1、（2011届）毕业论文（设计）题目造纸企业环境会计信息披露研究姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称2011年5月12日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要近年来，随着人们环保意识的日益增强，环境问题越来越受到各个国家的重视，走可持续发展道路已成为世界各国的共同选择。造纸企业是我国重要产业之一，但同时又是环境污染严重的行业。造纸企业如何通过披露环境信息反映履行环境责任是一个受到关注的现实问题。基于此本文针对造纸企业环境会计信息披露进行研究，具有一定现实意义。本文主要采用了文献研究、对比分析的方法，通过收集、整理、提炼8家上市造纸企业披露的环境会计信息，重点分析了造纸企业环境会计信息披
2、露的现状，从中发现并总结造纸企业在环境会计信息披露上的缺陷和不足，同时借鉴日本在环境会计信息披露方面的可取之处，提出了完善造纸企业环境会计信息披露的建议。关键词造纸企业环境会计信息披露会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIABSTRACTINRECENTYEARS,WITHTHEGROWINGAWARENESSOFENVIRONMENTALPROTECTION,ENVIRONMENTALISSUESATTRACTMOREANDMOREATTENTIONBYALLCOUNTRIES,PATHOFSUSTAINABLEDEVELOPMENTHASBECOMEACOMMONCHOICEFORT
3、HEWORLDPAPERENTERPRISESISONEOFTHEIMPORTANTINDUSTRY,BUTTHEYAREALSOSERIOUSENVIRONMENTALPOLLUTIONINDUSTRIESHOWPAPERENTERPRISESDISCLOSEENVIRONMENTALINFORMATIONREFLECTINGTHEPERFORMANCEOFENVIRONMENTALRESPONSIBILITYISAPRACTICALPROBLEMOFCONCERNBASEDONTHISTHEARTICLERESEARCHESONTHEDISCLOSUREOFPAPERENTERPRISEE
4、NVIRONMENTALACCOUNTINGINFORMATIONHASAPRACTICALSIGNIFICANCETHISPAPERUSEDLITERATURE,COMPARATIVEANALYSIS,BYCOLLECTING,SORTING,REFININGEIGHTLISTEDPAPERENTERPRISESDISCLOSUREOFENVIRONMENTALACCOUNTINGINFORMATION,ANALYZEDPAPERENTERPRISESTHESTATUSOFENVIRONMENTALACCOUNTINGINFORMATIONDISCLOSURE,ANDFOUNDOUTTHED
5、EFICIENCYANDDISADVANTAGESOFTHEM,MEANWHILEDREWONJAPANESEADVANTAGESINDISCLOSUREOFENVIRONMENTALACCOUNTINGINFORMATION,ANDPROVIDEDSOMESUGGESTIONSONTHISISSUEKEYWORDSPAPERENTERPRISEENVIRONMENTALACCOUNTINGINFORMATIONDISCLOSURE会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引言1二、环境会计概念及其信息披露必要性1（一）社会可持续发展的需要2（二）企业外部信息使用者对环境会计信息的需要3
6、（三）企业自身发展的需要3三、日本环境会计信息披露及对我国的启示4（一）日本环境会计信息披露情况4（二）日本环境会计信息披露对我们的启示6四、造纸企业环境会计信息披露的现状7（一）样本选取及资料来源7（二）造纸企业环境会计信息披露的内容7（三）造纸企业环境信息披露存在的问题11（四）造纸企业环境会计信息披露问题原因分析12五、完善造纸企业环境会计信息披露的建议14（一）加强和完善环境会计立法工作14（二）制订环境会计信息披露准则14（三）加强宣传力度培养社会对环境会计信息的需求14（四）加强环境会计信息审计，保证信息披露质量15（五）提升企业的环境责任意识15（六）构建完善的环境会计专业人才培
