1、（2011届）毕业论文（设计）题目关于分部报告披露规范的中外比较姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）摘要随着企业合并的浪潮和世界经济一体化趋势的推动，企业的经营活动范围已不再受到行业和地区的限制，越来越多的企业走上了多元化的经营道路，毋庸置疑企业的跨行业、跨地区经营已成为一种全球化的发展趋势。迄今为止，许多国家发布了关于分部信息披露的准则和制度规范，美国和国际会计准则委员会在此领域进行了深入广泛的研究，但我国对分部报告的研究还处于起步阶段。本文主要针对中外分部报告的披露准则运用比较法来进行分析，并阐述其存在差异的原因以及我国分部报告准则的应用现状
2、，最后为完善我国分部报告的披露规范提出若干设想，更好地指导我国的会计工作。关键词分部报告；会计准则；管理法；风险报酬法；报告分部会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IABSTRACTWITHTHEWAVEOFMERGERSANDPROMOTIONOFWORLDECONOMICINTEGRATION,THESCOPEOFBUSINESSACTIVITIESARENOLONGERLIMITEDBYINDUSTRYANDREGIONMOREANDMOREENTERPRISESWALKUPONAWIDERANGEOFOPERATINGROADSTHEREISNODOUBTTHATCROSSENTE
3、RPRISE,CROSSREGIONALOPERATIONHASBECOMEAGLOBALTRENDSOFAR,MANYCOUNTRIESHAVEISSUEDGUIDELINESANDSYSTEMSPECIFICATIONSABOUTTHEDISCLOSUREOFSEGMENTINFORMATIONAMERICAANDINTERNATIONALACCOUNTINGSTANDARDSBOARDHAVESTUDIEDEXTENSIVELYINTHISAREABUTOURSTUDYONSEGMENTREPORTINGISSTILLINTHEINITIALSTAGETHISPAPERMAINLYANA
4、LYZETHEGUIDELINESOFSEGMENTREPORTINGBETWEENCHINAANDFOREIGNCOUNTRIESBYCOMPARATIVEAPPROACH,DESCRIBETHEREASONSFORTHEDIFFERENCESANDAPPLICATIONSOFSEGMENTREPORTINGSTANDARDSFINALLYIWILLMAKEANUMBEROFIDEASTOIMPROVETHESPECIFICATIONOFSEGMENTDISCLOSURETOGUIDETHEWORKOFTHEACCOUNTINGBETTERKEYWORDSSEGMENTREPORTINGAC
5、COUNTINGSTANDARDSMANAGEMENTAPPROACHAPPROACHOFRISKSANDREWARDSREPORTABLESEGMENT会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引言1二、分部报告概述1（一）分部报告的概念及编制意义1（二）分部报告与财务报告的关系2三、国内外分部报告会计准则的比较3（一）分部的确定方法4（二）报告分部的确定5（三）分部报告的形式5（四）分部报告披露的内容6四、中外分部报告准则存在差异的原因分析6（一）分部报告发展史不同6（二）会计环境不同7五、我国分部报告准则的应用现状7（一）我国新分部报告准则规范的优点8（二）我国新分部报告准则应用过
6、程中的缺陷9六、完善我国分部报告披露规范的设想10（一）以“管理法”替代“风险与报酬法”10（二）将分部报告的编制范围限定于上市公司10（三）完善分部报告相关法律、法规配套制度的建设10（四）加强培训，提高会计人员职业判断能力11七、结论11参考文献12致谢14会计学专业2011届本科毕业设计（论文）0一、引言随着世界经济的发展和企业规模的不断扩大，越来越多的企业出现跨行业、跨地区经营，信息使用者对企业分部信息的需求也随之增加。虽然企业合并会计报表能反映整个企业的财务状况和经营成果，但隐匿了公司跨行业、跨地区经营的重要信息，使信息使用者不能了解到公司在不同行业、不同地区的盈利水平、增长趋势和风
