1、（2011届）毕业论文（设计）题目作业成本法在机械制造业中的应用姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要随着工业发展的进程，机械制造企业的环境发生了很大的变化，传统成本计算方法无论从成本信息的准确度还是管理方面均与现在机械制造业所面临的环境不相适应。作业成本法是一种在成本核算和成本管理方面都更为先进的方法。如何将作业成本法应用到机械制造企业中，建立健全机械制造企业的成本核算体系，对于准确核算成本，提高机械制造企业的竞争力都具有重要的意义。本文首先阐述了作业成本法的基本原理以及与传统成本计算方法的比较，分析了作业成本法的先进性；在此基础上，结合目
2、前机械制造企业的特点，探讨了传统成本计算方法在成本核算上存在的问题；最后，对在我国机械制造企业应用作业成本法的可能性进行分析，并将作业成本法应用到明成机械设备有限公司中。关键词作业成本法；机械制造企业；应用ABSTRACTASINDUSTRYDEVELOPMENTPROCESS,MECHANICALMANUFACTURINGENTERPRISEENVIRONMENTHASCHANGEDVERYGREATLY,TRADITIONALCOSTCALCULATIONMETHODDOESNOTADAPTTHEPRESENTENVIRONMENTOFTHEMECHANICALMANUFACTURINGF
3、ROMBOTHACCURACYORMANAGEMENTTHEACTIVITYBASEDCOSTINGMETHODISMOREADVANCEDONCOSTMANAGEMENTANDCOSTACCOUNTINGHOWWILLTHEACTIVITYBASEDCOSTINGMETHODAPPLIEDTOMACHINERYMANUFACTURINGENTERPRISES,ESTABLISHANDPERFECTTHECOSTACCOUNTINGSYSTEMOFTHEMACHINEMANUFACTUREENTERPRISE,FORACCURATEACCOUNTING,HASIMPORTANTSIGNIFIC
4、ANCETOIMPROVETHECOMPETITIVENESSOFMACHINERYMANUFACTURINGENTERPRISES会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IITHISARTICLEELABORATEDTHEBASICPRINCIPLEOFTHEACTIVITYBASEDCOSTINGMETHODANDCOMPAREDWITHTHETRADITIONALCOSTCALCULATIONMETHOD,REFLECTEDTHEADVANTAGEOFTHEACTIVITYBASEDCOSTINGMETHODONTHISBASIS,COMBINEDTHECHARACTERISTICSOF
5、MECHANICALMANUFACTURINGENTERPRISES,PROBEDINTOTHEPROBLEMSOFTHETRADITIONALCOSTCALCULATIONMETHODFINALLY,ANALYSEDTHEPOSSIBILITYOFTHEACTIVITYBASEDCOSTINGINOURMANUFACTUREENTERPRISE,ANDPROSPECTEDTHEFUTURERESEARCHKEYWORDSACTIVITYBASEDCOSTING；MACHINERYMANUFACTURINGENTERPRISE；APPLICATION会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录
6、一、引言1二、作业成本法的基本原理及其与传统成本法的比较1（一）作业成本法的基本原理1（二）作业成本法与传统成本计算方法的比较3三、机械制造企业成本核算的现状5（一）机械制造企业的特点5（二）机械制造企业成本核算存在的问题6四、作业成本法在机械制造企业应用的可能性6（一）机械制造企业外部环境的改变7（二）机械制造企业管理层的重视程度7（三）消费者消费理念的转变7五、作业成本法在机械制造企业应用的案例分析8（一）机械制造企业应用作业成本法的核算流程8（二）作业成本法在明成机械设备有限公司的应用9六、结论12参考文献13致谢错误未定义书签。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1一、引言机械制造
