1、（2011届）毕业论文（设计）题目资产减值会计对上市公司盈余管理影响探析姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称年月日摘要资产减值政策对公司会计信息的影响具有双重性，既可能真实反映公司的经营和资产状况，也可能沦为公司盈余管理的工具。为了制约利用资产减值准备进行盈余管理的行为，财政部于2006年2月15日颁布了企业会计准则会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1第8号资产减值。该准则在一定程度上减少了上市公司利用资产减值的计提和转回进行利润操纵的空间，保证了会计资料的真实性和可比性，更符合提高会计信息质量的要求。但是，该规定仍然给上市公司进行盈余操作留有一定的空间。本文采用理论研究和实证研究相结
2、合的方法，主要研究新资产减值准则实施后对我国上市公司盈余管理行为的影响，并在指出问题与不足的基础上提出了改善公司治理结构、进一步完善会计准则制度、完善会计监督体系和提高会计人员业务素质等方面的建议。关键词上市公司；资产减值会计；盈余管理ABSTRACTASSETIMPAIRMENTPOLICYTOTHEIMPACTOFACCOUNTINGINFORMATIONHASADUALNATURECANBEBOTHATRUEREFLECTIONOFTHECOMPANYSBUSINESSANDASSETSMAYALSOBECOMEATOOLFOREARNINGSMANAGEMENTINORDERTORES
3、TRICTUSEOFASSETS,IMPAIRMENTOFTHEBEHAVIOROFEARNINGSMANAGEMENT,THEMINISTRYOFFINANCEONFEBRUARY15,2006ISSUEDTHE“ACCOUNTINGSTANDARDSFORENTERPRISESNO8IMPAIRMENTOFASSETS“TOSOMEEXTENT,THEGUIDELINESLISTEDCOMPANIESUSETOREDUCETHEPROVISIONFORIMPAIRMENTOFASSETSANDREVERSALOFTHEPROFITMANIPULATIONOFSPACE,TOENSURETH
4、EAUTHENTICITYANDCOMPARABILITYOFACCOUNTINGINFORMATION,MOREINLINEWITHTHEREQUIREMENTSOFIMPROVINGTHEQUALITYOFACCOUNTINGINFORMATIONHOWEVER,THEREQUIREMENTISSTILLOPERATINGEARNINGSOFLISTEDCOMPANIESTOLEAVESOMESPACEINTHISPAPER,THEORETICALANDEMPIRICALRESEARCHMETHODSCOMBINED,THEMAIN会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2CRITERIA
5、FORASSETIMPAIRMENTOFTHEIMPLEMENTATIONOFTHENEWLISTEDCOMPANIESINCHINAAFTERTHEIMPACTOFEARNINGSMANAGEMENT,PROBLEMSANDDEFICIENCIESINTHEBASISOFTHATPUTFORWARDTOIMPROVETHECORPORATEGOVERNANCESTRUCTURE,TOFURTHERIMPROVETHEACCOUNTINGSYSTEM,IMPROVEACCOUNTINGSUPERVISIONSYSTEMANDIMPROVETHEQUALITYOFACCOUNTINGPERSON
6、NELANDOTHERASPECTSOFTHEBUSINESSPROPOSALKEYWORDSLISTEDCOMPANIESASSETIMPAIRMENTACCOUNTINGEARNINGSMANAGEMENT目录一、引言1二、资产减值会计与盈余管理理论分析1（一）资产减值会计理论基础1（二）盈余管理的相关理论2（三）资产减值与盈余管理之间的博弈关系4三、资产减值对上市公司盈余管理影响的实例分析5（一）新准则颁布前后上市公司利用资产减值进行盈余管理的情况对比5（二）资产减值会计对上市公司盈余管理影响分析6四、完善资产减值会计，控制盈余管理的建议8（一）进一步完善会计准则制度8（二）改善公司治理
