1、 3 关于湖州新纺纺织有限公司的简介 3.1 新纺纺织的产品构成情况和利润情况 湖州新纺纺织有限公司 坐落在 “鱼米之乡，丝绸之府”之美称的浙江湖州织里镇，这里经济发达，地里位置优越，被成为上海的后花园，为公司的发展提供了很多不可或缺的有利条件。 湖州新纺纺织有限公司成立于 2001 年， 是一家专业 生产棉纱的 纺织企业 ， 注册资本 人民币 300万 ， 占地面积 60余亩，现有职工 500 多人 。 新纺有限公司主要生产面纱， 新纺产品 的市场主要在中国的华南地区和国外的日本等地 。新纺公司以 “ 和谐、诚信、奋进、创新 ” 为企业精神，内抓品质 ，外树品牌，开拓市场，服务市场 。 “
2、乘风破浪会有时，直挂云帆济沧海 ”这是 新纺人 的信念，新纺 正以稳健的步伐走向更加美好的明天。新纺公司竭诚为广大新老顾客提供优质的产品，满意的服务！ 新纺有限公司 连续几年荣获省、市先进企业、文明单位，经济效益显著 。 纺纱工艺流程 是 把棉花纺成纱，一般要经过清花、梳棉、并条、粗纱、细纱等主要工序 。 老话说梳棉是心脏， 所以 为关键工序 应该是梳棉。 用于高档产品的纱和线还需要增加精梳工序。生产不同要求的棉纱，要采取不同的加工程序，如纺纯棉纱和涤棉混纺纱，由于使用的原料不同，各种原料所具有的物理性 能不同，以及产品质量要求不同，在加工时需采用不同的生产流程。 湖州新纺纺织有限公司主要的产
3、品是棉纱，原材料是外购的棉花，生产的棉纱的品种主要包括 16支棉纱、 18支棉纱、 20支棉纱、 21支棉纱、 24支棉纱这五种。 从 新纺 公司三年的 成本 数据得出 ：新纺纺织的三年的销售收入平均为 6000万元左右，这里的销售成本是包括生产产品所花费的直接人工费用、材料费用，还有各种对于生产产品而发生的间接费用 . 表格 3-1 公司最 近三年的销售收入、销售成本、销售利润状况表 单位：万元 年份 项目 2008 2009 2010 销售收入 5666.346 5932.124 6572.264 销售成本 4631.69 4797.31 5190.69 销售利润 1034.66 1134
4、.81 1381.58 从表格 3-2公司最近三年的产品的销售收入构成状况来看， 20 支棉纱的销售收入占总 共的销售收入的比重三年来都是最大的，而且所占的权重是格上升的过程。 16 支棉纱的销售收入仅次于 20 支棉纱，销售收入占总共的销售收入的权重最小的是 18 支棉纱，所以单纯的从销售收入方面考虑，是单价乘以产销量的结果，就是不考虑生产产品所需要的材料、直接人工和折旧费用，管理费用等，那么 20 支棉纱的销售收入最多，其次是 16 支棉纱和 24 支棉纱，销售收入最少的是 18 支棉纱。 3.2 新纺纺织的产品的成本构成情况及进行本量利分析的必要性 从表格 3-3，我们可以看出企业的成本
5、主要有主营业务成本、管理费用、销售费用、财务费用，主营业务成本是从库存商品转入的，而库存商品是由生产成本转入的，生产成本包括生产产品的人工费用，材料费用，在新纺纺织里面就是用于纺纱所用的棉花的消耗金额，管理费用包括的内容有各种办公费用等等近三年的成本费用是递年增加，平均成本在 4800万左右。 根据本量利的内容可以把所有的成本分为固定成本和变动成本，变动成本表格 3-2 公司最近三年各种产品的销售收入和权重 单位：万元 年份 项目 2008 权重 2009 权重 2010 权重 16 支棉纱 1482.36 26% 1556.478 26% 1756.54 27% 18 支棉纱 802.032
6、 14% 841.68 14% 852.66 13% 20 支棉纱 1562.674 28% 1640.436 28% 1853.565 28% 21 支棉纱 868.33 15% 911.64 15% 1078.56 16% 24 支棉纱 950.95 17% 981.89 17% 1030.939 16% 合计 5666.346 100% 5932.124 100% 6572.264 100% 表格 3-3 公司最近三年的成本构成情况表 单位：万元 2008 2009 2010 主营业务成本 3399.81 3559.27 3943.36 管理费用 257.3 260.5 265.5 销售
