1、（2011届）本科毕业设计（论文）题目注册会计师审计质量控制研究学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师会计学专业2011届本科毕业设计（论文）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以
2、公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要近年来，我国证券市场上一系列财务造假案件频频曝光，使社会公众对上市公司的财务信息真实性产生了很大的不信任感，同时也对注册会计师审计质量抱有极大的质疑，这对以质量求信誉、以信誉求发展的注册会计师审计行业带来了重大信任危机。注册会计师如何提高审计质量、重拾公众信心，己成为当前迫在眉睫的问题。这种背景下，加强对注册会计师审计质量控制的研究具有重要的现实意义。本文
3、从外部环境和内部环境分析了造成我国注册会计师审计质量控制低下的原因包括需求较低；法律环境不健全；价格竞争恶劣；审计人员执业经验缺乏，职业道德水平较低；事务所内部质量控制措施不够完善等。然后，从外部环境和内部环境两方面提出加强审计质量控制的建议。关键词审计质量；审计质量控制；注册会计师会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIABSTRACTINRECENTYEARS,CHINASSTOCKMARKET,FREQUENTEXPOSUREOFASERIESOFFINANCIALFRAUDCASES,SOTHATTHEPUBLICOFTHEAUTHENTICITYOFTHEFINANCIALINF
4、ORMATIONOFLISTEDCOMPANIESHADAGREATSENSEOFDISTRUST,BUTALSOOFCERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTSAUDITQUALITYHAVEGREATDOUBTSTHISQUALITYANDCREDIBILITY,REPUTATIONANDDEVELOPMENTOFTHECPAAUDITINGPROFESSIONHASBROUGHTAMAJORCRISISOFCONFIDENCECPAHOWTOIMPROVEAUDITQUALITYANDRESTOREPUBLICCONFIDENCE,THEISSUEHASBECOMEURGENTT
5、HISCONTEXT,THESTRENGTHENINGOFCERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTSAUDITQUALITYCONTROLSTUDYHASIMPORTANTPRACTICALSIGNIFICANCETHISARTICLEFROMTHEEXTERNALENVIRONMENTANDINTERNALENVIRONMENTANALYSISOFTHECAUSESOFCERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTCAUSESOFLOWAUDITQUALITYCONTROLINCLUDELOWERDEMANDLEGALENVIRONMENTISNOTPERFECTSEVEREP
6、RICECOMPETITIONAUDITORSLACKOFPRACTICALEXPERIENCE,LOWLEVELOFPROFESSIONALETHICSFIRMINTERNALQUALITYCONTROLMEASURESARENOTSUFFICIENTLYPERFECTTHEN,FROMTHEEXTERNALENVIRONMENTANDINTERNALENVIRONMENT,PUTFORWARDTWOPROPOSALSTOSTRENGTHENAUDITQUALITYCONTROLKEYWORDSAUDITQUALITY；AUDITQUALITYCONTROL；CERTIFIEDPUBLICA
