1、（2011届）毕业论文（设计）题目公允价值在上市公司的应用研究姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期会计学专业2011届本科毕业设计（论文）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的
2、全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期会计学专业2011届本科毕业设计（论文）摘要公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值既可以是基于事实性交易的真实市价，也可以是基于假设性交易的虚拟价格，目的是能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等各个信息使用者提供有用财务信息。但在我国公允价值应用比较晚，市场培育尚未成熟，如何进一步规范公允价值的应用值得研究。本文着重通过实证研究找出了公允价值应用中存在的问题，在此基础
3、上提出了加快培育市场，进一步完善有关公允价值会计准则等建议。关键词公允价值；上市公司；可行性会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IABSTRACTFAIRVALUEISAFAIRDEAL,KNOWLEDGEABLEPARTIESTOTHETRANSACTION,EXCHANGETHEIRASSETSANDPAYTHEDEBTAMOUNTEITHERTHEFAIRVALUEISBASEDONTHEFACTTHATTHEREALMARKETPRICEOFTHESEXTRADE,CANALSOBEBASEDONHYPOTHETICALTRADINGOFVIRTUALPRICES,AIMEDATE
4、FFECTIVELYENHANCETHERELEVANCEOFACCOUNTINGINFORMATIONFORINVESTORS,CREDITORSANDOTHERINFORMATIONUSERSPROVIDEUSEFULFINANCIALINFORMATIONBUTINOURRELATIVELYLATEAPPLICATIONOFFAIRVALUE,MARKETCULTIVATIONISNOTYETMATURE,HOWTOFURTHERREGULATETHEAPPLICATIONOFFAIRVALUEISWORTHSTUDYINGTHISARTICLEFOCUSESONTHEEMPIRICAL
5、STUDYAPPLIEDTHEFAIRVALUEOFIDENTIFIEDPROBLEMS,PROPOSEDONTHISBASIS,ACCELERATINGTHEDEVELOPMENTOFTHEMARKET,FURTHERIMPROVERELEVANTFAIRVALUEACCOUNTINGSTANDARDSANDSOONKEYWORDSFAIRVALUELISTEDCOMPANYFEASIBILITY会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引言1二、公允价值在上市公司中的应用情况分析1（一）公允价值在金融工具中的应用分析1（二）采用公允价值计量对上市公司经营成果的分析3（三）采用公允价值
6、计量对上市公司资本公积的分析4三、公允价值在上市公司应用中存在的问题4（一）公允价值的确定存在较大的随意性5（二）市场经济不够完善6（三）相关的法律、法规不够健全6（四）从业人员的专业水平不高7四、完善我国公允价值计量问题的对策8（一）继续培育和完善市场环境8（二）进一步完善公允价值计量规则8（三）相关部门要尽快建立配套制度8（四）提高相关人员业务素质和执业水平9五、结语9参考文献11致谢13会计学专业2011届本科毕业设计（论文）0一、引言公允价值计量模式产生于20世纪80年代，由于利率、汇率进一步开放导致金融市场的竞争也进一步加剧，从而促进了衍生金融工具的产生。按照国际会计准则的定义，公允
7、价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。我国财政部制定并公布的企业会计准则中对公允价值的定义为在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值既可以是基于事实性交易的真实市价，也可以是基于假设性交易的虚拟价格，目的是能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等各个信息使用者提供更加真实可靠的财务信息。为此我国于2006年颁布的企业会计准则中大量地引入了公允价值的概念，如在投资性房地产中，公允价值用于其后续计量；在非货币性资产交换中，要求企业以公允价值作为换入资产成本的计价基础等等。然而在实际应用中发现我国上市公司在应用公允价