7、险情况等，混淆了企业的真实财务状况和经营成果。为弥补合并会计报表的不足，有必要对企业分部编制独立的会计报告，即分部报告。我国的调查结果表明，9333的机构使用者和8889的个人使用者需要经营业务分部信息。1当今世界各国都已经制定了分部报告会计准则，其中美国财务会计准则第131号企业分部和相关信息的披露简称SFAS131和国际会计准则第L4号分部报告简称IAS14是当前国际上最具代表性的有关分部报告的准则，我国财政部于2006年2月颁布了企业会计准则第35号分部报告（简称CAS35）。本文借鉴国内外对分部报告披露规范的研究成果，对中外分部报告的披露准则作一个系统的比较和分析，并就我国分部报告会计
8、准则的应用情况提出自己的几点建议。二、分部报告概述（一）分部报告的概念及编制意义会计分部报告是指从事多种经营和具有多个分公司的集团公司对不同的业务和不同的分公司，根据其业务类型和经营地域的不同，相应编制会计报表。企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息。对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。2作为对合并会计报表的有效补充，分部报告已成为国际会计发展的趋势。合并会计报表的意义在于公允的表达整个企业的财务状况和经营成果，但其缺点是隐藏了公司跨行业、跨地区经营的重要信息，使信息使用者不能了解公司在不同行业、不同地区的盈利水平、增长趋势和风险情况，混淆了企业真实的财务
9、状况和经营成果。分部报告的出现弥补了合并会计报表的不足，向信息使用者提供以经营分部和地区分部为主体的分部财务信息。IAS141997认为，分部信会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1息可以帮助信息使用者更好的了解企业过去的经营业绩；更好的评价企业的风险和报酬；对整个企业做出更加合理的判断。3实证研究证明，分部信息比合并信息具有更精确的预测能力。分部报告是识别和分析从事多种业务公司的机会和风险的一个可靠而有力的工具。同时我国的调查结果表明，大部分机构使用者和个人使用者都需要分部信息。因此，分部信息是满足财务报表使用者需求必不可少的。（二）分部报告与财务报告的关系分部报告与企业其他财务报告有着
10、密切的联系。一方面，它们互相配合，互相补充，为揭示跨行业、跨地区、跨国界的企业集团的信息发挥着各自独特的作用；另一方面，分部报告又在具体对象、内容等方面体现出了与其他财务报告之间的显著区别。1、分部报告与财务报告之间的联系财务报告包括财务报表、财务报表附注、补充信息和其他信息。分部报告是有关企业或企业集团下的分部财务信息，属于其他财务报告的范畴，在财务报告体系中属于中级或次级信息。个别财务报表包括三大报表，即资产负债表、利润表、现金流量表，它们所提供的信息是满足所有信息使用者共同需要的会计信息，反映了各个企业本身的财务状况和经营成果，却不能有效地显示整个企业集团的经营情况。合并财务报表所提供的
11、信息，是对各个经营分部的盈利水平、增长趋势和风险情况的简单平均，具有一种“平均化”效应，在跨行业、跨地区、跨国界企业不断涌现的今天，不能披露不同行业、不同地区的盈利水平、增长趋势及风险情况。4而分部报告所提供的信息可以在一定程度上克服这种“平均化”效应，使得报表使用者能够深入地去了解企业的经营状况。因此，分部报告、个别报表和合并财务报表在一定程度上互相配合，互相补充，缺一不可。2、分部报告与财务报告的区别。第一，具体对象有所不同。分部报告的具体对象主要是企业对外报送的有关分部信息的分部报告。所反映的是企业地区分部或行业分部的经营情况和财务业绩。而个别财务报表与合并财务报表的具体对象主要是企业对
12、外报送的资产负债表、利润表和现金流量表。所反映的是企业在特定时点的财务状况和在特定时期的经营成果及现金流量情况。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2第二，侧重点有所不同。分部报告更注重对各分部投资风险的分析。企业集团的整体盈利是由各个分部良好的业绩所构成的。若某一分部经营业绩不良，将会影响整体的利益。如果企业集团过分依赖于某一分部，由于市场需求发生变化，而使该分部业务趋于萎缩，而集团没能及时捕捉到这一信息并迅速调整投资战略，将会给企业集团的生存和发展带来巨大障碍。因此，在对分部报告进行披露时，信息使用者很注意各分部的投资风险状况，并以此来预测企业的发展趋势。第三，指标体系有所不同。资产负