7、CCOUNTING会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引言1二、注册会计师审计质量控制的相关概念及现状1（一）审计质量控制的相关概念1（二）审计质量控制的发展现状1三、影响注册会计师审计质量控制的相关因素2（一）外部环境因素2L、市场对高质量审计服务的需求较低22、法律环境的不完善33、审计市场上价格竞争恶劣3（二）内部环境因素41、审计人员执业经验缺乏，专业胜任能力较弱42、审计人员工作责任心不强，职业道德水平较低43、自身独立性受到威胁44、事务所的组织形式存在缺陷45、事务所内部质量控制措施不够完善5四、注册会计师审计质量控制的改进意见6一营造良好的外部社会环境61、改革审计
8、委托模式62、完善相关的法律法规体系和注册会计师行业的监管体制6二不断完善注册会计师行业的内部环境71、逐步推行有限责任合伙制72、不断完善会计师事务所内部控制制度73、加强注册会计师职业道德教育8五、总结8参考文献9致谢11会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1一、引言近几年我国注册会计师审计事业的发展有目共睹，虽然起步比较晚，但是在经济发展，法制建设的不断完善的大环境下形成了欣欣向荣的局面。可在繁荣的背后，还隐藏着审计质量低下，质量控制制度不健全等现实。如何改进注册会计师审计质量以满足我国证券市场乃至市场经济发展的需要，是注册会计师行业目前面临的一个迫在眉睫的问题。因此，根据中国注册会
9、计师审计事业所具有的特殊性，系统地、有针对性地研究审计质量控制相关问题既有一定的理论价值，更有重大的现实意义。1二、注册会计师审计质量控制的相关概念及现状（一）审计质量控制的相关概念审计质量是审计业务工作的优劣程度，也即审计结果达到审计目标的有效程度。具体表现为审计人员的素质质量及审计构成的执行质量，最终体现为审计报告的质量，其核心是审计工作在多少程度上增加了会计报表的可信性。审计质量具有系统性、统一性、经济性、模糊性等特点。这些特点揭示了审计质量虽然容易理解，但实际工作中却难以衡量和控制的局面。因此，除了研究审计质量的内涵之外，还需要从审计质量的外部影响因素着手，分析如何更好地控制和提高审计
10、质量。2如何改进注册会计师审计质量以满足我国证券市场乃至市场经济发展的需要，是注册会计师行业目前面临的一个严峻问题。注册会计师（CPA）审计质量控制，是会计师事务所内部及其外部相关组织为不断提高审计质量，而根据控制目标与标准、控制内容与环境，针对影响施控客体审计质量的全部因素和所有环节实施一系列具有控制功能的方针、政策、措施和程序的全面系统过程。审计质量控制体系是有效控制则主要体现在两个方面一是通过审计质量管理，既对提高审计工作质量有直接效果，又能进一步促进审计工作发挥更大的社会效果；二是通过质量控制，既对某一环节、某一项目的审计质量产生效果，同时也对整个审计工作产生积极影响。（二）审计质量控
11、制的发展现状我国注册会计师审计事业虽然起步比较晚，但是发展有目共睹。注册会计师审计在社会经济体系中的重要性逐步提高，这种重要性不仅表现为注册会计师审会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2计业务内容的扩大，还表现为注册会计师审计意见重要性的不断提高。但是，我们也应该清醒地看到，在注册会计师审计事业繁荣的背后，还隐藏着令人担忧的现实2001年，国家审计署组织对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所在2001年完成的审计业务质量情况进行了检查，结果表明注册会计师审计业务质量令人担忧。检查中，有关部门共抽查了上述会计师事务所出具的32份审计报告，发现有14家会计师事务所出具了23份严
12、重失实的审计报告，因财务会计信息虚假造成利润损失达7143亿元，涉及41名注册会计师。审计署已经将广东康元会计师事务所、上海众华沪银会计师事务所、重庆天健会计师事务所、四川君和会计师事务所等14家会计师事务所和41名注册会计师，以及信息披露严重不实的上市公司移送有关部门进行处理、处罚。3审计质量低下，或者说，注册会计师行业暴露出的质量低劣的个案正是说明了注册会计师对审计质量控制还需进一步加强。三、影响注册会计师审计质量控制的相关因素（一）外部环境因素L、市场对高质量审计服务的需求较低1有关政府部门对注册会计师审计质量并没有真正关注有关政府部门是注册会计师行业审计质量信息的特殊用户，其对会计师事