8、值时存在较大的随意性，以及应用公允价值市场经济不够完善，相关的法律、法规不够健全，从业人员的职业道德、专业水平不高等问题，因此，本文从公允价值在会计具体准则中的应用入手，以上市公司近几年报表中披露的公允价值确定方法为基础，分析有关公允价值应用中存在的主要问题，并提出改进建议。二、公允价值在上市公司中的应用情况分析本文从巨潮网找出近几年报中交易性金融资产和可供出售金融资产项目不为零的上市公司，然后对其近几年年报中的相关数据进行了分析并对其中与公允价值有关会计科目进行了统计和简单的数据处理，具体分析如下（一）公允价值在金融工具中的应用分析企业会计准则第22号一金融工具确认和计量规定在资产负债表日，
9、交易性金融资产所形成的公允价值变动应当计入“公允价值变动损益”科目；可供出售金融资产所形成的公允价值变动则应计入“资本公积一其他资本公积”科目。而金融工具又具体分为四类，因此如何定义金融资产的类型是非常关键。一般来讲，短期投资，如在二级市场上买入的股票，应该定义为交易性金融资产。但其他种类的金融工具到底应该归属于哪一类，还要取决于公司持有的目的。如果企业出于战略考虑，持有某公司股票，就应将其作为长期股权投资，而不能将其作为金融工具核算。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1上述所找到的100个样本年报中共有86家公司的公允价值变动损益项目本期发生额不为零，其中66家上市公司存在公允价值变动
10、收益，平均影响比例为利润总额的781；20家公司存在公允价值变动损失，平均影响比例为利润总额的545；共有5L家公司可供出售金融资产的公允价值变动增加了股东权益，平均增加584；15家公司产生了股东权益的负方向数据变动，平均减少3。可见，公允价值对净利润的影响在8以内，对净资产的影响在6以内。通过分析可知，尽管公允价值变动对上市公司总体上来说影响不是很大，但是公允价值变动对于个别行业公司的净利润或净资产却产生了较大的影响，比如以民生银行、雅戈尔为例，他们所持有的股票计价很难说是交易型金融资产还是可供出售金融资产。但从实践来看，绝大多数企业将其确认为可供出售的金融工具。如雅戈尔在年报中表示，公司
11、2006年12月31日账面有已流通的中信证券股份21283511647元，公司将其归类为可供出售的金融资产。该金融资产的公允价值大于账面价值318433838353元。因此应追溯调整增加2007年1月1日的股东权益318433838353元。由于持有金融工具的价格上升导致净资产的增加，进而使每股净资产上升。投资金融类资产导致投资收益大增，并进而影响到净利润，这是近两年来随着股权分置改革的完成和股市大幅上涨而出现的一类新现象。保守估计上市公司股权投资按公允价值计价将促使2007年所有上市公司投资收益增加1000亿以上，占去年上市公司总利润的30。金融工具公允价值的应用主要存在于上市的银行、保险以
12、及证券公司中，见表L和表2。表1银行、保险和证券业中公允价值变动收益占净利润的比例行业公允价值变动收益万元2009年净利润万元比例银行业一802166282304642004348保险业35900000549910000653证券业5601579217679899257数据来源根据巨潮资讯网上市公司年报教据整理得到表2银行、保险和证券业中因可供出售金融资产公允价值变动占所有者权益增加数的比例行业因可供出售金融资产公允价值变动对资本公积的影响数万元2009年所有者权益的增加数万元比例银行业一1104520081710636700一646保险业2038300008904200002289证券业16
13、418096468632024018会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2从表1和表2可以看出受公允价值变动收益对净利润的影响最大的是保险业，其次是证券业和银行业；可供出售金融资产公允价值变动对资本公积的影响最大是证券业，其次是保险业和银行业；在2009年中，银行业受公允价值的变动对该行业经营成果产生不利影响最大；银行、保险和证券业可供出售金融资产比交易性金融资产要多，于是公允价值变动造成的净资产影响很可能要超过对净利润的影响。（二）采用公允价值计量对上市公司经营成果的分析公允价值变动对部分上市公司利润产生了重要影响，公允价值的引入对利润的影响将有所扩大。对股东权益和净利润产生影响的因素，
