1、（2011届）毕业论文（设计）题目基于公司治理的我国上市公司内部控制研究姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称年月日会计学专业2011届本科毕业论文（设计）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期2011年05月12日会计学专业2011届本科毕业论文（设计）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和
2、借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期2011年05月12日会计学专业2011届本科毕业论文（设计）摘要公司治理与内部控制相互依赖，良好的公司治理和有效的内部控制只有结合起来，进行有效的配合与互动，才能很好地防范企业经营风险。本文首先从公司治理与内部控制的关系着手，论述了两者的内涵和两者关系的基本理论；其次对我国上市公司内部控制现状进行剖析，从而发现内部控制存在的问题；再次从公司治理角度分析我国上市公司内部失效的原因，即股权结构不
3、合理、内部治理机制不完善、外部治理机制不健全等；最后本文提出能够完善上市公司内部控制的三点建议。关键词内部控制；公司治理；上市公司会计学专业2011届本科毕业论文（设计）IABSTRACTTHEREISINTERDEPENDENTRELATIONSHIPBETWEENCORPORATEGOVERNANCEANDINTERNALCONTROLONLYCOMBININGCORPORATEGOVERNANCEANDINTERNALCONTROLTOCOORDINATEANDINTERACTEFFECTIVELYCANCOMPANIESPREVENTBUSINESSRISKFISTLY,THISART
4、ICLEFROMTHERELATIONSHIPBETWEENCORPORATEGOVERNANCEANDINTERNALCONTROL,DISCUSSESTHECONTENTANDTHEBASICTHEORYSECONDLY,ITANALYZESTHESTATUSOFINTERNALCONTROLINCHINAANDDISCOVERSTHEPROBLEMSOFINTERNALCONTROLAGAIN,FROMTHEPERSPECTIVEOFCORPORATEGOVERNANCE,THEARTICLEANALYSISFAILUREOFTHEREASONSFINALLY,THEARTICLEPRO
5、POSESTHREEEFFECTIVELYRECOMMENDATIONSTOINTERNALCONTROLKEYWORDSINTERNALCONTROLCORPORATEGOVERNANCELISTEDCOMPANIES会计学专业2011届本科毕业论文（设计）目录一、引言1二、公司治理与内部控制的关系1（一）公司治理的内涵1（二）内部控制的内涵2（三）公司治理与内部控制关系的基本理论2三、我国上市公司内部控制现状剖析3（一）内部控制意识薄弱3（二）内审部门形同虚设4（三）公司制度不健全4四、从公司治理角度分析我国上市公司内部失效的原因4（一）股权结构不合理是内部控制失效的根本原因4（二）内部治
6、理机制不完善是内部控制失效的直接原因5（三）外部治理机制不健全是内部控制失效的重要原因6（四）案例分析6五、完善上市公司内部控制的建议7（一）加强内部治理7（二）制造内部控制自觉执行的机制8（三）完善外部监督9六、结论9参考文献11致谢13会计学专业2011届本科毕业论文（设计）0一、引言近几年中国的一些上市公司由于内部控制无力，导致公司倒闭的也并不占少数，因此内部控制得到了人们关注的焦点，并且日益受到重视。一方面，大部分上市公司是由原国有企业股份制改造成的，这样就使得公司的一些经营决策权掌握在少数人的手中，即公司的董事会基本上是被大股东和国有股东代表控制，而且流通股股东在董事会上的代表性也并
7、不足，从而导致董事会的运作也流于形式。因此在这种股权结构下的上市公司，董事会受到管理层或大股东控制的问题尤为严重。另一方面，上市公司董事会的运作质量同样也不具备任何优势。中国一些公司在上市以后，往往沿袭了家族企业的特点，和“一股独大”的国有企业相似的是同样存在缺乏对关键人的有效监督，中小股东的合法权益遭到侵占等问题。尤其是关于在中国上市公司的内部控制问题上，突出表现在公司治理不健全，管理层串通舞弊，关键人凌驾于内部控制之上，内部控制弱化，进而有关案例频繁不断地发生。二、公司治理与内部控制的关系（一）公司治理的内涵公司治理，是指所有者主要是股东对经营者的一种监督与制衡机制。即通过一种制度安排，来