7、费用 323.78 337.84 335 财务费用 262.3 251.2 258.33 合计 4631.69 4797.31 5190.69 和销售收入存在着很大的联系，固定成本，变动成本，销售额都是本量利分析的重要构成要素，也关系要 新纺公司的利润的高低，企业的利润主要来自五种产品，每种产品对利润的贡献都是不一样的，产品的销售 利润率也都有所不同，为了能够为企业的决策提供可靠的依据，因此对新纺有限公司的产品进行本量利分析是非常有必要和有重要的意义。 4 用本量利分析新纺纺织的产品 4.1 对企业的产品成本 进行划分 对新纺纺织进行本量利的分析，为了能够进行准确的本量利分析，就需要把全部的成
8、本划分为固定成本和变动成本。这是为了分析成本与产量之间的依存关系，是按照生产费用对产品的依存性而分。就其总额而言，所谓固定成本是不随产量变动。在一定范围和条件下具有相对稳定性质的成本：所谓变动成本， 则是随产量成正比例变动的成本。 变动成本包括为了生产产品而直接消耗的材料，在新纺纺织公司里就是为了生产棉纱而消耗的棉花，还包括直接人工费用等，在主营业务成本中除去制造费用中的车间机器设备的折旧费用，无形资产的摊销费用之外的都是属于变动成本。 从新纺纺织的资料可以得出，固定的费用就包括固定资产的折旧费无形资产摊销费用，固定的办公费用，还有其他的各种固定费用，这些固定的费用一般归集在期间费用中，其中在
9、车间用以制造棉纱的资产包括 纱锭 、 西德技术苏拉气流纺机 、 A186 型弹花机、 A286G 型加宽梳棉机、 FA201 型梳棉机、 FB218 型羊绒制条机等等，因为每种棉纱的制造过程都是有区别的，并且有复杂简单之分，所以对于固定资产的要求是不同的，因此，技术复杂的制造过程复杂的棉纱，对固定资产的要求比较的高，所以固定资产购进的原始价格比较的贵，还有一种情况就是制造有些棉纱需要的固定资产的台数比较的多，所以各种产品的所要承担的固定资产折旧额就会相差的比较多，无形资产有一项技术专利权，这项无形资产就是制造棉纱的技能方面的技术。 表格 4-1 各产品近三年的固定成本和变动成本构成情况 单位：
10、万元 年份 产品 16 支 18 支 20 支 21 支 24 支 合计 2008 年 变动成本 889.42 481.22 937.60 521 570.57 3399.81 固定成本 302.2 122.32 253.2 150.4 403.76 1231.88 合计 1191.62 603.54 1190.8 671.4 974.33 4631.69 2009 年 变动成本 933.89 505.01 984.26 546.98 589.13 3559.27 固定成本 303.71 122.93 254.47 151.15 405.78 1238.04 合计 1237.6 627.94
11、1238.73 698.13 994.91 4797.31 2010 年 变动成本 1053.92 511.6 1112.14 647.14 618.56 3943.36 固定成本 305.23 125.6 255.78 152.9 407.82 1247.33 合计 1359.15 637.2 1367.92 800.04 1026.38 5190.69 4.2 分析每种产品的贡献毛益和对利润的贡献 新纺纺织是多种产 品组合生产的企业，因此要进行多种产品本量利分析方法进行分析。 在管理会计中，我们把成本、业务量和利润三者之问的依存关系用方程式来表达，就是本量利关系的基本公式， 即：利润 =销
12、售收入 -(变动成本 +同定成本 ) =(销售单价 -单位变动成本 )*销售量 -固定成本 设销售单价为 P，销售最为 X，同定成本总额为 a，单位变动成本为 b，利润为 P，则这些变量之间可用下式表达： =px-(bx+a)=(p b)x-a，当企业生产的产品为多品种是本量利的基本公式就可以构造成为： 对于单 一产品而言，在销售和成本水平确定的情况下，确定销售多少件产品能够保证企业不亏损并不困难，生产多种产品时可利用贡献毛益率方程式确定盈亏临界点销售收入，主要以加权平均贡献毛益率法为主。 加权贡献毛益率 =贡献毛益总额 /销售收入 *100% = 该产品贡献毛益率）（某种产品销售收入 */销