14、都是在发生时或者在资产负债表日确定公允价值与账面价值差额并记入损益，或者需要追溯调整的，从而影响利润和股东损益。对于一些因素，例如借款费用、政府补助等采用未来适用法调整的，对于利润和股东损益的影响要在后续的会计期间才能体现。公允价值变动对金融、保险和证券业在绝对数上影响是最大的。外部金融市场的波动会对持有大量金融资产的公司产生巨大的利润波动，其资本运行有效则会产生大量的利润，否则会造成巨大损失。本文从巨潮网中国平安和丽珠集团等上市公司财务报表中收集了一些数据，具体情况如下2009年度公允价值变动净收益账面数值最大的是中国平安，利得达1814亿元。中国平安2009年年末资产总额935712亿元，
15、其中交易性金融资产金额29126亿元，占资产总额的311,比2008年的61下降了298个百分点；2009年度的利润总额为19919亿元，较上年增长21403亿元。中国平安通过交易债券、股票、基金等交易性金融资产取得的投资收益合计为1155亿元，占公司总投资收益的38。该部分为已经实现的交易性金融资产投资收益。2009年度公允价值变动净损失账面数值最大的是中国银行，达到了9244亿元，该公司公允价值变动损失主要来自于衍生金融工具。公允价值变动收益相对比例最大的是丽珠集团，从该集团的中期业绩快报显示，公司主营业务收入实现了大幅增长，但净利润却出现大幅下降。究其原因，“罪魁”是“公允价值”。根据公
16、司快报，丽珠集团上半年净利润同比下降7351。但从主营业务看，公司上半年营业收入为11089468万元，同比增长3606；主营业务贡献的净利润约为1421762万元，会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3同比增长3419。而公司净利润之所以下降，是因为持有的有价证券价格下跌，公允价值变动收益及投资收益同比减少，导致公司中期净利润同比减少1708472万元，减幅为7352。怡亚通2009年交易性金融资产312594万元，占总资产的O34。2009年度利润总额8609万元，其中公允价值变动损失为479009万元，占利润总额5564。但是其原先由2008年股市上涨引起的公允价值变动收益71765
17、4万元，由于2009年末交易性金融资产比08年末的下降了5560。从而，在2009年就要把去年已经计入“公允价值变动收益”的转出，再加上该公司09年投资的欠佳，也就导致公允价值变动损失占该公司利润总额的5564。（三）采用公允价值计量对上市公司资本公积的分析公允价值变动对净资产影响绝对数最大是中国人寿。其2009年年初净资产合计为174871亿元，期末增加到212776亿元，实际本年增加股东权益37905亿元。由于中国人寿持有大量可供出售金融资产2009年年末公允价值达517499亿元，占总资产的4220，其公允价值变动在本年度中形成的资本公积增加高达10815亿元，占净资产本年增加的2853
18、；相对数影响最大的是湖北迈亚，其2009年期初净资产为149亿元，期末增加到188亿元，增加了O39亿元。由于湖北迈亚在2009年度可供出售金融资产比08年的增加095亿元，公允价值变动就直接导致湖北迈亚的净资产增加了109亿元，占净资产增加额的27948。一直以来，资产负债表、利润表是公司的主要报表，股东权益表往往不被重视，因为引起权益变化已经在利润表中得到了全面反映。然而，随着公允价值的引入，出现了不经过利润表而直接计入股东权益的项目，使得股东权益可能出现随公允价值变动而变化的情况。投资者在对上市公司资产结构进行分析时要特别关注受公允价值变动影响的股东权益份额大小，同时他们可以通过观察其他
19、资本公积可供出售公允价值变动占新增股东权益得比重、投资收益现金流量占总现金流量的比重、扣除非经营性损益基本每股收益等来识别上市公司是否用可供出售金融资产改善公司财务状况。因为当可供出售金融资产要出售时，只要其存在以前年度的累计公允价值变动，就会造成股东权益的负面变动，同时也影响了当期投资收益。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4三、公允价值在上市公司应用中存在的问题由于实行公允价值会计的时间尚短。上市公司在具体实施过程中暴露出了一些问题，下面，笔者将结合近几年我国上市公司年报分析情况，从具体操作层面对我国公允价值实际应用中存在的问题进行分析。（一）公允价值的确定存在较大的随意性公允价值的