7、结构8（三）完善会计监督体系9会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3（四）提高会计人员业务素质10五、结束语10参考文献12致谢错误未定义书签。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1一、引言2006年2月15日，财政部颁布了企业会计准则第8号资产减值，进一步细化和明确了资产减值准备中的一些问题，其用意是抑制上市公司利用资产减值准备进行盈余管理。然而，规定也有不足之处，一些规定在抑制了一种盈余管理手段的同时，又会引发新的盈余管理手段的出现，仍然会给公司进行盈余管理留下空间。在实务中，过度的盈余管理会极大地削弱报表信息的可靠性、使得投资者无法做出正确的决策，也会对企业的持续发展产生负面影响
8、。因此，如何完善资产减值准备理论，有效地遏制过度盈余管理行为，这在会计理论和实务界都是一个值得深入探讨的问题。本文将在分析资产减值与盈余管理间的博弈关系的基础上，研究资产减值会计对上市公司盈余管理的影响，从而提出完善资产减值会计，控制盈余管理的具体建议。二、资产减值会计与盈余管理理论分析（一）资产减值会计理论基础1、资产减值会计产生的理论起点是决策有用观决策有用观认为资产计量的主要目的是为信息使用者提供有助于他们做出正确经济决策的会计信息，强调相关性。而相对于资产减值，一方面涉及到资产负债表反映其财务状况，另一方面涉及到利润表反映其经营成果1。企业如果不确认资产减值，不披露资产减值的信息，就会
9、影响信息使用者做出正确的判断，从而导致决策失误。在现代市场经济中，能否全面地公允地揭示企业资产的现有价值，提供相关的会计信息十分重要。所以决策有用观占据主流，为资产减值会计的产生提供了理论起点。2、资产减值会计产生的本质是未来经济利益观资产是预期的未来经济利益，那么，当企业资产的账面成本高于该资产的预期的经济利益时，会计记录和反映这一笔资产减值就算是合理和恰当的，这就是资产减值的经济实质。3、资产减值会计产生的依据是谨慎性会计原则按照谨慎性原则，当某些经济业务同时有几种会计处理方法可供选择时，在不影响合理选择的前提下，应选择那种对所有者权益产生影响最小的方法来进行会计学专业2011届本科毕业设
10、计（论文）2会计处理。谨慎性会计原则在本质上就是一种规避风险的会计处理方法，它夯实了期末资产的价值，剔除了虚增的利润，从而降低了财务风险，是资产减值会计产生的依据。4、资产减值会计产生的基础是资本保全观念根据资本保全理论强调的经济含义的不同，我们可以将其分为财务资本保全和实物资本保全这两种。其中实物资本保全不仅是现行会计模式的理论基础，还是资产减值会计产生的基础。它强调只有在实物资本或生产能力得到保障的条件下，才能确认收益在实物资本保全观念下。资本保全理论决定资产保值的模式，资产保值必须以资产减值的确认和补偿为前提。因此对企业而言，能够遵循谨慎性原则，确认资产减值，实现资产保值，进而实现资本的
11、保全，是其在市场经济中立足的基础。（二）盈余管理的相关理论1、我国上市公司盈余管理的动机我国上市公司盈余管理的动机是与我国特定的经济环境和制度背景相联系的，因此也具有它自己的特色。首先，许多公司进行盈余管理是出于股票发行和上市的动机。根据股票发行和交易管理暂行条例和公司法的规定，公司在首次公开发行股票时必须满足一定的条件，比如净资产在总资产中所占的比例不得低于30，预期利润率要求超过银行同期存款利润率，最近连续三年都盈利等等。当企业急于取得上市资格，而自身经营又无法满足这些条件时，就极有可能采取一些盈余管理手段来进行财务包装。其次，公司进行盈余管理可能是出于配股的动机。在大多数公司的新股上市后
