1、会计学专业2011届本科毕业设计（论文）（2011届）本科毕业设计（论文）题目中小企业纳税筹划研究学院商学院专业会计学班级会计07学号学生姓名指导教师诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期2011年5月12日授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，
2、可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期2011年5月12日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要随着我国市场经济的进一步发展和完善，特别是中国加入世贸组织以后，由于市场竞争愈发激烈，越来越多的企业开始关注纳税筹划。中小企业是重要的经济主体之一，对我国国民经济发展和社会稳定起着重要的作用。可是，在我国现有的纳税环境下，有相当一部分中小企业无论是对纳税筹划理论还是对纳税筹划实际操作都知之甚少，甚至有些会盲目操作导致利益受损。本文将站在中小企业角度，分析和阐述中小企业如何应用
3、纳税筹划减轻税负，合法节税，实现纳税利益。本文的主体主要由四部分组成。首先，阐述一些关于中小企业纳税筹划的必要基础理论。第二部介绍了中小企业纳税筹划的背景，主要有中小企的管理经营特点和中小企业纳税筹划的意义、必要性。第三部分是文章的核心部分，它从筹建、融资、经营三个环节来阐述中小企的纳税筹划的一些主要方法及途径，其中对经营环节的纳税筹划进行了重点分析。最后，文章对中小企业纳税筹划的现状进行了分析，并就中小企业在纳税筹划实务中存在的相关问题提出了一些合理化的建议。关键词纳税筹划；中小企业；节税IIABSTRACTWITHTHEFURTHERDEVELOPMENTOFCHINASMARKETECO
4、NOMY,ESPECIALLYAFTERCHINASACCESSIONTOTHEWTO,THEMARKETHASBECOMEINCREASINGLYCOMPETITIVEASARESULT,MOREANDMOREENTERPRISESBEGINTOFOCUSTAXPLANNINGSMESAREONEOFTHEIMPORTANTECONOMICENTITIES,ANDITALSOPLAYSANIMPORTANTROLEINCHINASNATIONALECONOMICDEVELOPMENTANDSOCIALSTABILITYHOWEVER,CONSIDERINGTAX,INTHECURRENTCI
5、RCUMSTANCES,ACONSIDERABLEOFSMALLANDMEDIUMENTERPRISESHASLITTLEKNOWLEDGEINTAXPLANNINGBOTHTHEORETICALLYANDPRACTICALLYWHATISWORSE,SOMEACTIONWILLRESULTINJEOPARDIZINGTHEINTERESTSOFTHESEMTHISESSAYWILLREPRESENTFORSMALLANDMEDIUMENTERPRISESPERSPECTIVEANDANALYSISANDELABORATETHEWAYTOAPPLYTAXPLANNINGANDREDUCETHE
6、TAXBURDENFORSME,TOEFFECTIVELYACHIEVETHELEGITIMATETAXBENEFITSANDTAXSAVINGTHEARTICLEISCOMPROMISEDBYFOURPARTSFIRSTLY,ITDESCRIBESTAXPLANNINGTHEORYTHESECONDPARTINTRODUCESTHECONTEXTOFTAXPLANNINGENVIRONMENTFORSMESTHATMAINLYDESCRIBESTHETRAITSOFSMEMANAGEMENT,THESIGNIFICANCEOFTAXPLANNINGINSMETHETHIRDPARTISTHE
7、COREOFTHEARTICLE,FROMASPECTSOFPLANNING,FINANCING,OPERATINGOFSMESINORDERTOILLUSTRATEWAYSANDMEANSOFTAXPLANNING,ESPECIALLYTHEANALYSISOFTAXPLANNINGINOPERATINGPROCESSINGFORBUSINESSFINALLY,THEARTICLEANALYZESTHESTATUSOFTAXPLANNINGFORSMALLANDMEDIUMENTERPRISESANDGAVESOMEREASONABLESUGGESTIONSANDRECOMMENDATION