8、合理地配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。在我国公司治理结构采用的是“三权分立”制度，就是将公司的决策权、经营管理权和监督权分别隶属于股东大会、董事会或是执行董事、监事会。从上述内容上来看，公司治理结构本质上是一个关于对企业所有权进行安排的契约1。现代公司是将所有权和经营者进行了两权分离，所有者制约着经营者，但同时又要给予经营者足够多的能量使他能够为自己创造出更多更有价值的财富。由此，可以看出公司治理结构的核心就是保证各方相关权力的制衡，使公司能够顺利运行。对于公司治理而言，它可以分为内部治理和外部治理。具体来说，内部公司治理机制可以细分为股东权利保护和股东大会作用的发挥；董事会的形式、规
9、模、结构及独立性；董事的组成与资格；监事会的设立与作用；薪酬制度及激励计划和内部审计制度等。这些机制的安排目的是能够在内部治理中起到监会计学专业2011届本科毕业论文（设计）1督、约束、激励的作用。而外部的治理机制则是在市场体系的角度上来进行分析的，它主要包括产品市场、经理市场、资本市场、并购市场和市场中的独立机制2。公司治理的目标是保证股东利益的最大化，防止经营者对所有者利益的背离。其主要特点就是通过股东大会、董事会、监事会及管理层所构成的内部治理。（二）内部控制的内涵内部控制是指企业最高管理层为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，随时对企业经济运行过程中存在的错误与舞弊进行纠正
10、，确保有关法律法规和规章制度及企业经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低各种风险，提高经营和管理效率，实现企业经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。3内部控制的目标主要包括以下四个方面，一是确保并且提高公司内经营活动的效率性和效果性，二是确保公司资产的安全性，三是确保获得经济信息和财务报告的可靠性，四是确保公司内部财务活动的合法性。4如果达到了以上四个方面的目标，就有助于实现公司管理层的经营方针，确保了每一项资产的安全性和完整性，以此来防止资产的外流，同时也确保了公司在业务经营信息和财务会计资料上的真实性和完整性。2008年6月28日颁布了企业内部控制规范，于2009年7月1日
11、起开始在上市公司范围内施行，新规范规定，企业应当建立和实施有效地内部控制，并且还须具备以下几点内部控制要素内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通和内部监督。这标志着我国在内部控制制度的建设上获得了很大的进步，并且还要求上市公司在新规范的范围内，对自己公司内部控制的有效性进行严格的监督和管理，同时能够及时披露公司的年度报告，也可以让一些具有相应审计资格的会计师事务所对本公司内部控制的有效性进行审计。（三）公司治理与内部控制关系的基本理论公司治理与内部控制都是因委托代理问题而产生的，假如委托代理关系不存在了，既不会有公司治理问题，也不会有内部控制问题。在存在委托代理关系的前提下，公司治理和内部控制
12、是决定公司经营效益和公司能够健康发展的会计学专业2011届本科毕业论文（设计）2关键要素。内部控制的根源是所有者与经营者、上下级之间的代理行为，它作为系统的制约机制，实施了所有者对经营者以及经营者对经营过程的控制。而公司治理则是在企业的所有权和经营权分离的基础上产生了委托代理的关系，因此可以看出内部控制和公司治理中“代理”的目的其实都是为了提高企业的经营管理效果。契约理论认为，组织内部的谈判、监督、执行和约束等，都是要有一系列相关的制度安排来保持契约的有效性，从而作为保证企业经济组织的整体效率。从契约理论上来分析，内部契约是由内部控制体现出来的，在既定的条件下，是人们追求利益最大化的结果。内部