13、债表的指标体系反映了企业的财务状况，资产减值准备明细表和所有者权益增减变动表则对主表中的部分指标作了辅助性说明，补充对主表中所反映财务状况的理解，不包括反映经营成果或现金流量的指标体系；利润表的指标体系反映了企业的经营成果，利润分配表则对实现净利润及以前年度未分配利润的分配或亏损弥补情况做了补充说明，同样不包括反映财务状况与现金流量的指标体系。分部报告是按照企业内部确定的组成部分提供关于收入、资产、负债等有关信息的报告，因而其指标体系是两者兼而有之，既有反映财务状况的指标，也有反映经营成果的指标。三、国内外分部报告会计准则的比较当今，美国对分部财务报告的研究居世界领先地位。早在1939年，美国
14、就已鼓励企业对经营分部作单独的披露。美国证券交易委员会于1969年对在美国证交会登记的公司提出披露行业信息的要求。1976年财务会计准则委员会FASB公布了第14号准则企业分部的财务报告，要求企业披露行业分部信息和地区分部信息。1997年FASB又发布了第131号公告关于企业分部及相关信息的披露，至此形成了比较完善的对分部信息披露的规定。国际方面，国际会计准则委员会IASC于1981年发布了第14号国际会计准则按分部报告财务信息，要求证券公开上市的企业和其他经济上重要的单位按行业和地区分部报告财务信息。1997年8月，IASC发布经过修订的IAS14，与美国会计准则第131号内容比较接近。我国
15、对分部报告的研究相对要滞后，而近年来，我国企业向集团化、多元化发展的趋势非常明显，会计理论界对分部报告规范的研究也越来越深入。财政部于2001年11月颁布了企业会计准则分部报告征求意见稿。2006年2月，发布了企业会计准则第35号分部报告，成为分部报告理论界的一个会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3里程碑，该准则与国际会计准则基本趋同，是我国会计准则体系与国际接轨的成果之一。以下主要把美国会计准则第131号、国际会计准则第14号（1997年）同我国的企业会计准则第35号相关规定作一个系统的比较和分析。（一）分部的确定方法目前关于分部的确认标准，国际上主要有两种方法一种是“管理法”，即以企
16、业管理层为作出经营决策和评估业绩而对内部各部门进行组织的方式为基础来划分。管理法的核心思想是将企业的内部报告和外部报告结合起来，在尽可能的情况下，企业对外报告所划分的分部可以与向企业高级管理部门报告的分部一致，这种分部也被称为经营分部。二是“风险报酬法”，即按风险和报酬的来源确认分部，这种方法强调不同的业务和地区具有不同的风险和报酬,应将风险与报酬相同或相似的业务和地区合并为一个业务分部或地区分部,而将风险和报酬不同的业务和地区划为不同的分部。FASB采用的是“管理法”，对行业分部和地区分部都采用同一个标准，即经营分部，并对其作如下定义1所从事的经营活动能够取得收入并发生费用支出；2其经营成果
17、能被企业的主要经营决策者定期检查，以评价每个分部的业绩，并作出资源向其分配的决策；3编制的或基于内部报告系统形成的分散财务信息是有用的。LAUREENAMAINES、LINDASMCDANIEL和MARYSHARRIS从准则本身和对准则经济后果研究的角度得出“管理法下”确定分部优于“行业法”和“风险报酬法”下确定的分部,并且其影响是全方位的。5IASC将“管理法”和“风险与报酬法”相结合来划分分部，在定义产业分部与地区分部时以风险与收益的来源为基础，同时强调以企业内部管理框架为起点确定分部,但它更多地着眼于企业所生产的产品和提供的劳务隐含的风险和报酬。委员会支持以“风险与报酬”为标准来确定业务
18、分部，并相信它在保持企业可接受报告成本水平中提供了足够的灵活性。6我国会计准则第35号对分部确定，主要采用以风险和报酬法为主，同时还适当融合了管理法，与IAS14相似。但是我国分部报告中划分分部的方式不能称之为管理法及风险和报酬法的结合，仍然只是风险和报酬法。7因为，会计准则第35号只是强调企业组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬，企业内部会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4管理要求只是企业需要考虑的一个因素，并没有真正与风险报酬相结合成为确定分部的基础。（二）报告分部的确定无论是遵循“管理法”，还是采用“风险和报酬法”，在确定了分部之后，还要按照“重要性“原则，从中选出对外披露