20、确定方法是新会计准则实施后监管部门和投资者面临的一个难题,毕竟，通过公允价值重估增减可能为相关上市公司带来账面利润或拖累盈利。因此,公允价值的确定方法成为其应用过程中不可忽视的重要问题。而从我国上市公司公允价值的实际应用情况来看，公允价值确定方法上还存在着较大的随意性。以2007年为例,上市公司年度报告中7个涉及公允价值的项目采用的公允价值确定方法见表3主要包括评估价格、市场交易价、协商价格、第三方确定价格和自行估计价格等。表32007年上市公司年度报告中各项目公允价值确定方法总体情况公允价值应用项目应用数量公允价值主要确定方法评估价格18第三方调查报告董事会自行估计谈判投资性房地产价格下限参
21、考同类同条件房地产市场价格，未披露非货币性资产交换32评估价格同期购买的相同设备价格资产减值692不详股份支付41股票价格期权定价模型债务重组316评估价格协议价格，大部分不详企业合并266账面价值，评估价值审计后净资产价值协商价或市场交易价，其他金融工具确认和计量419证券市场公开报价首先，由于我国单独的公允价值计量准则及相关指引内容的缺失，使得企业所选择的公允价值确定方法存在较大的随意性。例如，2007年，沪深两市266家上市公司发生了非同一控制下企业合并。这些公司在公允价值的确定上，有52家以账面价值作为公允价值；79家以评估价值或审计后的净资产作为公允价值；19家以协商价或市场交易价作
22、为公允价值；4家采用其他方式确定公允价值；还有112家公司未具体指明公允价值的确定依据，致使其采用公允价值确定方法的合理性无法判断。并且,那些以账面价值为依据所确定的公允价值其合理性也值得会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5怀疑。再如，18家选择公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的上市公司，有10家依据房地产评估的评估价格确定公允价值，可靠性相对较高。其余企业有的采用房地产经纪公司调查报告为依据计量，有的由企业自己估价计量，方法各异，有的企业甚至照搬准则原话，含糊其辞,显然，这些方法相对于以评估价格为主要依据的确定方法不够客观和公允。其次，企业对公允价值的确定依据以及确定方法缺乏具体
23、说明。致使相关信息的客观性与公允性无从判断。例如，2007年沪市164家报告期内发生债务重组公司中，仅有9家公司披露了其公允价值计量方式。在金融工具不存在活跃市场时，企业只披露采用估值技术确定的公允价值，但对所采用估值技术的描述却极其有限。而且，即使那些披露了公允价值确定方法的公司，也极少披露公允价值确定的具体详细信息。致使报表用户无法获取充分信息。这里还需指出的是，由于上市公司极少对公允价值的确定顺序进行披露，单从报表也难以判断公司是否按照合理的顺序来应用公允价值确定方法，公允价值确定方法的客观性与公允性根本无从判断。（二）市场经济不够完善根据国际会计准则的定义，资产或负债公允价值使用的前提
24、条件是在公平交易中熟悉情况的当事人在志愿基础上进行资产交换或负债的金额。经过二十几年的改革开放，我国经济正在逐步向规范的市场经济方向发展，但是在当前的市场经济的发展中，还存在一些需要完善的地方。主要表现在首先，资本市场不够完善。资本市场是衡量公允价值最有效的工具，我国的资本市场是近十几年发展起来的与发达的资本主义国家上百年资本市场的发展史相比我们才刚刚起步，还不能够对所有的资产或负债提供客观的公允价值。其次，我国上市公司的股权洽理结构不合理。在我国的资本市场上，上市公司股权结构最大的特点是国家股的比重比流通股大，但是，国有股主体缺位，同时流通股比较分散，不利于对公允价值的应用进行监督，上市公司
25、有可能利用公允价值来操纵利润、虚增资产、减少负债。再次，由于我国市场经济尚处于一个初级阶段，存在着市场信息不对称的情况，使得市场有时对资产或负债的公允价值反映不够正确，如有的企业利用其市场的主导地位，操纵市场的价格，以达到其操纵利润、虚增资产的目的。（三）相关的法律、法规不够健全在我国现有的有关法律、法规中，会计法、证券法、经济合同法和会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6刑法等中都有对提供虚假会计信息的上市公司和有关人员处罚的规定。但笔者认为，还存在一些不足的地方。一是相关的法律、法规中对具体的事项没有作出处罚的界限，多使用“情节严重”、“数额较大”等，使得在具体执法工作中弹性非常大。如