13、售收入总额 = ）该产品个别贡献毛益率重（某种产品销售收入比 * 从 2008 年度的五种产品的相关资料，可以得出结论单位贡献毛益 16 支的棉纱最大，有 0.528，其次是 20 支棉纱，为 0.472，再接下来是 24 支棉纱，它的单位贡献毛益为 0.364，五种产品中单位贡献毛益最少的是 18 支棉纱，所以单从单位贡献毛益的角度来考虑，那么 16 支棉纱是最好的，而 18 支棉纱是最差的。由于贡献毛益总额是单位贡献毛益乘以产品的产销量，因为新纺纺织公司的这五种产品的产销量，在产销量相同的情况下，贡献毛益总额多少的排列表 4-2 2008 年度的各种产品产销贡献毛益情况表 单位：万元 项目
14、 16 支棉纱 18 支棉纱 20 支棉纱 21 支 棉纱 24 支棉纱 合计 产销量 1123 1432.2 1324.3 1223 1045 6147.5 单价 1.32 0.56 1.18 0.71 0.91 销售收入 1482.36 802.032 1562.674 868.33 950.95 5666.346 变动成本总额 889.42 481.22 937.6 521 570.57 3399.81 单位变动成本 0.792 0.336 0.708 0.426 0.546 固定成本 302.2 122.32 253.2 150.4 403.76 1231.88 单位贡献毛益 0.52
15、8 0.224 0.472 0.284 0.364 贡献毛益总额 592.94 320.81 625.07 347.33 380.38 2266.54 总利润 290.74 198.49 371.87 196.93 -23.38 1034.66 顺序就和单位贡献毛益多少的排列顺序是不一样的， 20 支支棉纱的贡献毛益总额最大，但最小还是 18 支棉纱。 2008 年度的本量利利润总额为 1034.66，利润总额是贡献毛益总 额减去固定成本总额的结果，所以单位贡献毛益和贡献毛益总额不能反映产品对利润的贡献程度，要在减去每种产品的固定成本才可以看出产品所创造的利润，从表格中看出创造利润最多是 20
16、 支棉纱，其次是 16 支棉纱，但是 24 支棉纱的利润是负值，出现了亏损。可以发出现亏损的原因是 24支棉纱所要承担的固定成本比较的大。 从 2009 年度的情况表来看，可以看出，企业在扩大规模，提高了产销量，每种产品的产销量大约上升了 5%左右，由于产销量上升了，单价没有发生太大的变化，那么产品的销售收入就增加了，因为变动成本 是随着产销量的变化而变化的，所以单位的变动成本还是和 2008 年度的一样，因此单位贡献毛益多少的排序就没有发生变化，由于每种产品产销量的上涨幅度是差不多的，因此各种产品的贡献毛益总额还是 20 支最多， 18 支最少。 2009 年度的 24 支棉纱对利润的贡献还
17、是负值，但是可以看出明显比上一年度减少了一些亏损。 表 4-3 2009 年度的各种产品产销贡献毛益情况表 单位：万元 项目 16 支棉纱 18 支棉纱 20 支棉纱 21 支棉纱 24 支棉纱 合计 产销量 1179.15 1503 1390.2 1284 1079 6435.35 单价 1.32 0.56 1.18 0.71 0.91 销售收入 1556.478 841.68 1640.436 911.64 981.89 5932.124 变动成本总额 933.89 505.01 984.26 546.98 589.13 3559.27 单位变动成本 0.792 0.336 0.708 0
18、.426 0.546 固定成本 303.71 122.93 254.47 151.15 405.78 1238.04 单位贡献毛益 0.528 0.224 0.472 0.284 0.364 贡献毛益总额 622.59 336.67 656.17 364.66 392.76 2372.85 总利润 318.88 213.74 401.70 213.51 -13.02 1134.81 表格 4-4 2010 年度棉纱的产销贡献毛益情况表 单位：万元 项目 16 支棉纱 18 支棉纱 20 支棉纱 21 支棉纱 24 支棉纱 合计 产销量 1237 1579 1459.5 1348.2 1132.