19、的分部，即可报告分部。报告分部的确定是一个定性分析与定量分析相结合的过程。各国和国际会计准则委员会及我国的分部报告准则在对企业可报告分部的确认上，都对分部的重要性做出量化的规定。例如当分部的营业收入、损益或可辨认资产只有一项达到企业集团10，就应确定为一个可报告分部。8SFAS131和IAS14都采用“10”和“75”的数量标准来确定报告分部。但SFAS131强调应报告分部数量超过10个，企业就应考虑是否已达到了实际限制，同时SFAS131认为10个报告分部的标准只是一种参考标准，并不是一种强制性标准。9IAS14对“10个”这一限制数量并没有进行说明。另外，SFAS131使用的是“所有分部成
20、果利润或亏损合计的10或者以上”，而IAS14使用的是“分部合并成果的10或者以上”。有关小型分部的处理，SFAS131将不单独报告或合并的分部在“进行调节的项目中的所有其他类别中披露，而与其他调节项目相分离”，而IAS14作为一个未分配的调节项目进行披露。我国CAS35在确定报告分部时和国际会计准则相差不大，主要考虑10的重要性杠杆，使用的是“所有分部利润或亏损的合计额的10或者以上”，覆盖面“75”的标准，报告分部的数量通常不应超过10个。报告分部的数量超过10个需要合并的，应当以经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并。（三）分部报告的形式基于不同的分部划分方法，分部报告的报告
21、形式也有所区别。SFAS131采用的是单一的报告模式，即由于企业不单独区分业务分部和地区分部，经营分部的划分已经包括了企业经营的地区、产品和服务。FASB虽未明确提出主要报告形式和次要报告形式的概念，但间接地要求要分清主次报告分部信息，因为它不仅要提供经营分部的详细信息还要提供地区和主要客户的补充信息。10即企业先要以经营分部为主要报告分部，当经营分部未能提供关于产品、服务和地区的详细信息时，才要求企业披露其补充信息。IAS14将分部报告形式分为主要和次要两种会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5报告形式，即风险和报酬的主要来源为主要报告形式，而风险和报酬的次要来源为次要报告形式，同时由于
22、IAS14划分分部是采用“管理法”和“风险与报酬法”相结合的方法，因此应该以企业的内部组织管理结构及内部财务报告体系为基础来确定主要报告形式和次要报告形式。我国企业会计准则第35号的规定和IAS14基本一致，稍有不同的是，上面提到IAS14划分分部是采用“管理法”和“风险与报酬法”相结合的方法,因此主要报告形式和次要报告形式的确定要以企业的内部组织管理结构及内部财务报告体系为基础。而我国的情况比较特殊，由于经济市场化程度不高，企业的组织管理结构以及内部财务报告系统的设计不能完全与企业的风险和报酬相匹配，因此将企业的组织管理结构或内部财务报告系统作为判别主要和次要分部报告形式的标准不太适合。11
23、（四）分部报告披露的内容SFAS131要求企业披露的是信息使用者需要计量企业分部利润或亏损的项目内容，认为经营分部是可以独立核算利润的，其披露的分部信息更具个性化，能够充分满足企业内部管理的需要，更有利于信息使用者的预测和决策。主要要求披露分部利润或亏损、外来的收入、利息收入和利息费用、其他经营分部的收入、折旧、摊销费用、非常项目收益或损失、权益法投资所确认的收入、除折旧及摊销外其他重要的非先进项目、使长期资产增加的总支出、权益法投资的数额等。IAS14要求以非等量揭示模式披露分部信息，以主要风险与报酬的不同来源确定以业务分部或地区分部作为主要报告形式披露详细信息。12主要披露内容包括分部资产
24、不包括所得税资产的账面总额、分部负债不包括所得税负债的账面总额、分部收入、分部费用、分部利润或亏损等内容。IAS14还鼓励企业披露分部的现金流量信息。在次要报告形式中按占收入或资产的10及以上的分部披露资产、收入与当期购置固定资产和无形资产的支出额。CAS35主要报告形式披露的内容与IAS14基本一致，但微小的区别在于其不鼓励企业披露分部现金流量，也不要求在次要报告形式中披露当期购置固定资产和无形资产的支出额，也未明确指出分部收入及分部费用具体应包括哪些项目。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6四、中外分部报告准则存在差异的原因分析（一）分部报告发展史不同分部报告的发展历程不同，自然具体
25、的分部报告准则内容的制定也会出现差异。这里以美国和中国的分部报告发展史比较为例。纵观美国分部报告规则的发展历程，可以分成三大阶段119641976年的积极探讨时期。在此阶段，美国各职业团体和SEC展开了广泛的研究，提出扩大多元化公司的披露要求；219761997年，FASB的第14号会计准则SFAS14企业分部财务报告的实施阶段；31997年至今，FASB的第13L号会计准则SFAS131企业分部和相关信息的披露的实施阶段。而我国从1994年发布的准则第二号到2001年发布的企业会计准则分部报告征求意见稿，再到2006年发布的企业会计准则第35号分部报告，分部报告披露经历了自愿披露、半强制披露
