1、（2011届）毕业论文（设计）题目会计风险研究基于金融危机的启示姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称2011年5月12日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）摘要会计的本质是为会计信息使用者提供决策有用的信息，在一定程度上减少企业经营的不确定性。但由于任何事物的发展都存在一定的风险，因此演变出会计风险问题。我国于20世纪90年代后期开始对“会计风险”这个学术概念开展研究。2008年，全球金融危机的爆发又使该问题更加突出。由此本文对会计风险进行分析、研究，这不仅有助于企业进一步提升规避会计风险的水平，保护企业投资者的利益，还将危机化为机遇，推进了会计理论研究，促进经济又好又快的发展。本文首先
2、阐明了会计风险的含义、分类、特点及影响因素；再通过理论上金融危机下的会计风险分析，结合中航油事件和纵横国际事件，指出当前会计体制和理论上的不完善，企业内部控制失效，法制法规、监督体系的力度不够，人员素质不高等方面的不足。最后，基于金融危机下的研究得到会计风险的启示，并对我国会计风险的发展趋势进行了初步展望。关键词会计风险；金融危机；会计信息；会计人员会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IABSTRACTESSENCEOFACCOUNTINGISTOPROVIDEACCOUNTINGINFORMATIONUSERDECISIONMAKINGUSEFULINFORMATIONINACERTAI
3、NEXTENT,ITISTOREDUCETHEUNCERTAINTYOFENTERPRISEMANAGEMENTBUTDUETOTHEDEVELOPMENTOFANYTHINGSTHEREARECERTAINRISKS,THERISKISSUESTHATHAVEEVOLVEDACCOUNTINGINTHELATE1990SCHINABEGANTORESEARCHONTHEACADEMICCONCEPTSOF“ACCOUNTINGRISK“THEGLOBALFINANCIALCRISISMADETHEPROBLEMMOREPROMINENTIN2008THUSTHISPAPERCARRIESON
4、THEANALYSISOFTHEACCOUNTINGRISKSITWOULDNOTONLYHELPFULTOEVADEACCOUNTINGRISKENTERPRISES,PROTECTTHELEVELOFENTERPRISEINVESTORSINTERESTS,WILLALSOCHANGECRISISINTOOPPORTUNITIES,ANDPROMOTETHESTUDYOFACCOUNTINGTHEORY,ANDPROMOTEECONOMICOFNICEANDFASTDEVELOPMENTFIRSTLY,THISPAPERHASILLUSTRATEDTHEMEANINGOFACCOUNTIN
5、GRISKS,CLASSIFICATION,CHARACTERISTICSANDTHEINFLUENCEFACTORSOFACCOUNTINGRISKSSECONDLY,ITHASPOINTEDOUTTHATTHECURRENTACCOUNTINGSYSTEMANDTHEORYISNOTPERFECT,THEENTERPRISEINTERNALCONTROLISUNSERVICEABLE,LEGALREGULATIONANDSUPERVISIONSYSTEMSISNOTCOMPLETED,PERSONNELQUALITYISNOTHIGHERBYCOMBININGCAOEVENTSANDFRE
6、ELYINTERNATIONALEVENTSTHROUGHTHEACCOUNTINGTHEORETICALFINANCIALCRISISRISKANALYSISFINALLY,BASEDONREVELATIONSOFACCOUNTINGRISKS,IHAVEMADEADEVELOPMENTTRENDOFPRELIMINARYPROSPECTFROMFINANCIALCRISISONOURACCOUNTINGRISKKEYWORDSACCOUNTINGRISKFINANCIALCRISISACCOUNTINGINFORMATIONACCOUNTANTS会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录