12、，都使用配股来作为融资的最佳渠道。我国的证券市场在1993年11月以前没有设置配股资格线，故大多数上市公司融资时都是依靠配股来实现的。而证监会自1993年11月配股政策出台以来，始终都以净资产收益率作为标准。随着证监会对上市公司配股要求的日益严格，净资产收益率成为上市公司能否实行配股和增发成功的主要标准。而有些上市公司在净资产收益率未能达到配股要求时，就极有可能利用盈余管理来达到配股资格。再次，上市公司盈余管理可能是为了避免被“特别处理”或者“摘牌”的动机。根据证监会及其相关法律的规定，上市公司连续两年亏损将被特别处理，连会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3续三年亏损将被暂停上市，若在一
13、定期限内仍无法消除亏损，将被终止其股票上市。上市公司一旦因亏损而被特别处理、暂停上市乃至终止上市，那么公司及其管理人员、投资者、债权人和其他利害关系人的利益都将受到损害。因此上市公司为了保住上市资格就极有可能会利用盈余管理来操纵利润。最后，所得税也是促使企业管理当局进行盈余管理的一个比较明显的动机。企业所得税的计算和征收一般是以会计利润为基础的，然后根据税法的规定再进行纳税调整。而企业通常会通过尽量降低报告的净收益来达到节约税负，减少现金流出的目的。尽管税务部门为了缩小了企业实施盈余管理的空间已经采用税务会计的规定来计算企业的应纳税所得额，但是企业仍然可以自行选择某一些会计政策。2、上市公司进
14、行盈余管理常用的手段上市公司进行盈余管理惯常使用的手段主要有三种一是会计政策的选择与变更；二是利用资产减值准备；三是利用关联交易。（1）会计政策的选择与变更会计政策选择是指企业管理当局具有在公认会计准则允许的范围内，选择适用于企业自身实际情况的会计原则和会计处理方法的权利。会计准则和会计制度不仅做不到面面俱到，并且它们也是有灵活性的，在同一交易和事项的会计处理上可能给出多种可供选择的会计处理方法。这样有些企业就极有可能会通过会计政策的选择来达到自身粉饰会计报表的目的。会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。在同一交易或事项的会计处理中，人们通常也很难判
15、断到底哪一种会计政策更能真实公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。一些企业就利用会计政策变更的这一特征随意变更会计政策，以便采用对自身更为有利的会计政策以达到盈余管理的目的。（2）利用资产减值准备根据谨慎性原则，公司为了确保相关资产的真实性和可靠性可以采用计提资产减值准备等方式。由于上市公司可以主观上自行确定减值准备计提的方法和比例，这在一定程度上为上市公司进行盈余管理遗留了空间。上市公司利用资产减值操作盈余的方式主要有巨额计提减值准备；该提却不提减值准备以虚增利润；大额冲回减值准备以增加利润这三种。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4（3）利用关联交易利用关联交易进行盈余管理已
16、经成为上市公司常用的手段。由于关联交易是在关联方之间进行的交易，这就使得关联交易可能不采取正常基础上的正常交易价格，而是以低于或高于市场价格成交。因此使得交易有可能偏离市场公平交易的原则，而成为实现某些特殊目的的盈余管理方式和手段。利用关联交易操作盈余的方式主要有费用分摊；虚构经济业务，人为抬高上市公司业绩；资产租赁；托管经营；高价或低价转让、置换和出售资产等等。（三）资产减值与盈余管理之间的博弈关系资产减值会计政策与盈余管理的发展是一个动态博弈的过程，博弈双方为准则的制定者和执行者。准则的制定者通过制定相关规定来约束执行者的盈余管理行为，准则的执行者试图通过寻找准则的漏洞来发现新的盈余管理的
17、手段。当会计信息的质量因执行者的盈余管理受到威胁时，准则的制定者会对准则进行修订，从而形成了会计政策针对盈余管理的情况而进行的准则的不断完善的动态博弈过程。我国资产减值准则与盈余管理的发展过程也是如此。1998年以前我国上市公司执行的是股份制试点企业会计制度，关于资产减值准备金的计提，仅对应收账款的坏账准备做出了描述，且缺乏强制性的要求。此时的盈余管理主要是通过不提或少提坏账准备来虚增利润。该时期的资产减值政策和盈余管理手段还停留在初级阶段2。1998年，财政部又做出相关规定，要求境外上市公司、香港上市公司和境外发行外资股的公司必须计提四项减值准备。但是对于A股上市公司，除必须采用备抵法来核算