26、、强制披露的过程。由此可见，美国对分部报告披露的研究比我国将近早30年，显而易见美国财务会计委员会制定的分部报告准则内容，其完善程度是我国财政部无法比拟的，况且企业会计准则第35号也是借鉴国际会计准则第14号来制定的，因此在分部报告披露准则的研究上，我国财政部还有待于完善。（二）会计环境不同会计是环境的产物，处于一个动态的、与时俱进的发展过程之中。环境不同,会计原则、会计惯例也会存在差异。会计环境包括经济、法律、政治和社会等方面的因素，它会影响会计信息的需求，影响会计程序与方法，乃至影响企业提供会计信息的意愿等。这里主要从经济因素和政治因素两方面来分析。1、经济因素是影响中外分部准则差异的最主
27、要原因。一国的经济发展水平在某种程度上决定着该国的会计理论和实务水平，反映各国的会计准则制定目标、制定模式和具体内容。例如美国是以私营经济为主体，其会计准则的目标是为投资者提供其进行决策的会计信息，从而维护投资者的权益。而我国经济发展水平相对较低，会计信息主要是为国家宏观经济管理服务，而且会计准则是由国家的行政部门负责制定。另外由于我国企业经济业务简单，具体的会计准则内容较少，内涵也不够丰富。2、政治因素也是影响中外分部准则差异的重要原因。一个国家的政治体制、会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7政治倾向和所处的政治环境都会对会计准则的制定模式、指导思想和具体的会计方法和程序产生影响。例如
28、，美国政府比较重视企业的个性特点，从企业的内部管理需要出发，采用“管理法”划分分部，有利于美国上市公司内部组织结构的调整和发展；而我国虽然也要求企业考虑内部管理的需要，但仅仅是将其作为一个因素，而没有将其作为划分分部的依据。13又如，美国要求企业披露的分部报告信息要与企业内各分部为决策者做出决策提供的信息一致，因此投资者能够与企业决策者站在同一角度对企业的经营成果及财务状况等进行分析，更体现了分部信息的决策有用性。我国按照“风险与报酬”的来源区分业务分部和地区分部来进行信息披露，虽然也体现了内部信息外部化，但企业的主观判断空间较大，可能会大大地影响分部信息的质量。五、我国分部报告准则的应用现状
29、（一）我国新分部报告准则规范的优点1、拓宽了分部的划分标准当今世界各国通常按照业务分部和地区分部的标准来划分分部。我国对企业分部的划分，原来只要求披露行业的分部信息，即采用行业划分标准，对地区分部信息的披露未作要求。企业会计准则第35号对分部的划分充分考虑了国际规定，将分部的划分建立在业务和地区基础之上。地理分部个数的逐年增加说明了分部信息披露的详细程度不断加强,这不仅给信息使用者提供了较多与其决策相关的信息,而且便于提高分部信息的透明度。14因此增加对地区分部信息的披露，更能体现出分部报告规范的不断完善。另外积极贯彻正式企业会计准则第35号分部报告准则的基本思想,严格按照“风险与报酬法”来确
30、认分部,将有利于加强不同公司之间分部的可比性。152、将主要报告与次要报告的概念引入准则我国原先在会计准则规定中未提及应按照主要报告形式与次要报告形式来披露分部报告信息。而企业会计准则第35号确定主要报告形式和次要报告形式的原则是风险和报酬。按照报告分部的风险和收益的不同，划分为主要报告形式和次要报告形式，对前者披露详细的分部信息，对后者披露较简单的分部信息。通过强调主要报告形式，也就突出了企业的主要风险和报酬的所在，有利于提高分部报告信息的价值。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）83、增加了报告分部的确认标准我国原先的会计准则中对报告分部的确认标准是单一的标准，即“经营涉及到不同行业的
31、公司，如果其行业收入占主营业务收入的10或者以上，应当按行业类别披露有关信息”。这种单一指标的缺点表现为可变性强、指标片面，不利于报表编制人员筛选报告分部，也有可能引起内部管理人员的内部操纵。企业会计准则第35号中明确规定了报告分部的标准10的重要性标准、75的报告分部标准。新的分部准则充分体现了与国际接轨的思想，多重标准的运用也大大提高了信息的可靠性和有用性，同时降低了操作的随意性。（二）我国新分部报告准则应用过程中的缺陷1、分部的确定方法操作困难我国采用的是国际会计准则所采用的“风险与报酬法”，在理论上虽然很合理，但是实务操作却很困难。首先，企业很难界定各种业务或各个地区的风险和报酬。其次