13、控制是不会离开公司制度的基础，它对制度驱动路径具有依赖性5。公司治理与组织结构的双向传感器是规范的内部控制，公司治理和组织结构的变革足够能引起决策权力和公司目标的变革，进而促进内部控制的演变。同时，公司治理还具有惩罚性条款，通过强制性机制来引导内部控制的演变。公司治理变革追求的是治理的效率，组织结构变革追求的是经营的效率，这两种变革共同推进了内部控制的变革。三、我国上市公司内部控制现状剖析企业工作的各个方面都是与科学规范的公司治理结构密切相关的,而公司内部治理的不健全直接会导致内部控制的不健全。在我国目前的状况是绝大部分公司，尤其是由原国有企业改制而成的，其法人治理结构普遍存在着一些问题，主要
14、表现在股东大会、董事会和监事会等核心机构的虚设，及由此导致了公司内部人员之间无法形成有效牵制，从而影响内部控制之间的实施和健全6。同时，由于公司外部治理规范的缺乏导致了内部控制监督和检查的不力。（一）内部控制意识薄弱目前仍然有相当一部分上市公司对建立内部控制制度还不够重视，或者制定出来的相关内容不够合理，但更多的还是有章不循，由于各种因素造成的费用超支、费用不按规定用途进行开支的现象仍相当普遍。尤其这几年发生许多内部控制失效的案例就是因为上层领导破坏有关职责，使其分离，体现出内部控制意识在高管层面的薄弱。上市公司还缺乏有效的运行环境，可以发现一部分上市公司把内部控制变成了成堆的手册、文件和制度
15、，一套套流程等，还有一大堆让人束手束脚的条条框框，使这些内部控制制度大多流于形式，只是停会计学专业2011届本科毕业论文（设计）3留在表面文章上，真正落实的话问题还是很多。同时，我国上市公司股权集中度高，“一股独大”的现象严重。因此可以看出，上市公司缺乏完善的公司治理结构，存在着许多问题。大多数企业内部控制形同虚设，执行力度较弱，可以看出单位的内部控制制度被明显弱化了，使企业造成有章不循，有制度不依，处罚不严，内部控制难以落到实处。（二）内审部门形同虚设近几年来，虽然上市公司的内部审计取得了很大的发展，尤其是大部分公司都成立了自己的内部审计机构，但这些内部审计主要是在行政干预的基础上发展起来的
16、，有的未经过专门培训，缺乏审计专业知识，由此会产生许多问题，在这种情况下建立起来的内部审计很难发挥其应有的作用，进而导致内部审计监督管理机制的不健全7。另外，上市公司管理人员风险意识淡薄，风险意识没有提到应有的高度，没有形成风险意识，在企业经营管理过程中，缺乏有效的风险评估管理机制和科学合理的风险预警机制，对风险投资缺乏严格有效的投资决策审批机制。（三）公司制度不健全上市公司缺乏相应的激励与约束机制，例如经理层缴纳的风险数额只是象征性的，对他们无法造成工作压力。在公司有些经营者为了满足各种欲望的利已动机，利用职权侵吞公司资产或是大肆挥霍。而另一部分的经营者则不会重视内部控制的建设，甚至有意忽略
17、或阻挠，这样反过来又会加重上市公司内部控制制度的不健全，从而形成恶性循环8。有些上市公司并没有对员工形成一套全面系统的关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度，也没有根据不同的情况对员工进行相关的职业道德教育，因此即使有良好的内部控制制度也会因为执行者的能力不强或是道德不足而达不到应有的效果。四、从公司治理角度分析我国上市公司内部失效的原因（一）股权结构不合理是内部控制失效的根本原因我国企业在内部控制中时常会出现一些问题，例如无法形成权力制衡机制的有效性，或是上市公司的大股东时常发生占用公司资金的情况，或是高级管理人员并不是以全体股东的利益作为目标，而是以派出单位的意志作为标准，会计学专业2011
18、届本科毕业论文（设计）4因此是对广大中小股东和其他利害关系者的利益严重损害。股权结构不合理、产权制度不明晰是造成我国上市公司内部控制失效的根本原因。一方面，股权过于集中，导致了大股东对公司的决策一言九鼎，“股东大会”变成“大股东会”，使得一些中小股东的权益失衡，但还不足以影响上市公司的决策行为，大股东的利益高于上市公司的利益往往都是决策的利益倾向所在；另一方面，由于国有股本身存在产权缺陷，出资人缺位等问题，使得那些拥有绝对控制权的上市公司高级管理人员凌驾于制度之上，增长了他们任意破坏内部控制制度的行为；最后，由政府持股、政府操作的国有股作为大股东，造成了上市公司很难真正的做到建立起法人治理结构