18、坏账损失外，其他资产是否计提减值并不作强制规定，而是由公司自行决定。由于是自愿执行，A股上市公司对该政策的执行效果很差，相关政策没有起到制约盈余管理的作用。于是，1999年底，财政部将上述计提减值准备的范围扩大到全体上市公司，将四项准备的使用范围由上市公司扩大到所有股份有限公司，且由自愿披露发展为强制披露，此时企业通过不计提减值准备而虚增资产的行为得到了初步的遏制。2000年9月，财政部又发布企业会计制度，要求企业计提的资产减值准备从四项扩大到八项。这一阶段的盈余管理的手段，呈现出多元化的趋势。上市公司开始采用在亏损当年一次性大量计提减值准备，在次年会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5转
19、回这些减值准备以虚增利润的盈余管理方法，即我们通常所说的“大洗澡”。针对我国上市公司对资产减值准备随意转回的情况，2006年2月，财政部正式颁布了企业会计准则第8号资产减值，规定该准则中涉及的资产减值准备不得转回，在保证资产质量的同时，进一步规范了我国的资产减值政策3。自此，我国进入了新一轮的资产减值政策与企业盈余管理的博弈互动。三、资产减值对上市公司盈余管理影响的实例分析（一）新准则颁布前后上市公司利用资产减值进行盈余管理的情况对比上市公司利用资产减值来进行盈余管理的形式主要有两种，一是计提不足，故意少计提减值准备，以增加当年的利润；二是巨额计提减值准备，从而帮助上市公司甩包袱和亏出盈利空间
20、。在实际操作盈余管理的过程中，两种形式往往是结合运用的，就是在平时年度该计提减值准备时不计提或少计提，而到了亏损的年度就一次性大量计提。很多上市公司都乐于采用这种方法来进行盈余管理。以广东科龙电器股份有限公司为例，在06年新准则颁布以前各年的营业收入和净利润如表1所示。表1科龙20002005年营业收入和净利润（单位亿元）年份200020012002200320042005营业收入387643848861784366978净利润678155610120206435根据科龙以前年度公布的年报显示，2000年科龙净利润为负678亿元，2001年的净利润为负1556亿元，其中计提了资产减值准备635
21、亿元；2002年科龙的净利润为101亿元，其中资产减值准备转回了35亿元。可以看出科龙在2001年一次性大量计提了减值准备，而在2002年转回减值准备，这很有可能是科龙在面临3年连续亏损必须退市的压力下采取了大洗澡的财务手段。同样的，科龙在2005年又计提资产减值准备高达3693亿元，这不得不让人想到这是科龙为保证2006年盈利而采取的避免退市的手段。2006年科龙年报显示，2006年全年实现净利润约2400万元，而转回资产减值准备共约32499万元。负责审计的深圳大华天诚会计师事务所为其06年的年报会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6出具了保留意见的审计报告。2006年发布的新准则禁止
22、上市公司将长期资产的减值准备转回，这对以前年度计提了大额的资产减值准备的上市公司而言，如果2006年不把以前年度的减值准备转回，那么以后年度就再也不能转回了。科龙转回资产减值准备的数额如此巨大也正是因为这一点。科龙转回减值准备对公司净利润的影响如表2所示。表2转回减值准备对上市公司净利润的影响单位万元公司名称2006年转回的减值准备2006年末转回减值准备前的净利润2006年转回减值准备后的净利润减值准备对净利润的贡献比例ST科龙324993009924001354而在2007年新准则实行以后，上市公司的盈余管理情况又如何呢科龙确认资产减值损失的情况如表3所示。表3科龙20052007年确认的
23、资产减值损失（单位万元）年份200520062007确认的资产减值损失492421459355435612007年科龙的年报显示确认的资产减值损失是43561万元，而2006年确认的资产减值损失是459355万元。公司2006年计提的资产减值损失与2005年的相比没有明显的差异，而2007年计提的资产减值损失则明显少于2006年，这说明资产减值新准则中的新规定对上市公司利用资产减值政策进行盈余管理产生了一定的抑制作用。（二）资产减值会计对上市公司盈余管理影响分析通过上述对新的资产减值准则颁布前后上市公司利用资产减值进行盈余管理的情况对比，使我们认识到应该全面看待新资产减值准则给企业带来的影响。