7、一、引言1二、会计风险的相关理论1（一）会计风险的含义1（二）会计风险的分类2（三）会计风险的特点4三、会计风险的影响因素5（一）内部因素5（二）外部因素5四、金融危机对会计风险的影响6（一）金融危机的产生6（二）金融危机下的会计风险7五、金融危机下会计风险案例分析8（一）中航油事件8（二）纵横国际事件9六、金融危机下会计风险防范启示11（一）必须加强会计理论的完善11（二）加强内部控制，建立风险预警机制12（三）完善行之有效的会计监督体系12（四）提升会计文化观念，加强会计人员队伍建设13七、结论13参考文献15致谢17会计学专业2011届本科毕业设计（论文）0一、引言2001年下半年，以安
8、然、通用等为代表的美国系列财务舞弊案以及以银广夏、郑百文等为代表的我国本土财务丑闻相继曝光，可见会计风险已日益凸现，这严重打击了投资者信心，对全球资本市场造成了灾难性的影响。2002年美国国会批准了萨班斯法案，2004年美国COSO发布了风险管理整体框架。2008年6月，我国财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部门联合发布企业内部控制规范，要求在上市公司范围内全面实施，并鼓励非上市公司自愿执行该规范。在此大背景下，研究如何防范日益突出的会计风险问题，显的尤为重要。这对进一步完善新经济环境下的会计理论，促进金融稳定都具有重要意义。本文拟通过文献研究、案例分析等方法，从会计风险的含义、分类、
9、特征及会计风险的影响因素角度出发，展开会计风险规避的研究，并结合此次金融危机，通过国际借鉴的方式，旨在为我国解决产生会计风险的问题提供有效的参考途径，从而形成适应我国企业的有效预防会计风险的体系，也为我国能早日实现我国会计准则与国际财务报告准则的趋同奠定基础。二、会计风险的相关理论虚假、错误的会计信息是会计风险的罪魁祸首，可能给信息使用者造成风险，带来损失。本文将从含义、类别、特点三方面来探讨会计风险，从而把握其理论基础。（一）会计风险的含义会计风险是风险在会计中的一种表现，即会计风险是风险的从属概念，所以界定会计风险的含义要先从风险的概念开始。对于风险概念的研究，由于研究的角度不同，国内外学
10、术界对其众说纷纭，至今还没有统一的表述。如美国学者威雷特将风险定义为“风险是关于人们不愿看到的事件的发生不确定性的客观体现”；学者莱曼在普通经营经济学一书中把风险定义为“损害发生的可能性”；王明涛在总结各种风险描述的基础上，把风险定义为“所谓风险是指在决策过程中，由于各种不确定性因素的作用，决策方案在一定时间内出现不利结果的可能性以及可能损失的程度”等。总体来说，风险大致有两种定义一种定义强调了风险表现为不确定性；而另一种定义则强调风险表现为损失的不确定性。归纳大多数学者的定义“风险是带来损失的不确会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1定因素，并且风险可以用概率进行表述、测量”。由上述概念
11、衍变出多种不同的会计风险概念，如新加坡国立大学的梅逊林教授在规避防范风险战略中，将会计风险定义为外汇折算风险，即企业或个人会计报表中的外汇项目，因汇率变动而引起的转换为本币时价值跌落的风险；李盂在其编著的国际会计中将会计风险归为外币业务风险和外币折算风险等。笔者认为这些定义都过于狭义，不能完全反映会计活动整体的风险情况，故从广义角度来理解会计风险。会计作为一种特殊的经济管理活动，是经济管理的重要组成部分。它的特点就是进行价值管理，主要是利用货币量度对经济过程中使用的财务物资、劳动耗费、劳动成果进行系统的记录、计算、分析、检查，以达到加强管理的目的。通过货币量度，计算和分析利用财产物资的有效程度
12、以及劳动耗费的合理程度，可据以判断得失，调整偏差，采取相应措施改进经营管理。1阎达五、陈东辉将会计风险做了明确定义“会计人员在进行工作时，由于错报、漏报会计信息，使财务报告反映失实或者依据失实的信息误导监控行为而给其带来的损失的风险”；林俞丰富了会计风险这一概念，他指出“所谓的会计风险是会计人员在进行工作时，所提供的信息部分或全部丧失有用性而导致其面临损失的风险”；王艳指出“会计风险是会计人员在进行工作是，由于错报、漏报会计信息，使财务报告反映失实或依据失实的信息误导决策行为而给其带来损失的风险”。所以综上所述，在会计工作中所需注意的核心问题就是会计信息是否真实可靠，是否存在重大错报及漏报事项