7、养机制15六、结论15参考文献17致谢错误未定义书签。附件8家上市造纸企业2009年度环境会计信息披露情况总表19会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1一、引言随着科学技术的迅速发展，特别是工业经济的发展，人类在发展生产力的同时，所面临的环境问题日益严重，环境污染和生态环境的破坏已成为制约经济发展的主要瓶颈。人类社会对环境问题认识的逐步深入，人们已经充分认识到其中绝大部分问题都是由于我们片面追求经济发展而忽视环境保护的后果，这种发展给人类带来了巨大的物质财富的同时，给人类生存的环境带来了种种亟待解决的甚至是无法治理的问题。日本在20世纪五六十年代的工业发展就是一个惨痛的教训。在我国，改革开
8、放30年我国经济高速增长，取得了巨大的成就，但是我们也认识到这种高速发展的背后我们所付出的沉重代价。为此，世界各国要求保护环境的呼声越来越高，这给会计活动的各个环节都提出了新的课题和挑战，由此也诞生了将环境纳入到会计系统中的环境管理会计，而将企业推到社会公众前面接受各方目光的当属环境会计信息披露这个重要环节。环境会计信息披露作为环境会计的重要内容，将促使企业在关注经济效益的同时关注环境效益，对会计理论和经济体制的完善都具有重大的意义。造纸企业是我国重要产业之一，但同时又是环境污染严重的行业，其生产中产生的废水、废气、废渣、毒性物及噪声等能对环境造成严重污染，造纸企业如何通过披露环境信息反映履行
9、环境责任是一个受到关注的现实问题。基于此本文针对造纸企业环境会计信息披露进行研究，具有现实意义。本文拟通过文献研究、对比分析等方法，首先阐述环境会计的概念及其信息披露的必要性；接着是日本环境会计信息披露情况及对我国的启示；最后，通过收集、整理、提炼8家上市造纸企业披露的环境会计信息，重点分析造纸企业环境会计信息披露的现状，从中发现并总结造纸企业在环境会计信息披露上的缺陷和不足，旨在对造纸企业环境会计信息披露的发展提出有益的建议和意见。二、环境会计概念及其信息披露必要性环境会计是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，计量、记录环境污染、防治、开发和利
10、用的成本费用，并在企业经营过程中对社会环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科1。它1刘治宇我国企业环境会计信息披露研究J财经论坛,2010,753会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2是会计学科的一个分支，是紧紧围绕自然资源耗费应如何补偿而展开的会计，它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和保护环境的目的。在环境会计领域，首先进入实务的是环境会计信息报告，即披露企业各种生产经营活动对环境产生有利或不利影响的信息，其目的主要是为了反映企业履行环境责任的情况，在注重环境保护和改善生态环境的呼声越来
11、越高的今天，企业对环境信息进行披露已成为一种必然的趋势。（一）社会可持续发展的需要近三十年来，我国经济取得了巨大的成就，但同时也带来了资源逐渐枯竭、环境不断恶化的负效应。如我国每年水土流失面积为15000万公顷；草原退化面积达到130万公顷；每年污水排放量为360多亿吨；每年废弃排放量达11万亿立方米；发达国家的能源利用率在40以上，而我国能源利用率只有30。这一切都与我国对资源的无偿耗费，对污染防治的不加计量，单纯追求经济增长，对相关环境信息的不加披露有着密不可分的关系2。传统的发展观认为环境与发展之间的冲突是无法调和的，人们在追求经济增长的产值和速度的同时，选择了粗放型经济增长模式。其主要
12、表现为在投入上，强调原材料和能源等生产要素的数量投入，忽略以技术创新和科学管理为核心的效率投入；在环境上，没有考虑资源的有限和环境的承载能力，为了实现产值和速度目标，不惜重复建设，结果在产出上，导致相当数量的原材料和能源不能转化成预期的产品，反而异化成为破坏和污染环境的污染物。这种以“高投入、高消耗、高污染、低收入”为特征的发展观具有很大的盲目性，既破坏了环境，也使发展难以继续进行。可持续发展是指既满足当代人的需要，又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展。可持续发展强调人类的经济行为应当与自然发展相协调，强调当代人在追求目前发展与消费的同时，应力求使自己的机会与后代人的机会平等。因此企业在