24、一方面，新准则能够压缩盈余管理的空间，抑制盈余管理行为。首先，存货计价方法的改变削减了人为因素的影响。存货计价方法的选择对当期利润的影响，体现在存货的价格波动上。当存货价格处于上涨时期，采用先进先出法，将最低价格的材料入账，会使当期成本费用下降，增加当期利润；采用后进先出法，将最高价格的材料入账，会使当期成本费用上升，减少当期利润4。与此相反，当存会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7货价格处于持续下降时期，公司同样可以通过采用先进先出法增加成本，减少利润或采用后先出法减少成本，增加利润。新会计准则规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法来确定发出存货的实际成本。取消了后进先出
25、法，使得上市公司不能通过随意挑选存货计价方法来调整当期利润，使企业当期发出存货的成本反映的都是实际历史成本，减少了存货成本计价中的人为调节因素，使得上市公司很难通过存货计价方法的选择来调节利润。其次，计提的资产减值准备不可转回，也在一定程度上遏制了上市公司利用资产减值进行盈余管理的行为。我国一些上市公司经常利用资产减值准备的计提和冲回来操纵企业利润，而新准则长期资产的减值准备不允许转回的规定，使得上市公司无法使用这一手段来操纵利润。另一方面，新准则中资产减值的有关规定对盈余管理的遏制也有一定的局限性，主要存在以下问题与不足（1）新准则的一些规定不够完善。新资产减值准则规定“资产减值损失一经确认
26、，在以后会计期间不得转回”，其适用范围主要是固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营公司的长期股权投资等。其实，如果计提资产减值准备是根据最新得到的可靠资料进行的会计估计，就能使资产以真实价值反映，最终有助于信息使用者的投资决策。所以，我国不允许资产减值准备转回的规定只是在特定经济实践中的权益之举。新准则还规定，“可收回金额应当根据资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定”5。这一规定只给出了可收回金额的定义，而对于资产的销售价格和处置费用没有给出明确的定义。而且预计未来现金流量的现值也没有全面、系统地说明。这些都给某些可收回金额计算难度大，不确定因素
27、多的资产在实务操作上带来困难。（2）公司治理结构不够健全。我国的上市公司绝大部分是由国有企业改造而成的，其中国有股或国有法人股作为公司的第一大股东的上市公司占到上市公司总数的95左右。这种国有股占绝对的控股地位的现象普遍存在于上市公司中，而社会公众股东极其分散，参与公司决策的程度很低，对于上市公司的行为发挥不了制约作用。这使得上市公司的实际经营管理权落到了那些掌握公司大量股份的国有控股股东手里，他们控制了上市公司的股东大会、监事会和董事会。而且同时大多数公司的总经理本身就是董事会的重要成员，因此对于以总经理为代表的公司的经营管理层，股东大会、董事会、监事会根本起不到应有的控制作用。会计学专业2
28、011届本科毕业设计（论文）8这种不健全的公司治理结构使得上市公司的管理层可以无制约的利用各种方式操纵利润，而其中最常用也是最方便的方式是利用资产减值来进行盈余管理。（3）会计监督体系不够完善。不论是作为外部审计的政府和注册会计师审计，还是企业的内部审计都没有对上市公司做到足够的监督。这才使得上市公司频频利用资产减值来进行盈余管理。（4）当前会计人员的素质与新形势下实际工作的要求存在差距。资产减值会计的确认和计量对会计人员的综合素质要求较高，除了要求具有扎实的会计专业能力，较强的综合、分析、判断能力外，还要具有丰富的企业管理经验。过去企业的基层会计人员一般以算账型为主，会计人员较少或水平不高。