19、9 6756.6 单价 1.42 0.54 1.27 0.8 0.91 销售收入 1756.54 852.66 1853.565 1078.56 1030.939 6572.264 变动成本总额 1053.92 511.6 1112.14 647.14 618.56 3943.36 单位变动成本 0.852 0.324 0.762 0.48 0.546 固定成本 305.23 125.6 152.9 407.82 1247.33 2494.66 单位贡献毛益 0.568 0.216 0.508 0.32 0.364 贡献毛益总额 702.62 341.06 741.43 431.42 412.
20、38 2628.91 总利润 397.39 215.46 485.65 278.52 4.56 1381.58 2010 年度的各种棉纱的情况表来看，企业继续在扩大生产销售的规模，各种产品的产销量比上年增长了大约 5%，在本年度，物价也有所上涨，销售收入上涨，本年度的单位贡献毛益就会发生变化，但 是各种因素的变化都是比较均衡的，所以在单位贡献毛、贡献毛益总额的还有对利润的贡献程度的先后排序上没有发生太大的变化，但是可以看出在本年度有一个明显的变化，那就是 24 支棉纱已经扭亏为盈，最后的；利润为 4.56 万元。 24 支棉纱开始对利润做出贡献。 对新纺纺织最近三年的产品用本量利的内容进行分析
21、，我们可以知道，各种产品对于利润的贡献程度，哪种产品的盈利能力好，哪种产品的盈利能力弱，产品的利润是负值时，是不是属于真正的亏损产品，对于这种情况通过计算产品的单位贡献毛益和贡献毛益总额，看是否是真的亏损。 4.3 用盈 亏平衡对企业的产品进行分析 企业是以盈利为目的的经济组织，追求利润最大化时管理当局的必然选择，由于盈利是在保本基础上管理水平的升华，所以盈亏临界分析是本量利分析的重要的组成部分，研究盈亏临界点的目的是为企业决策提供给依据，明确在什么情况下，企业能够盈利，什么情况下企业将发生亏损并为减少亏损或增加利润做出相应的努力。 盈亏临界点又称保本点或损益平衡点， 当贡献毛益正好等于固定成
22、本时，企业达到不盈不亏状态 是的那个点就是本量利分析中的平衡点， 当贡献毛益超过盈亏临界点并大于固定成本时，企业获得了利润；当贡献 毛益没有达到盈亏临界点时，企业发生了亏损 ， 随着销售量的增长，亏损越来越少，当销售量超过盈亏临界点时，企业开始出现利润，而且销售量越大，利润越多 。 如果企业同时生产并销售多种品种，由于不同产品的价值及使用价值不同，各种产品的销售量不能直接累加，那么就无法根据销售量确定盈亏临界的水品此时就计算盈亏临界点的销售额，由于销售收入是销售量与单价的乘机，所以盈亏临界点的销售额可在盈亏临界点销售量的基础上换算，对于单一产品而言，销售和成本水平确定的情况下，确定销售多少件产
23、品能够保证企业不亏损并不困难，生产多种产品时，就要 利用贡献毛益率方程式确定盈亏临界点的销售收入主要以加权平均贡献毛益率发为主。 加权贡献毛益率 =贡献毛益总额 /销售收入 *100% 综合保本销售收入固定成本总额 /加权 平均贡献毛益率 各种产品保本销售收入 =综合保本销售收入 *各种产品产品占销售收入比重 通过对企业的最近三年的盈亏临界点的分析。计算出企业的 加权贡献毛益率，进而确定 综合保本销售收入，与企业的实际销售收入对比，我们可以知道企业的总销售收入远远大于计算出来的综合保本销售收入，说明企业的盈利状况还是很不错 的。再通过各种产品所占销售收入的比重来确定，各种产品各的保本销售收入，
24、这样有助于企业确定各种产品的最低产销量，使企业不会亏损。 4.4 对企业影响企业利润的敏感性因素进行分析 敏感性分析方法是一种广泛应用于各领域的分析技术，也是本量利分析中的重要内容。它是研究一个系统在周围环境发生变化时，该系统状态会发生怎样变化的方法。敏感性分析具体研究的问题是，一个确定的模型在得出最优解之后，该模型中的某个或某几个参数允许发生多大的变化，仍能保持原来的最优解不变；或者当某个参数的变化已经超出允许的范围，原来的 最优解已不再最优时，怎样用最简便的方法重新求得最优解。 本量利关系中的敏感性分析，主要是研究销售单价、单位变动成本、固定表 4-5 企业最近三年的加权贡献毛益率和综合保