13、。因此，本人将会计风险作如下表述会计风险是指在一定时间和空间环境中，由于错报、漏报会计信息而使现实的财务报告与理想的财务报告之间形成较大差异，以致给会计人员和信息使用者带来损失的风险。（二）会计风险的分类为了更简单明了的对会计风险进行分析，笔者综述各学者的观点，会计风险可分为以下几类1按照会计风险产生的原因不同，可将会计风险分为固有风险和会计人员的行为风险。从理论角度看，会计固有风险指会计实物需要会计理论的行动指南，完善和1朱小平,徐泓初级会计学M北京中国人民大学出版社,200523会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2科学的会计理论有利于会计实践正常有序的展开。反之，会计理论目前也存在着
14、自身的局限性，这将给会计实物带来损失。从经验角度上分析，经过加工得到的会计信息与现实多多少少存在差异，一旦这差异超过一定限度也会形成会计固有风险。会计行为是提供会计信息的行为，即会计信息的生产和分配活动。会计行为主体就是会计人员，他们的行为动机是双重的，一方面追求财富的最大化，另一方面又追求非财富（利他主义）的最大化。所以，会计行为风险可定义为由于会计人员的过失、疏忽、侥幸或恶意等不当行为导致会计信息误报、错报乃至错控，从而使会计人员承担相应损失的风险2。对会计行为主体的规范，不仅技术重要，职业道德也十分重要。对此，我们将会计人员的行为风险分为技术风险和道德风险。技术风险是指会计人员在进行会计
15、核算、分析、考核、预测和决策过程中，在某个环节或多个环节操作失误而导致的风险，这主要受会计人员的业务水平影响。例如，会计人员自身学习能力有限，不能准确的把握会计准则的内涵，从而导致会计方法选择不当；或知识更新不及时而对目前存在问题不能解决；或无意识使数字核算错误、形成误差等。在确定职业道德风险定义时，我们应从和使用财务信息相关的利害关系三方考虑，即会计工作人员、企业管理层和投资者。这三方既存在共同利益，也存在相互冲突的各自利益。所以当利益受到冲突时，代理人有信息优势，他会因对自身利益的理性追求而违背职业道德原则，提供虚假会计信息，导致其遭受损失的风险。3当预期成本小于预期收益时就会主动造假提供
16、虚假会计信息，这使得他们面临风险。2按照会计风险的表现形式不同，可将会计风险分为扩张型会计风险和抑制型会计风险。例如，企业很可能因为为了便于筹资、吸引投资者而采用扩张型的手段美化报表，虚增利润；同时企业也可能为了少交税或降低对投资者的回报，而采用抑制型的手段减少收益。3按照会计风险承担的后果不同，可分为经济责任风险、民事责任风险、行政责任风险、法律责任风险。经济责任风险通常由造成会计主体单位较大损失而产生，指会计从业人员为2阎达五,陈东辉会计风险初探J财会通讯,1998,8373栗士伟会计风险及其管理研究J商场现代化,2007,5340341会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3自己的失职
17、行为而承担赔偿经济损失或罚款的风险。市场经济要求各民事主体遵守平等、公平、诚实信用的法则。当某一主体违背了这一法则而承担由此产生的风险就是民事责任风险。当会计人员由于工作上的差误最终只承担行政责任风险时这就是所谓的行政责任风险。4法律责任风险是四种风险中最严重的风险，以会计从业人员触犯国家法律，承担刑事责任为后果。其中民事责任风险多为在市场经济环境下的民事纠纷，行政责任风险后果仅涉及会计从业人员个人及会计主体内部，影响面积小，相对于经济责任风险，行政责任风险对会计从业人员本身影响更大。（三）会计风险的特点综合各学者定义，风险的特点可概括为客观性、损害性、不确定性、可变性。由于会计风险是风险的一
18、种，那么结合会计工作的本质，笔者总结为以下几点1会计风险是客观存在的。首先这是由会计理论、会计方法的局限性和经济环境的不确定性决定，会计报表等只能近似反映当期的财务状况和经营成果的全貌，不能尽善尽美。其次在进行会计方法计量时存在很大的主观能动性，会计人员选用方法则计量结果也就会产生偏差，如计提折旧，坏账准备等。最后即使会计人员在记录时结果完全正确，但对不同会计报表使用者也会做出不同的决策，甚至是错误的决策。2会计风险具有潜在性。虽然会计风险是客观存在的，但是它是否发生以及发生后所带来的损失程度都是不能确定的。例如会计信息发生了错报，但若没人发现提出，则会计人员就不必承担损失或承担损失的程度很小
19、。这也体现了会计风险以承担后果进行分类的原因。当会计风险后果严重时，不仅会给会计人员带来经济损失和法律责任，还给企业和社会带来严重危害。5一方面，会计信息失真会使企业形象大大折扣，使企业在经营中提高成本。另一方面，会计信息是引导社会资源优化配置和维护社会经济秩序的重要依据，所以如虚报业绩等就会造成社会资源浪费，阻碍市场经济健康有序的发展。3会计风险是可控的。引发会计风险的因素有客观因素和主观因素，每个因素的任意变化都会引起会计风险不同程度的改变，所以我们只要把握控制好各个4李恩柱会计风险的内涵及其主客体分析J财金研究,2001,324265朱文,张毅会计风险的成因及其防范J西南民族学院学报哲学