32、，以这种方式所划分的分部与企业的组织结构相脱节，这使分部的划分掺杂了较多的人为主观因素，表现出较大的随意性。16要解决这一问题需要信息使用者通过其他渠道充分了解企业的相关行业、地理环境以及经营特点等有关情况，而这些信息仅仅依赖于对外披露的定期报告是远远不够的。17而且，审计师也不能对分部的风险和报酬进行验证，使得企业能以“不同的风险和报酬”为借口而任意操纵分部的划分，从而为企业管理层留有可操纵的空间，掩盖不良经营记录，降低分部信息的可靠性和可比性。另外也增加了分部报告的编制时间，增大了分部报告的编制成本，降低了分部报告的及时性。2、未明确准则的适用范围我国财政部发布的企业会计准则第35号分部报
33、告，对分部报告的适用范围没有作出明确的规定，这不符合高质量会计准则的基本要求。虽然从理论上来说，会计准则适用于所有的企业，但具体会计准则的制定还需要考虑包括经济环境、会计目标、会计信息使用人、会计信息质量等各方面的制约因素。如果将编制分部报告的企业确定为所有的企业，则必然会导致那些不需从股市上募集资金的企业消耗大量的精力来提供分部信息，而这些分部信息却没有实际的信息使用者，这必将造成资源的浪费。再者，如果脱离实际的要求所有的企业编制分部报告，在我国会计人员素质偏低的情况下，勉为其难编出的分部报告，质量恐会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9怕也是差强人意，这反而扰乱了分部信息市场，同时也不
34、符合成本效益原则。3、分部信息的披露质量并不理想对于分部报告的研究，我国还处于起步阶段，比国外的研究成果相对落后。虽然也出台了新的分部报告准则，但在实施过程中分部信息的质量还是难以得到有效的控制。很多上市公司有选择地披露分部信息，有利于自身的信息披露得比较详细和及时，不利于自身的信息披露得比较延迟甚至不披露，这极大损害了投资者的利益。除了我国分部报告本身存在一些不足之外，分部信息披露质量的高低还与分部报告准则所处的法律制度和法律环境，以及会计从业人员的职业判断力密切相关。六、完善我国分部报告披露规范的设想（一）以“管理法”替代“风险与报酬法”从美国会计准则委员会10年使用“管理法”的实践证明，
35、“管理法”将是我国企业确定报告分部的最终选择。18“管理法”把内部管理部门的分部作为向外报告的分部，一方面使报表使用者可以将自己对企业经营的评价建立在与企业内部管理所用信息相同的基础上，使得分部信息更真实可靠，有利于外部信息使用者预测企业未来的发展前景，投资风险，获利机会等。如果使用者能“用管理层的眼光来看企业”，他们应该能够更好地预测管理行为和反应，这种行为和反应可以影响到一个企业的未来现金流量。19另外“管理法”由于采用与内部报告相一致的方法确定分部，可靠性比较高，且编制分部报告的成本相对较低。（二）将分部报告的编制范围限定于上市公司由于我国证券市场的高速发展，上市公司的所有权和经营权极大
36、的分离，使得大量的财务报告使用者只能以上市公司披露的信息作为其决策的依据，上市公司所提供的会计信息资料，在引导投资者选择投资方向时起到非常重要的作用，并直接影响股价的涨跌。而其他非上市企业所有权和经营权的分离程度总体来说不如上市公司，其财务报告使用者有可能通过其它途径获得所需要的信息，因此不必强制要求其披露分部信息。再者，与其他公司相比，上市公司投资者较多，社会影响大，牵涉面广，因此，国家对上市公司信息披露要求的透明度很高，对上市公司的监控要求也很严，对上市公司提出编制分部报告的要求也是合理的。所以，我国目前应将分部报告的编制范围限定于上市公司。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10（三
37、）完善分部报告相关法律、法规配套制度的建设针对我国上市公司披露的分部信息质量问题可以说是由多方面原因引起的，不仅仅是会计准则的不够完善。现阶段会计准则只是指导性的，并不能规范会计业务之外的所有经营活动。20因此，为提高分部会计信息质量，除了加强对准则的执行力度,完善各项披露内容,并加强与其他准则的协调与沟通外，还需要建立、完善相关的法律、法规等配套制度。只有在稳定完善的法律、法规体系下，才能使会计准则有效地被运用于企业的各项经济业务，才能使会计信息被准确地披露出来。（四）加强培训，提高会计人员职业判断能力分部信息的披露很大程度上依赖会计人员的专业判断，会计人员把握问题的能力在一定程度上决定了企
