1、2017年注册会计师考试辅导 审计 （第四编） 第 1 页 第四编 对特殊事项的考虑 1.考情分析 2.相关知识 3.典型例题 一、考情分析 从近年考题可以看出，本编的知识点不仅以客观题形式考查，还在简答题或综合题中考查，如舞弊的考虑、集团财务报表审计的特殊考虑、会计估计、关联方审计等。 考生应关注：财务报表审计中对舞弊的考虑；注册会计师与治理层的沟通；利用他人工作；集团财务报表审计的特殊考虑；会计估计审计；关联方审计；持续经营假设的考虑、首次接受委托时对期初余额的审计等知识。 二、相关知识 （一）财务报表审计中对舞弊的考 虑【问题解答】 1.治理层、管理层和注册会计师的责任 （ 1）治理层、
2、管理层的责任 （ 2）注册会计师的责任 2.风险评估程序和相关活动 注意：评价舞弊风险因素 3.在风险评估和风险应对过程中对舞弊的考虑 （ 1）评估时，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险。 （ 2）应对舞弊导致的重大错报风险： 第一，总体应对措施； 第二，针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序； 第三，针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。 4.会计分录测试 在 所有财务报表审计业务中，注册会计师都需要专门针对 管理层凌驾于控制之上的风险 设计和实施会计分录测试。 （ 1）会计分录和其他调整的类型 （ 2）会计分录测试的步骤 （ 3）被审计单位内部控制系统中针
3、对会计分录和其他调整的控制 （ 4）确定待测试会计分录和其他调整的 总体 并测试 总体的完整性 （ 5）选取并测试会计分录和其他调整时考虑的因素 5.评价审计证据 （ 1）发现舞弊时对审计的影响 （ 2）考虑对审计报告的影响 6.无法继续执行审计业务 （ 1）注册会计师可能对继续执行审计业务的能力 产生怀疑的情形 （ 2）注册会计师应当采取的应对措施 7.书面声明 8.与管理层、治理层和监管机构的沟通 （二）财务报表审计中对法律法规的考虑 2017年注册会计师考试辅导 审计 （第四编） 第 2 页 1.违反法规的含义及注册会计师的责任 2.对被审计单位遵守法律法规的考虑 3.识别出或怀疑存在违
4、法行为时实施的审计程序 （ 1）注意到与识别出的或怀疑 存在的违反法律法规行为相关的信息，注册会计师应实施的程序； （ 2）怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时的审计程序。 4.对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的报告 （ 1） 与治理层沟通 （ 2）出具审计报告 （ 3）向监管机构和执法机构报告 （三）注册会计师与治理层的沟通 1.沟通的对象 2.沟通的事项 （ 1）注册会计师的责任 （ 2）计划的审计范围和时间安排 （ 3）审计中发现的 重大问题 （ 4）值得关注的内部控制缺陷 （ 5）注册会计师的独立性 （ 6）补充事项 3.沟通的过程 （ 1）确立沟通过程 （ 2）沟通的形式 （
5、3）沟通的时间安排 （ 4）沟通不充分的应对措施 （四）前后任注册会计师的沟通 1.前后任注册会计师沟通的总体要求 （ 1）前后任注册会计师的含义 （ 2）总体要求 后任注册会计师应当征得被审计单位的同意，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头和书面等方式进行。前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。 2.接受委托前的沟通 3.接受委托后的沟通 4.发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重 大错报时的处理 （五）利用内部审计工作 1.内部审计和注册会计师的关系 2.确定是否利用内部审计人员的工作 评价内审人员的工作能否足以实现审计目的： （ 1）注册会计师应评价的内容； （
6、2）内部审计人员与注册会计师进行有效沟通的条件。 3.确定在多大程度上利用内审人员的工作 在确定内部审计人员的工作 对注册会计师审计程序2017年注册会计师考试辅导 审计 （第四编） 第 3 页 的性质、时间安排和范围产生的预期影响时，注册会计师应考虑的内容。 4.利用内部审计人员的特定工作 （六）利用专家的工作 1.确定是否利用专家的工作 注意：在确定是否利用专家的工作时，注册会计师可能考虑的因素。 2.审计程序的性质、时间安排和范围 （ 1）专家的专业胜任能力、专业素 质和客观性 （ 2）了解专家的专长领域 （ 3） 与专家达成一致意见 第一，总体要求；第二，专家工作的性质、范围和目标；第
7、三，注册会计师和专家各自的角色与责任；第四，注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围；第五，对专家遵守保密规定的要求。 （ 4）评价专家工作的恰当性 第一，实施的特定程序；第二，评价专家的工作结果或结论的相关性和合理性；第三，评价专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性；第四，评价专家工作审计使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性；第五，评价结果为不恰当时的 措施。 （七）对集团财务报表审计的特殊考虑【问题解答】 1.与集团财务报表审计有关的概念 主要关注：组成部分、 重要组成部分 、组成部分注册会计师等概念。 2.集团财务报表审计中的责任设定 集团项目组对整个集团财务报表审
8、计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。 3.集团审计业务的承接与保持 4.风险的识别和评估 （ 1）了解集团及其环境、集团组成部分及其环境 （ 2）了解组成部分注册会计师 只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册 会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。 （ 3）重要性 5.针对评估的风险采取的应对措施 （ 1）对重要组成部分需执行的工作 就集团而言，对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。 对可能存在导致集团财务报