7、企业是我国国民经济的重要组成部分，随着科技的发展，机械制造企业面临的竞争也越来越激烈，而成本就成为企业间相互竞争的一个重要因素，有效地控制成本，管理成本是企业提高经济效益、增强市场竞争力的重要手段。企业能够控制、管理成本，最重要的是成本计算方法的选择。目前我国大多数的机械制造企业仍然普遍采用传统成本计算方法，主要以直接人工工时或机器工时来分配制造费用。但是随着社会的发展，企业自动化水平的迅速提高，生产产品所消耗的间接费用所占的比重在不断地扩大，传统成本方法容易造成分配不科学，而且会导致产品成本计算的不真实，因而已不再适应市场的发展，这就要求机械制造企业选择新的成本计算方法（即作业成本法）来解决
8、传统成本法的弊端，对于明确成本的分配，加强成本的管理，提高企业的竞争力都具有重要的意义。本文拟通过文献研究方法和对比分析方法对机械制造企业中应用的作业成本法进行分析研究，以作业为基础，充分利用作业成本法的优势，把作业贯穿于控制成本的全过程，建立以作业为基础的机械制造企业成本控制模式，解决新制造环境下传统成本法在制造费用分配上的难题，并通过一系列控制措施来分配制造费用，从而达到降低制造成本的目的。二、作业成本法的基本原理及其与传统成本法的比较成本是机械制造企业进行管理的重要对象，它也是企业提高竞争力的重要手段。作业成本法作为成本核算方法的一项新发展，是对传统成本核算方法的革新和突破1，本文将从作
9、业成本法的基本原理以及作业成本法与传统成本法的比较两个方面进行阐述，从而更好地掌握作业成本法。（一）作业成本法的基本原理作业成本法是以“作业消耗资源，产品消耗作业”为原理2，本质就是以作业作为分配间接费用的基础，然后按照资源动因将企业耗费的资源分配到相应的作业中去，再把各作业归集到的成本按照作业动因分配到最终的产品或劳务中去。本文将从作业成本法的产生与发展以及基本概念两方面进行探讨，从而把握作业成本法的基本理论。1赵萍作业成本法及其在企业中的应用展望J现代制造技术与装备,2008,112黄生权,李素娟作业成本法与传统成本法的比较J长沙大学学报,200953会计学专业2011届本科毕业设计（论文
10、）21、作业成本法的产生与发展作业成本法最早起源于20世纪30年代末的西方国家美国，并于20世纪80年代末开始被广泛地研究，在90年代时正式应用于现代生产经营管理。作业成本法可以追踪所有的作业活动，并且能够尽量减少“不增值作业”，增加“可增值作业”，适时提供有效成本信息，尽可能的增加价值作业的运作效益，在以后的十几年内，它逐步在欧美获得了广泛地应用，而后引入到中国3。由于高科技的应用，机械制造企业自动化程度的提高，以及日趋激烈的市场竞争，深刻地改变了机械制造企业生产经营管理的思想和方法，使得传统成本法不能适应新的制造环境，为解决新制造环境下传统成本法在制造费用核算上的难题，就引入了一种把企业消
11、耗的资源按资源动因分配到作业，并把作业收集的成本按作业动因分配到成本对象的成本核算新方法作业成本法。2、作业成本法的基本概念以下分析了作业成本法的基本概念，归纳起来可以分为两类一是作业成本法的含义；二是作业成本法的相关概念分析，主要有作业和成本动因。（1）作业成本法的含义徐彬认为作业成本法是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法，它是对传统成本计算方法的创新4。宋瑞认为作业成本法是一种以作业为基础的管理信息系统，是通过对作业进行动态的追踪反映，计量各作业和成本对象成本的计算方法5。刘迪，刘倩认为作业成本法是在计算产品成本时，先将制造费用归入于每
12、一作业，然后再由每一作业成本分摊到产品成本的计算方法6。综上所述可以得到以下两个相同点作业成本法是以作业为核心的；作业成本法是将耗用的资源成本分配给成本计算对象。从而综合归纳出作业成本法的含义作业成本法ACTIVITYBASEDCOSTING，ABC，是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计人作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象产品或服务的一种成本计算方3于富生,黎来芳成本会计学M北京中国人民大学出版社,2009,2272334徐彬试论作业成本法与传统成本法的区别与联系J消费导刊,2010,15宋瑞作业成本法与传统成本方法的比较分析J现代经