29、近几年，这种状况虽然有所改观，但是当面对复杂的资产减值问题时，很多会计人员仍然会感到无能为力。从上面的分析可以看出，新会计准则并不能完全遏制公司利用流动资产的减值计提转回操纵利润的行为，虽然新的资产减值准则在一定程度上对盈余管理起到了抑制作用，但难以从根本上彻底消除盈余管理行为，对盈余管理的控制，尚需要多方的努力。四、完善资产减值会计，控制盈余管理的建议（一）进一步完善会计准则制度虽然新资产减值准则在资产减值准备方面的规定已经更加具体，操作性也更强，旨在减少上市公司利用会计制度弹性空间进行不适当盈余管理，但是新准则的有些规定也还可以进一步完善。第一，允许资产减值准备的转回更符合理论逻辑，以降低
30、相关性为代价的不允许资产减值准备转回的规定只能是短期内的权益之举。只有不断完善准则的具体规定、提高价格市场的作用和会计人员自身的职业道德水平，才能降低利润操纵的可能性，从而保证会计信息的质量。第二，建议准则制定部门应根据我国市场环境的特点，及时不断地修改和完善会计准则，使会计准则进一步细化和具体化。同时谨慎赋予企业会计政策的选择权，提高会计信息披露的数量，使企业会计政策选择统一化。（二）改善公司治理结构完善公司治理结构，有利于建立真正的现代企业制度，并形成提供高质量的会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9会计信息的内在机制。完善的公司治理结构可以避免上市公司在大股东的控制下利用资产减值进行
31、盈余管理的行为。因此，健全公司治理结构才能完善资产减值会计，从而起到抑制盈余管理的作用。健全公司治理结构需要从以下几个方面着手首先，应通过各种途径进行国有股减持，以改变股权结构严重失衡的局面。在保证国家对国有企业实施控制的前提下，逐步让国家股、法人股上市流通，改变国有股持有者缺位的状况，完善所有者控制权。其次，建立和完善独立董事制度。根据各国的经验，站在客观公正立场上保护公司利益的独立董事，对上市公司管理层具有一定制衡作用。为保证独立董事的独立性，可由证监会对独立董事的资格建立一个认证制度，使独立董事职业化；独立董事由中小股东推荐产生，切断独立董事与大股东的关系，同时，通过参与董事会的运作，独
32、立董事可以及时发现并制止公司的盈余管理行为，这对完善资产减值会计会起到重要作用。再次，确立董事会在内部控制构建中的核心地位，加大监事会的监督力度。监事会成员由政府外派，对政府负责，由政府给付薪酬，从而保证监事会的独立性和对上市公司的威慑性。公司治理结构的完善会保证上市公司合理计提和转回减值准备，杜绝盈余管理行为的发生。（三）完善会计监督体系关于会计监管，中华人民共和国会计法提出了“三位一体“的会计监管体系。该体系的主体是企业、注册会计师和政府监管层。要实现三者之间的均衡，需要三方参与者之间相互独立，但现实中，注册会计师和企业之间联系紧密，使他们之间存在严重的“审计合谋”行为，从而使政府监管机构
33、和外部利益相关者处于信息劣势地位。所以，要完善会计监督体系，应该把提高注册会计师监管的独立性、完善公司内部审计监督制度和发挥政府监管层的协调作用三方面结合起来，从而实现均衡。第一，充分发挥注册会计师审计的作用。在对资产减值问题进行审计的过程中，应由专业理论知识比较扎实、职业经验较为丰富的注册会计师来实施审计工作，获取充分适当的审计证据。当注册会计师依据审计证据所估计的各项资产减值准备与被审计单位会计报表列示的有差异时，应判断差异是否合理。如果认为会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10不合理，应提请被审计单位予以调整。若被审计单位不调整，注册会计师应视其重要程度，出具保留意见或否定意见的审
34、计意见；当注册会计师无法判断资产减值准备的计提是否合理时，应当出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告。这样，才可以引起会计报表信息使用者的注意，有效遏制企业利用资产减值操纵盈余，从而保证会计信息的真实性。第二，建立健全企业资产减值准备计提的内部审计监督制度。内部审计监督必须贯穿于资产减值准备计提、记录和信息披露的全过程。上市公司必须建立监事会、审计委员会、审计部这三级审计监督机构。在整个减值准备提取的过程中，上一级必须对下一级的审计进行业务指导和监督，以便及时发现、纠正内部制度以及制度实施过程中存在的问题、错误。第三，政府应制定合理的政策来约束企业和注册会计师，使得企业监管层和注册会计师形成协调