13、追求经济利益的同时也要承担起保护环境的责任和义务，这是适应可持续发展战略所必须做到的。企业环境会计信息的披露顺应了可持续发展战略的需要。随着社会经济地不断发展，人们对可持续发展战略的重视和关注将不断提高，2王莉环境会计信息披露的几点思考J北方经贸,2009,1088会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3这必将会驱使企业之间竞相披露环境会计信息。（二）企业外部信息使用者对环境会计信息的需要环境会计是从会计角度来协调、控制经济与环境的关系，促使企业在单纯追求经济效益的同时，增强环保意识，合理地开发、利用自然资源，实现经济效益和环境效益同时最优化，并且能满足环境信息使用者对企业有关环境活动和环境
14、绩效信息的需要。一般而言，企业外部的环境信息使用者主要包括政府、现实和潜在的投资者、债权人、社会公众等。例如企业披露环境会计信息有利于政府了解企业的环境信息和利用环境资源的情况，了解环境污染和保护的总体状况以及在环境保护方面的业绩。同时，也有利于环保部门对环境总体情况的掌握，有利于政府其他部门对企业履行环境责任作出公正的评价与决策。这对实现宏观调控和经济社会的协调发展具有重要的现实意义。再如企业披露环境信息将直接影响投资者的经济利益。对于那些环境意识较强的投资者来说，他们利用企业的环境信息确定其环境表现的好坏，是否符合自己的环境意愿，从而判断被投资企业在环境保护方面可能存在的影响财务状况、经营
15、成果以及现金流量的因素。投资者出于对投资的安全性和收益性考虑，就会更加关注企业的环境活动和环境绩效，以便掌握企业未来的发展前景3。（三）企业自身发展的需要环境会计信息的披露不仅仅是强制执行的措施，从企业自身来看也有披露的必要性。随着社会经济的发展，传统的资源消耗高、利用率低、废弃物排放量多的粗放型经营模式已越来越得不到市场的认可，绿色生产已在市场掀起一股热潮，企业已不得不寻求更高的生产技术和经营管理模式来降低成本和资源消耗的同时生产出具有市场发展潜力的绿色产品。环境会计信息的披露能够使企业的技术层和管理层更好的掌握企业生产过程中环境行为的经济结果，并采取具有针对性地改进措施和有效的控制和监督管
16、理来提高资源利用率，降低废弃物的排放量。同时企业自身利用环境会计信息帮助他们更好地解决受托责任和社会责任，关注公众利益，关注节约资源和环境保护，实际上也就树立了自己在公众中的良好形象，这样将有利于企业提高市场竞争能力及持续发展能力4。3吕书权企业环境会计信息披露的必要性J合作经济与科技,2009,4984杨城浅议环境会计信息披露的必要性J中小企业管理与科技,2009,692会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4三、日本环境会计信息披露及对我国的启示日本的环境会计虽然比西方国家起步晚，但得到日本政府的高度重视，其对环境会计的研究和环境会计信息披露已处于领先地位,赢得了国际会计学界的广泛关注。
17、（一）日本环境会计信息披露情况日本在环境会计信息披露方面做得出色，这要归功于环境省（环境监管部门）、经济省（政府经济管理部门）、各行业协会（日本的各行业协会或者受政府委托或者出于环保的需求而自发的开展了大量的考察工作，取得了很多详实的实践资料，并出版了一些有影响的调查报告，其中包括关心环境型设备投资决策方法、环境关心型业绩评价体系等5）等起了很好的作用。1、环境省的外部公开功能日本于1998年提出面向21世纪的“环境立国”的新战略，努力建立“最适量生产、最适量消费、最小量废弃”的经济社会发展模式6。环境省从2000年开始着手制定有关环境会计的导则与指南，经过几次修改，于2005年2月公布了环境
18、会计导则2005年版。该导则影响很大，目前日本公开环境会计的企业一半以上就是依据该导则进行的。该导则的进程见表1。表1有关导则的制定进程时间环境会计19993环境省环境保护成本与控制公开指引征求意见稿20005环境省环境会计指引20006环境省环境会计指南20015环境省环境会计指南第2版20023环境省环境会计指引2002版20026环境省环境会计指南2002版20034环境省环境成本分类指南2003版20045环境省环境现状与课题报告20052环境省环境会计指引2005版5焦若静美国、日本两国企业对环境信息的披露J世界环境,2001,342446沈国明国外环保概览M四川人民出版社,2002
