1、（2011届）本科毕业设计（论文）题目论我国企业财务报告内部控制评价学院商学院专业会计学班级会计07学号学生姓名指导教师会计学专业2011届本科毕业设计（论文）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可
2、以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要2010年4月26日，我国财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门联合发布了企业内部控制配套指引，该指引规定执行企业内部控制规范体系的企业，必须由内部审计部门或委托会计师事务所对本企业内部控制的有效性进行评价，并出具评价报告。美国2002年颁布的萨班斯奥克斯利法案，使对“财务报告内部控制”的报告和评价成为各界关注的焦点。本文以财务报告内部控
3、制评价的基本理论为基点，阐述开展财务报告内部控制评价的现实意义；分析财务报告内部控制评价的基本框架；并从实务角度设计财务报告内部控制评价的实施过程；同时，揭示我国财务报告内部控制评价存在的问题。笔者通过提出完善我国企业财务报告内部控制评价的建议，希望能对财务报告内部控制评价在我国顺利开展起到借鉴作用。关键词内部控制；内部控制评价；财务报告；信息披露会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIABSTRACTAPRIL26,2010,CHINASMINISTRYOFFINANCE,CHINASECURITIESREGULATORYCOMMISSION,AUDITADMINISTRATION,ST
4、ATEASSETREGULATORYCOMMISSION,CHINABANKINGREGULATORYCOMMISSION,CHINAINSURANCEREGULATORYCOMMISSIONANDOTHERDEPARTMENTSJOINTLYISSUEDTHE“GUIDELINESONINTERNALCONTROLSUPPORTING“PROVISIONSOFTHEGUIDELINESSYSTEMOFINTERNALCONTROLPRACTICESOFENTERPRISES,MUSTBECOMMISSIONEDBYTHEINTERNALAUDITDEPARTMENTORACCOUNTINGF
5、IRMONTHEEFFECTIVENESSOFINTERNALCONTROLEVALUATIONANDISSUEEVALUATIONREPORTIN2002,UNITEDSTATESISSUED“SARBANESOXLEYACT,“SOTHATTHEREPORTANDEVALUATIONON“INTERNALCONTROLOVERFINANCIALREPORTING“HASBEENTHEFOCUSOFPUBLICATTENTIONTHISPAPERBASESONTHEBASICTHEORYABOUTEVALUATIONOFINTERNALCONTROLOVERFINANCIALREPORTIN
6、GTOEXPLAINTHEPRACTICALSIGNIFICANCEANALYSISINGTHEBASICFRAMEWORKOFEVALUATIONOFINTERNALCONTROLOVERFINANCIALREPORTINGANDDESIGNINGTHEIMPLEMENTATIONPROCESSOFEVALUATIONOFINTERNALCONTROLOVERFINANCIALREPORTINGFROMTHEPRACTICALPOINTOFVIEWATTHESAMETIME,REVEALINGTHEPROBLEMSEXISTINGTHEAUTHORPUTSFORWARDTHERECOMMEN
7、DATIONSTOIMPROVEEVALUATIONOFINTERNALCONTROLOVERFINANCIALREPORTING,HOPINGTOHAVEANEFFECTONPLAYINGEVALUATIONOFINTERNALCONTROLOVERFINANCIALREPORTINGSMOOTHLYINCHINAKEYWORDSINTERNALCONTROLEVALUATIONOFINTERNALCONTROLFINANCIALREPORTINGDISCLOSURE会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、财务报告内部控制评价概述1（一）财务报告内部控制评价的基本理论1（二）财务报告