26、按15倍的罚款，520万元的罚款。二是对会计信息的造假处罚成本太低，使得造假者可以通过造假获得巨大的利益，他们愿意冒险，如上市公司的郑百文等，他们创造了资本市场的神话。他们不是不知道国家的法律、法规。三是对中介机构的监管和处罚。由于中介机构对会计报表出具的审计报告是广大投资者重要的投资依据，但是他们的审计费用又来源于被审计单位，使得他们可能屈服于被审计单位，这些都有可能使上市公司利用公允价值这种计量方式来操纵会计报表。（四）从业人员的专业水平不高这里的从业人员包括上市公司的财务人员和中介机构的人员。职业道德是指职业品德、职业纪律、专业胜任能力和职业责任等，是从业人员首先所必须具备的，它是一种对
27、从业人员的精神约束。由于我国从计划经济转向市场经济才二十几年时间，职业道德的建立、健全不是很完善，相对滞后从业人员在很大程度上要听从于企业领导人的意志，现阶段这种现象非常普遍。据2009年的一项问卷调查来自于2009年某市对会计人员的学历水平和工作水平实际调查报告表明被调查的308人中硕士研究生1人，占总数的03；本科生25人，占总数的81；大专生150人，占总数的487；中专生47人，占总数的1526；高中生59人,占总数的1915；高中以下21人，占总数的68。虽说最低点是大专学历，我国会计大专学历教育也取得了很大成果，但是大专以下会计人员明显偏多，大专以上明显偏少，两者形成了鲜明对比，反
28、映了结构失衡，相对过剩的现象。同样的308人中既会记账、编制会计报表、写报表分析、又能参与管理和参与决策的只有4人，占总数的13，明显偏少，又说明了高素质的会计人员短缺，总体结构失衡。此外，我国会计人员中还存在知识结构陈旧老化的现象，该市属于经济发达地区，会计人员的学历水平高于全国平均水平，但是还远远不能满足需要。如果现有会计人员层次较低，就很难满足实际工作的需要。新的会计理论、知识不断出现，而我国在财务从业人员新知识的培训上还不充足。同时，许多财务从业人员自己对新知识的需求也不高。因此，在工作中就会在应用公允价值计量等新会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7知识时，出现因为财务从业人员自
29、身理论知识匮乏和专业业务水平不高而发生错误。四、完善公允价值计量问题的对策（一）继续培育和完善市场环境公平的市场，是公允价值计量的前提条件，继续培育和完善市场仍要持续有效地进行，这就要求要建立规范和引导市场的法规，淘汰机制落后的企业，同时要加强国际合作，借鉴他国的先进经验可以为我们在各企业外部建立良好的市场环境。（二）进一步完善公允价值计量规则完善公允价值计量规则最重要的是完善公允价值应用的市场条件。虽然公允价值并不等于市场价格，但是市场价格毕竟是最为客观、可靠程度最高、最简便的公允价值的来源。所以当前应该努力培育各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场，从而使公允价值的取得更为客观、直接，
30、最大程度地保证公允价值的可靠性。为促进生产资料市场持续、稳定地发展，在市场运行过程中要做好四项工作一是进一步加强生产资料市场监测与调控工作，不断提高监测、调控水平，适时发布市场监测信息，保证公允价值获取途径的通畅；二是积极培育农村生产资料市场，促进社会主义新农村建设；三是大力创新流通业，推动生产资料市场增长方式的转变；四是加快批发市场的改造和提升。对于二手交易市场，应引导品牌企业进入，建立适当的市场准入制度，严把资质审查关。在发展二手市场的基础上，政府应当鼓励和支持中介服务机构，从而使交易双方能够获得相对公允的市价信息。（三）相关部门要尽快建立配套制度首先，除了市场机制要完善以外，会计监督部门
31、要建立相应的法律规范和监督流程制度，要求在整个公允价值初始计量、后续计量及其披露等一系列环节作出对应的规定，并严格执行。第二，税务部门要出台配套的税收政策如增值税、公允价值变动收益所得税等，要消除企业在税收方面的疑问，更好更放心地执行准则。第三，资产评估机构可以为公允价值第三个层次提供不可缺少的参考依据和方法，但目前评估机构和会计并没有形成一个统一的整体，缺乏互相支持，会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8所以如何尽快发展适合我国国情的资产评估机构，建立一套会计与资产评估在公允价值方面的配合规定是要积极着手解决的问题。综上所述，目前我国引入公允价值计量有优势也有不适应的地方，但只要由内到外