19、，基本上还是国有体制的机制和结构，因此证监会也很难做到实现真正的独立和公正9。因此从某种意义上讲，股权结构有三种类型一是股权高度集中，绝对控股的股东一般拥有公司股份的50以上，对公司拥有绝对控制权；二是股权高度分散，公司没有大股东，所有权与经营权基本完全分离、单个股东所持有股份的比例在10以下；三是公司拥有较大的相对控股股东，同时还拥有其他大股东，所持股份比例在050之间10。虽然上市公司的国有股产权归国家所有，但无论是国家还是国有资产监督管理委员会并不是真正的委托人，都只是人民的代理人，但作为实质上的产权拥有者，任何一个人都无权对其拥有的国有资产自行处置。因此，容易导致这些上市公司“出资”缺
20、位，产权不明晰。此种不明晰的产权使得上市公司内部控制的健全效益成为“公共产品”，其外部性致使上市公司内部各对立方都不愿意为了内部控制的有效性做出各种努力。（二）内部治理机制不完善是内部控制失效的直接原因一个企业内部控制的有效性关键在于董事会发挥其作用，并且健全和完善了董事会的制度。如果没有相当完善的专门委员会，对内部控制进行至关重要的内外审计、薪酬激励机制、投资融资决策等就没有专门的董事对其进行监督，这会使经营者在与所有者之间的信息不对称现象更加严重11。相比较来看，我国还有一些上市公司董事会结构仍然不健全、不完善，独立性比较差，运作效率较低，常常不能对重大问题做出有效地决策。在我国，经常会出
21、现有些上市公司重大事项没有及时披露，或者披露时出现错误，业绩预告滞后刊登，并时会计学专业2011届本科毕业论文（设计）5有伴随反复更改的现象。由于体制、机制等原因，目前绝大多数上市公司都存在较为严重的“一股独大”的股权结构，其结构都较为粗放，缺乏统一性、详尽性。企业高层盲目决策，营私舞弊或对经济活动进行越权干预的现象时有发生，岗位位置及权限、审批程序等重要控制环节与企业内部控制制度相悖。即使有了内部控制制度，但不落实、不执行、不按制度考核，使其形同虚设，不能发挥其制约和监督的作用。还有些公司核算制度的弹性过大，使信息的可比性较差，从而误导了决策，造成重大的损失。目前我国上市公司对高管人员的考评
22、激励机制还不完善，有95的上市公司实行中长期股权激励的仅有63家，约占上市公司样本总数的5，而且上市公司高管人员的持股比例比较低，难以发挥预期想要达到的激励作用。可见，在我国想对上市公司采用考评激励机制是有限的，有待进一步的健全与完善。（三）外部治理机制不健全是内部控制失效的重要原因我国上市公司内部控制信息的披露形式主要有两种分别是上市公司单独的内部控制信息评价报告和年度报告中公司治理部分有关内部控制信息披露，但是自愿披露内部控制信息的上市公司少之又少，主动性并不是很强。因为缺乏对内部控制报告格式的明确规定和有关内部控制具体内容的详细规定，而且单独披露内部控制报告的成本也会随之增加，所以大多数
23、上市公司在内部控制信息披露上较为形式化，内容大多泛泛而谈，缺乏对内部控制详细而具体的分析，此外还存在较大的选择性和随意性。还有一点，上市公司对于年报的摘要，允许监事会在认为只要已建立了完善的内部控制制度的条件下就允许免于披露，这样容易导致上市公司信息披露时不规范，使得一些上市公司不愿意披露详细的信息，因此在一定程度上为上市公司提供了减少相关信息的披露和逃避责任的机会。虽然中国证监会要求上市公司披露内部控制信息需要注册会计师结论性意见和公司管理层对内部控制的自我评估，但是这里面没有要求注册会计师对公司的内部控制信息披露发表除结论性意见外的意见和没有明确规定董事会、监事会在内部控制信息披露上的责任
24、，从而难以保证披露内部控制信息的可信度。会计学专业2011届本科毕业论文（设计）6（四）案例分析东北高速成立于1999年7月，三大股东都是国有独资公司，分别为黑龙江高速，持有东北高速2690的股份，吉林高速持有2229的股份，华建交通持有1792的股份，而且，在董事会中这三大股东所占席位分别为432。自从公司成立后，一系列的“明争”背后，“暗斗”也从来没有停止过，尤其是在2000年6月29日，东北高速董事会作出表决决定将本公司经理层成员全体免职，但是原东北高速总经理拒绝执行董事会作出的此决议。之后，董事会不仅没有通过公开招聘的方式重新组建新的经理层，而且还在作出罢免决议后的一年恢复原经理层成员
25、的职务以及工资待遇的决定。由此可以看出东北高速董事会运作的不规范，而这些也都是因为东北高速三大股东忙于争夺控制权的原因。另外，忙于争夺控制权还会导致三大股东对管理层疏于监督，由于公司内部治理的缺陷，导致内部控制形同虚设，从而加大管理层有机会追求控制权的利益，产生了一系列的舞弊现象，其中包括通过压低通行费收入增长计划来提高奖金的行为，已经非常明显地表明管理层公然违背2005年在东北高速的股东大会上作出的承诺，即不实行超收分成奖励计划。在2006年的财务预算报告中，管理层将3条主要高速公路长平高速、长春绕域高速、哈大高速的通行费增幅分别计划为509、321、064，而实际上，这三条公路通行费收入2