9、表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：第一，使用组成部分重要性对组成部分财务 信息实施审计；第二，针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个2017年注册会计师考试辅导 审计 （第四编） 第 4 页 或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；第三，针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。 （ 2）对不重要的组成部分所需执行的工作 对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。 （ 3）已执行的工作仍不能提供充分、适当的审计证据时的处理 （ 4）参与组成部分
10、注册会计师的工作 6.合并过程 7.与组成部分注册会计师的沟通 （ 1）集团项目组向组成部分注册会计师的 通报 集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用，以及组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容。 （ 2）组成部分注册会计师向集团项目组沟通的事项 （ 3）评价与组成部分注册会计师的沟通 8.与集团管理层和集团治理层的沟通 （ 1）与集团管理层的沟通 （ 2）与集团治理层的沟通 （八）会计估计和关联方审计【问题解答】 风险评估程序及相关工作识别和评估重大错报风险应对程序 1.风险评估程序 和相关工作
11、2.识别和评估重大错报风险 （ 1）注册会计师应当评价与会计估计相关的估计 不确定性的程度 ，并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计 是否会导致 特别风险。 （ 2）注册会计师应当将 识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险 。 3.应对评估的重大错报风险（记忆） （ 1）会计估计审计的应对措施 （ 2）关联方审计的应对措施 （九）考虑持续经营假设 1.风险评估程序和相关活动 2.评价管理层对持续经营能力作出的评估 3.超 出管理层评估期间的事项或情况 4.识别出事项或情况时实施追加的审计程序 5.审计结论和报告 存在的情形 审计意见 被审
12、计单位运用持续经营假设恰当但存在重大不确定性 报表中已作出充分披露 发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分 报表中未充分披露 保留意见或否定意见 运用持续经营假设不适当 报表仍按照持续经营假设编制 否定意见 严重拖延对财务报表的批准 就存在的重大不确定性考虑对审计结论的影响 （十）首次接受委托对期初余额的审计 1.含义和性质 2017年注册会计师考试辅导 审计 （第四编） 第 5 页 2.审计程序 3.对审计报告的影响 三、典型例题 （一）单项选择题 1.下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是（ ）。 A.组织结构过于复杂，存在异常的法
13、律实体或管理层级 B.非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定 C.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益 D.职责分离或独立审核不充分 正确答案 C 答案解析 选项 AD 与实施舞弊的机会相关，选项 B 与实施舞弊的态度或借口有关。 2.下列有关收入确认的舞弊 风险的说法中，错误的是（ ）。 A.关联方交易比非关联方交易更容易增加收入的发生认定存在舞弊风险的可能性 B.如果被审计单位已经超额完成当年的利润目标，但预期下一年度的目标较难达到，表明收入的截止认定存在舞弊风险 C.如果被审计单位采用完工百分比法确认收入，且合同完工进度具有高度估计不确定性，表明收入的准确性存在舞弊风险
14、的可能性较大 D.对于以营利为目的的被审计单位，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性通常大于完整性认定存在的舞弊风险 正确答案 D 答案解析 本题考查销售预收款环 节中对收入确认存在的舞弊风险的评估。对于以营利为目的的被审计单位，管理者实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析。如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力，因此，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险；相反，如果管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，则注册会计师需要更加关注与收入完整性认定相关的舞弊风险。所以，选项 D 错误。 3.下列有
15、关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法中，错误的是（ ）。 A.注 册会计师有责任实施特定的审计程序，以识别和应对可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为 B.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规 C.如果被审计单位存在对财务报表有重大影响的违反法律法规行为，且未能在财务报表中得到充分反映，注册会计师应发表保留或否定意见 D.注册会计师通常采用书面形式与被审计单位治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项 正确答案 A 答案解析 注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的 行为。 4.下列关于会计分录测试的提法中，不