19、121会计学专业2011届本科毕业设计（论文）520056经济产业省环境管理会计方法工作指南资料来源大野木升司7的文章，环境会计在日本，再生资源与循环经济2010年第3卷第7期，P42。环境省制定的环境会计导则主要从理论研究层次开始，显示环境保护成本及其经济效益与环境效益，具有应用于企业经营管理的内部功能，以及作为环境报告书结算数据的外部功能。为了进一步推广环境会计及其披露，从2000年开始，环境省EIC网站对外公开环境会计软件。企业可以从该网站下载，然后上传结账完毕的环境会计，这不仅方便了企业对外公开环境信息，也降低了企业披露环境会计信息的成本。2、经济省的企业内部管理功能负责日本经济管理工
20、作的政府部门是日本经济产业省，其制定的导则注重于企业内部管理功能，主要内容包括环境友好投资的决策方法、环境友好的成本管理质量成本管理、成本规划、物流成本会计、环境友好的绩效评价系统和产品生命周期的成本计算。3、各行业协会的作用突出行业特点每个行业的会计系统不同，环境会计规范化必须考虑各行业的特征。日本各行业的环境会计导则见表2。表2日本各行业的环境会计导则行业负责单位指引名称时间燃气日本瓦斯协会城市燃气事业环境会计引进指南2000620029修改石油石油产业发展中心关于石油产业会计引进的调研20003橡胶日本橡胶工业协会日本橡胶工业协会环境会计指引200082003补充版食品生产食品需求研究中
21、心食品生产业环境会计入门指南20013机械制造日本机械工业联合会机械工业相关企业环境会计与环境报告书20017食品流通食品产业中心食品流通业环境会计入门指南20023建设日本建设行业团体联合会建设行业环境会计指引2002版200211铁路日本民营铁道协会民营事业环境会计指引2003版20035化学日本RESPONSIBLECARE协会化学企业环境会计指引200312资料来源大野木升司7的文章，环境会计在日本，再生资源与循环经济2010年第3卷第7期，P43。7大野木升司日环境会计在日本J再生资源与循环经济,2010,74243会计学专业2011届本科毕业设计（论文）64、公众的环保意识及舆论宣
22、传日本通过大量的环境诉讼实践活动，推动了环境法实施不断向广度和深度发展，也从另一个角度促进了企业环境会计信息的披露。日本相关部门还设置了一些能够适当评价企业环境保护活动的企业环境大奖，如环境省“企业环境报告书大奖”、“日经环境经营程度调查”。人们评价企业的标准从传统的“以经营为主”转换为“经营、环境、社会”。这种变化是提高企业环境意识的最关键因素8，对企业披露环境信息具有强大的推动作用。5、日本环境会计信息披露的特点（1）日本政府在企业环境会计的理论建设及实务推行上发挥了主导作用，为日本环境会计事业的发展做出了很大贡献。自20世纪90年代以来，日本政府颁布了一系列法律法规，采取了积极的环境保护
23、措施。由于政府的主导性推动作用，企业执行环境会计规范的意愿提高，企业环境会计实施的效果更为彰显。2企业环境会计信息披露是自愿的，但是通过颁布统一的环境会计导则、指南，方便了企业对外公开环境信息，增强了企业环境会计信息披露的可操作性，促进了环境会计信息披露的普及，同时也提高了不同企业间环境会计信息的可比性。（二）日本环境会计信息披露对我们的启示通过对日本环境会计信息披露情况的介绍，我们可以总结得出如下几点启示1、完备的环境立法是开展和进行环境会计信息披露的基础。日本环境立法较为完备，从而为环境监管提供了法律基础。2、政府监管部门的大力推动具有重要的作用9。在日本，负责环境和经济监管的环境省和经济
24、产业省在日本环境会计与环境会计信息披露发展方面起了重要的推动作用，使日本的环境会计与环境会计信息披露后来居上。3、强大的舆论监督和社会公众强烈的环保意识进一步推动环境会计信息披露更好的发展。8蒋麟凤中日企业环境会计信息披露的外部动因比较及启示J2009,11549杨晓丹西方国家环境会计信息披露及对我国的启示J商场现代化,2009,14316会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7四、造纸企业环境会计信息披露的现状我国作为一个发展中国家，市场经济体制尚不健全，企业资源利用率低，环境责任意识薄弱，在环境会计信息披露上远远落后于许多西方发达国家的企业。造纸企业作为我国的重要产业，同时也是存在严重环
25、境污染问题的行业，其生产中产生的废水、废气、废渣、毒性物及噪声等能对环境造成严重污染，造纸企业如何通过披露环境信息反映履行环境责任是一个受到关注的现实问题，建立和完善环境会计信息披露制度将有利于造纸企业和社会的和谐发展。以下以上市造纸企业为例来说明造纸企业环境会计信息披露的现状。（一）样本选取及资料来源1、样本选择到2009年底在我国上海证券交易所上市的造纸企业共有13家，本文随机选取其中的8家作为此次研究的样本。把上市企业作为研究对象主要基于上市企业更容易受新闻媒体、社会公众等利益相关者的关注，会更加注重履行环境责任，树立企业的形象，可以作为造纸企业环境会计信息披露现状的代表；另一方面,上市