20、社会科学版,2003,244268271会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4因素，就可以把会计风险控制在尽量低的水平上，有效达到控制风险的目的。三、会计风险的影响因素为了可以更好的避免会计风险的产生，本文主要从会计风险的内部和外部影响因素进行分析（一）内部因素从会计风险的内部原因看，会计风险主要是会计理论研究的滞后性所致。一方面，建立在会计假设基础上的会计准则规范了财务会计的确认、计量和报告。这给会计实物起到了很好的指导作用，但远远还不够完善。5比如对创新金融工具，传统的会计很难将其进行有效准确的计量，难处理，这就使得企业在经营中的重大问题难以在财务报表中反映，最后形成我们常说的“会计信
21、息披露不够”；另一方面，会计所处的社会经济环境极为复杂，很多会计理论是众利益相关方面博弈的产物，加上现在的企业具体情况千变万化，会计理论不可能细到制定每一项内容，必留有余地，所以即使是在同一经济环境下，也会出现多种可供选择的会计处理方法，这就给会计信息增加了不确定因素。同时经过研究，笔者发现我国对有关会计风险的课题研究尚少，缺乏实证研究，所以会计风险的理论研究还存在着极为广阔的领域。（二）外部因素从会计风险的外部原因看，主要是会计人员的综合素质和企业内部控制制度不稳定，监督机制不完善所决定。1会计人员在进行业务时会因为自身的综合素质不高而对会计准则使用错误，或者受外部的利益诱惑而故意提供错误信
22、息。总体上看可分为技术风险和道德风险。技术风险和道德风险含义内容笔者已在“会计风险的分类按照会计风险产生的原因”有所提及。2内部控制不稳定是我国普遍存在的现象，这主要表现在没有明确的控制程序和标准，很多都停留在纸上未执行，或者管理层缺乏控制，管理层凌驾于控制之上。出现上述问题主要有四个原因第一，对内部控制的认识不确切、不完整，高级管理层自我约束不够；第二，我国企业在内控与发展、内控与风险的关系上会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5认识存在偏差，侧重于抓眼前效益、抓规模，放松了对风险的防范和管理，违规违纪现象严重；第三，对所属分公司控制不力，重任务布置、轻检查管理，内控规章制度缺乏落实，形
23、式主义严重；第四，内控规章制度不健全，考核指标、考核内容和方法与现代企业业务经营发展和风险控制不符合。63很多会计事务所为了吸收更多的收入来源，或者进行生死抉择时，往往不得不对委托人做出妥协，这就表现了会计事务所很难保持应有的独立性，所以若外部监督机制能更加完善则可减少这种现象的发生。同样一个公司若缺乏良好的治理，就会有舞弊案的发生，加强外部监督机制虽然不是从源头遏制舞弊，但也间接的从事前、事中、事后进行了监督，维护了法规制度的统一性于严肃性，极力将会计风险降到最低水平。四、金融危机对会计风险的影响在经济全球化与金融全球化日益加深的背景下，一场发端于美国进而波及全球的金融风暴肆虐整个世界。衰退
24、、萧条、失业、破产等成了这个时代经济社会的代名词。那么，2008年这场金融危机给会计风险带来了什么影响呢（一）金融危机的产生关于这次金融危机的产生，国内外学者的观点被归纳为外因论和内因论两种。本文笔者更倾向于内因论，主要以下三点1美国的消费观念。在美国借款是普遍的生活方式。年轻人积蓄少但消费多，又由于美国发达、完善的信用体制使得几乎所有人的消费都可以靠借款完成。这次的金融危机直接导火线就是由于美国投资银行向没有偿还能力的人贷款，让他们购置房屋而形成的。2金融创新的滥用在这次风暴中起到推波助澜的作用。现代意义上的金融创新是以金融技术为依托，具有业务多元华，产品复杂化，范围国际化的特征。金融创新的
25、重要功能之一是可以有效地管理和分散风险。7虽然金融创新优点很多，但倘若运用不当，则很可能给使用者带来灾难。（1）近些年来，银行在投融资体系中的地位有所下降，出现所谓的“脱媒”现象，即金融脱媒。金融脱媒是指在国民储蓄转化为投资过程中，更多的采用直6李华丽浅论会计风险管理存在的问题J会计实物,2010,2675767王伟金融创新风险管理的双刃剑效应基于次贷危机的再思考J现代商业,2008,363233会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6接融资方式，而不是通过银行。这使得银行失去了传统、稳定、低成本的资金来源，并且金融机构流动性风险增大，越来越多的金融活动脱离当局货币监控。（2）衍生金融工具是