16、恰当的是（ ）。 A.注册会计师只对被审计单位存在管理层凌驾于控制之上风险的实施会计分录测试 B.所有被审计单位均存在管理层凌驾于控制之上的风险 C.会计分录和其他调整的类型不同，其固有风险和受被审计单位内部控制影响的程度不同 D.特殊资产减值准备的计提较容易被管理层操纵，可能具有较高的重大错报风险 正确答案 A 答案解析 注册会计师应当对所有的被审计单位实施会计分录测试。 2017年注册会计师考试辅导 审计 （第四编） 第 6 页 5.如果被审计单位未纠正注册会计 师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷，注册会计师在执行本年度审计时，下列做法中，正确的是（ ）。 A.在制定审计计划
17、时予以考虑，不再与管理层沟通 B.以书面形式再次向治理层通报 C.在审计报告中增加强调事项段予以说明 D.在审计报告中增加其他事项段予以说明 正确答案 B 答案解析 如果发现管理层未能恰当应对识别出的值得关注的内部控制缺陷，应当以书面形式与治理层进行沟通。参考中国注册会计师执业准则第 1152 号 向治理层和管理层通报内部控制缺陷应用指南。 6.下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（ ）。 A.审计过程中遇到的重大困难 B.计划的审计范围和时间安排 C.上市公司审计中注册会计师的独立性 D.审计中发现的所有内部控制缺陷 正确答案 C 答案解析 选项 A，审计过程中遇到的重大困难
18、可以与治理层书面沟通，但不一定以书面形式沟通；选项 B，计划的审计范围和时间安排可以采用书面或口头形式沟通；选项 C，上市公司审计中注册会计师的独立性必须采用书面形式沟通；选项 D，在审计中发现的值得关注的内部控制缺陷应当采 用书面形式与治理层沟通，而不是“所有”的内部控制缺陷都要书面形式沟通。 7.在与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难时，下列各项中，注册会计师通常认为无需沟通的是（ ）。 A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延 B.管理层对审计工作施加限制 C.审计项目组修改审计时间预算 D.注册会计师认为有必要在审计报告中沟通的关键审计事项 正确答案 C 答案解析 注册会计师应当就
19、审计工作中遇到的重大困难与治理层进行沟通，包括：（ 1）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；（ 2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间；（ 3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；（ 4）无法获取预期的证据；（ 5）管理层对注册会计师施加的限制；（ 6）管理层不愿按照注册会计师的要求对持续经营能力做出评估，或不愿意延长评估期间。选项 C 是注册会计师自己的事情，无须跟治理层沟通。 8.在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是（ ）。 A.被审计单位所在行业的环境发生重大变化 B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略 C.管理层对造成内部控制缺
20、陷的 实际原因的了解 D.管理层的胜任能力 正确答案 D 答案解析 不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题等。 9.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列有关注册会计师采取的措施中不恰当的是（ ）。 A.根据范围受到限制的情况，发表非无保留意见或增加其他事项段 2017年注册会计师考试辅导 审计 （第四编） 第 7 页 B.就采取不同措施的后果征询法律意见 C.与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通 D.在法律法规允许的情况下解除业务约定 正确 答案 A 答案解析 如果注册会计师与管理层之间的双向沟通不充分、并且这种情况
21、得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：（ 1）根据范围受到的限制发表非无保留意见；（ 2）就采取不同措施的后果征询法律意见；（ 3）与第三方（如监管机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员（如企业的业主、股东大会中的股东）或对公共部门负责的政府部门进行沟通；（ 4）在法律法规允许的情况下解除业务约定。 10.下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（ ）。 A.接受委托前的沟通是必要的审计程序， 接受委托后的沟通不是必要的审计程序 B.如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托 C.接受委托后，如果需要查阅前任注
22、册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位的同意 D.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复 正确答案 B 答案解析 选项 B，如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因 ，并考虑是否接受委托。 11.下列各项中，注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的是（ ）。 A.内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任 B.被审计单位是否存在有关内部审计人员培训的既定政策 C.管理层是否根据内部审计的建议采取行动 D.治理层是否监督与内部审计相关的人事决策 正确
23、答案 B 答案解析 内部审计应当具有与其履行职责相应的组织地位，选项 D 需要考虑；内部审计最理想的状态是内部审计不负有任何执行责任，选项 A 需要考虑；注册会计师还应当关注被审 计单位的治理层和管理层是否重视内部审计的意见和建议，是否建立有关内部审计意见的反馈机制，内部审计意见是否能够得以落实，选项 C 需要考虑。 12.下列有关注册会计师的专家的说法中，正确的是（ ）。 A.无论是内部专家还是外部专家，都是项目组成员，受会计师事务所的质量控制政策和程序的约束 B.无论是内部专家还是外部专家，都不包括会计、审计领域的专家 C.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当就专家工作的性质、范围