8、SFORTHESMESPROBLEMSTHATEXISTINTAXPLANNINGRELATEDISSUESKEYWORDSTAXPLANNINGSMESTHESMALLANDMEDIUMSIZEDENTERPRISESTAXSAVING会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引言1二、纳税筹划的相关理论1（一）纳税筹划的含义1（二）纳税筹划的原则2三、中小企业纳税筹划的必要性和可行性分析4（一）中小企业纳税筹划的必要性4（二）中小企业纳税筹划的可行性分析4四、中小企业纳税筹划的主要方法5（一）筹建环节的纳税筹划方法5（二）融资环节的纳税筹划方法6（三）经营环节的纳税筹划方法8五、中小
9、企业纳税筹划存在的问题与改进建议11（一）中小企业纳税筹划存在的问题11（二）中小企业纳税筹划的改进建议12六、结论13参考文献15致谢17会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1一、引言随着改革开放的不断深入，我国社会主义市场经济的逐步建立和完善，各企业实行自主经营、自负盈亏，企业相应地有了节约成本、创造利润的动力和压力。纳税筹划作为合法减少税收支出的一种行为被越来越多的企业所采用。特别是随着我国加入WTO后，税制的不断完善，征管水平的不断提高，以及内外竞争的加剧，税收支出已成为企业成本的重要组成部分，纳税筹划也被中小企业视为经营理财的出发点和行为规范。中小企业是我国市场经济的重要组成部分
10、，在国民经济中发挥着不可替代的作用。由于中小企业涉及的领域广泛，所有制形式灵活多样，企业的管理不规范，财务人员水平普遍较低，因此，在我国现有的纳税环境下，不少中小企业不知道如何在依法纳税的前提下维护自己的合法权益，分不清违法偷税和依法纳税的界限，不熟悉纳税筹划的具体方法，时常导致企业在不知不觉中放弃了减少纳税支出的机会，从而影响了企业的合法收益。本文将站在中小企业纳税人的角度，结合纳税筹划理论的研究成果，总结和分析在当前纳税环境下中小企业纳税筹划中存在的问题，阐述中小企业在涉税事项上的纳税筹划途径和方法，并希望能进一步给中小企业提出一些合理的纳税筹划建议。二、纳税筹划的相关理论纳税筹划是一门涉
11、及税法学、会计学、财务管理学等多门学科知识的新兴现代边缘学科。纳税筹划一词在西方国家几乎是家喻户晓，已发展融合成公司的经营活动。西方国家对纳税筹划的研究起步较早，纳税筹划理论已相当成熟，并在实践中得以广泛应用。并且，近年来随着税收的国际化，西方国家对纳税筹划的研究已从本国扩大到全球范围，国际纳税筹划成为各国高度关注的热点领域。在我国，尽管目前有关纳税筹划的专著已不少见，但从整体上系统地对纳税筹划的理论和实务的探讨还比较缺乏。同时纳税筹划的市场化程度也相对较低，还没有形成健康良性的运行机制。因此，总的说来，我国纳税筹划从理论到实践均处于起步阶段。（一）纳税筹划的含义纳税筹划目前在学术界还没有一个
12、统一的定义，即使是词典和教科书中也难会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2从中找出很权威或者很全面的解释，以下是几种有代表性的观点。荷兰国家财政文献局在国家税务词汇中这样下定义“纳税筹划是指纳税人通过对经营活动或者个人事务的安排，实现纳税最低的行为。”印度税务专家雅萨威在个人投资和纳税筹划中说“纳税筹划是纳税人通过财务活动的安排，充分利用税法之中的减免及优惠政策，从而获得税收的最大利益。”美国南加州大学的梅格斯博士在会计学中讲到“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，以缴纳可能的最低税收。他们使用的这些方法就可以叫做纳税筹划。递延纳税和少纳税是纳税筹划的核心目标。”我国税务专家盖地著的税务
13、会计与税务筹划一书中也给出了纳税筹划的定义“纳税人依据所涉及的现行税法及相关法律（不限一地一国），遵循税收国际惯例，在遵守税法，尊重税法的前提下，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排1。”总结上述观点，纳税筹划的定义虽然有多种不同的表达形式，但其基本的涵义却是一致的，它主要是指企业经营者通过有目的的安排和策划，来实现少缴税或税后利润最大化的目标。2、纳税筹划的内容学术界对纳税筹划内容的界定上也有不同看法，有广义和狭义之分。狭义的纳税筹划认为纳税筹划仅仅指节税。这是目前的官方观点，全国注册税务师统一考试的教材上所采用的就是这种观点，也是税务