13、务所的认可程度与评价标准会直接影响到会计师事务所的成长，而且此影响非常的深远。比如外汇年检、工商年检、资本验证等法定、非鉴证服务，需要此类服务的政府部门始终未真正关注会计师事务所的执业质量。这些服务均是针对某一特定的政府部门。对企业来讲，这些服务在一定意义上属于“过关“业务，因为这种业务对会计师事务所的关键影响在于政府部门的对于会计师事务所的评价标准，所以只要找到达到政府部门评价标准的会计师事务所就可以了。当前我国注册会计师行业还存在着行业垄断、地方保护等现象。2注册会计师审计质量对于会计报表的其他使用者而言并不十分重要就会计报表的鉴证服务而言，多数会计报表使用者并没有真正关心会计师事务所所出
14、具的财务报告的鉴证质量。以目前证券市场上存在的相当一部分大众投资者为例。虽然财政部、证监会确定了一部分会计师事务所来进行上市公司的会计报表的鉴证工作，但普通投资者对这些会计师事务所的执业质量并没有真正的会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3判断标准，加之证券市场还不规范等诸多因素，投资者们相比较而言更愿意相信庄家的做市和一些小道消息，尚未真正将其投资决策与会计师事务所的执业质量紧密地联系起来。（3）没有压力，就没有动力。只有当市场要求被审计企业提供可靠的财务信息来进行筹资时，企业才会去寻找工作质量高的会计师事务所来为其提供鉴证服务。由于对高质量的审计服务需求不足，所以绝大多数事务所缺乏加强
15、审计质量控制的动力，从而给我国注册会计师行业的发展带来了许多消极影响。2、法律环境的不完善1相关的法律法规尚未健全注册会计师应遵循的法律法规主要有注册会计师法、公司法、证券法、刑法等。但目前，注册会计师法与其他法律法规不太衔接，有的法律规范与审计职业规范不兼容。4还没有真正严格完善民事赔偿责任制度。当前注册会计师的法律责任风险比较低，惩罚力度比较轻，加大了他们的侥幸心理，对审计质量控制的重视程度不够，发生审计失败的可能性较大，对投资者的利益造成极大的损害。2监督和处罚的力度不够我国对会计信息的审计需求，主要是由政府创造的，而非市场的内在要求。目前政府部门对注册会计师及会计师事务所执业质量的监督
16、存在多头管理、互不协调、各自为政的局面财政部门负责注册会计师行业的归口管理，而审计署对社会审计的行业职业质量也有监督的权力，就形成了部门利益之争，同时也削弱了政府部门监管的权威性。53、审计市场上价格竞争恶劣现有审计市场的饱和状态及审计组织的经济压力，使一些会计师事务所要想法设法留住原有的客户，并不断扩展新的客户，从而增加审计业务数，审计业务数增加，其收入也会增加。所以采用了诸如低价收费、拉关系、给回扣等手段，并采用减少审计时间、省略必要程序的方法以降低审计成本。企业出于自身利益的考虑会选择低价的事务所，审计对他们而言本身就是应付政府的强制要求而产生的一种行为，另外审计需求者也无法探知审计质量
17、的高低。6这种经营方式虽然可以让事务所保持一时盈利，但却往往导致审计时难以达到应有的质量水平，会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4对事务所的长期发展产生了非常不利的影响。（二）内部环境因素1、审计人员执业经验缺乏，专业胜任能力较弱我国的注册会计师行业起步晚，很多制度和准则尚在不断建立和完善之中，而目前行业所面临的内外环境变化之大又是前所未有的，这使得注册会计师必须不断地学习新知识、新制度，才能胜任工作。但我国目前审计执业人员的整体素质难以让人满意，比如在我国上市公司的年报审计中，常常能发现上市公司的财务报表中的数字不平衡之处或表内错误也未被注册会计师察觉的情况，这种低级错误的存在，说明注