8、内部控制评价的现实意义3二、财务报告内部控制评价的基本框架4（一）财务报告内部控制评价的目标4（二）财务报告内部控制评价的范围5（三）财务报告内部控制评价的标准及方法5三、财务报告内部控制评价的实施过程6（一）制定企业财务报告内部控制评价的计划6（二）评价企业管理层对财务报告内部控制的评估7（三）执行对财务报告内部控制的评价8（四）出具财务报告内部控制评价的意见书10四、我国企业财务报告内部控制评价存在问题10（一）财务报告内部控制环境不良、体系不完整10（二）财务报告内部控制评价缺乏准则，难以执行10（三）财务报告内部控制评价信息披露动力不足11五、完善我国企业财务报告内部控制评价的建议12
9、（一）优化环境，完善财务报告内部控制体系12（二）制定财务报告内部控制评价准则12（三）加强财务报告内部控制评价信息披露的监管12参考文献14致谢错误未定义书签。近年以来，会计造假丑闻在国际国内的公司经营中频频爆出，为什么财务信息失真现象会如此频繁的发生理论界联合实务界从多个角度对问题的根源进行讨论，在实践中发现，内部控制的有效实施有利于提高财务报告的可靠性。2002年6月美国颁布了萨班斯奥克斯利法案，同时，美国证监会及公众公司会计监督委员会也发布了有关财务报告内部控制评价的规定，使其成为社会关注的焦点。“财务报告内部控制”的提出是提高财务信息质量的审计理念的创新。它主要针对上市公司中经营失败
10、、公司舞弊现象，说明了从企业内部控制角度提升上市公司财务报告信息披露动力是提高财务信息质量，加强独立审计有效性的重要手段。而注册会计师怎样对财务报告内部控制进行评价以及在评价过程中完成职能并发挥有效的作用是需要广泛讨论的问题。这既有理论价值更有实践意义。我国理论界很早就对内部控制进行研究，但研究范围不广，主要关注的是怎样建立内部控制制度，比较少涉及到怎样有效实施财务报告内部控制的评价。因此，笔者通过对财务报告内部控制评价的概述和财务报告内部控制评价基本框架的描述，并以此为理论基础，研究财务报告内部控制评价的实施过程，分析我国目前开展该项业务存在的问题，并提出完善建议，促进财务报告内部控制评价在
11、我国早日顺利开展。一、财务报告内部控制评价概述美国注册会计师协会（AICPA）早在本世纪初就提出财务报告内部控制的评价。所谓财务报告内部控制评价是一种由企业管理层和注册会计师对与财务报告相关的内部控制有效性进行的双重评价。其目标在于为企业财务报告信息质量提供合理保证。（一）财务报告内部控制评价的基本理论内部控制的研究起源于西方国家，尤其是美国。从欧美等发达市场经济国家情况来看，内部控制经历了从零散到系统的发展历史。内部控制概念主要经历内部牵制、内部控制、内部控制结构和内部控制整体框架这四个阶段的演化。内部控制的萌芽阶段是内部牵制，这个阶段的思想仍是现代内部控制概念最核心的部分。内部控制的第二阶
12、段包括内部会计控制和内部管理控制。内部会计控制主要是以保证财产安全和会计信息真实可靠为目的所采取的控制程序和方法；内部管理控制主要是以提高工作效率和实现企业经营目标为目的所采取的控制程序和会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2方法。内部控制的第三阶段是内部控制结构阶段，包括控制环境、会计系统和控制程序这三个组成部分，指出内部控制不是一种完全独立的可以实施的制度1。这三个阶段关于内部控制的观点都是比较零散和传统的。1992年，美国“反对虚假财务报告委员会”的发起组织委员会COSO发布内部控制一整体框架，即COSO报告。在该报告中，内部控制是指受公司董事会、管理层和其他人员影响的，为达到经营活
13、动的效率效果、财务报告的可靠性、遵循相关法律法规等目标提供合理保证而设计的过程。内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，只要存在企业经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制。而企业财务报告内部控制是反映内部控制是否有效的一个重要方面。美国证券交易委员会（SEC）在2002年发布的338138号提案中首次对财务报告内部控制进行了诠释，该提案认为，财务报告内部控制的目的是确保公司设计的控制程序能为下列事项提供合理的保证公司的业务活动经过合理的授权；保护公司的资产避免未经授权或不恰当的使用；公司的业务活动被恰当的记录并报告，从而保证上市公司的财务报表符合公认会计原则的编制要求。2003年6月SEC正
14、式将财务报告内部控制定义为由公司的首席执行官、首席财务官或者公司行使类似职权的人员设计或监管的，受到公司的董事会、管理层和其他人员影响的，为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报表编制符合公认会计原则提供合理保证的控制程序2。专门对财务报告内部控制评价的研究起步较晚，早期主要作为附带问题进行探讨，直到二十世纪九十代随着财务造假案的增加，以及对财务报告信息质量的期望升高，对财务报告内部控制评价的研究才开始引起政府及有关监管组织、注册会计师和理论界的注意，并从各个方面展开研究。2002年7月，美国国会通过并颁布了萨班斯一奥克斯利法案（简称萨班斯法案），该法案为上市公司规定了一个内部控制的评价和报告