32、，由企业到政府，监督部门、评估界积极参与进来，公允价值的计量一定可以发挥其有效性、公平性、广泛性、时效性等优势，规避其虚拟性、主观性缺点，为我国的经济信息发展提供高效服务。（四）提高相关人员业务素质和执业水平公允价值的应用是对会计人员，中介机构人员及监管人员素质和能力的挑战。因为在应用公允价值进行会计处理时，需要会计人员、审计人员做出职业判断，怎样来判断公允价值的确认方法是否恰当，公允价值的确定是否合理，将成为公允价值应用公允合理的关键。因此，当前应重点做好以下三项工作一是要加强对新会计准则，特别是公允价值计量属性的广泛宣传，使每一位会计人员，中介机构人员及监管人员在思想上引起高度重视。二是加
33、强对会计人员、中介机构人员及监管人员进行新会计准则及公允价值计量方法的培训学习，使他们尽快地熟悉新准则内容，熟知公允价值的计量属性，并能尽快地掌握其具体应用。三是尽快制定全国会计职业标准，建立会计人员考核评价体系和公共会计监管机制。通过这些制度及机制来规范和约束会计市场进入行为，使职业素质高、职业能力强的从业人员真正进入会计市场。五、结语由于实行公允价值会计的时间尚短,多年来，公允价值在我国实施情况中暴露出的一些应用中存在的问题，涉及到了技术、市场环境等多个方面。不过这也正是我国进一步改进公允价值会计的一个开端。我国采用公允价值计量，充分体现了出我国会计准则与国际会计的趋同。在新会计准则体系中
34、，公允价值计量应用到了金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组、非货币性交易、生物资产等17个具体准则。其中生物资产准则允许企业在后续计量中使用公允价值；债务重组准则规定公允价值应当能可靠计量；非货币性资产交换准则强调公允价值应用必须具有商业实质；要大胆引用公允价值，规定衍生金融工具一律以公允价值计量，其应用程度已与国际会计准则具有较高的一致性。另外，存货、固定资产、无形资产、长期股权投入等具体准则，也在某种程度上直接或会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9间接地应用了公允价值计量属性。随着经济全球化的深化和我国市场经济的进一步成熟，公允价值计量在我国会计准则中的主导性必定
35、会日渐显现，加速我国准则与国际准则的全面接轨推动我国经济的全球化发展。然而公允价值计量的初步建立到逐步完善是一个漫长的过程，在此过程中，需要各方面的共同协调和努力，才能赋予公允价值应有的价值和意义。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10参考文献1徐姣我国上市公司应用公允价值的改进初探J现代商业，2009523242胡著伟中国公允价值确定方法分析基于上市公司年报的经验数据J经济经纬,2010211133吴晓林公允价值计量对上市公司利润的影响J财会探祈,2009645464梁汝新公允价值应用对我国上市公司业绩的影响J财会月刊,2010，4414155刘丽公允价值在上市公司应用的实证J会计研究
36、,20094027286段敏公允价值在上市公司应用动因分析J金融经济,201034357李建荣公允价值在上市公司中应用问题的探讨J会计之友,20092018198刘永泽,马妍公允价值在我国上市公司的应用研究J会计之友,2010624259徐珊公允价值在我国上市公司中的应用及发展趋势研究以国际会计准则为视角J吉林师范大学学报（人文社会科学版）,2010，383394010陈文新会计准则中公允价值在上市公司中的应用分析J财会月刊,20094111311刘斌浅谈新会计准则对上市公司财务会计信息披露的影响J财会研究,20092676812刘辉新会计准则对上市公司财务报表的影响J会计之友,2008，11
37、474813卿秀玉我国公允价值应用存在的问题及其对策J现代商业,2008155815914王静参考公允价值的应用对上市公司会计信息的影响J会计研究,2009，94P252615王峰公允价值的应用对我国上市公司的影响J财会月刊,2009，254会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11212216王静娴公允价值对上市公司的影响以内蒙古包头华资实业股份有限公司为例J会计之友,20108414217杨琼试析公允价值在我国新会计准则中的使用J金融经济,2008371252618牛朝生2009年度上市公司公允价值计量属性应用情况分析J财会通讯,20103383919JUDITHWEISS,CPAGAA