38、业所披露的分部信息的质量。然而，目前我国的会计人员普遍素质较低，对于像企业分部经济业务的处理都很难把握，甚至根本不知道怎样去处理。因而，有必要对会计人员加强培训，丰富其自身的专业知识，加强实践训练，提高其解决实际问题的能力。七、结论本文通过对国内外分部报告披露准则的比较和探讨，不难发现美国和国际会计准则委员会对分部报告规范的研究较为深入，而我国在分部报告规范研究方面的领域还较为狭窄，我国会计准则第35号也是借鉴国际会计准则第14号而制定的。相比较而言，我国分部报告的准则规定与国际上的做法基本保持一致，除了个别细节方面的差别。为了减少与美国会计准则的差别，国际会计准则委员会也于2006年发布国际
39、财务报告准则第8号（本文未作重点探讨），于是又将使我国与国际产生较大差异。因此希望上述几点措施能给我国分部报告披露规范的进一步发展和完善提供指导性意见。总之，在企业分部报告规范的研究方面我国还处于初始阶段，为了趋同于国际会计准则以后要走的路还很长，希望我们通过不断地努力研究使我国分部报告的披露规范逐渐走向成熟，使企业分部报告更能够给相关信息使用者的决策提供积极指导。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11参考文献1胡明霞、黄胜忠美国分部报告准则研究以及对我国准则研究的启示J财会通讯（学术），2008（5）51522中华人民共和国财政部企业会计准则第35号分部报告S20063INTERNAT
40、IONALACCOUNTINGSTANDARDCOMMITTEEIASCINTERNATIONALACCOUNTINGSTANDARDSNO14S19974柳世平，唐婉虹分部报告存在的问题及对策J财会通讯，2007（6）1461475LAUREENAMAINES,LINDASMCDANIELANDMARYSHARRISTHEIMPACTOFSFASNO131ONINFORMATIONANDMONITORINGJJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH20036STEPHENBSALTER,EDWARDPSWANSON,ANNKRISTINACHLEITNER,ERIKDELEMB
41、REANDBHAGWANSKHANNAREPORTINGFINANCIALINFORMATIONBYSEGMENTACOMMENTOFTHEAMERICANACCOUNTINGASSOCIATIONONTHEIASCDRAFTSTATEMENTOFPRINCIPLESJACCOUNTINGHORIZONS1996101181237靳艳萍分部报告准则的中外比较J商业会计，2009（4）18198胡明霞、黄胜忠分部报告准则中分部的确认方法及其国际比较J财会通讯（学术），2008（3）42439FINANCIALACCOUNTINGSTANDARDSBOARDFASBSTATEMENTOFFINAN
42、CIALACCOUNTINGSTANDARDSNO131S199710梁玉梅新会计准则中分部报告准则国际比较研究J中国乡镇企业会计，2008（12）404211赵宇、何玉润新分部报告准则的应用难点J财会月刊（会计版），2007（2）3712秦栋彬、陈庆发分部报告准则的国际比较研究J商业会计，2009（16）161713王维虎、郑琳分部报告会计准则的国际比较J财会月刊（综合），2007（11）818214聂萍我国上市公司地理分部的重要性判断问题研究J财经理论与实践，会计学专业2011届本科毕业设计（论文）122007（5）939515聂萍、陈共荣分部信息质量特征研究来自中国上市公司分部信息披露的
43、经验证据J会计研究，2007（9）192016靳佩鑫、王丽敏、高雪东企业分部报告理论与实务浅探J现代审计与会计，2007（3）1417邹小平、吕跃金国际分部报告准则的最新发展及启示J国际商务财会，2007（3）282918关瑞娣企业报告分部确定方法的比较及启示J会计之友，2009（3）969719ALBRECHTWDAVIDANDCHIPALKATTINIRANJANNEWSEGMENTREPORTINGJCPAJOURNAL199868465220宋永春我国上市公司分部报告问题研究J管理现代化，2009（6）6061会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13毕业设计论文任务书课题名称关于分