18、册会计师的专业水平还有待提高。2、审计人员工作责任心不强，职业道德水平较低对于注册会计师行业而言，职业道德就是灵魂，是质量，关系到执业者个人和整个行业的生存和发展。目前我国注册会计师并不能很好的诠释“保护公众”的意识，不能始终坚持将公众利益和社会责任放在第一位，把客户管理当局的利益放在首位，使我国注册会计师的职业道德低下成为一个无法忽视的事实，表现之一就是执业不规范，很难保持独立、客观、公正的态度，无视职业道德的约束，随意出具虚假的审计报告。还有我国注册会计师缺乏应有的职业关注或职业谨慎，在工作没有端正态度，保持高度的责任感，认真的履行自己的职责，如果这样，怎么能够发现财务报表中可能存在的重大
19、误报和舞弊行为呢这就直接造成了审计质量低下的严重后果，严重制约甚至威胁到了我国注册会计师事业的生存和发展，同时还败坏了注册会计师自身的职业形象。3、自身独立性受到威胁注册会计师如果向被审计单位提供了非审计服务并向它收取服务费用的话，就很难违背其衣食父母的意愿。如果被审计单位以此费用为筹码，要挟注册会计师出具虚假鉴证报告的话，注册会计师要么是为了保持职业道德和声誉而放弃这笔业务，要么是为了自身暂时的利益而违心地出具虚假报告。7而当前，许多注册会计师在两难之时，往往冒险选择了后者。4、事务所的组织形式存在缺陷会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5表1会计师事务所的四种典型的组织形式8目前我国绝
20、大多数会计师事务所采用的是有限责任制。在这种组织形式下，注册会计师承担的责任十分有限，违规操作所要付出的代价很低。而在合伙制事务所中，合伙人要以各自的财产对事务所的债务承担连带责任。一旦其中某个合伙人有违规的行为，会有对其他合伙人造成威胁的可能，因此在事务所内部这种行为的存在会遭到强烈的排斥。这种压力将促使注册会计师谨慎执业，使会计师事务所加强对审计质量的控制。5、事务所内部质量控制措施不够完善对于审计质量而言，明确控制标准是前提，建立和完善责任制度是保障。而其中审计责任追究制度是核心，但它却往往是现实中最薄弱的一环。目前我国会计师事务所普遍存在以下问题一是责任主体不明确；二是会计师没有认真执
21、业操作。其结果是审计人员责任意识不强，导致行为不规范。而一旦出现审计过错，组织形式出资方式风险承担主要特点独资制个人个人承担无限责任规模小，易于管理，审计能力有限，抗风险能力差普通合伙制多个合伙人每个合伙人都对事务所承担无限责任规模大，审计能力强，承担风险的能力强，但难于管理，事务所风险很大有限责任公司制多个股东每个股东和事务所都承担有限责任规模易于扩大，审计能力强，承担风险的能力有限，但注册会计师关注风险不够有限责任合伙制多个合伙人事务所以其资产承担有限责任，合伙人对其执业行为承担无限责任规模易于扩大，审计能力强，承担风险的能力强，风险控制力强，是主流趋势会计学专业2011届本科毕业设计（论
22、文）6责任也无法落实到人，结果不了了之，形成恶性循环。四、注册会计师审计质量控制的改进意见一营造良好的外部社会环境通过营造良好的社会环境铲除破坏注册会计师独立性的土壤，针对前文影响注册会计师审计质量控制的社会环境因素分析，为了营造良好的社会环境主要应当开展以下几方面的工作。1、改革审计委托模式在现代市场经济条件下，注册会计师不仅要对委托方（所有者负责，还要向受益第三方负责，注册会计师的职责是以向委托方负责为主线，进而扩大到社会公众。在这个契约网中利益各方必须推荐出一个中间代理人，而这个最佳代理人非政府莫属。因为政府具有天然独立优势是其他组织和个人所不具备的其一，政府是社会公众的代表，代表着最广
23、大人民的根本利益；其二，他具有独一无二的强制力和执行力。所以，在现代市场经济不断发展的条件下，政府不仅要履行一般意义上的政治职能，而且要承担不断发展的经济职能。必须要创建一种以政府审计部门为主，而利益相关人为辅的外部审计委托人机制，区别于原来的事务所与行政机构挂靠的委托机制。该机构对每个注册会计师设置执业信用档案，专门负责会计师事务所的选聘和报酬等相关事项，由被审计单位按照一定的标准向该机构缴纳审计费用。事务所的报酬由该机构支付，从而解决审计人员对被审计单位管理当局经济上的依赖，并有利于该机构对事务所执业行为的监督和管理。2、完善相关的法律法规体系和注册会计师行业的监管体制完善我国注册会计师行