25、本销售收入 单位：万元 贡献毛益总额 销售收入 加权贡献毛益率 固定成本总额 综合保本销售收入 2008 年 2266.54 5666.346 40% 1231.88 3079.7 2209 年 2372.85 5932.124 40% 1238.04 3095.1 2010 年 2628.91 6572.264 40% 1247.33 3118.33 表 4-6 各产品的保本销售收入 单位：万元 2008 年 2009 年 2010 年 16 支棉纱 805.67 812.1 833.42 18 支棉纱 435.91 439.15 404.56 20 支棉纱 849.32 855.9 879
26、.46 21 支棉纱 471.95 475.65 511.74 24 支棉纱 516.85 512.3 489.15 合计 3079.7 3095.1 3118.33 成本和销售量这些因素变动对盈亏临界点和目标利润的影响程度。具体说来，本量利关系中的敏感性分析就是分析由盈利转为亏损时各因素变化情况和分析利润敏感性。由盈利转为亏损时各因素变化情况分析就是分析确定那些使得企业由盈利转为亏损的各因素变化的临界值，也就是计算出达到盈亏临界点的销售量、销售单价的最小允许值以及单位变动成本和固定成本的最大允许值。分析利润的敏感性是分析销售量、销售单价、单位变动成本和 固定成本各因素变化对利润的影响程度，在
27、这些因素中，有的因素微小的变化导致利润很大的变化，说明利润对该因素很敏感，该因素被称为敏感因素；而有的因素很大的变化只导致利润不大的变化，说明利润对该因素不敏感，该因素被称为不敏感因素。 敏感系数 =目标值变动百分比 /参数值变动百分比 新纺纺织是生产多产品的，所以我们对多产品进行全面的分析，利用 2010 年度的数据资料。因此我们对这两种产品进行分析，假设 : 单价、单位变动成本、固定成本和销售量都增长了 10%，下面我们分别来看看各指标对利润的影响程度。 表 4-7 产品各因素变动对利润的影响 单位：万元 单价上涨 10% 单位变动成本上涨 10% 产销量上涨 10% 固定成本 上涨10%
28、 利润 增长率 利润 增长率 利润 增长率 利润 增长率 16 支棉纱 573.04 44% 291 -27% 467.65 18% 366.86 -8% 18 支棉纱 300.73 40% 164.3 -24% 249.57 16% 202.9 -6% 20 支棉纱 671 38% 374.43 -23% 559.79 15% 460.07 -5% 21 支棉纱 386.38 39% 213.81 -23% 321.67 15% 263.23 -5% 24 支棉纱 107.65 2263% -57.3 1358% 45.79 905% -36.23 -895% 合计 2038.8 48% 9
29、87.24 -29% 1644.47 19% 1256.84 -9% 表 4-8 产品对格因素变动的敏感系数 16 支 18 支 20 支 21 支 24 支 单价 4.4 4 3.8 3.9 226.3 单位变动成本 -2.7 -2.4 -2.3 -2.3 135.8 产销 量 1.8 1.6 1.5 1.5 90.5 固定成本 0.8 0.6 0.5 0.5 89.5 综上所述 , 对于各种产品影响利润的诸多因素中，都是单价的变动对利润影响最大，其次是单位变动成本的变动，固定费用的变动对利润的影响最小，要提高利润首先考虑单价，改变单价对利润的影响最明显，是否可以提高单价，而且也能保证格产品的产销量，这样，企业可以创造更大的价值。然后再考虑能否减少单位变动成本，最后再考虑固定成本能否减少在表 3-8 里面，敏感系数为正值的，表明它的变化方向和利润是相同的，如果需要提高利润的话就，就要提高单价或者产销量；负值则表明变化方向与利润相反，如果要 增加利润，那么就要降低单位变动成本或者是固定成本。