24、和目标等事项与专家达成一致意见并生成书面协议 D.无论是内部专家还是外部 专家，注册会计师都应询问对专家客观性产生不利影响的利益和关系 正确答案 B 答案解析 选项 A，外部专家不属于审计项目组成员，不受会计师事务所的质量控制政策和程序约束；选项 C，无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要就这些事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议，但是不是必须生成书面协议；选项 D，在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。 2017年注册会计师考试辅导 审计 （第四编） 第 8 页 13.注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时，下列
25、各项中，不需评价的是（ ） 。 A.专家工作结果或结论的合理性和相关性 B.专家工作涉及使用的所有假设和方法的合理性和相关性 C.专家工作结果或结论与其他审计证据的一致性 D.专家工作涉及使用的重要原始数据的相关性、完整性和准确性 正确答案 B 答案解析 注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的，包括：（ 1）专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性；（ 2）如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性；（ 3）如果专家的工作涉及使用重要的原 始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。 14.注册会计师在考虑利用专家工作
26、时，应就一些事项与专家达成一致意见，并形成书面协议。下列各项中，不属于这些事项的是（ ）。 A.专家工作的性质、范围和目标 B.注册会计师与专家各自的角色和责任 C.注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围 D.注册会计师出具的意见类型 正确答案 D 答案解析 注册会计师在考虑利用专家工作时，应就下列事项与专家达成一致意见，并形成书面协议：专家工作的性质、范围和目标；注册会计师与 专家各自的角色和责任；注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围；对专家遵守保密规定的要求。 15.下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（ ）。 A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要
27、性 B.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性 C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性 D.基于集团审计目的，组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定 正确答案 D 答案解析 基于集团审计目的，组成部分 重要性应当由集团项目组确定。 16.在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，注册会计师认为正确的是（ ）。 A.所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险 B.实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制 C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特
28、别风险 D.注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由 正确答案 C 答案解析 许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联 方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险，选项 A 不正确；注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员，实施其他适当的风险评估程序，以获取对相关控制的了解，选项 B 不正确；注册会计师针对超出正常经营过程的重大交易的性质进行询问，通常涉及了解交易的商业理由、交易的条款和条件，选项 D 不正确。 17.下列有关会计估计不确定性的说法中，错误的是（ ）。 A.会计估计所使用的不可观察输入值越多，估计不确定性越高 B.会计估计涉及的预测
29、期越长，估计不确定性越高 2017年注册会计师考试辅导 审计 （第四编） 第 9 页 C.历史数据用 于会计估计时，预测未来事项的相关性越小，估计不确定性越高 D.会计估计与实际结果之间的差异越大，估计不确定性越高 正确答案 D 答案解析 会计估计的不确定性是对未知的事项的描述。选项 D 已经有了实际结果之后，就不存在估计的这种不确定性了，这时候可以直接确定会计估计的准确与否。与会计估计相关的估计不确定性的程度受下列因素的影响：（ 1）会计估计对判断的依赖程度；（ 2）会计估计对假设变化的敏感性；（ 3）是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术（当然，作为输入数据的假设，其主观程度仍可导
30、致估 计不确定性）；（ 4）预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性；（ 5）是否能够从外部来源获得可靠数据；（ 6）会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。 18.下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是（ ）。 A.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础 B.复核上期财务报表中会计估计的结果 C.评价会计估计的合理性 D.确定管理层作出会计估计的方法是否恰当 正确答案 B 答案解析 注册会计师应当复核上期财 务报表中会计估计的结果，这是为了了解管理层如何作出会计估计，属于风险评估阶段实施的程序。选项 ACD 均属于风险