13、济信息,2009,151461476刘迪,刘倩作业成本法在企业中的应用J华章,2008,199会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3法2。（2）作业成本法的相关概念分析作业“作业”是作业成本法中最基本的概念，而且是作业成本核算的核心和基础所在。概括地讲，作业实际上就是在特定范围内基于一定的目的、并以人为主体来消耗一定的资源的工作。作业的特点主要有四个第一、具有一定的目的。做任何事情都是有目的的，例如企业的目的就是生产一系列的产品，获取一定的利润。第二、以人为主体。即消耗一定的人力，而不是畜力。第三、消耗一定的资源。第四、以上三点的发生必须在一个特定的范围内，不是无限制的3。成本动因及分类所
14、谓成本动因就是决定发生成本的那些重要活动或事项。它可以是一个事件、也可以是一项活动，它支配着成本所产生的行为，并决定着成本的产生。传统成本方法下企业成本核算往往是以产量、人工或机器小时为成本动因对间接费用进行分配；而作业成本法是把作业收集的成本按动因因素分配到成本对象的成本核算与管理方法。按成本动因在资源流动中所处的位置，可以分为资源动因和作业动因两类。所谓资源动因，就是资源被各种作业消耗的方式和原因。例如，如果人员工资方面的费用主要与人员的数量有关，那么就可以按照人员数量向各个作业分配人员工资方面的费用。所谓作业动因，就是最终产品或劳务消耗各项作业的方式和原因3。而影响成本动因选择的主要因素
15、有使用成本、成本动因与间接成本的密切程度、选择所引起的行为等。（二）作业成本法与传统成本计算方法的比较作业成本法是一种适应新的机械制造环境决策的需要而产生的成本核算方法，机械制造企业采用作业成本法不仅可以给企业提供精确的成本信息，而且可以揭示企业成本耗费的真正原因。与传统成本核算方法相比较，从理论基础、核算对象和间接费用的分配等方面来说，作业成本法都是一种更为合理、更具适应性的成本核算方法，它与传统成本核算方法的区别主要有以下五点1、理论基础不同2黄生权,李素娟作业成本法与传统成本法的比较J长沙大学学报,2009,23315163于富生,黎来芳成本会计学M北京中国人民大学出版社,2009,22
16、72333于富生,黎来芳成本会计学M北京中国人民大学出版社,2009,227233会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4传统成本法最重要的理论基础是企业生产的产品按照它所耗费的直接人工成本、直接人工工时、机器工时等作为制造费用的分配标准，然后将耗费的资源按统一的分配率分配到所生产的产品成本中去。而作业成本法遵循的理论基础为“成本驱动因素论”。该理论认为，产品产出的成本和它所带来价值并不是独立的，而是有密切联系的。成本发生的耗费是由各种资源所引起的，应根据资源动因将资源分配到作业中去，再按作业计入到成本对象中去，最终确定产品的成本，这样可以保证得到的成本信息真实、可靠7。2、成本核算对象不同
17、传统成本计算方法的对象主要集中于“产品”这个层次，而且最主要的是最终产品；然而作业成本法对于成本计算对象的选择是多层次的，不仅仅局限于最终生产出来的各种产品，而且还将资源、作业和作业中心作为企业的成本核算对象。3、间接费用分配不同作业成本法和传统成本计算法的最本质的区别在于对间接费用的分配。在传统成本方法下，对于间接费用的分配通常在企业中采用一个费用分配率进行分配。而作业成本法核算制度下间接费用的计算分为两步，第一步是来确定分配间接费用的合理基础即作业，接着确定成本动因，把具备相同性质的各个成本动因集合起来，形成若干个成本库；再得出一系列作业成本动因分配率，计算各产品分配到的作业成本，再分配消
18、耗的间接费用。因此，在分配间接费用时作业成本法体现出了两点优势按全车间统一的分配率进行分配改为按各自不同的动因分配率进行分配；由原有的按照单一标准分配进行分配改为按照多种分配标准进行分配。4、成本计算程序不同在传统成本法下的成本计算过程为先按照消耗制造费用的各个项目来计算统一的分配率；再按照各个项目的产品来计算制造费用的分配量。在作业成本法核算下的成本计算过程为先进行各种消耗的资源的确认和计量，然后将耗费的资源形成若干个资源库；其次进行作业的确定，将具有相同性质的各个资源库归集起来形成若干个作业中心，再将作业中心归集得到的价值分配计入各个作业成本库；最后将所汇集的作业成本库中的价值按各自的动因