44、部报告披露规范的中外比较指导教师学院商学院专业会计学班级一、主要任务与目标在商学院规定的毕业论文撰写期间内，根据师生共同商定的毕业论文选题关于分部报告披露规范的中外比较，综合运用本科阶段所学专业知识和相关学科知识，撰写一篇具有一定的理论价值和应用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。希望通过毕业论文的撰写能够对国内外分部报告会计准则的异同作一个深入的了解，在此基础上分析其差异产生的原因及我国运用分部报告准则的现状，并提出相关完善披露规范的设想，更好地指导我国的会计工作。二、主要内容与基本要求（一）主要内容课题研究集中于以下几个方面（1）结合理论阐述分部报告的相关概念；（2）就国内外分部报告准则
45、的相关规定进行比较分析；（3）分析中外分部报告准则产生差异的原因；（4）阐述我国分部报告准则的应用现状；（5）提出完善我国分部报告披露规范的设想。（二）基本要求根据毕业论文设计参考选题及老师所提供的主要中英文参考书目（文献），检索相关中文文献的数量要求不得少于20篇，外文文献不得少于2篇；严格按照毕业论文撰写进度和计划，完成文献综述、开题报告、外文翻译以及毕业论文撰写等项工作。文献综述应较全面地反映与该课题直接相关的国内外研究成果，特别是近年来的最新发展成果与研究动态，并应指出该课题需要进一步解决的问题，力求层次清晰、格式规范；开题报告在主要说明所选课题的历史背景、国内外研究现状和发展均势的基
46、础上，明确研究的基本内容，拟解决的主要问会计学专业2011届本科毕业设计（论文）14题和研究方法及措施等；外文翻译的文献应与毕业论文选题密切相关，要求翻译每篇2000单词以上的外文翻译二篇，应忠实原文、语言流畅。毕业论文应结构完整、观点鲜明、论证充分、思维严密、内容充实、格式规范，力求有所创新。三、计划进度2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿201105232011
47、0603毕业论文答辩四、主要参考文献1中华人民共和国财政部企业会计准则第35号分部报告S20062胡明霞、黄胜忠分部报告准则中分部的确认方法及其国际比较J财会通讯（学术），2008（3）42433秦栋彬、陈庆发分部报告准则的国际比较研究J商业会计，2009（16）16174靳艳萍分部报告准则的中外比较J商业会计，2009（4）18195关瑞娣企业报告分部确定方法的比较及启示J会计之友，2009（3）96976宋永春我国上市公司分部报告问题研究J管理现代化，2009（6）60617王维虎、郑琳分部报告会计准则的国际比较J财会月刊（综合），2007（11）81828FINANCIALACCOUNT
48、INGSTANDARDSBOARDFASBSTATEMENTOFFINANCIALACCOUNTINGSTANDARDSNO131S19979INTERNATIONALACCOUNTINGSTANDARDCOMMITTEEIASCINTERNATIONALACCOUNTINGSTANDARDSNO14S1997会计学专业2011届本科毕业设计（论文）15毕业论文（设计）文献综述题目关于分部报告披露规范的中外比较专业会计学一、前言部分（一）目的随着世界经济的发展和企业规模的不断扩大，越来越多的企业出现跨行业、跨地区经营，信息使用者对企业分部信息的需求也随之增加。虽然企业合并会计报表能反映整个企业
49、的财务状况和经营成果，但隐匿了公司跨行业、跨地区经营的重要信息，使信息使用者不能了解到公司在不同行业、不同地区的盈利水平、增长趋势和风险情况等，混淆了企业的真实财务状况和经营成果。为弥补合并会计报表的不足，有必要对企业分部编制独立的会计报告。当今世界各国都已经制定了分部报告会计准则，其中美国财务会计准则第131号企业分部和相关信息的披露简称SFAS131和国际会计准则第L4号分部报告简称IAS14是当前国际上最具代表性的有关分部报告的准则，我国财政部于2006年2月颁布了企业会计准则第35号分部报告。本文主要将国内外有关分部报告规范的研究成果加以归纳、分析，从而初步认识中外企业分部报告会计准则的异同，为两者的进一步分析比较奠定基础。（二）有关概念一般而言，分部报告是指以企业的经营分部和地区分部为主体编制的提供分部信息的财务报告，是在企业对外提供的财务会计报告中，按照确定的企业内部组成部分提供的各个组成部分的有关收入、资产和负债等信息的报告。（三）综述范围本文主要从STATEMENTOFFINANCIALACCOUNTINGSTANDARDSNO131、INTERNATIONAL会计学专业2011届本科毕业设计（论文）16ACCOUNTINGSTANDARDSNO14、企业会计准则第35号分部报告、会计研究、财会通讯、会计之友、商业会计和财会月刊等文献中归