26、企业每年都会定期对外公布企业的年度财务报告，环境会计信息披露情况的资料容易收集。2、资料来源本文研究所需要的样本资料主要来源于上海证券交易所网站（HTTP/WWWSSECOMCN），以研究样本2009年年度财务报告为查阅对象,对他们在年报中公布的信息进行逐个研读、整理，并针对其环境会计信息披露状况进行分析研究。（二）造纸企业环境会计信息披露的内容在年度财务报告中披露环境会计信息的位置主要有三个年报的董事会报告、会计报表附注、年度社会责任报告。以下对8家上市造纸企业在2009年年度财务报告中所披露的环境会计信息内容进行分析研究1、在年报的董事会报告中披露环境会计信息董事会报告是年报的重要组成部分
27、，在年报董事会报告中披露环境会计信息是企业主要的披露形式之一，披露情况见表3。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8表3董事会报告中环境会计信息企业名称披露内容概述福建南纸6001631、技术研发和创新2、环保措施及对经营的影响3、循环经济4、各种节能减排及环保指标，如标准煤、COD、SO25、环保荣誉民丰特纸6002351、设备技术改造2、节能减排情况冠豪高新600433无披露三鹰纸业6005671、技术研发和创新2、环保措施及对经营的影响3、各种节能减排及环保指标，如标准煤、COD4、对环保政策的响应情况5、环保荣誉恒丰纸业6003561、设备技术改造2、节能减排及环保指标，如排水量、
28、吨纸水电汽消耗3、污水处理成本4、建立考核体系和问责制5、制定专门制度和文件，如节能减排实施方案6、环保荣誉7、环保投资博汇纸业6009661、技术改造和技术创新2、循环经济3、节能减排4、加强对污染的治理华泰股份6003081、技术改造和技术创新2、循环经济3、节能减排及环保方面取得的成绩4、加强对污染的治理漯河银歌6000691、技术改造和技术创新2、设立专门组织机构3、环保措施及新项目投运4、节能减排及环保方面取得的成绩资料来源上海证券交易所网站公司公告整理所得10可以看出，除了1家企业没有在董事会报告中披露环境会计信息，其他7家企业均不同程度对其进行了披露。在披露的内容上，技术创新、节
29、能减排两项7家企业均有披露，其次是循环经济和环保荣誉各有3家企业披露。可以看出，企业所披露的环境会计信息各式各样，缺乏固定的格式；大部分内容是对企业经10上海证券交易所公司公告HTTP/WWWSSECOMCN,2009会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9营状况并不产生重大影响的信息，如重大的环保项目的投入资金、资金投放利用情况、环保投资对企业今后效益的影响等内容几乎没有涉及到；披露内容倾向于有利信息。2、在年报的会计报表附注中披露环境会计信息在报表附注中披露的环境会计信息仅次于董事会报告，有较多定量信息的披露，其披露情况见表4。表4会计报表附注中环境会计信息企业名称披露内容概述福建南纸6
30、001631、固定资产“林纸一体化项目”纸机部分及配套工程、污水处理项目、脱硫项目等。民丰特纸6002351、中央预算内专项资金2、国债转贷地方政府资金3、利息支出冠豪高新600433无披露三鹰纸业6005671、政府补助明细污染源在线监控运营补助、废纸回收综合利用财政补贴、节能表彰奖励、二氧化硫减排工程奖励资金、环保纠纷调解补助、再生资源增值税返还。恒丰纸业6003561、政府补助明细环境保护专项补助、年产1000吨滤嘴棒瓦楞纸项目、HFI白水松原纸项目。博汇纸业600966无披露华泰股份6003081、政府补助明细环保专项基金、小清河流域废水深度处理与回用示范补助、生态补偿试点补助；2、专
31、项应付款芦苇项目经费等；3、其他非流动负债治污专项政府补助、脱硫系统专项拨款。漯河银歌6000691、政府补助明细专项环保资金，节能改造资金、洗草废水循环利用补贴款等；2、其他非流动负债舞阳污水处理建设补助、高档文化及包装用纸项目贴息、造纸能量系统优化改造项目中央补助等。资料来源上海证券交易所网站公司公告整理所得10。可以看出，在会计报表附注中披露最多、最详细的是政府补助明细项目（如环保补贴、税收返还等），有些披露了如其他非流动负债、专项应付款等内容，总体上披露内容比较单一，倾向于有利信息。其中有2家企业未在会计报表附注中披露环境会计信息。3、在年度社会责任报告中披露环境会计信息有些企业在年度