19、分配7孙长杰论传统成本法与作业成本法的差异J现代商贸工业,2009,21188189会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5率计入到最终产品或劳务的成本中去8。5、适用条件不同在传统成本方法的运用过程中可以看出该方法主要适用于企业产品的结构比较单一、生产产品所消耗的制造费用的数额较小，并且产品发生的费用主要都是直接费用的劳动型企业。而作业成本法的适用范围几乎与传统成本方法相反，它一般适用于企业产品结构复杂，生产产品工艺繁多，产品消耗的间接费用数额占全部制造成本比重较大，并且产品发生的费用主要都是间接费用，并且具备良好的企业生产经营系统的企业。三、机械制造企业成本核算的现状目前我国大多数机械制
20、造企业仍然使用的是传统成本核算方法，按照单一的成本分配标准进行成本的分配。但是随着时代的发展，以数量为基础的传统成本模式开始逐渐向以间接费用为主导的现代成本核算模式发展。在这样的情况下，传统成本核算方法已无法提供合理准确的成本信息，也不能为机械制造企业管理者提供有用的决策信息，甚至阻碍了企业的发展。因此本文通过以现代机械制造企业的特点为依据，分析企业的成本核算现状。（一）机械制造企业的特点现代机械制造企业是国民经济的基础产业，从机械制造企业特有的生产工艺流程、产品特殊的属性以及产品耗费的费用来分析，现代机械制造企业总体上具有以下几个特点第一，生产产品的工艺复杂繁多。从生产流程来看，首先是运用各
21、种不同的原材料制成不同的零件、元件、器件等，然后再依次加工成各种组件或部件，最后形成各种机电产品。一个工艺流程可以包括多个独立的工序。第二，使用的设备设施等比较繁杂。由于机械制造企业的工作流程由多个独立的工作或工序组成，采用的设备设施较为复杂，它可以从简单手工操作设备单机、数控机床、计算机集成制造设备直至虚拟制造、网络化制造高科技设备。第三，间接费用的耗费占主导地位。由于自动化水平地提高，使得企业的生产规模不断扩大，导致车间管理人员工资、耗费的水电费等的增加，使得生产产品的间接费用比重在不断地扩大，最后在产品耗费的费用中占主导地位。8滕晔,史琳,顾佳佳作业成本法与传统成本法比较分析J中国乡镇企
22、业会计,20079596会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6第四，生产批量大小各异，包涵的要素较多。机械制造企业产品的种类繁多，而且技术的档次、生产批量的大小以及制造繁杂程度相差甚大。有些甚至高中低技术并存，它可以从简单的手工劳动到复杂的电脑操作，从单一机器运作到大规模流水线作业，生产的产品可以从单件到大批量生产。正如机械制造企业所体现的特点，我们可以发现这与传统成本方法的使用范围几乎是相反的，传统成本方法它主要适用于产品的结构比较单一、工艺简单、生产产品所消耗的制造费用的数额较小的企业，而不适用于产品结构复杂、生产工艺繁多的企业。因而随着机械制造企业从原来的大量大批简单生产到现在的精细
23、化、多样化生产的转变使得传统成本方法在成本核算方面存在着较大的不适应。（二）机械制造企业成本核算存在的问题目前在我国传统成本计算方法的使用还比较普遍，在机械制造企业中也是如此。传统成本核算方法对于机械制造企业车间内的水、电、设备检验、设备维修等环节所发生的间接费用，采用按直接人工工时或者是产品数量分配进入产品成本。而对于产品的构思、设计、销售等费用，直接作为间接费用进行列支。但是随着科技的发展，机械制造企业的生产环境发生了巨大的变化，使得传统成本核算方法越来越不适应企业的成本核算要求，主要体现在以下两个方面21、成本核算水平不适应企业技术流程的变化。随着科技的发展，机械制造企业自动化水平的提高
24、，企业开始使用更先进的技术流程，这就需要更加先进的成本核算方法。而传统成本核算方法的成本核算仍然停留在原先的水平上，这就导致成本信息的严重扭曲。2、间接费用分配不合理。传统成本方法以直接人工工时或是原材料数量为分配标准，是因为人工工时等的发生与产品的数量有着密切的联系，但是如果进行分配时费用的耗费与工时不相关或者说与产品没有直接的关系，分配出来的制造费用就显得不真实，不能客观地反映出产品耗用多少的资源。而且由于企业自动化技术的提高，间接费用的比重在不断扩大，耗费的人工工时在逐渐减少（可能由原来的几个人负责一台机器到一个人负责几台机器），这样间接费用分配率就会变得越来越大。而与生产不具有直接关联
25、的耗费就会越来越多，使得企业运用数量或者直接人工这种单一的分配标准进行变得越来越不准确。2黄生权,李素娟作业成本法与传统成本法的比较J长沙大学学报,200953会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7四、作业成本法在机械制造企业应用的可能性相对于传统成本核算方法，作业成本法在提高机械制造企业成本信息的真实性，以及在间接费用的分配方面都更为合理，所以在我国应用作业成本法还是存在可行性的。本文从以下三个方面分析在机械制造企业应用作业成本法的可能性（一）机械制造企业外部环境的改变随着社会的发展，企业广泛应用计算机技术以及设备的自动化技术，使得企业在成本核算上也发生了巨大地改变。同时，传统成本计算方