26、006年分别增长1563、1289、1564，管理层据此计提超收分成奖金1097万元；同时在2007年的财务预算报告中又将以上3条主要高速公路的通行费增幅分别计划为342、329、052，奖金计划为1453万元。东北高速的三大股东陷入在无止境的控制权争夺战之中，可以看出股权制衡并没有在根本上解决上市公司的治理问题。其中一方面因为控制权之争而破坏了公司法人治理结构机制，使得董事会运作不太规范，公司运营效率大打折扣；在另一方面，公司的一些大股东忙于争夺控制权，无暇对经营者进行监督，导致公司里的部分经营者有机会追求控制权收益。五、完善上市公司内部控制的建议综上所述，关于我国上市公司内部控制失效存在着
27、多方面的原因。上述东北高速分立案例主要是从公司治理角度，对内部控制失效的原因进行分析。在我国时常会出现上市公司经营失败的案例，这些都能给我们很深刻的经验教训，会计学专业2011届本科毕业论文（设计）7我认为可以通过以下几点措施来提高上市公司内部控制的有效性。（一）加强内部治理从我国上市公司的现实状况来看，产权关系不清所引起的治理结构问题是导致内部控制薄弱的基础原因。我认为在上市公司股权结构的选用上应采取适度集中，明细产权，产权制度是公司治理的基础在很大程度上影响着企业制定的各项管理政策，影响着管理收益与管理效率，并且还要做到优化股权结构，不能让股权过于集中，国家或国有企业法人控股，要适度降低上
28、市公司国有股的比例。进一步优化股权构成，国有股比例下降，能够真正建立上市公司在股东大会、董事会、监事会和经理层之间的相互制衡机制，构造一个建立在财产所有权与法人所有权基础上的所有者与经营者的委托代理关系，切实完善起内部控制制度，消弱行政命令对公司的干预或者是权利的垄断，减轻它对市场诚信、公平、自由、公正秩序的损害。在中国股市，上市公司国有股比例过高一直是一大特色，因此我国进行了股权分置改革。改革后国有股可以在中国证券市场上流通，解决了大多数国有股、法人股在市场上不能流通的问题，之前一股独大的现象得到了彻底的改善，并且通过国有股与法人股的流通，最终会形成一个能发挥资源有效配置的控股权市场，这是避
29、免“内部人控制”的强有力手段，能够强化管理层对股东利益的保护。而且出现了多个大股东的制衡局面，从而改善了我国上市公司的治理格局，加大我国上市公司董事的监督力度，提高上市公司董事会的效率，使在上市公司治理中，董事会的作用得到有效发挥，公司治理环境得到有效保障。从而增加对大股东的牵制和对经理层的监督，提高我国上市公司治理水平。（二）制造内部控制自觉执行的机制董事会作为内部控制的核心和重要的工具，对公司的长期发展起着重要的作用。当公司处在股权高度分散的情况下，董事会就是连接出资者和经营者的桥梁，也是公司的权力中心，并且在很大程度上企业的成功取决于其董事的能力和董事会的效率，因此董事会应当得到充分的重
30、视。针对我国上市公司董事会的现状，我认为应从完善独立董事会制度，明确董事会的职责，发挥董事会的作用和潜能，从而提高公司治理下的内部控制水平。完善监事会的结构，从治理机制上来讲是为了给内部控制的实施保驾护航。会计学专业2011届本科毕业论文（设计）8因此要加强监事会的权利，选择财务会计出身和具有一定法律背景的专业人员担任监事会主席，从而来提高监事会的胜任能力，为履行更好的监督职能奠定更好的基础，并从根本上来改善监事会的治理状况。对于上市公司而言，要进一步细化监事会的结构，做到一责一权相匹配，并且一定程度上强化其监控能力，这样才能真正做到把公司治理与内部会计控制落到实处。建立有效地股权激励机制能够
31、进一步解决长期以来上市公司高层激励不足的难题，使实施此计划的上市公司业绩得到显著提高，上市公司把股票期权给予那些管理出众、经营业绩优良的高层管理者，使他们从股票期权中得到丰厚的利益回报，股权激励机制起到了明显的激励效果。此制度是将经营管理人员的长远收益与企业的长期发展结合起来，这在一定程度上可以避免经营管理人员的短期行为，从而减少道德风险和做出错误的选择。（三）完善外部监督健全公司内部控制制度，不仅要提高会计信息披露的质量，还要特别注意健全公司内部会计制度，因为它也是公司内部控制制度中重要的组成部分，上市公司则需要从以下几个方面建立有效地沟通机制，进一步完善内部控制信息的披露机制沟通环境、沟通