24、业相关的法律法规体系，结合我国的实际情况，主要应做好以下几个方面的工作第一，加快对注册会计师法的修订工作，完善对注册会计师行业监管的相关法律法规体系的建设。第二，制定有关法规制度，对可能影响注册会计师执业职业道德的行为进行规范。由于经济利益因素的影响，在注册会计师的执业过程中有些行为和因素会对注册会计师的独立性产生不同程度的影响，所以必须对这些可能会对注册会计师独立性产生影响的情况进行明确的规定，以增强注册会计师执业的独立性。这些情况主要有审计业务与非审计业务的分离、定期轮换制度、单个客户的收入占事务所总收入的比重、注册会计师跳槽至客户担任高级管理人员的时间限制、接下家、注册会计师与客户高会计
25、学专业2011届本科毕业设计（论文）7层管理者之间是否存在可能影响其独立性的关系等等。9必须对这些可能会对注册会计师的独立性产生影响的行为做出明确、具体的规定，以增强和保证注册会计师的独立性，提高其执业质量；监管部门可以从独立性风险的产生因素、制约因素、独立性风险所造成的社会后果的角度考虑，制定必要的行为规范对此进行监督和管理。另外需要建立专门的行政管理机构对会计师事务所进行监督和管理，该机构负责收取被审单位的委托审计费用，具备委托会计师事务所审计的权力，阻断会计师事务所与被审计单位的直接意义上的经济联系，以确保审计的独立性。与此同时，建立注册会计师财产登记制度，以加强其执业的风险承担机制，限
26、制会计师事务所与其客户的合作时间及收入等等，隔断各方的联系，变“自律”为“他律”，不断加强注册会计师审计的独立性。9二不断完善注册会计师行业的内部环境1、逐步推行有限责任合伙制在有限责任合伙制下，会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。各合伙人对自己执业行为产生的结果承担无限责任。合伙人之间不相互承担连带责任。也就是说，有过错的合伙人要承担无限连带责任，而无过错的合伙人只需就其出资额承担赔偿责任。有限责任合伙制正确划分了会计师事务所经营管理工作造成的风险、损失和由于个别合伙人违规执业所带来的风险、损失。合伙人在很大程度上解除了后顾之忧，但其自身也必须谨慎执业，自觉防范自身引发的风险不断提高业
27、务水平。总之，事务所采取这种组织形式，可以召集大批注册会计师作为合作人，并通过各合伙人风险意识的增加提高整个事务所的执业质量和风险防范能力。2、不断完善会计师事务所内部控制制度良好的内部控制制度可以在一定程度上预防和弥补现场审计人员素质与经验的不足，减少现场审计人员执业的随意性，可以及时地发现与弥补现场审计人员的错误与疏漏，保证审计工作的质量的同时，提高了审计效率。因此事务所应建立一套完整的内部管理制度合理划分合伙人之间的分工与责任妥善解决合伙人与员工之间的矛盾。保证服务质量控制及合理地进行利益分配。这些制度应包括人事管理制度、财务管理制度、质量控制制度、民主管理制度等。会计学专业2011届本
28、科毕业设计（论文）83、加强注册会计师职业道德和专业技能的教育职业道德的实施主要靠注册会计师的道德感，职业道德建的任务不会自行实现，道德品格也难以在每个人员身上自发成，只有通过长期的不断地教育灌输，巩固和发展良好的职业道德行为习惯来实现。使审计人员对其道德使命有更清醒的认识，增强注册会计师的的道德使命感。因为对于大多数的审计项目而言，审计风险的识别、估测评价、预防等项目大量依靠注册会计师的职业判断，所以需要不断提高注册会计师的职业素质。对其进行规范的风险管理培训和现代信息技术的培训，要努力培养年轻的注册会计师成为审计业务的骨干，努力提高这些人员的各项职业技能。虽然目前我国已颁布职业道德的基本规
29、则，我国的职业道德建设已经有了初步发展，但职业道德基本准则还缺乏其具体的操作性，所以有关部门要加紧职业道德具体得准则和规范指南的制定，使注册会计师行业形成以基本准则、具体准则、规范指南为基本条件的注册会计师职业道德规范体系，同时建立职业道德评价体系，成立相应的执行机构，在出现违反职业道德规范行为时，既要有裁决的执行部门又要有相应的执行依据，使职业道德真正具有可操作性。五、总结审计质量是注册会计师职业赖以生存和发展的基础，如果说它是注册会计师的生命，那么审计质量控制就是生命之源。提高审计质量不仅有利于维护注册会计师的利益，而且有利于维护社会公众的利益。我国注册会计师行业发展比较晚，还未形成比较完