14、机关所普遍接受的观点。广义的纳税筹划认为纳税筹划是节税、避税和税负转嫁的综合运用。目前在实务中认同这种观点的人比较多，因为它给纳税筹划更大的发挥空间，即可以利用纳税法规政策的缺陷来规避纳税义务，国外一般也都倾向于这个定义。同时在纳税筹划的实际操作中，节税和避税也是难以严格区分的，纳税人往往会采取广义的纳税筹划手段，所以本文所说的纳税筹划也是广义的。（二）纳税筹划的原则在实际操作中，很多纳税筹划方案在理论上虽然可以少缴纳税金或降低部分税负，但在实际运行中却往往不能达到预期效果。这是因为这些方案只是单纯地追求降低应缴税金，但并不符合纳税筹划的原则。纳税人进行纳税筹划的最高目标是实现企业价值的最大化
15、，所以在筹划纳税方案时应把握好以下原则1、成本效益原则会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3任何一项筹划方案都有双面性，随着筹划方案的实施，纳税人在取得部分纳税利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。只有当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的。换句话说，在筹划纳税方案时，不能一味地去考虑降低税收成本，而忽略该筹划方案在实施中所引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑，讨论采取该纳税筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此，中小企业决策者在选择筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证纳税筹划目标
16、的实现。2、谋求企业长远发展原则一项成功的纳税筹划必然是多种纳税方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的纳税筹划方案，一味追求税收负担的降低很可能会导致企业总体利益的下降。牺牲企业的整体利益去换取纳税负担的降低很明显是不可取的，纳税筹划应该是企业的一种中长期决策，兼顾当期利益和远期利益，符合企业的长期发展要求。3、实现涉税零风险通过一定的纳税筹划，可是使企业账目清楚，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于纳税方面的处罚，即企业在纳税方面实现零风险或风险极小到可以忽略不计的状态4。所以有时企业的纳税筹划表面上看似乎即没有减少纳税金额，也没有获得资金的时间价值，但却能够避免某些不必要的损
17、失发生，相当于间接地获取了一定的经济利益。尤其我国的税法目前正处于不断变革和完善的时期，且日益复杂，企业的管理人员更要不断学习新的知识，以求在纳税筹划中减少不必要的损失。4、维护主体的合法权益权利和义务是相伴而生的，任何市场经济主体拥有权利就要承担义务，同时承担义务也就必然拥有权利，纳税人也不例外。企业一方面承担着税法规定的纳税义务，另一方面也有合法进行纳税筹划的权利。纳税人对应缴纳的税款，负有及时足额缴纳的义务，不能偷税漏税和逃税；但对不应缴纳的税款，可以理直气壮地拒绝缴纳。因此维护自身合法权益是纳税人进行纳税筹划必不可少的。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4三、中小企业纳税筹划的必
18、要性和可行性分析（一）中小企业纳税筹划的必要性在市场经济条件下，中小企业作为市场运行中的重要主体，追逐利润最大化的目标是必然的。利润是企业全部的收入减去各种相关的成本、费用、税金之后的余额，最能反映企业期经营成果，所以企业方百计减轻纳税负担以增加其利润。纳税筹划就满足了中小企业的这种需求，具体表现如下1、降低中小企业经营成本由于税收是国家凭借政治权力参与社会产平和国民收入分配的一种形式，是强制的、无偿地获得国家财政收入的一种重要手段。虽然税收具有“用之于民”的一面，但税收的返还型是间接的，而税收的征收是直接的，故税收对于企业来说是越少越好。纳税筹划可以减少企业税收支出，降低企业成本，对于资金相
19、对紧张的中小企业来讲，这相当于企业收入的增加。2、加强中小企业财务管理相对于大型企业而言，中小企业因规模和资金的限制，企业内部往往存在诸多制度不规范、惯例无秩序的状态。而一个企业要进行纳税筹划，必然要建立健全企业财务会计制度，提高企业的会计管理水平，规范财务管理。这些条件的改善，必将使企业财务管理水平不断提高。3、改善中小企业经营方式中小企业在选择税纳筹划方案时，必须遵循成本效益原则才能保证纳税筹划目标的实现。中小企业在进行纳税筹划时着眼于整体税负的轻重，使得企业对国家相关政策和法规进行研究，这就使得国家的宏观政策和产业调整的调控得以有效贯彻，从而也使得企业能够顺应经济发展趋势，改善经营方式。