26、法也越来越不适应新的制造环境。由于传统成本计算方法是按照直接工时进行分配的，随着社会环境的改变使得企业的间接费用比重在不断地上升，而直接费用的比重在下降。如果按照原来的分配标准进行分配的话就会造成产品的成本与实际相差较大，不能满足企业管理者的需求。因此机械制造企业迫切的需要有一种新的成本计算方法来适应制造环境的改变，从而改变传统成本方法的分配标准，使得企业成本的分配更符合实际情况。作业成本法可以比较准确的分摊相关的间接费用，可以解决成本的失真和虚假问题。正是由于外部环境的改变使得传统成本方法变得不再适应市场的变化，企业需要有新的成本计算方法，而使应用作业成本法产生了可能性。（二）机械制造企业管
27、理层的重视程度虽然目前在我国作业成本法未被广泛的应用，但是已经越来越受到管理者的关注，他们重视作业成本法在企业管理上的运用，特别是对间接费用的分配更为重视。他们不单单关注最终计算得到的产品的成本核算准确度，更是将注意力集中到生产产品的资源消耗上。企业的管理者利用这些信息可以改进管理，而且还可以解决在传统成本法下企业存在的费用分配不合理问题，并且根据对作业成本法进行分析可以对企业的作业成本进行有效的控制，为企业提供必要的信息，优化企业的生产经营活动，使其可以最大限度地减少不增值作业，保证作业质量水平，并提高作业核算的效率，全面改进企业成本管理，减少企业在产品设计、生产供应、销售等方面的成本浪费，
28、尽可能地减少资源的耗费，提高企业的经济效益。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8（三）消费者消费理念的转变随着社会化大生产和劳动生产率的迅速提高，人们更加追求多样化的产品，对于那些小批量、多品种和结构复杂化的商品的需求量逐渐增加，所以企业应该迎合市场的需求，生产品种繁多、个性化的产品。传统成本计算方法适用于大量大批产品的生产，不适用于产品结构复杂，产品品种多样化的生产；而作业成本法正好迎合了市场的变化。因而由于这样的市场需求出现，企业必须要选择适合时代发展的成本计算方法来满足市场的需求变化，从而使应用作业成本法产生了可能性。五、作业成本法在机械制造企业应用的案例分析在机械制造企业应用作业
29、成本法具有相对应的核算流程，可以使产品成本的计算更加的清晰，对机械制造企业正确核算产品成本具有非常重要的意义。如何在机械制造企业应用作业成本法进行成本核算，这是本文研究的难点。（一）机械制造企业应用作业成本法的核算流程概括地说，机械制造企业产品成本的核算一般都分为两个步骤1、将间接费用分配到具有相同性质的作业成本库中，并且计算每一个作业成本库的分配率；2、利用计算得到的分配率，将间接费用分配给产品，从而计算产品的成本。具体的核算步骤有以下七步9（1）确定主要作业。机械制造企业的规模越大，经营范围越广，涉及的作业就越多，如果企业将所有的作业不分主次都列示出来，不但会增加工作量，而且降低了核算的效
30、率。因此在选择作业时要经过筛选，识别出主要的作业，并对细小的作业进行归类。（2）划分不同性质的作业中心，分别建立成本库。即使是筛选出了主要的作业，作业的量还是很大的，所有需要将具有相同性质的作业归集起来合并成一个作业中心，若干个作业中心按照一定的规律形成一个作业成本库。（3）按成本库归集资源费用。首要条件是保证库内所有成本的同质性。而资源耗费的总额可以从企业的总账中查找，它除了包括可以直接计入产品成本的资源费用，还有要区分的混合耗费。所以要选择正确的资源动因将资源分配到作业9杨浩论作业成本法及在我国制造业企业的应用D江西江西财经大学,20051820会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9中
31、心。（4）选择成本动因。机械制造企业的一项作业的成本动因往往都不只一个，应该要选择与资源耗费有密切关系并且易于核算的成本动因来作为将成本库的成本分配到产品或者劳务中去的标准。（5）计算成本动因率。该步骤是将各个作业成本库中的成本按照作业量分配到最终产品或者是劳务中去。计算公式为，成本动因率作业成本/作业量。（6）根据成本动因率将作业成本分配到最终产品或是劳务中去。（7）计算产品的成本。机械制造企业进行成本核算的最终目的是要得到产品的成本，就是将可以直接计入产品成本的直接费用与分配计入成本的间接费用进行汇总，最后计算出最终产品的成本。（二）作业成本法在明成机械设备有限公司的应用机械制造企业作业成