32、渠道、沟通方式及沟通反馈等，这也是有效实施会计控制制度的核心内容。上市公司的董事会和管理层对本公司内部控制最熟悉，也是对内部控制最有能力进行评价的，在一些情况下监事会发表意见仅仅是对董事会和管理层建立有效的内部控制的一种监督。因此在年度报告中，就要求所有上市公司的董事会对披露内部控制的相关信息，进行评价并发表意见。同时还要求证监会应尽可能对内部控制信息披露的具体内容和格式做出更为详细的规定，并真正做到贯彻落实。这样可以做到信息披露的真实性、完整性、及时性、公平性等方面，对一些虚假的记载、重大遗漏以及误导性陈述等行为的形成起到了一定的法律约束机制。因此完善上市公司内部控制信息的披露机制，我认为仅
33、仅从内部方面来考虑监督管理是远远不够的，还应该从内外两方面对内部控制信息披露进行加强监管，内部信息可以通过财务会计资料、经营管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道获取。而相对企业则可以通过行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及有关监管部门会计学专业2011届本科毕业论文（设计）9等渠道，来获取外部信息。六、结论内部控制的建立要以实现公司治理的本质目标为起点，配合内部控制、其企业文化等内在制度因素，还要遵守相关的法律法规，并且公司治理模式的形成并构成应以健全完善的内部控制的建立和有效运行为基础。假如没有健全的内部控制，公司治理可能会成为制约企业
34、未来的发展的恶疾；又如果内部控制不能兼容公司治理，则会导致公司治理的成本陡然上升。由此可以看出，内部控制与公司治理相得益彰。内部控制离开了公司治理，将缺乏完整性，实现不了两者之间的有效控制；而公司治理没有了完善的内部控制做支撑，其所要追求的公平与效率也必将会落空。为了促进资本市场的稳健发展，保护投资者特别是中小投资者的利益，必须将健全公司治理结构与完善内部控制制度有机地结合起来。一方面，建立与完善内部控制要从健全公司治理出发，增强外部董事的比例与董事会的独立性，制约“内部人控制”，最大限度地维护全体股东的利益；另一方面，健全公司治理要与完善内部控制结合起来，董事会要承担内部控制的责任，通过全面
35、落实内部控制来防止舞弊与提高经营效率，尤其是要强化权责分派、授权控制、内部审计和预算控制等制度，促进公司治理目标的实现。会计学专业2011届本科毕业论文（设计）10参考文献1张莉萍对公司治理、内部控制与财务报告舞弊防范的研究J中国总会计师，2009，（1）2322332程立圳公司治理视角下的企业内部控制分析J经济研究导刊，2009，（3）1781793范晓英浅谈企业内部控制J中国商贸，2009，（6）46474郝洁浅议内部控制J经济师，2009，（10）1491515武迎春基于公司治理视角的内部控制组织机构完善初探J财会通讯，2010，（1）1131146钱屹俊现代企业内部控制制度探析J现代商
36、业，2009，（9）1521537任军内部控制与公司治理的关系J中外企业家，2009，（6）32338李俊成基于公司治理的内部控制体系构建研究以YXHX股份有限公司为例D山东大学20099王青松基于公司治理的内部会计控制架构J会计之友，2010，（4）949510谢志华内部控制、公司治理、风险管理关系与整合J会计研究，2007，（10）374511于文我国上市公司内部控制存在的问题与对策J中国乡镇企业会计，2009，（3）15615712陈文兵，简鸿鹏东北高速分立原因及启示基于公司治理的视角J财务与会计，2010，（7）313213李玲公司治理视角下上市公司内部控制问题的探析D江西财经大学20
37、0914于文我国上市公司内部控制存在的问题与对策J中国乡镇企业会计，2009，（3）15615715张世强，张暖暖我国上市公司内部控制现状与存在问题分析J审计与经济研究，2010，（6）102107会计学专业2011届本科毕业论文（设计）1116吴亚东基于公司治理的上市公司内部控制研究D湖南大学200917程立圳公司治理视角下的企业内部控制分析J经济研究导刊，2009，（3）17817918孙合珍论公司治理与内部控制的对接与互动J中国乡镇企业，2009，（3）919219UHOITASH,RHOITASH,JCBEDARDCORPORATEGOVERNANCEANDINTERNALCONTRO