20、（二）中小企业纳税筹划的可行性分析纳税筹划作为纳税人对经济利益的一种保护是完全必要的，但纳税筹划的实施必须有一定的经济环境和配套措施作为前提。现阶段，中小企业作为纳税人实施纳税筹划的可行性主要表现在1、会计处理方法存在的多样性选择中小企业的纳税筹划与会计处理方法的选择有着密切的联系。尤其是对所得税进行筹划时，受其影响最为明显。与会计处理方法的选择相关的纳税筹划主要会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5是缩小税基和延期纳税。在会计核算中，存在着大量的职业判断行为，不同的职业判断会选择不同的会计方法，形成不同的计税依据，从而影响到企业的税收负担。所以会计处理方法的选择为中小企业纳税筹划提供了重
21、要的技术手段2、税收制度的日趋完善综观世界各国，重视企业纳税筹划的国家都有一个比较完善且相对稳定的税收制度，因为如果企业所面临的税收环境变化不定，纳税人选择的纳税方案的优劣程度往往也会随着税收制度而变化，甚至会使一个最佳的筹划方案变成为一个最差的筹划方案。1994年税收制度改革以后，我国税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展，体现了市场经济发展的内在要求，并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境，这为企业筹划提供了一定的制度保障。3、纳税筹划中介机构的存在一般中小企业员工财务管理的能力特别是纳税筹划的能力不高，它自身的规模也决定了它一般没有能力也没有必要聘请专门的人员从事税收筹划
22、工作，所以中小企业一般自己不能进行较复杂的纳税筹划工作。现在，由于纳税筹划的意义和作用已得到肯定，大量的会计师事务所、税务师事务所、咨询公司看到了纳税筹划、服务的巨大市场，因此纷纷开展纳税筹划业务。这样，没有能力自己进行纳税筹划的中小企业也可以借助这些提供纳税筹划服务的中介机构进行有效的纳税筹划。四、中小企业纳税筹划的主要方法不同会计政策选择下的不同会计处理方法会形成税负不同的纳税方案，因此，从企业追求利益最大化的角度看，企业具有利用会计政策选择进行纳税筹划的内在动机，而税收法律法规体系的不断完善，使得这种选择将是企业长期的、动态的优化过程。下面将分析会计政策选择中的纳税筹划方法，来增强对中小
23、企业纳税筹划的认识，主要从筹建、融资、经营三个环节来具体阐述纳税筹划的方法，其中经营环节的纳税筹划最应该引起企业的重视。（一）筹建环节的纳税筹划方法目前，中小企业的设立方式无外乎股份有限公司、合伙企业和个人独资企业。从法律角度看，股份有限公司属于公司制企业，具有法人主体，出资者以其出资额为限承担有限责任。合伙企业和独资企业属于自然人企业，出资者需要承担无会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6限责任。两者的区别在于，公司制企业的营业利润需缴纳企业所得税，税后利润以股息的形式分配给投资者后，投资者又得缴纳一次个人所得税。而自然人企业的营业利润不缴纳企业所得税，只缴纳投资者分得收益的个人所得税1
24、3。所以对于规模不大的中小企业则采用合伙企业或独资企业比较适合，首先管理难度不大，更重要的是可以因为纳税规定上的“优惠”而获得不少利润，避免了重复纳税。但对于规模比较大、管理水平要求高的企业，一般宜采用公司制企业，这不仅是因为规模较大的企业筹资难度大，而且在于这类企业管理相对困难，经营风险大，如果采用合伙企业或独资企业组织形式，很难正常健康地运转起来。另外，如果企业是紧密合作型的外资企业，可以享受国家对外商投资企业的税收优惠政策；如果是松散合作型的外资企业，则只能享受外商投资企业的部分优惠政策。总公司所属的分公司，因其不是独立的法人，虽部分的承担纳税义务，但不能享受地区的税收优惠待遇；如果是子
25、公司不仅可独立的参与市场经济活动，而且可以享受注册地区的税收优惠。（二）融资环节的纳税筹划方法筹集资金是企业开展经营活动的先决条件，企业可以从多种渠道以不同方式筹集所需的资金。企业筹资决策中，不仅要考虑企业的资金需要量，而且必须考虑企业的筹资成本。中小企业筹资的方式主要有负债筹资、权益筹资（企业自我积累、发行股票等）和其他筹资（租赁、赊购等）三种。1、负债筹资筹划中小企业负债筹资方式主要有以下两种企业间资金拆借和银行借款筹资。从纳税角度看，所有融资方式中企业之间拆借方式通常情况下效果最好，银行贷款次之。其原因在于企业之间的拆借最容易使纳税利润规模分散而降低。但为防止企业利用关联方借款任意避税，