32、社会责任报告中披露了环境会计信息，在社会责任报告中披露的信息较为详细，其披露情况见表5。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10表5年度社会责任报告中环境会计信息企业名称披露内容概述福建南纸600163在年度社会责任报告中详细介绍了公司在促进环境及生态可持续发展方面所作出的努力和产生的积极效果，特别是对2009年安排节能专项资金用于技术改造的具体项目进行了详细的列举。民丰特纸600235无披露冠豪高新600433无披露三鹰纸业600567无披露恒丰纸业600356无披露博汇纸业600966在年度社会责任报告中详细介绍了公司在环境保护与可持续发展方面所做的努力和产生的积极效果。具体介绍了公司
33、积极开发利用新技术、新工艺、新设备。如制定专门制度和文件、技术改造和技术创新、加强对污染的治理等。华泰股份600308详细介绍了公司如何践行环境保护与可持续发展，努力构建“资源产品再生资源”闭环式循环生态链。漯河银歌600069无披露资料来源上海证券交易所网站公司公告整理所得10。笔者通过对8家上市造纸企业年报的查阅，惊喜的发现其中有3家企业公布了年度社会责任报告，并在其中披露了企业的环境会计信息。其中有些还把企业的环境保护与可持续发展单独列为一章，详细介绍了企业在促进环境及生态可持续发展方面所作出的努力和产生的积极效果。这是非常值得鼓励的，也将会是今后发展的趋势。4、环境会计信息披露方式为了
34、更直观地了解上市造纸企业环境会计信息披露的情况，笔者制定了8家上市造纸企业2009年度环境会计信息披露方式一览表，见表6。表68家上市造纸企业2009年度环境会计信息披露方式一览表披露方式上市公司在董事会报告中披露环境信息的公司在会计报表附注中披露环境信息的公司在董事会报告和报表附注两处都有披露的公司年度社会责任报告中披露福建南纸600163民丰特纸600235冠豪高新600433三鹰纸业600567恒丰纸业600356博汇纸业600966华泰股份600308漯河银歌600069合计7663注释“”代表“未披露”；“”代表“披露”资料来源上海证券交易所网站公司公告整理所得10。会计学专业201
35、1届本科毕业设计（论文）11从表6可以看出，8家上市造纸企业中的大多数在年报的董事会报告和会计报表附注中披露了环境会计信息，其中有3家企业还公布了社会责任报告，并在其中披露了环境会计信息，但披露的企业还不多，其中有1家企业在三方面均无任何关于环境会计信息的披露。（三）造纸企业环境信息披露存在的问题通过对上市造纸企业环境会计信息披露的研究，我们看到了一些积极的发展，如福建南纸、博汇纸业和华泰股份公布了年度社会责任报告，在其中披露了企业环境保护与可持续发展信息，这是值得鼓励的，但是同时我们也发现造纸企业在环境会计信息披露上的缺陷和不足，这是有待去解决的。1、企业环境会计信息披露方式单一通过研究，可
36、以发现上市造纸企业的环境信息大多在企业年报中董事会报告和会计报表附注部分进行披露，而且很少有单独对环境问题进行披露的内容。企业可选择的环境信息披露方式有很多种，但是从上市造纸企业的披露情况来看，其他披露方式并没有得到广泛应用，这从另一个侧面反映了企业环境信息披露的不全面。与日本上市公司已采用独立的环境报告进行披露的现状相比，我国环境信息披露在实务领域的发展很落后，上市公司在网站、年报中开辟单独的部分进行披露的情况比较少见（虽然表5中有3家企业在年度社会责任报告中披露了环境信息，但这毕竟是少数）。而把环境信息分散在网站、年报中的角落里进行披露，既不利于上市公司报告环境受托责任的履行情况，也不利于
37、信息使用者比较分析。2、披露的环境会计信息的重要性较低，且缺乏实用性上市造纸企业披露的环境会计信息内容大部分是对企业财务状况、经营成果、现金流量并不产成重大影响的信息。对于某一事项可能产生的影响缺少必要的解释说明，而一些重大的环境项目如重大的环保投资等没有相应的成本效益分析，这些环境信息对信息使用者来说价值有限。上市造纸企业披露的环境信息集中表现在技术改造和技术创新、节能减排等内容上，很少涉及其他方面的信息，披露范围小且缺乏实用性。没有具体地关于其运营能力、资金投放利用情况、环保投资对企业今后效益的影响等定量信息描述。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）123、缺乏第三方审计监督，披露数据