35、机制，实现均衡发展。（四）提高会计人员业务素质提高会计人员的业务素质可以通过以下几个方面第一，加强业务培训，提高业务素质和工作水平。财会人员要经常学习国家的有关方针、政策、财务制度、财经法规以及企业内部制订的财务管理实施办法，不断丰富专业理论知识，提高工作能力，还应了解一些必要的生产经营知识，熟悉生产经营流程，以便参与经营管理，实施监督职能。第二，鼓励财会人员参加学习培训和职称资格考试，完善财会人员的继续教育。通过不断的学习和职称提升可以使得财会人员提高素质，取得进步。第三，加强政治学习，提高对会计职业道德建设重要性的认识，并在实践中进行道德修养。五、结束语本文从分析资产减值与盈余管理的博弈关
36、系着手，研究了新资产减值在我国上市公司的应用情况，研究了新资产减值准则在实际应用中是否能够抑制企业的盈余管理问题。本文第三部分通过对新准则颁布前后上市公司利用资产减值进行盈余管理的情况对比，发现新资产减值准则确实在一定程度上对上市公司的盈余管理行为起到了抑制作用，但是难以从根本上消除盈余管理行为。针对这个问题本文第四部分提出了完善资产减值会计，控制盈余管理的建议。由于笔者学识所限，文中可能存在很多不尽如人意的地方，尤其是没有指出很会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11明确的步骤和立竿见影的手段来完全杜绝利用资产减值进行盈余管理的行为，这是本文的一个局限和有待进一步思考的问题。在以后的学习
37、和工作中，笔者将继续关注我国资产减值会计的发展，以期改进本文存在的不足。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12参考文献1陈琳资产减值会计研究J会计之友，2010，（14）17222刘康伟资产减值规定对上市公司盈余管理的影响分析J财会通讯，2010，（2）83843王丽基于资产减值政策的盈余管理研究对资产减值准则颁布后上市公司盈余管理变化的检验D青岛中国海洋大学，20094刘园园资产减值对我国上市公司盈余管理的影响研究D北京北京信息科技大学，20095谭伟强资产减值准则的变化对上市公司盈余管理的影响研究D天津天津商业大学，20096蒲怡蓓，应勇胜论资产减值准则对企业盈余管理的制约J会计之友
38、,2009，（23）67687马清资产减值对上市公司盈余管理影响问题研究D北京北京工业大学，20098蔡志忠我国上市公司资产减值若干问题研究J中国农业会计,2010，（1）51529姜崧基于盈余管理的长期资产减值会计实例研究J会计之友,2009，（6）525310潘学模，蒋圣丹对盈余管理动因的评价J会计之友，2010,（23）636411李诗田,董春发对新会计准则中资产减值的相关思考J财会探析,2009,（10）35035112余志虎,马伟丽资产减值准则对盈余管理的影响J会计之友，2009,310510613王生年，白俊资产减值影响因素的实证研究J商业研究，2009,（7）293214刘运国，
39、邓颖瑜新准则关于资产减值新规定的效应研究J会计之友，2009,19910215王霞上市公司资产减值政策与盈余管理问题研究D厦门厦门大学，2009会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1316田莹莹，王淑珍新会计准则实施后上市公司盈余管理探讨J会计之友，2010,（24）11211417高源鸿资产减值与盈余管理关系的研究J商业经济，2009,（10）375118张秀丽资产减值准则对企业盈余管理的影响及对策J财经界（学术），2010,（6）12012119DERARCADENNISPRACTICALASSETSDEVALUATIONACCOUNTINGJ,ACCOUNTANCYIRELAND,2008,40262820TAKASHIYAMAMOTO,PHDASSETIMPAIRMENTACCOUNTINGANDAPPRAISERSEVIDENCEFROMJAPANJ,APPRAISALJOURNAL,2008,2179188