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39、标在学院规定的毕业论文撰写期间内，根据师生共同商定的毕业论文选题基于公司治理下的我国上市公司内部控制研究，综合运用本科阶段所学专业知识和相当学科知识，撰写一篇具有一定的理论价值和应用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。希望通过毕业的撰写能够对内部控制的研究问题有更深层次的认识。对其存在的原因和影响进行深入的研究，提出相应的应对措施，促进市场经济的健康发展。二、主要内容与基本要求（一）研究的主要内容课题研究集中于以下几个方面首先从我国上市公司内部控制现状剖析开始，在公司治理角度下分析我国上市公司内部控制失效的原因；其次，结合具体的案例分析上述原因；最后，基于公司治理的角度提出改进公司内部控制的
40、有效建议。（二）基本要求根据毕业论文设计参考选题及老师所提供的主要中英文参考书目（文献），检索相关中文文献的数量要求不得少于20篇，外文文献不得少于2篇；严格按照毕业论文撰写进度和计划，完成文献综述、开题报告、外文翻译以及毕业论文撰写等项工作。文献综述应较全面地反映与该课题直接相关的国内外研究成果，特别是近年来的最新发展成果与研究动态，并应指出该课题需要进一步解决的问题，力求层次清晰、格式规范；开题报告在主要说明所选课题的历史背景、国内外研究现状和发展均势的基础上，明确研究的基本内容，拟解决的主会计学专业2011届本科毕业论文（设计）13要问题和研究方法及措施等；外文翻译的文献应与毕业论文选题
41、密切相关，要求翻译每篇2000单词以上的外文翻译二篇，应忠实原文、语言流畅。毕业论文应结构完整、观点鲜明、论证充分、思维严密、内容充实、格式规范，力求有所创新。三、计划进度2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩推荐参考文献1刘思含基于公司治理的上市公司内部控制环境建设探讨J财会通讯，20102P1011022范晓英浅谈企业内
42、部控制J中国商贸，20096P46473张莉萍对公司治理、内部控制与财务报告舞弊防范的研究J中国总会计师，200966P2322334武迎春基于公司治理视角的内部控制结构完善初探J财会通讯，20101P1131145王青松基于公司治理的内部会计控制架构J会计之友，20104P94956张烨公司治理环境下企业内部控制J现代商业，200929P1261277UHOITASH,RHOITASH,JCBEDARDCORPORATEGOVERNANCEANDINTERNALCONTROLOVERFINANCIALREPORTINGACOMPARISONOFREGULATORYREGIMESJTHEACC
43、OUNTINGREVIEW,2009,8438398678JNETTER,APOULSEN,MSTEGEMOLLERTHERISEOFCORPORATEGOVERNANCEINCORPORATECONTROLRESEARCHACOMPARISONOFREGULATORYREGIMESJJOURNALOFCORPORATE,2009,15119会计学专业2011届本科毕业论文（设计）14毕业论文（设计）文献综述题目基于公司治理下的我国上市公司内部控制研究专业会计学一、前言部分内部控制概念产生于20世纪40年代之前,其最原始的内涵仅指内部牵制,内部牵制按其功能执行的对象和方式可分为实物牵制、机械牵
44、制、体制牵制和簿记牵制四类。按照20世纪50年代美国会计理论界的解释,内部控制可以划分为会计控制和管理控制。内部会计控制包括企业规划以及与管理当局进行经济业务授权的决策过程有关的程序和记录,这种授权是与完成该企业目标的职责直接有关的一种管理职能,它的方法和程序主要与经营效率和贯彻管理方针相配合,一般包括统计分析、时动研究、业绩报告、员工培训计划和质量控制,因此通常只与财务记录有间接关系,是建立经济业务会计控制的起点。公司治理，是指所有者主要是股东对经营者的一种监督与制衡机制。即通过一种制度安排，来合理地配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。公司治理的目标是保证股东利益的最大化，防止经营者对所