26、我国税法对关联方借款费用的税前扣除进行了限制，即企业从关联方取得的借款金额超过其注册资本50的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。因此，从银行借款仍是中小企业负债筹资的主要方式，它也是中小企业减轻所得税负的主要方式。因为在企业付息后，利润有所减少，实际税负比未付息时要低。如果与银行达成某种协议，由银行提高利率，使企业计入成本的利息增大，还可进一步降低企业的税负。银行则可将额外收取的利息以某种形势返还给企业或为企业提供贷款。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）72、权益筹资筹划权益资本是所有权归投资者所有，供企业自主调配使用的资金。权益筹资与负债筹资是相互联系的，权益筹资的纳税筹划与负债筹
27、资的纳税筹划也是相互联系，此消彼长。权益筹资的纳税筹划关键在于确立适度的负债规模与负债比率，并以此为依据，进一步界定负债筹资的有效限度。就企业发行股票而论，发行债券比发行股票更为有利。这是因为，发行债券所发生的手续费及利息支出，依照财务制度规定可以计入企业的在建工程或财务费用。财务费用作为抵税项目可在税前列支，企业也就可以少纳所得税。而发行股票支付给股东的股利却是由税后利润支付的，比发行债券要多纳所得税。当企业权益资本中有外资时，可以在印花税上进行税收筹划。我国税法规定，按以记账本位币表示的实收资本与资本公积的合计金额的5征收印花税。按会计制度规定，对于外币投资，实收资本以合同确定的汇率入账，
28、企业可以调低合同汇率，使记账本位币金额减少，从而少缴印花税。3、租赁筹划租赁已成为中小企业实现节税筹划的重要手段。对承租人来说，租赁既可避免因长期拥有机器设备而承担资金占用和经营风险，又可通过支付租金的方式，冲减企业的应税所得额，减轻所得税税负。对出租人来说，出租既可免去为使用和管理及其所需的投入，又可以获得租金收入，此外租金收入按5缴纳营业税，其税收负担比产品销售收入缴纳的增值税低得多。【例1】某个体工商户准备购买一台生产用的固定资产来拓宽其业务范围。据调查，此固定资产售价200000元，另需支付手续费2000元。预计使用10年，无残值，采用直线法计提折旧。王某现面临两种选择，即直接购入和融
29、资租赁设备。租赁合同规定设备价款30万元；租赁费按年支付，租赁期为10年；市场利率为5；未确认融资费用采用直线法分摊。若直接购买设备，则购买时固定资产入账价值2000002000202000（元）；每年折旧2020001020200（元）。假设当年生产的产品全部销售，则每年可抵税的费用为20200元。若采用融资租赁设备，则手续费2000元直接计入当期损益，固定资产入账价值为200000万元。每年偿还额3000001030000（元）；最低租赁付款额现值30000（P/A，5，10）3000077217231651（元）；未确认融资会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8费用231651200
30、00031651（元）。假设当年生产的产品全部销售，除每年可抵税的折旧费用20000元（20000010）外，每年还有31651元（3165110）可供抵税。即第一年共计可用来抵税的费用20002000031651251651（元），比直接购入多了49651元（25165120200）的可抵扣费用。以后9年每年可抵税的费用200001651231651（元），比直接购入多了29651元（23165120200）的可抵扣费用。从本案例可以看出，采用融资租赁固定资产，不但在短期内缓解了企业流动资金的压力，而且从长远来看，比直接购入设备多支付的金额也可以为其带来节税的好处。（三）经营环节的纳税筹划方
31、法企业在经营过程中的纳税筹划是依照国家制定的财务政策所允许的收入确认原则、成本核算方法、计算程序、费用分摊、利润分配等一系列规定进行的内部核算活动。通过有效的纳税筹划，使收入、成本、费用和利润达到最佳值，实现减轻税负的目的。但是，国家规定企业财务政策一旦确定，不得随意变更，故中小企业在选择财务政策上要有前瞻性。1、收入结算方式的选择与纳税筹划主要是通过对取得收入的方式、时间、计算方法进行选择、控制，以达到节税的目的，具体表现在销售收入结算方式的选择。企业销售货物有多种结算方式，不同的结算方式其纳税义务发生的时间不同。现行税法规定采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销货款或取得索