32、本法的核算流程具有普遍适用性，本文主要针对作业成本法与传统成本计算方法最本质的区别即间接费用（制造费用）的分配进行案例分析，并将作业成本法与传统成本核算方法的核算进行比较。明成机械设备有限公司是水处理设备及涂装设备的专业生产厂家，有着二十多年的设备生产经验，致力于膜分离设备及表面处理技术的研究、开发、推广和生产，该厂主要的产品有电渗析器、离子交换设备、反渗透装置、超滤设备、软化设备、除CO2器、过滤设备等。假设明成机械制造有限公司本月只生产电渗析设备、离子交换设备两种产品。其他相关资料见表1。表1产品相关资料项目电渗析设备离子交换设备产量（台）2010单位直接人工工时（小时）2420单位直接人
33、工成本（元）200100单位直接材料成本（元）60005000制造费用总额元20000根据对生产车间作业情况的调查分析，确定了五个主要作业，并根据作业成本法的基本原理，明成机械制造有限公司实施作业成本法主要采取了四个步骤第一步设立作业库，选择成本动因会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10具体到企业中作业可以多达上百种，应该根据需要对企业中的主要作业进行研究分析。并根据主要作业设立了设备调整准备、设备检验、设备维修、产品生产订单、材料购置订单等五个作业成本库。表2作业成本库及成本动因表作业库名称成本动因设备调整准备调整准备次数设备检验检验次数设备维修维修次数产品生产订单订单份数材料购置订单
34、订单份数第二步根据成本动因、作业成本和作业量计算成本动因率表3成本及作业量表成本动因作业成本作业量电渗析设备离子交换设备合计调整准备次数6000201030检验次数2000302050维修次数2000538订单份数4000503080订单份数60006040100合计20000成本动因分配率计算（1）调整准备次数的成本动因分配率为6000/30200（元/次）（2）检验次数的成本动因分配率为2000/5040（元/次）（3）维修次数的成本动因分配率为2000/8250（元/次）（4）订单份数的成本动因分配率为4000/8050（元/份）（5）订单份数的成本动因分配率为6000/10060（元/
35、份）第三步根据计算得出的成本动因率以及有关资料分配制造费用制造费用分配表作业成本库成本分配率电渗析设备离子交换设备制造费用合计作业量作业成本作业量作业成本设备调整准备2002040001020006000设备检验40301200208002000会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11设备维修2505125037502000产品生产订单505025003015004000材料购置订单606036004024006000合计12550745020000产量2010单位产品分摊的制造费用6275745制造费用计算如下电渗析设备单位产品分摊的制造费用为12550/206275（元/台）离子交换设
36、备单位产品分摊的制造费用为7450/10745（元/台）第四步计算电渗析设备和离子交换设备的单位成本电渗析设备单位成本为2006000627568275（元）离子交换设备单位成本为10050007455845（元）而根据表1，应用传统成本方法，采用直接人工工时作为分配标准时，成本核算如下制造费用的分配率为20000/242045455元/小时电渗析设备单位产品分摊的制造费用为4545524109092元离子交换设备单位产品分摊的制造费用为2000010909290908元产品的单位成本为电渗析设备单位成本为2006000109092/20674546元离子交换设备单位成本为1005000909
37、08/10600908元将使用作业成本法计算得到的产品成本与传统成本法下得到的产品成本进行比较电渗析设备的比较68275674546/674546122离子交换设备的比较5845600908/600908273本案例根据机械制造企业作业成本法计算流程来计算产品的成本，可以明确产品成本的范围。按照成本核算的步骤，可以使核算的思路清晰，对机械制造企业正确核算产品成本具有非常重要的意义。通过与传统成本法的比较，可以看出作业成本法核算的成本要比传统成本方法精确，作业成本法下计算得到的电渗析设备单位成本要多122；而离子交换设会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12备单位成本要少273。仅就制造费用