15、体系，以提高内部控制的有效性，加强内部控制信息的透明度，第一次对财务报告内部控制的有效性提出了明确的要求。其中，第103号条款规定，管理层财务报告内部控制评价报告中，需要评价公司的内部控制政策和程序是否包括了详细程度合理的记录，以准确公允地反映公司的COSO报告第一部分是概括；第二部分是定义内部控制框架；第三部分是对外部团体的报告；第四部分是评价工具，提供用以评价内部控制系统的有用材料。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3资产交易和处置情况。根据该法案302号“公司对财务报告的责任”和404号“管理层对内部控制的评价”的相关规定，美国上市公司内部控制的评价和报告体系应当包括公司管理层对财
16、务报告内部控制的有效性进行评价，对内向审计委员会报告，对外发布公开报告；注册会计师对财务报告内部控制进行的审计，对管理层财务报告内部控制有效性评价发表鉴证意见以及对公司财务报告内部控制的有效性发表意见等两个方面3。目前，我国正在推进内部控制规范体系的建设，在探索内部控制规范的实施机制方面也取得了较大进展。如2008年财政部发布了企业内部控制基本规范，2010年发布了企业内部控制配套指引，基本形成了我国企业内部控制规范体系。我国对于财务报告内部控制并没有单独的解释，只是将其融于内部控制的具体规定中。在企业内部控制基本规范中所规定的内部控制目标之一就是合理保证财务报告及相关信息真实完整。在企业内部
17、控制评价指引当中规定，企业组织开展信息与沟通评价，应当以内部信息传递、财务报告、信息系统等相关应用指引为依据，结合本企业的内部控制制度，对信息收集、处理和传递的及时性、反舞弊机制的健全性、财务报告的真实性等进行认定和评价。这为我国企业财务报告内部控制评价的规范运作提供重要的指导，有利于促进我国资本市场的发展。（二）财务报告内部控制评价的现实意义做好财务报告内部控制评价，有以下几方面的意义首先，财务报告内部控制评价明确了管理层和注册会计师对财务报告内部控制的责任。管理当局必须承担公司财务报告内部控制有效性的责任，并运用恰当的控制标准来评价企业财务报告内部控制的有效性，为取得足够的证据支持管理当局
18、的评价结果，管理当局可以利用注册会计师的工作，将其作为评价财务报告内部控制执行有效性的基础。企业内部控制配套指引由21项应用指引、企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引组成。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4其次，财务报告内部控制评价符合了财务报告内部控制信息披露的要求。管理当局作为编制财务报告的一方，在信息的传输中处于主导地位。而投资者属于被动接受信息的一方，处于劣势。因此为减少信息不对称问题，政府机构通过制定相关会计准则，设置外部审计人员等中介人员，以形成企业财务报告供给链。在该供给链中，为保证投资者得到准确、及时的信息，管理当局对编制的财务报告的可靠性和满足外部使用者的财务报
19、表符合公认的会计原则就显得尤为重要；而要保证财务报告的可靠性和合法合规性，企业财务报告内部控制制度必须有效，其有效性由管理当局提供财务报告内部控制评价报告进行合理保证。最后，财务报告内部控制评价有利于增强企业管理人员的控制意识，完善企业财务报告内部控制制度。管理当局能够通过财务报告内部控制评价及时发现重大控制缺陷和重要管理要点，认识到财务报告内部控制评价在企业内部控制中的重要作用，并且采取有效措施来完善企业财务报告内部控制制度4。二、财务报告内部控制评价的基本框架（一）财务报告内部控制评价的目标萨班斯法案404号中规定“担任公司年报审计的会计公司应当就管理层对其内部控制的评估进行测试和评价，并
20、出具评价报告”5。2007年5月24日，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）发布了第5号审计准则与财务报表审计相整合的财务报告内部控制审计中明确提出财务报告内部控制审计是指审计师就公司财务报告内部控制发表独立审计意见，目标是获得管理当局特定日期的评估结论中不存在实质性漏洞的合理保证6。由此可见，如果要实现这一目标，需要企业管理当局对企业的财务报告内部控制进行评估，同时，注册会计师就管理当局对财务报告内部控制有效性的评估是否公允作出评价并发表独立意见。这种通过企业管理层和注册会计师对财务报告内部控制进行双重评价，以提高财务信息的可靠性，从而保护投资者利益的做法值得我国效仿，基于此，本文将财务
21、报告内部控制评价的目标界定为为企业财务报告信息质量提供合理保证。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5（二）财务报告内部控制评价的范围财务报告内部控制评价的范围包括时间范围和空间范围。1、时间范围管理层对财务报告内部控制进行评价，从而做出有效性的结论的前提是财务报告内部控制必须运行了一段足够的时间，对它的评价必定涵盖了一段时间。因此，注册会计师应针对一段时间内的财务报告内部控制执行有效性进行评价。至于这段时间的跨度，与企业特定年度财务报告涵盖期间保持一致将有助于注册会计师对与财务报告相关的内部控制进行评价。2、空间范围财务报告内部控制评价的范围包括纳入评价范围的组织机构的范围和与财务报告相