32、取销货款的凭据，以将提货单交给买方的当天结算；采取赊销和分期收款方式销售货物，以按合同约定的收款日的当天结算；采取预收货款方式销售货物，以货物发出的当天结算；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，以发出货物并办妥托收手续的当天结算；委托其他纳税人代销货物时，在视同买断销售商品的委托代销方式下，委托方在交付商品时应当确认销售商品收入，受托方作购进处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。在收取手续费销售商品的委托代销方式下，委托方应在收到受托方交付的商品代销清单时确认销售收人，受托方则应按收取手续费确认收入。这样，通过销售结算方式的选择，控制收入确认和纳税义
33、务发生时间，可以合理归属所得年度，从而达到减税或延缓纳税的目的。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）92、存货计价方法的选择与纳税筹划存货计价方法不同，企业营业成本就不同，进而影响应税利润和所得税额。根据现行税法规定，存货计价可以采用先进先出法、加权平均法和移动平均法等不同方法14。不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的，采用何种方法为佳，应根据具体情况而定。在物价持续下降时，应选择先进先出法来计价，可以使期末存货价值较低，销货成本增加，从而减少应纳税所得，达到“节税”目的；而在物价上下波动的情况下，宜选择加权平均法或移动平均法，可以避免因各期利润变动造成企业各期应税所得上下波动而增加
34、企业安排资金的难度。【例2】某工业企业生产单一产品，为保证生产正常进行，需要有一定数量的存货。该企业在某年分三次进货，每次进货及发货的数量和价格如下表1。该企业当年生产并销售5000件，每件产品销售价格3元，除产品销售成本外，其他费用开支每件为05元。表1某企业存货数量金额登记表入库发出数量结存数量数量单价（元）期初结算10001001000购入20001203000发出20001000购入40001105000发出30002000购入10001503000（1）采用加权平均法加权平均价（10001200012400011100015）/（1000200040001000）11625（元/件）
35、发出商品总成本11625500058125元应纳企业所得税（3500005500058125）25167188（元）（2）先进先出法发出商品总成本100012000122000115600（元）应纳企业所得税350000550005600251725（元）从上述计算中可以看出，当材料价格不断上涨时，应该采用加权平均计价发，提高当期成本，达到节税的目的。3、折旧方法的选择与纳税筹划会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10固定资产在企业属于资本性支出，企业购置的固定资产在其有效使用期内应按期计提折旧，固定资产折旧要计入产品成本或期间费用，折旧金额的大小直接关系到利润的高低和应纳所得税的多少。因
36、此，折旧方法的选择、折旧的计算就显得尤为重要。固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等，不同的折旧方法对纳税人产生不同的影响。在计算折旧时，主要考虑以下几个因素固定资产原值、固定资产净残值和固定资产折旧年限。由于新的会计制度及税法对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，这样企业便可以根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限来计提折旧，以此达到节税及企业的其他理财目的。对于处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，从而获得延期纳税的好处。【例3】某企业20
37、04年12月12月购置了一项固定资产，原值为2000000元，预计残值比例为5，即残值为100000元，使用年限为5年。该企业适用于25的所得税税率。根据表2可得不同折旧方法下的所得税差异如下表3所示表2企业未扣除折旧的利润和产量表年份未扣除折旧利润（元）产量（件）2005100000011002006900000900200712000001200200880000010002009760000800合计46600005000表3不同折旧方法应纳所得税及所得税现值汇总表单位元应纳税所得税额平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法2005年15500014550050000916666720