38、PUPDATESERVICEJJULY30,2010GAAPVOLUME10,ISSUE14131620AVINASHARYAANDALANREINSTEIN,ACCOUNYINGAUDITINGRECENTDEVELOPMENTSINFAIRVALUEACCOUNTINGJ20AUGUST20102729会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12毕业论文（设计）任务书题目公允价值在上市公司的应用研究专业会计学一、主要任务与目标在学院规定的毕业论文撰写期间内，根据师生共同商定的毕业论文选题公允价值在上市公司的应用研究，综合运用本科阶段所学专业知识和相关学科知识，撰写一篇具有一定的理论价值和应
39、用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。希望通过毕业论文的撰写能够对公允价值在上市公司运用的问题有更深层次的认识。对其存在的问题、原因进行较深入的研究，提出相应的应对措施，促进市场经济的健康发展。二、主要内容与基本要求（一）研究的主要内容课题研究集中于以下几个方面（1）公允价值在上市公司的应用现状；（2）公允价值在上市公司应用中存在的问题；（3）完善公允价值在上市公司应用的对策（二）基本要求根据毕业论文设计参考选题及老师所提供的主要中英文参考书目（文献），检索相关中文文献的数量要求不得少于20篇，外文文献不得少于2篇；严格按照毕业论文撰写进度和计划，完成文献综述、开题报告、外文翻译以及毕业论文
40、撰写等项工作。文献综述应较全面地反映与该课题直接相关的国内外研究成果，特别是近年来的最新发展成果与研究动态，并应指出该课题需要进一步解决的问题，力求层次清晰、格式规范；开题报告在主要说明所选课题的历史背景、国内外研究现状和发展均势的基础上，明确研究的基本内容，拟解决的主要问题和研究方法及措施等；外文翻译的文献应与毕业论文选题密切相关，要求翻译每篇2000单词以上的外文翻译二篇，应忠实原文、语言流畅。毕业论文应结构完整、会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13观点鲜明、论证充分、思维严密、内容充实、格式规范，力求有所创新。三、计划进度2010110520101122完成毕业论文选题20101
41、12320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩推荐参考文献1王静参考公允价值的应用对上市公司会计信息的影响J会计研究,2009，94P25262胡著伟中国公允价值确定方法分析基于上市公司年报的经验数据J经济经纬,2010，211133吴晓林公允价值计量对上市公司利润的影响J财会探祈,2009，645464梁汝新公允价值应用对我国上市公司业绩的影响J财会月刊,2010，414155刘丽公允价
42、值在上市公司应用的实证J会计研究,2009，4027286刘辉新会计准则对上市公司财务报表的影响J会计之友,2008，1147487李建荣公允价值在上市公司中运用问题的探讨J会计之友,2009，2018198刘永泽,马妍公允价值在我国上市公司的应用研究J会计之友,2010624259JUDITHWEISS,CPAGAAPUPDATESERVICEJJULY30,2010GAAPVOLUME10,ISSUE14131610AVINASHARYAANDALANREINSTEIN,ACCOUNYINGAUDITINGRECENTEVELOPMENTSJINFAIRVALUEACCOUNTING20A
43、UGUST20102729会计学专业2011届本科毕业设计（论文）14毕业论文（设计）文献综述题目公允价值在上市公司的应用研究专业会计学一、前言部分（说明写作目的，介绍有关概念、综述范围，扼要说明有关主题或争论焦点）（一）写作目的20世纪90年代以来，金融衍生工具的大量产生以及随之而来的金融风险使得公允价值成为唯一能够被认可的计量属性。大量应用公允价值进行计量和报告，已成为20世纪末和2L世纪初会计及其他经济学科领域发展的重要特征。中国顺应潮流，在2006年2月15日财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系，其最大亮点就是公允价值的适度、谨慎运用，这一方面契合了中国经
44、济改革的市场化进程及相关支撑环境的完善程度，另一方面实现了与国际财务报告准则的趋同。会计准则运用结果直接关乎企业的财务状况和经营成果，进而影响各利益相关者，即准则的“经济后果”决定了公允价值的运用绝非是简单地准则制定和实施，还需要相应配套环境的支撑。在全球金融危机引发公允价值计量存废之争的背景下，对其实际运用情况尤其是公允价值确定方法这一难点进行分析，提出完善对策，具有重要意义。本文从公允价值在上市公司具体准则中的运用出发，以上市公司2007年、2008年年报中披露的公允价值确定方法为基础，分析并查找有关公允价值确定中存在的主要问题，并针对发现的问题提出改进建议。（二）有关概念对上市公司公允价