38、这一因素进行对比，就可以看出传统成本计算方法导致的成本信息的扭曲程度，它计算得到的成本信息已经在很大程度上降低了决策参考的可靠性。因而为了成本信息的准确性以及企业决策的需要，机械制造企业应用作业成本法是非常有必要的。六、结论本文通过对目前我国机械制造企业成本核算的现状分析，探讨了作业成本法在机械制造企业的应用（特别是在分配间接费用方面），从而得出以下结论1、作业成本方法较传统成本核算方法存在着更多的优点，它可以更准确地分配间接费用，提供更准确的成本信息，有利于机械制造企业的成本管理。2、根据目前机械制造企业成本核算状况，应用作业成本法进行成本核算是非常有必要的。3、在机械制造企业中应用作业成本
39、法具有可行性。4、机械制造企业应用作业成本法要结合企业自身的生产流程和生产环境的特点。事实上本文对作业成本法在机械制造企业应用的阐述只是一个非常浅显的理解过程，而且由于本人的知识水平不够，收集到的资料也不全面，使得成本计算的结果也不精确，但本文旨在把作业成本法应用到机械制造企业的成本控制中去，以作业为基础，把作业贯穿于控制体系的全过程，建立以作业为基础的机械制造企业成本控制模式，解决机械制造环境下传统成本法在制造费用核算上的难题。在以后的研究中，可以拓宽研究范围，因为作业成本法适用于各种产品品种多样、产品结构复杂的企业，不但适合机械制造行业，还可以是物流行业、电子行业、服务行业等，所以对作业成
40、本法在其他行业的应用还有待研究。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13参考文献1赵萍作业成本法及其在企业中的应用展望J现代制造技术与装备，2008，（1）68702于富生，黎来芳成本会计学M北京中国人民大学出版社，2009，2272333徐彬试论作业成本法与传统成本法的区别与联系J消费导刊，2010，14宋瑞作业成本法与传统成本方法的比较分析J现代经济信息，2009，151461475刘迪，刘倩作业成本法在企业中的应用J华章，2008，1996黄生权，李素娟作业成本法与传统成本法的比较J长沙大学学报，2009，23（3）15167蒋钦作业成本法在我国制造业中的应用创新研究D兰州兰州商学院
41、，2007898孙长杰论传统成本法与作业成本法的差异J现代商贸工业，2009，21161881899滕晔，史琳，顾佳佳作业成本法与传统成本法比较分析J中国乡镇企业会计，2007，（11）959610杨浩论作业成本法及在我国制造业企业的应用D江西江西财经大学，200511511叶林虎作业成本法在我国企业中的应用探讨J当代经济，2010，811411512江其玟，荣玮作业成本法在我国制造企业的应用研究J价值工程，2005，242788113李云喜作业成本法对传统成本法的影响分析J科技情报开发与经济，2006，161412812914马云艳浅析能更准确、更真实反映成本原貌的先进作业成本法J活力，20
42、09，223815石艳作业成本法及其在我国制造企业的应用研究D武汉武汉理工大学，201091416张森芳浅谈作业成本法及其在我国中的应用J市场论坛，2007，（9）会计学专业2011届本科毕业设计（论文）14454717王玉作业成本法在我国企业的应用探讨J事业财会2006，（6）222318张刚作业成本法与传统成本法的比较与运用J财会月刊，2001，（3）414219刘芳浅析传统成本法与作业成本法的区别与联系J技术经济与管理研究，2008，1561434520平震宇作业成本法在制造企业中的应用研究D湖南中南大学，200711021王霞浅谈作业成本法在我国的应用问题J四川理工学院学报，2005，
43、20110710822孙冀萍也谈作业成本法在我国的应用合作J经济与科技，2004，19101123马广华浅议作业成本法在我国企业应用的必要性与可行性J生产力研究，2009，1814518324张勤作业成本法在实际经营中的运用J冶金财会，2009，1323325谢广燕，张宏试论作业成本法及其在我国的应用科技与管理J2004，66838426孙晓鲁我国作业成本法的应用推行条件问题浅析J北方经贸，2003，211411527严明珠作业成本法的适用性研究J中国外资，2010，3697028李秀敏浅谈作业成本法相对于传统成本法的先进性J硅谷，2009，318629张阳亮作业成本法及其在企业中应用的研究D广东广东工业大学，2007，5051