38、可靠性缺乏保障在开展和进行环境会计信息披露发达的国家，其政府监管机构一般都会对企业所披露的环境会计信息进行严格地检验和审核，以保障环境会计信息的真实性、可靠性。但是本文所收集的8家上市造纸企业在其年报审计报告部分都没有涉及到环境会计信息审计方面的内容，这从另一个侧面反映我国环境会计信息披露的不完善，导致企业披露的环境会计信息数据上缺乏可靠性，其真实性值得怀疑。由于缺乏对企业环境会计信息的审计，使得企业的环境会计信息缺乏公信力。这些情况都使我们无法对企业的环境绩效做出全面的评价。4、信息披露缺乏固定格式，可比性较差且倾向于有利信息企业所披露的环境会计信息各式各样，没有固定的格式，所以不具备可比性
39、，而且这些信息乏善可陈，根本不足以描述企业的环境影响，远远不能让利益相关者和信息使用者感到满意。企业所披露的环境会计信息大部分倾向于对自己有利的信息，这主要出于对企业的环保形象的考虑，而其最终目的仍是为了企业的经济利益，如企业倾向于披露由于其在环保方面的贡献而获得的奖励，这在上文表格中可以很清楚的看出，如受到国家给予的环保资金补助、专项拨款、所获得的环保荣誉等信息，而对于自己所排放的污染物情况、缴纳排污费情况等不利于企业环保形象的信息很少有企业披露，从而使这些环境信息的参考性大大减弱。（四）造纸企业环境会计信息披露问题原因分析前述造纸企业环境会计信息披露存在的诸多问题，主要受到企业外部环境和内
40、部环境这两方面因素共同的影响。1、影响企业环境会计信息披露的外因（1）环境会计法规、准则缺位。我国有关环境信息披露的规章条文较少，主要有原国家环境保护总局与2003年发布的关于企业环境信息公开的公告（环发2003156号）以及2008年5月1日实施的环境信息公开办法试行。而具体到环境会计的法规、准则目前尚为欠缺，更不用说有关规范造纸企业环境会计信息披露的法规与会计准则了。有关准则和规范的缺位，使得环境会计从理论上缺少统一的规则和方法。因为缺少法律法规和准则对环境会计信息披露的强制性统一，企业缺乏信息披露的压力；而对于愿意披露的企业，由于缺乏必要的会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13标准
41、，操作起来具有很大的随意性11。（2）社会公众对环境会计信息披露的需求不足。这里的公众是指除了国家管理机构之外的会计信息的外部使用者，主要包括企业的投资者、债权人以及普通的社会公众。从“环保民生指数2007”的调查结果显示，中国公众的环保意识总体得分为421，环保行为得分为366，环保满意度得分为447。这表明在大多数地区，公众的环保知识和意识依然处于一个认识“洼地”12。由于我国现行的法律法规对企业违反环境会计信息披露的行为没有明确的处罚措施，企业绝大部分的投资者关心的是自己的投资收益情况，对企业环境信息的需求只是确保企业的环境活动没有违反当前法律法规的要求。社会公众对环境会计信息的需求不足
42、，是导致我国企业环境会计信息披露主体范围狭窄的一个重要原因。2、影响企业环境会计信息披露的内因（1）企业的环保责任意识薄弱。我国的企业普遍只重视自己的经济受托责任，而忽视社会受托责任，这导致了其片面追求自身经济利益的最大化，而忽视、甚至放弃了自己的环保责任，具体表现为企业不披露自己的环境会计信息或只披露一些皮毛，且披露的信息也大多是对企业有利的信息，无法对企业的环境影响做出客观全面地评价。（2）企业追求短期利益，缺乏对环境会计信息披露的愿望。企业的性质决定了很多企业都只关注其短期的经济利益，而看不到长远的发展。企业对短期利益的追求使其忽视了资源的有限性，忽视了企业的生产活动对环境污染造成的损失
43、，忽视了环境保护产生的长远利益，从而也缺乏对披露环境会计信息的愿望。（3）会计人员的职业素质有待提高。一方面由于我国目前的环境会计准则没有对企业的环境会计信息披露做出具体的、明确的规定，另一方面大部分企业对环境会计信息披露不够重视，导致企业的会计人员对企业环境会计信息披露认识不足，缺乏必要的专业技能，影响了企业披露环境会计信息的水平。因此有必要提高会计人员的职业素质。11田志莹加强环境会计信息披露的对策研究J会计之友,2009,51612胡杨,邓婷婷我国环境会计信息披露现状分析及对策研究J西南民族大学学报（人文社科版,2010,3111157会计学专业2011届本科毕业设计（论文）14五、完善