30、善的注册会计师审计质量控制体系。要完善这项体系，无疑也是一项庞大的工程。审计质量受到外部环境、内部环境两个方面因素的影响，因此若要有效控制审计质量，就要从这两个方面入手，任何一环都不能忽略。虽然目前我国审计质量控制体系还不太成熟和完善，但其主要参与者已经认识到了问题的严峻，并开始采取一系列应对措施。随着研究的深入和实践开展，相信在不久的将来，我国注册会计师审计质量体系的完善程度会得到更大程度的提高。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9参考文献1龙维我国会计师事务所审计质量控制问题研究J学术论坛，2007，37（10）2152赵静加强我国注册会计师审计质量控制的几点建议J鄂州大学学报200
31、9，（5）28293王英姿CPA审计质量评价与控制研究M上海上海财经大学出版社，2002，（10）21224施忠民提高我国CPA审计质量的对策研究J财税金融，2009，（33）75765桂建平强化审计管理加强审计质量控制J中国审计，2005，（5）336王波浅析我国注册会计师审计的独立性J时代金融，2009（11）1171187李勇浅议审计质量控制J中国集体经济，2010，4（20）1538陈智CPA审计质量控制研究基于会计师事务所内部因素视角分J中国管理信息化（会计版），2007，10（2）70719陈劲松信息化条件下审计质量风险控制理论的应用J今日财富（下旬刊），2010，（1）2810王
32、光远注册会计师缘何屡陷造假旋涡，上市公司制度缺陷集重难返J现代会计，2003（1）1211李志刚论会计师事务所规模化经营对审计质量控制的影响J湖南科技大学学报（社会科学版）,2007,10（4）959812李玉注册会计师审计质量问题及对策J理论科学，2009（3）18018113汪名有会计师事务所审计质量控制制度体系初探J理论月刊，2008（15）757714周莉我国注册会计师行业诚信问题研究J商场现代化，2009（8）37537615巴玉，陈淼我国上市公司注册会计师审计质量控制J企业导报，2010（4）13413516喻均林论中国注册会计师独立审计质量的缺陷及其改善J宜春学院学报，2009，
33、31（1）9091会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1017王善平，苏艳霞我国独立审计的质量问题与对策研究J财会月刊（财苑），2003（5）515318纪晓倩我国注册会计师审计质量问题及对策分析基于制度性因素的分析D，大连东北财经大学，2007，205519CLIVESLENNOXNONAUDITFEES,DISCLOSUREANDAUDITQUALITYJ，BRISTOLUNIVERSITY,ENGLANDTHEEUROPEANACCOUNTINGREVIEW1999，82，23925220JOHANNAMIETTINENAUDITQUALITYANDTHERELATIONSHIPBE
34、TWEENAUDITEESAGENCYPROBLEMSANDFINANCIALINFORMATIONQUALITYD，DEPARTMENTOFACCOUNTINGANDFINANCEUNIVERSITYOFVAASA，200021KATHRYNKADOUSTHEEFFECTSOFAUDITQUALITYANDCONSEQUENCESEVERITYONJUROREVALUATIONSOFAUDITORRESPONSIBILITYFORPLAINTIFFLOSSESJTHEACCOUNTINGREVIEW，V0175，NO3，JUL，2000327341会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11致谢