45、值运用情况进行分析，先要明确公允价值的涵义。关于公允价值，国际会计准则委员会IASC以及各国会计准则委员会都对其进行了定义。美国财务会计准则委员会IFASB于2006年9月正式发布的美国财务会计准则会计学专业2011届本科毕业设计（论文）15第157号STATEMENTOFFINANCIALACCOUNTINGSTANDARDS，SFASNO157允价值计量SFASNO157将公允价值定义为“报告实体所在市场的参与者之间BETWEENMARKETPARTICIPANTS进行的有序交易【INANORDERLYTRANSACTION中出售一项资产所收到的价格BERECEIVEDTOSELLANAS
46、SET或转移一项负债所支出PAIDTOTRANSFERALIABILITY的价格。杨琼（2008）指出所谓公允价值，就是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在新会计准则的基本准则第四十二条中规定会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。新会计准则明确了公允价值是可以使用的会计计量属性，且只是会计计量的属性之一。公允价值的使用并不是完全使用，而是有限制的使用。（三）综述范围本文参考了20082010年间发表于会计研究,会计之友，财贸研究，财会月刊，绿色财会，山东财政学院学报等学术杂志中的研究论文。通过对这些成果的学习、分析和总结，能够对
47、会计政策的选择的一些问题有一个总体的把握。（四）研究主题本课题研究的主题主要就是公允价值在上市公司中的运用情况，公允价值在上市公司应用中存在的问题，以及完善我国公允价值计量问题的对策。二、主题部分（阐明有关主题的历史背景、现状和发展方向，以及对这些问题的评述）（一）国外对于公允价值在上市公司应用的研究成果美国财务会计准则委员会IFASB于2006年9月正式发布的美国财务会计准则第157号STATEMENTOFFINANCIALACCOUNTINGSTANDARDS，SFASNO157允价值计量SFASNO157将公允价值定义为“报告实体所在市场的参与者之间BETWEENMARKETPARTIC
48、IPANTS进行的有序交易【INANORDERLYTRANSACTION中出售一项资产所收到的价格BERECEIVEDTOSELLANASSET或转移一项负债所支出PAIDTOTRANSFERALIABILITY的价格。国外学者认为公允价值是以市场为基础，以可以观察到的、公开的活跃市场的资产出售价格和负债转移价格为目标。可以设想，如果市场经济高度发达，会计学专业2011届本科毕业设计（论文）16绝大多数商品均有可观察的活跃市场，公允价值可在金融资产和非金融资产广泛应用，并在每个报告日均按新的市场价格重新计量，那时的特定主体的资产负债表将有可能反映企业的价值。这一点乃是经济学家对会计学长久以来的
49、期望。公允价值如果普遍运用于会计和财务报告，经济学家对会计信息的预期是有可能实现的。当然，要使公允价值计量能够有效运用还需努力提高财会人员的整体素质，特别是估价和判断水平；大力提高注册会计师的素质和独立性，提高他们对公允价值估计的审计能力。（二）国内对于公允价值在上市公司应用的研究成果1公允价值在2009年上市公司中的运用情况公允正式实施的新企业会计准则（刘永泽，马妍2010）引入了公允价值计量属性，并在38个具体准则中有21个在不同程度上运用了公允价值计量属性。目前。新准则实施已近三年，公允价值应用的效果究竟如何这是监管者和投价值在我国上市公司的应用研究指出2007年1月1日资者目前最关注的问题。经笔者分析2。2007年，我国1570家上市公司采用公允价值计量属性的有692家公司。占比为4408。2008年，1624家上市公司采用公允价值计量属性的有1089家公司，占比6706。具体应用情况见表1和表2。通过对2007年、2008年我国上市公司应用公允价值总体情况的分析可看出，公允价值在我国的应用多集中在投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值、股份支付、债务重组、非同一控制下的企业合并和金融工具确认和计量这几个具体准