44、造纸企业环境会计信息披露的建议（一）加强和完善环境会计立法工作不管从哪一国哪一地的环境会计信息的披露实务来看，最终的主导性推动因素都是国家的强制立法。在日本，目前已颁布各种环境法律法规达700余种，仅环境报告书指南一项就在继2001年颁布后4年内修改补充过3次，足见日本政府对环境会计的高度重视，也正是这样，日本的环境会计理论和实务迅速发展，在环境会计与环境会计信息披露上后来居上。目前我国法律上还没有独立的环境信息公开法，仅有一些法规作为其它环境法律的补充，建议国家应以法律、法规形式确定环境会计的地位和作用，使环境会计有法可依，使环境会计信息披露有统一标准。现阶段可以把环境会计信息披露作为一个时
45、期内的立法重点。（二）制订环境会计信息披露准则由于缺乏操作性强的指南、缺乏必要的约束原则、缺乏统一的确认计量规范，令即使有披露意愿、披露能力的大型企业也对此难以作为。因此制订环境会计信息披露的准则迫在眉睫。如财政部门可制定“环境会计制度”，来引导企业环境会计的发展；税务部门可以从自身税收监管的角度要求企业，完善环境信息披露的内容13。本文建议在制定环境会计信息披露准则方面可以先对严重污染行业中的上市企业进行规范，规定其具体的披露事项、披露形式等。然后以这些企业的实践来总结经验，逐渐推广，从而推动环境会计信息披露在企业的全面开展。在不久的将来，应该制定更专门的环境会计准则，如专门针对造纸企业的。
46、（三）加强宣传力度培养社会对环境会计信息的需求环境会计信息就像商品一样，当对这种商品的需求增加时，就会引起商品供给的增加。通过大力宣传，可以不断提高企业利益相关者的环保意识，使其不仅关注企业的经济效益，同时更加关注企业履行环境责任的情况，培养社会对环境会计信息的需求。这样当大多数的利益相关者关注企业的环境会计信息，并要求企业进行环境会计信息的披露时，便为企业环境会计信息的披露提供了内在的动力，披露环境会计信息便会逐渐成为一种趋势。13杨秀玉环境保护要求下环境会计信息披露J会计之友,2010,429会计学专业2011届本科毕业设计（论文）15（四）加强环境会计信息审计，保证信息披露质量会计信息的
47、披露需要经过审计，以保障报告信息的公允性、真实性。因此，环境会计信息的披露也需要引入环境审计，以保证环境信息的真实性。我们需要类似于注册会计师这样的第三方来对企业的环境报告进行独立的审计并发布审计报告，以保障环境会计信息使用者获得的环境信息是真实的、可靠的。只有这样才能使环境会计整个体系最终走向完善，监督企业在追求经济效益的同时履行环境受托责任，从而促进社会经济和自然环境的可持续发展。（五）提升企业的环境责任意识政府和社会有关部门组织应当向企业传达这样的信息采取有效环境保护措施和积极披露环境信息的企业可以减少将来可能因环境事故所引发的财务风险；披露环境信息可以帮助企业树立良好的公众形象，以便于
48、吸引顾客、投资者以及优秀的人才；披露环境信息可以使企业通过环境信息披露适时的省视、改进自身行为，并生产出更为优质的产品赢得更多的商机，同时还可以得到来自政府的各项财政补助减轻企业环保成本带来的压力14。通过这些信息的传达，使企业对环境会计信息披露产生正确的认识，提升企业的环境责任意识，从而采取积极的行动。（六）构建完善的环境会计专业人才培养机制企业要实现比较充分的环境会计信息披露，就需要有对环境会计有系统认识的财务人员。而在我国现阶段，企业财务人员掌握的是比较单一的会计学知识，缺乏同时熟悉环境学的财务人员，这在很大程度上阻碍了我国企业环境会计信息披露在实务操作上的发展。因此应当对这部分人群加强
49、教育和培训，使其掌握一些环境学方面的知识，能够胜任环境会计信息披露工作并履行其职责。在熟悉环境学的基础上做好环境会计信息披露工作，将有利于提高环境会计信息的质量。六、结论本文通过收集、整理、提炼8家上市造纸企业披露的环境会计信息，重点分析了造纸企业环境会计信息披露的现状，经过分析研究，得出以下结论1、造纸企业环境会计信息披露有向前发展的趋势，但还存在着诸多问题。14李晴阳钢铁类上市公司环境会计信息披露现状及对策J商业会计,2010,771会计学专业2011届本科毕业设计（论文）16诸如信息披露方式单一、且缺乏固定格式；披露信息的重要性较低、且倾向于有利信息；缺乏第三方审计监督等。2、造纸企业环境会计信息披露存在的问题，主要受到企业外部环境和内部环境这两方面因素的共同影响。外因表现在环境会计法规、准则缺位；社会公众对环境会计信息披露的需求不足。内因表现在企业的环保责任意识薄弱；企业追求短期利益，缺乏对环境会计信息披露的愿望；会计人员的职业素质有待提高。3、针对存在的问题及其原因分析，同时借鉴日本在环境会计信息披露方面的可取之处，本文提出了包括加强和完善环境会计立法、准则制定工作；加强宣传力度培养社会对环境会计信息的需求；加强环境会计信息审计；提升企业的环境责任意识；构建完善的环境会计专业人才培养机制等具体建议。然而在研究过程