26、金融时代的双刃剑。衍生金融工具有其独到的特性第一具有杠杆性和高风险性，只需交纳少量押金或保证金，就可以小博大，并且它会使收益和风险数倍放大，风险很高；第二具有契约的性质，其实质是以金融工具为对象的经济合同；第三具有高技术性，可以以多种方式存在，从而也提高了核算和监管难度；第四套期保值和投机套利共存，衍生金融工具出现的根本动因是为了规避金融价格波动的风险，又因为它有以小博大的特点，使得同样成为投机套利的工具；第五具有较高的价值波动性，其很大程度上受制于原生性金融工具的价格，且又受多种因素的影响。8所以衍生品在分散风险的同时也大大提高了全球参与者的相互依赖性，而且通过非透明的方法，没有人知道这些风
27、险究竟有多大。3金融风险管理的失败。这次金融风险的发生，无论是从银行风险管理的机制看，还是市场监管机构的监管力度看，都是不成功的。银行风险管理失败表现在信用评级制度失职，对市场的变化反应迟钝，大量的衍生品在各家银行均畅通无阻。市场监管力度不足表现在，监管机构不能及时的对金融机构进行有效的审慎。虽然在安然、世通大事件发生后，国会专门出台了萨班斯法案，但显然这种监管机制仍然不完善，存在较大漏洞。所以应加强金融风险管制，将风险的萌芽扼杀在摇篮中。（二）金融危机下的会计风险为了可以更好的从金融危机下得到会计风险的启示，在此笔者简要论述金融危机下的会计风险1经济虚拟化产生会计风险。人类社会进步的表现是虚
28、拟经济的产生和发展，它不但大大扩展和丰富了经济发展的空间和内容，而且对于减少交易成本、加快流通速度、促进企业改组联合、提高资源优化配置效益等都有很大的积极作用。但是，虚拟经济毕竟是一种服务型经济，如果它脱离实体经济的发展，形成如马克思所说的为了赚钱，企图绕开生产过程，由GWPWG，变成单纯的GG价值符号交易，这就会形成狂热的泡沫经济或虚假经济。从次级贷款到华8章红霞衍生金融工具之会计风险研究D浙江工商大学,20081516会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7尔街金融衍生产品的打包倒卖，都表现了这一点。近十年多来美国的经济越来越虚拟化，特别是各种金融衍生产品完全脱离实体经济并游走于正常渠道
29、之外，缺乏有效监管，使泡沫越来越大，最后终于导致金融危机的爆发。9而对于会计来说，我们对虚拟经济缺乏有效的计量手段，对风险管理目标战略目标、经营目标、报告目标和监管目标，我国虽然已明确，但对它们的协调行缺乏统筹，因而这就产生了会计风险。2不完善的金融管理模式。这次的金融危机很大程度上是不完善的金融管理模式导致的。其一，在宏观监管方面，地方政府的保护措施使得某些银行享有更多的“政策”优势。另外，对于部分银行以不遵守金融法规和制度为前提的竞争行为，宏观监管也缺乏有效性，表现为仅停留在事后管理的状态，从而难以达到防范风险的目的，因此，需要强化各银行按市场规则公平竞争。其二，在微观管理方面，银行的内部
30、控制薄弱，表现在制度建设滞后，内控体制不顺、个人信贷体系不完善、会计信息失真等，较易发生会计风险。10五、金融危机下会计风险案例分析纵观国内外多数会计风险事件，会计风险是由经济活动中的多种不确定因素引发的。在这次金融危机发生前后，会计风险的防范不足就更为被放大，由于会计体制的不完善，使得金融创新、衍生金融工具在这次金融危机中推波助澜；由于人员职业道德素质不高，受社会不良思潮的影响，给金融会计风险的产生埋下伏笔；由于会计法制法规的不完善，企业缺乏有效的风险管理体系，给会计人员带来了舞弊的条件；由于社会、国家的监管机制不够有力，使得会计舞弊行为未能及时发现，导致金融危机的加剧和给舞弊行为创造逃避的
31、可能性。（一）中航油事件有句话说“人不能两次踏进同一条河流”，但在今日的金融衍生品市场上，中国企业陆续陷入同一张合约上。对于中国企业涉入衍生品市场，中航油具有标杆性的意义。2001年中航油开始参与石油衍生品交易，除了对冲风险之外，公司也开展自己的交易活动。但和高盛新加坡杰润公司进行的交易，中航油从一开始注定要失9李兴山正确吸取美国金融危机的教训坚定不移地走科学发展的道路J中国浦东干部学院学报,2010,41404510张丽哲论金融风险与会计防范J中国经贸导刊,2010,15354会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8败。综合高盛与中航油的衍生品合约，可以概括为高盛先以低价卖给中航油一个产品