38、06年13000013950010500098333332007年2050001860002280002050002008年10500010500015850013666672009年950001140001485001583333应合计690000690000690000690000现值合计（折现率8）5595417155673845348794654013022从以上计算可以验证，采用双倍余额递减法所缴纳的所得税额最小，年数总和法其次，工作量法再次，年限平均法最大。目前，税法规定大多数行业和企业，对固定资产折旧只能采用平均年限法计会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11提折旧，对可采用
39、加速折旧法的企业及其固定资产作了严格限制。所以各企业在确定固定资产的折旧方法时须综合考虑会计和税法的不同要求，以进行合理的纳税调整。4、成本列支、费用分摊的选择与纳税筹划对于费用列支，纳税筹划的指导思想是在税法允许的范围内，尽可能地列支当期费用，预计可能发生的损失，减少应交所得税和合法递延纳税时间来获得税收利益。现行财务会计制度规定，费用应当按照权责发生制原则在确认有关收入的期间予以确认。费用摊销时的确认，一般有三种方法一是直接作为当期费用确认；二是按其与营业收入的关系加以确认；三是按一定的方法计算摊销额予以确认。企业在计算成本时可以选择与已有利的方法。同时已发生的费用应及时核销入账。如已发生
40、的坏账、呆账应及时列入费用，存货的盘亏及毁损应及时查明原因，属于正常损耗部分及时列入费用。对于能够合理预计发生额的费用、损失，应采用预提方法计入费用，适当缩短以后年度需分摊列支的费用、损失的摊销期。例如低值易耗品、待摊费用等的摊销应选择最短年限，增大前几年的费用，递延纳税时间。对于限额列支的费用，如业务宣传费业务、业务招待费等，应准确掌握其允许列支的限额，争取在限额以内的部分充分列支。五、中小企业纳税筹划存在的问题与改进建议（一）中小企业纳税筹划存在的问题纳税筹划在发达国家十分普遍，已经成为企业制定发展和经营战略的一个重要组成部分。我国的纳税筹划开展的比较较晚，发展缓慢。尤其是中小企业，受规模
41、、资金、人员素质、融资渠道等方面的限制，在生产经营过程中往往不能有效地实现纳税筹划。具体来说，制约中小企业有效纳税筹划的因素如下1、纳税筹划的法律意识淡薄由于纳税筹划在我国起步较晚，许多纳税人还没有认识到纳税筹划的真正意义，认为纳税筹划就是偷税、漏税。中小企业天生底子薄，无法与大企业竞争，偷税、漏税成了部分中小企业求生的个重要手段。再有不少中小企业管理人员对纳税筹划的认识模糊，认为与其进行税收筹划还不如多认识几个税务局的熟人好办事，不愿意对税收筹划下力气和本钱，从心理上不认同纳税筹划7。2、纳税筹划的基础薄弱会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12企业要开展纳税筹划，需要良好的人才和制度的
42、保障。纳税筹划人员素质、技能的高低，企业会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等，都是企业税收筹划的基础条件。目前，我国纳税筹划专业人才匮乏，中小企业会计核算往往不健全，会计信息失真，甚至有违反税法的记录等问题，这些都造成了纳税筹划基础不稳固，制约了中小企业纳税筹划的发展。3、抗风险能力差中小企业的规模都不大、生产技术水平低下、产品单一，生产的产品多数是大路货，缺乏市场竞争力。企业的资金比较紧张，抗风险能力差等。4、税收法律体系不够健全由于我国立法级次不高，税收法律体系的科学性、权威性和规范性不够，透明度不高，可操作性差。有的条款太原则，需要细化；有的已经跟不上时代，需要重新制定。财政部门和国家
43、税务总局经常要以文件的形式对税制运行中的某些政策性问题做出规定和解释，这样对税务机关和纳税人造成了许多不便。法规的“打补丁”过多，纳税人无法掌握税法的全貌，令纳税人感到困惑，中小企业更是无法进行相应的纳税筹划8。税收政策不稳定在给纳税人提供纳税筹划空间的同时，也给其纳税筹划带来了较大的风险。（二）中小企业纳税筹划的改进建议纳税筹划的改善是一个中小企业走向成熟、理性的标志。它是一项系统性很强的工作，受到企业内部多种因素的影响和制约，需要企业的财务、供应和销售、企业管理等多个部门之间的相互配合、相互协作。在中小企业掌握了微观的纳税筹划方法的同时，根据现状，给中小企业的纳税筹划提出了以下建议1、树立