31、应对阶段实施的程序。 19.下列有关期初余额审计的说法中，正确的是（ ）。 A.如果上期财务报表已经由前任注册会计师审计，或未经审计，注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段说明相关情况 B.如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当发表保留意见 C.如果按照适用的财务报告编制基础确定与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当发表保留或否定意见 D.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当发表保留意见 正确答案 C 答案解析 选项 A，如果上期财务报表已经由前任注册会计师审计，注册会计
32、师在审计报告中可以提及前任注册会计师；如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计，而不是“可以”。选项 B，如果不能对期初余额获取充分适当的审计证据，应当根据影响的广泛程度，发表保留或无法表示意见。选项 D，错报未能得到恰当的披露和列报，属于 披露错报，应当根据影响的广泛性，发表保留或否定意见的审计报告。 20.下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中，错误的是（ ）。 A.注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据 B.如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册
33、会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估 C.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经 营能力产生重大疑虑的事项或情况 D.注册会计师未在审计报告中提及持续经营能力的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证 正确答案 B 答案解析 本题考查的知识点是持续经营假设 管理层和注册会计师的责任。注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计2017年注册会计师考试辅导 审计 （第四编） 第 10 页 证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。即
34、使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在。 21.注 册会计师应当评价管理层对持续经营能力作出的评估。下列说法中，错误的是（ ）。 A.在某些情况下，管理层缺乏详细分析来支持其评估，并不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况 B.注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息，这些信息不包括注册会计师实施审计程序时获取的信息 C.如果管理层评价持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当要求管理层延长评估期间 D.注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测，所依据
35、的假设是否实现 正确答案 B 答案解析 在评价管理层作出的评估时，注册会计师应当考虑管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划。注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。 22.如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列程序中，通常能够有效应对该风险的是（ ）。 A.检查交易是否经适当的管理层审批 B.评价交易是否具有合理的商业理由 C.就交易事项向关联方函证 D.检查交易是否按照适用的财务报告编制基 础进行会计处理和披露 正确答案 B 答案解析 选项 A，授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导
36、致的重大错报风险得出结论；选项 C，对于关联方交易函证可靠性会降低；选项 D，应当评价关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。 23.在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以采取措施消除其疑虑或影响的是（ ）。 A.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求 B.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑 C.集团项 目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑 D.组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中 正确答案 D 答案解析 如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对 组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑，或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响。选项 D 符合题意。 （二）多项选择题 1.下列各项做法中，可以应对舞弊导致重大错报风险的有（ ）。 A.选取以前年度未寄发询证函的客户对应收账款余额实施函证 B.在同一天对所有存放在不同地点的存货实施盘点