32、，让中航油肯定能赚到钱，但是利润有封顶。换句话说，中航油能够得到的利润是有限的，这也意味着高盛的风险也是有限的。与此同时，既然高盛给了中航油这么一个肯定赚钱的机会，那中航油也要给高盛回馈，因此中航油同意从高盛手中购买另外一个产品，对于高盛而言这只是用来对冲他们签订的第一个产品的风险。第二个产品才是中航油的“致命武器”展期期权。期权是一个权力，对期权的卖出者来说，潜在的风险是无限的，但收益却是有限的，最大的收益就是卖出期权所得到的期权费，11因此，卖出期权是一个风险极大的行为。也就是说卖出期权的期权即展期期权风险就更大了。那为什么中石油会与高盛签署这合约呢原因有三第一，中航油对期权不了解，更别说
33、这高级的产品了。他们无法对展期期权进行定价，也就更不了解其中的欺诈性和危险性。第二，高盛实质就是在欺骗中航油，陈九霖被这短期利益所吸引，根本没考虑到展期期权的长期危害。第三，最初中航油的亏损只有几百万美元，但由于与高盛签订新合约，使得中航油的亏损从小逐渐放大成巨额，这也可以说是典型的饮鸩止渴。事实证明，衍生金融工具交易存在巨大的风险，传统的会计模式难以挑起探索衍生金融工具的重任。因此在我国建立和完善衍生金融工具会计准则是势在必行的。（二）纵横国际事件2001年年报的披露使得这个曾是证券市场上的“明星”企业黯然陨落。它的“变脸”十分突然，在2001年8月的中期报告中仍实现每股收益03元，呈现持续
34、上升的良好势头，但于2002年1月份发布预亏公告。这危机苗头主要是由于公司第一大股东曾为镇江某企业担保，因该企业欠镇江农业银行2001年二、三季度利息而使江苏技术持有的纵横国际3575万股国有法人股被法院冻结。同时，江苏技术当时持有的另外1572万股国有法人股质押给中国银行江苏省分行，至此，纵横国际最大股东的股份或被冻结，或被质押，这看似平常的股份冻结引爆了纵横国际的危机。经证监会查明，纵横国际存在如下违反行为1虚构2000年合并报表利润77624万元。11张晓东中航油如何陷落高盛“展期期权”N第一财经日报,2011219会计学专业2011届本科毕业设计（论文）91纵横国际在2000年年报中，
35、提前将2001年南通市财政局划拨的132039万元财政补贴收入和税款返还确认为2000年度收入，虚增当年利润132039万元。2纵横国际参股公司镇江长江饲料有限公司将镇江市下属财政部门2000年12月给镇江龙山集团有限责任公司的1000万元补贴资金计入本公司当年补贴收入，虚增合并报表利润420万元。3虚增2000年草地机内销收入2616万元，虚构利润9418万元；虚构数控机床销售收入；加工费收入；控股子公司软件销售收入。4将尚未取得法定权属公司的利润并入纵横国际报表。5通过子公司虚假减少应收款项从而少计提坏账准备虚构利润。2在2000年年报中对增发募集资金使用情况等进行虚假披露。3纵横国际未披
36、露19992000年间与三家公司签订的三份总额为25亿元的互保协议及其协议项下多份担保合同。12纵横国际暴露出以上问题主要是因为法人治理缺失。首先公司在进行日常生产成本核算时带有极大随意性，不规范，以致公司虚增收入，少计成本，少计提资产减值准备等。其次纵横国际的资金大量在帐外运作，很多都未经董事会决议，如有高达116亿元的金额对外委托理财。最后，企业内部风险控制制度不健全，如表1所示。表12001年12月3L日第一大股东持股及相关情况第一大股东名称持有公司股份数量（股）占公司总股份比例（）占与会公司比例（）法定普通决议所需与会股份比例（）江苏省技术进出口公司672000002818578750
37、由表中的数据可以推论，纵横国际2002年第一次临时股东大会上，仅仅第一大股东投赞成票就一定能合法地获得通过，根本无须其他大股东的支持，更不要说中小股东了。而公司董事长、董事会成员，以及其他高级管理人员则主要来自于公司第一大股东和其他大股东。所以由此现象我们就能很好的得出为什么纵横国际投资决策程序混乱，财务处理带有极大随意性等问题的答案了。13最终的结果是上市公司大股东的意志就是公司董事会等管理当局的意志，而且也是公司股东大会的意志。【12】颜晓燕朱清贞陈福庭注册会计师审计经典案例教程M北京清华大学出版社,2010134138【13】王雅敏我国上市公司注册会计师审计缺乏实质上的独立性J经济师,2
38、003,33436会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10证监会于2004年7月27日对纵横国际处以60万元的罚款；对董事长张宗平、董事徐鲁萍、总会计师兼财务部部长庄秀文均处以警告，并分别处以30万元、25万元、20万元的罚款；根据证券市场禁入暂行规定认定以上人员为终身证券市场禁入者；对董事杜晓庆、沈培熊、孙建国、孙金林、钱汉清、罗建、丁玉粹分别处以警告，3万元罚款；对其他有关人员如南通纵横国际股份有限公司草地机械分公司副总经理等人员也只是分别处以警告。公司罚款60万元，个人罚款330万元不等，有些责任人未受太大影响，请问这种处罚的意义何在在我国的现实生活中，有太多的上市公司违规违法行为只