44、纳税筹划意识中小企业的管理经营者要树立纳税筹划意识，端正筹划态度。如果他们根本不了解纳税筹划，或对筹划不关心，就不能积极主动地去进行纳税筹划，就会使可以降低企业税负、增加企业经济利益的机会白白丧失。并且，纳税筹划是一种事前的统筹和安排，如果企业没有筹划意识，在进行各项决策时没有考虑这个因素，等事情发生时再去考虑就会时之以晚。2、规范会计核算依法设立完善规范的财务会计凭证、账册、报表，建立健全各项财务管理制度，正确进行会计处理，是企业进行纳税筹划的基础。同时税法和税务机关也都会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13要求企业要健全会计核算。企业的纳税筹划行为是否合法，要经得起纳税检查，而税务机
45、关进行纳税检查的依据就是企业的会计凭证和记录。再者，通过规范和完善会计基础工作，也可降低企业的涉税风险，这也相当于降低了企业的纳税成本，也是纳税筹划追求的目标之一19。加强纳税筹划还有一个最基本的途径就是提高企业人员特别是管理者、会计人员的素质，企业可以通过学习、自我培训等形式提高这些人员的素质，使企业的有关人员消除对纳税筹划认识上的误区，不要把纳税筹划与偷税、漏税混为一谈，并要使他们充分掌握税收方面的相关知识，以便进行合理合法的纳税筹划。3、营造良好的税企关系企业的纳税筹划方案是否合法，是否能顺利实施，必须要得到主管税务机关的认可。企业的经营活动是复杂的，在目前的税制下，各地具体的税收征管方
46、式也不尽相同，各级税务机关都拥有一定的自由裁量权。因此，企业应注意加强和税务机关的联系和沟通，及时了解税收政策的变化，争取在对税法的认识和理解上与税务机关保持一致，特别在对一些税法没有明确规定或规定不太清楚的问题的处理上得到税务机关的认可，以保证纳税筹划方案得以顺利实施。4、利用专业的纳税筹划机构纳税筹划是一项高层次的理财活动，要求筹划人员不仅要精通税法和会计学，而且还要通晓投资、金融、贸易、物流等专业知识。中小企业由于专业、经验和人才的限制，不一定能独立完成。借助外部力量，聘请具有专业胜任能力的纳税筹划专家来进行操作，提高纳税筹划的规范性和合理性，完成纳税筹划方案的制定和实施，以提高纳税筹划
47、成功率。5、注意防范风险进行纳税筹划的中小企业也要树立税收筹划的风险意识。在纳税筹划过程中，要注意相关政策的综合运用，从多方位、多视角对所筹划的项目的合法性、合理性、和企业的综合效益进行充分论证，随时随地注意纳税筹划的风险防范。六、结论本文通过对纳税筹划相关理论及中小企业纳税筹划现状的研究，可以得出以下结论1、中小企业纳税人应该在企业的筹建环节、融资环节，尤其是经营环节中，会计学专业2011届本科毕业设计（论文）14善于利用国家财务政策中所允许的不同会计政策和核算方法的选择，使收入、成本、费用和利润达到最佳值，实现减轻税负的目。2、中小企业纳税筹划的目的是为了追求更大的税后利润或企业整体效益，
48、而不仅仅是某一环节的纳税利益，因此企业在进行纳税筹划时，要进行成本效益分析，以判断经济上是否可行、必要。中小企业在纳税筹划时是应从企业的整体利益出发，应具有长远发展的眼光。3、中小企业所选择筹划方案要具有可操作性，不具有可操作性的筹划方案是没有实际意义的。所以中小企业在进行纳税筹划时，应该充分考虑自身的实际情况，弄清楚筹划方案是否具有实施的条件，尽量使筹划方案具有可操作性。本论文的完成不仅加深了我对中小企业纳税筹划的认识，也使我对中小企业纳税人如何进行合理的纳税筹划有了更深入的理解。由于完成论文的时间和作者水平有限，使论文还存在着一些不足，有些部分的研究还不够深入。希望在以后的工作和学习中能继
49、续关注中小企业纳税筹划的课题方向，并争取应用其于实际工作之中。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）15参考文献1盖地税务会计与税务筹划第四版M北京中国人民大学出版社，20084784892贺飞跃税收筹划理论及实务M成都西南财经大学出版社，20081732353赵善庆纳税筹划目标及评价模型J会计月刊，2007130314朱文娟，陈岩峰探析企业纳税筹划成本及其控制途径J商场现代化，2009776775王娜中小企业纳税筹划问题研究J理财世界，20081212166李雪雁中小企业纳税筹划必要性、可行性及应注意的问题J新疆农垦经济，20091292947魏震探析中小企业的税收筹划J中国商界，20096198范强强中小企业的纳税筹划问题与管理J大众商务，201031309解宏企业纳税筹划策略与案例解读M北京化工工业出版社，2009769110蔡昌企业纳税筹划方案设计技巧M北京中国经济出版社，200811徐玲，陈定标浅探中小企业纳税筹划J财会月刊，2005103412袁雪梅浅析中小企业税收筹划J现代商业，2008616016113李宝峰中小企业税收筹划实务分析J企业家天地，200710505114王晓玲对中小企业会计政策选择中纳税筹划的思考J内蒙古科技与经济，20103212415林雪关