45、有者利益的背离。其主要特点是通过股东大会、董事会、监事会及管理层所构成的内部治理。公司治理是现代企业制度的核心，良好的公司治理是提高企业经营者管理效率的必要条件；内部控制则是企业正常运转的制度基础，是企业持续稳定发展、提高市场竞争力、规划市场风险的重要保障。将内部控制置于公司治理的环境之中，将两者有机结合起来，从公司治理的视角来研究如何完善内部控制系统是内部控制发展的必然趋势。二、主题部分会计学专业2011届本科毕业论文（设计）15（1）国外研究综述有关内部控制与公司治理关系的研究，国外主要是以卡德伯利报告、哈姆佩尔报告和特恩布尔报告，以及COSO的内部控制框架和OECD公司治理原则为代表。其
46、中，前三者被称为英国公司治理和内部控制研究历史上的三大里程碑。在公司治理与作用于财务报告的内部控制监督制度比较（UHOITASH,RHOITASH,JCBEDARD，2009）中探讨了协会审计委员会和董事会特征与内部控制对财务报告（ICFR）的有效性。研究可以验证一个大企业的所有权与经营一个拥有多元化的公司治理机制的有效性，从解决问题的过程中分离所产生的机构。公司治理在公司控制权研究中的兴起（JNETTER,APOULSEN,MSTEGEMOLLER，2009）中显示运动机制的学术研究和控制兼并收购来的公司内部治理，并可以从更广泛的角度来分析。如果研究重点在金融结构和金融市场的创新，那么分析控
47、制的变化，可以帮助我们了解动态管理机制的公司控制权和公司治理机制。根据其简要分析，作者认为越来越重要的内部治理可以与企业兼并和收购联系在一起。（2）国内研究综述1、涵义和现状研究内部控制贯穿了企业经营管理活动的各个方面，有效地内部控制不仅可以统合企业内部各部门的工作，使其更有效率，还可以起到制约与激励作用，促进企业经济效益的实现。因此现代企业内部控制制度探析（钱屹俊，2009）作者可以说，只要存在企业经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制。内部控制是指企业最高层为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全完整，随时对企业经济运行过程中存在的错误与舞弊进行纠正，确保有关法律法规和规章制度及企业
48、经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低各种风险，提高经营和管理效率，实现企业经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。浅谈企业内部控制（范晓英,2009）分析了我国现阶段企业内部控制制度存在的主要问题，并探讨了如何有效应用企业内部控制制度。会计学专业2011届本科毕业论文（设计）162、公司治理对内部控制的影响研究目前我国的公司制企业虽然经历数十年的发展历程已经有了一定的成绩,但是由于观念、手段以及环境所限，公司治理机制存在着相当多的问题。基于公司治理视角的内部控制组织机构完善初探（武迎春，2010）分析了我国企业内部控制的现状，作者认为，绝大多数公司，尤其是由原来国有企业改制而成
49、的公司其法人治理结构普遍存在问题,主要表现在股东大会、董事会和监事会等核心机构虚设，经营者行为得不到监控,并由此导致了公司内部人员之间无法形成有效的牵制,进而影响内部控制的实施和健全。我国上市公司内部控制制度剖析（许宗保，2009）结合我国实际，分析了近几年我国被立案调查的上市公司，发现内部控制制度失效是其主要原因，并且从现代法人治理结构、人力资源管理、企业管理者及员工素质、信息披露等方面提出了完善我国上市公司内部控制制度的相关措施。“谴责”能否促进财务舞弊的公司改善公司治理（李明辉、韩小芳，2009）通过实证检验，得出“谴责”有助于促进财务舞弊公司完善董事会制度，它使财务舞弊公司高管持股比例呈现降低趋势，并且有助于财务舞弊公司提高财务信息质量。因此，健全有效的内部控制有利于董事会有效行使控制权。公司治理环境下企业内部控制（张烨，2009）表示在所有权与经营权相分离的情况下，董事会接受股东会委托行使对公司的控制权和决策权。所以，必须首先建立标准、高效的内部控制系统，建立相应的信息质量监督保障体系。这是董事会行使控制权的保证。而公司治理与内部控制一直以来都是理论界和实务界所关注的重点课题，在公司治理视角下的企业内部控制分析（程立圳，2009）中，作者写到随着公司治理中内部控制作用的增强，公司治理与内部控制的联系越来越紧