39、是一罚了事，未进行对其深入的刑事责任追究，这对保护投资者利益，树立政府监察机构的形象都是很不利的，其实这更是变相的在鼓励企业造假。事实证明，上市公司之所以会做出有悖于商业原则的交易行为，根本原则就是公司治理结构存在重大缺陷，反映在此案例中既是法人治理缺陷。可见，企业公司治理混乱，内部控制失效，内部审计软弱，预警机制残缺等会计风险问题一旦发作，会导致失分严重的问题。并且在处理会计舞弊案件时，国家监察机关必须进一步加大处罚力度，加大风险成本，必要时给予有力的行政处罚，这不仅是我们在金融危机下需要改革的方面，更是对促进经济健康发展的给力保障。六、金融危机下会计风险防范启示金融危机对会计的冲击和影响是
40、巨大的，无论是从中航油滥用衍生工具看，还是从纵横国际法人治理缺失、国家监察处罚力度看，会计风险是企业内外消极因素共同诱发的。笔者从宏观着眼，微观入手，基于金融危机下会计风险的影响，得到以下启示（一）必须加强会计理论的完善这次的金融危机对会计发展而言是推动会计理论的动力。会计存在固有风险，也可以说是会计风险的客观存在性。这主要来自于会计自身的缺陷，加强会计风险理论研究，有助于降低固有风险。在新形势下，会计学者必须面对会计主体是谁，为谁提供经济服务，如何将会计信息进行披露，会计人员和会计业承担什么样的责任等的重大理论问题。要解决上述问题，只有通过理论与实践问题的相互研究才能不断补充和完善，以致减少
41、会计的不确定性，提高其可靠性。而这次的金融危机正是一个检验平台，它可以有效的揭示出理论、规范和实务存在的缺失。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11同时它也是强大的动力，迫使会计研究人以新视角、新思维，去探讨相关理论问题。（二）加强内部控制，建立风险预警机制强化内部会计风险管理，建立有效的风险预警机制，达到及早发现、识别和控制会计风险的目的，防止各种错弊的发生。对于强化内部风险管理机制，这无论是在金融危机前还是在金融危机中或是在金融危机后都是极其有必要的。因为这不仅是保证会计工作规范运作的基础，还是保证会计信息质量的前提。在这次的金融危机中我们可以看到很多商业银行存在漏洞。一方面，规章制
42、度间制衡力不够，忽视了内部是业务运行过程中环环相扣的动态机制。另一方面，会计制度建设相对滞后，经济快速发展但配套设施的建设却跟不上。有些大型企业也是如此，提供的会计信息质量低，使信息使用者做出错误决策，不仅如此，甚者还会由此引发对会计责任的追究。并且在没有合理的会计工作规范的情况下，在这竞争压力大的社会也是很难站得住脚。各金融机构也应充分发挥对风险的反映、监督、预测、分析等职能作用，及时提供对防范风险有价值的信息。并且有关部门应及时对这些信息进行比较分析，反馈信号，避免或减少会计风险带来的损害。（三）完善行之有效的会计监督体系从金融危机看，首先我们要控制金融标杆。高标杆必然存在高回报，但也必然
43、存在高风险，想要获得较为稳定的发展，就必须在发展中控制好这个标杆。这光靠公司自律是不够的，必须要有外部的制约。其次，我们要以辩证的眼光看待金融创新，改善金融创新监管。根据对中航油的分析，可知金融创新不是万能的，有自身的缺陷。第一，它会累积并扩大风险，金融创新有其标杆性，这就放大了投资头寸；并且它具有转移风险的特性，对于整个市场而言，风险并未消失而是积累，最终引发了像金融危机一样的系统危机。第二，金融创新具有不透明性，很多创新产品在设计初端就确实风险控制技术，这对监管带来了很大的难度，再加上它的组合形式多，衍生产品结构复杂、难以计算的特性，更加影响了监管效果。最后，国家应加强对会计舞弊的处罚，严
44、厉打击会计造假和违规行为，在刑法上进行补充和修改，整顿会秩序，净化经济环境。外部监督除了国家监督外还有社会监督，社会监督因有其中立性和公正性具有很高的权威性。一般社会监督主要有注册会计师负责，这就需要加大对有质量问题的会计师事务所和注会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12册会计师从严处理，以树立“独立、客观、公正”的职业形象。（四）提升会计文化观念，加强会计人员队伍建设从广义的角度讲，会计文化是指在人类社会生产实践中创造的、体现民族特色、增进会计活力、推动会计管理现代化的物质财富和精神财富的总和。会计文化作为管理制度的升华，其核心是“共同的价值观”，它以“会计人”为出发点和落脚点，再好的
45、制度，如果失去了道德情感的内在支持，其效用价值也将大打折扣。14改革开放以来，西方的文化产业、文化产品、文化观念大量涌入，西方的一些思想、价值观、生活方式对我国会计人员也造成了一定影响。而会计文化建设则可有效地培养会计人员高尚职业道德感情和优秀道德品质，有利于提高会计人员的精神境界。提高会计人员素质是有效降低会计风险的途径。同时拥有一支政治过硬、业务精通的会计人员队伍，对于企业应对当前国际金融危机冲击也是相当重要的。企业要注重对会计人员的培训，不仅要求会计人员“爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、坚持准则、客观公正、提高技能、保守秘密、文明服务”，还要拓宽会计人员的视野，提高其综合素质，预防腐败能力
46、。七、结论本文通过基于金融危机下会计风险的研究，得出如下结论1结合多位学者的研究，本文经过分析归纳，将会计风险进行了重新的界定。会计风险重新界定为在一定时间和空间环境中，由于错报、漏报会计信息而使现实的财务报告与理想的财务报告之间形成较大差异，以致给会计人员和信息使用者带来损失的风险。2会计风险的影响因素主要包括内外两因素。从会计风险的内部原因看，主要是会计理论研究的滞后性所致；从会计风险的外部原因看，主要是会计人员的综合素质和企业内部控制制度不稳定，监督机制不完善所决定。3通过上述中航油和纵横国际案例的分析，笔者得出启示。此次金融危机下引发的会计风险的原因是多样的，因此我们不仅需要完善会计理
47、论，从企业内外两方双向对会计风险进行监控，而且也要通过国际借鉴等方式建立完整的会计监控体系，抓住机遇，提升会计文化，进而从出发点和落脚点“会计人”上建【14】王艳会计风险研究D天津财经大学,200919会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13立起最好的“防火墙”。本论文的完成，不仅使笔者加深了对会计风险的认识，而且对金融危机也有了更加深刻的理解。由于我国对会计风险研究理论起步晚，应用资料少和笔者水平的限制，因此对会计风险在金融危机下的启示局限于理论上，缺失其在会计实物中应用情况，且视野范围比较狭隘，对策不具有创新。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）14参考文献1朱小平，徐泓初级会计学
48、M北京中国人民大学出版社，2005232阎达五，陈东辉会计风险初探J财会通讯，1998，8373栗士伟会计风险及其管理研究J商场现代化，2007，53403414李恩柱会计风险的内涵及其主客体分析J财经研究，2001，324265朱文，张毅会计风险的成因及其防范J西南民族学院学报哲学社会科学版，2003，2442682716李华丽浅论会计风险管理存在的问题J会计实物，2010，2675767王伟金融创新风险管理的双刃剑效应基于次贷危机的再思考J现代商业，2008，3632338章红霞衍生金融工具之会计风险研究D浙江浙江工商大学，200818329李兴山正确吸取美国金融危机的教训坚定不移地走科学
49、发展的道路J中国浦东干部学院学报，2010，41404510张丽哲论金融风险与会计防范J中国经贸导刊，2010，1535411张晓东中航油如何陷落高盛“展期期权”N第一财经日报，201121912颜晓燕，朱清贞，陈福庭注册会计师审计经典案例教程M北京清华大学出版社，201013413813王雅敏我国上市公司注册会计师审计缺乏实质上的独立性J经济师，2003，3343614王艳会计风险研究D天津财经大学，20091915王晓艳浅谈会计风险的涵义J财会月刊，2000，6454616PWANGECONOMICEXPOSUREANDACCOUNTINGEXPOSUREMTHEECONOMICSOFFOREIGNEXCHANGEANDGLOBALFINANCE，200936737417张云，王艳刍议会计风险之特性及其防范J现代财经，2008，3636718陈庆凯关于金融危机下中国经济问题的几点思考J当代视野，2010，3222519欧胜强金融危机形势下强化企业内部会计控制的思索J财务会计，会计学专业2011届本科毕业设计（论文）152009，1323423520潘立新论企业会计风险的充分披露J中国注册会计师，2006，1676921刘忆容浅析会计风险的成因与防范J山西高等学校社会科学学报，2008，203535422郭俭加强会计监督防范会计风险J经济问题，2005，11737423梅逊