22、关的内部控制的范围。纳入评价范围的组织机构的范围一般是根据企业的需求确定，但其范围应至少与合并报表的范围保持一致；与财务报告相关的内部控制的范围主要是内部控制程序产出的信息形成财务报告信息或检验财务报告信息。（三）财务报告内部控制评价的标准及方法评价企业财务报告内部控制的有效性,必须要依据一个适宜且公认的由专家群体遵照应有的程序制定的控制框架。SEC要求在选择合适的评价框架时应该遵循以下标准1没有偏见的；2可以对公司的财务报告内部控制进行合理定性和定量的计量；3足够完整，所有能够改变公司内部控制有效性结论的要素都没有被遗漏；4与评估财务报告内部控制有关7。而COSO框架作为现代内部控制最完整的
23、理论体系，不仅满足这些标准，而且已经获得了审计职业界、PCAOB等外部监管组织和许多上市公司董事会及审计委员会的认可。所以绝大多数美国上市公司皆采用了这个内部控制框架作为评价公司内部控制的标准，以符合萨班斯法案的要求。当然，其他国家也公布了一些适宜的框架，如加拿大特许会计师协会的控制标准委员会COCO发布的评价控制指南、英国的特恩布尔报告等等。财务报告内部控制评价的方法很多，包括观察、个别访谈、调查问卷、重新执行、比较分析、穿行测试、专题讨论、文件检查等方法。采用的一般方法如下1观察。在进行测评时，注册会计师亲临工作现场，实地观察有关人员的会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6工作情况，以
24、确定既定控制措施是否有效的方法。2个别访谈法。主要用于了解公司内部控制的现状，在企业层面评价及业务层面评价的了解阶段经常使用。访谈前应根据内部控制评价需求形成访谈提纲，撰写访谈纪要，记录访谈的内容。3调查问卷。通过发放事先设计好的调查问卷，要求相关人员填写、回答以了解内部控制设计执行情况的方法。4重新执行。重新执行某项内部控制程序，验证既定的控制措施是否正确执行的方法。5比较分析法。通过数据分析，识别评价关注点的方法。数据分析可以是与历史数据、行业（企业）标准数据或行业最优数据等进行比较。6穿行测试。在财务报告内部控制流程中选取某一交易样本，追踪该交易从该交易开始启动到授权、记录和处置，并经过
25、信息处理系统，到最终在财务报告反映出来的整个过程。通过穿行测试，可以有助于评价人员对财务报告内部控制进行详细了解，并有助于判断内控设计和执行的缺陷8。无论企业是否采用COSO框架，在选择合适的评价框架时应该遵循的标准一定要严格执行。同时，在评价财务报告内部控制时可以根据企业具体情况选择适当的评价方法。三、财务报告内部控制评价的实施过程财务报告内部控制评价的实施是需要一个过程的，从注册会计师角度来讲，这个过程主要包括制定企业财务报告内部控制评价的计划、评价企业管理层对财务报告内部控制的评估、执行对财务报告内部控制的评价以及出具财务报告内部控制评价意见书这四方面。（一）制定企业财务报告内部控制评价
26、的计划编制计划是执行财务报告内部控制评价的重要前提，其目的是为了规避风险。它包括获得管理当局的书面认定、与委托人签订评价业务约定书、对评价业务的整体考虑等。1、获得管理当局的书面认定在接受委托的时候，注册会计师应与委托人和管理当局讨论对管理当局的要会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7求问题，即在注册会计师开始财务报告内部控制评价之前，管理当局要提交给注册会计师一份关于评价财务报告内部控制有效性的书面认定。2、签订评价业务约定书注册会计师应当在了解被评价单位基本情况的基础上，考虑自身能力和能否保持独立性，初步评估评价风险，确定是否接受委托。如果接受委托，注册会计师应当与委托人就约定事项达成
27、一致意见，并签订业务约定书。3、对评价业务的整体考虑制定企业财务报告内部控制评价计划需要对评价业务进行整体考虑，这需要注册会计师考虑以下因素1受企业所处行业的因素影响，如财务报告惯例、经济环境等；2与企业经营活动有关的因素，如组织结构、运作特征等；3为取得控制目标而设计的特殊控制措施的性质以及它们在内部控制中的重要性；4企业内部具体运作或者内部控制最近发生的变化；5对实质性缺陷的性质、内在风险和其他因素的初步判断；6对内部控制有效性的初步判断9。（二）评价企业管理层对财务报告内部控制的评估注册会计师对管理层有关财务报告内部控制评估的评价，主要关注两个方面1、管理层自我评估的基本过程管理层自我评
28、估的基本过程应当包括评估程序是否规范完整；评估的结论是否合理，管理层的评估工作是否能对结论形成有力的支撑；是否就评估中的主要发现与相关方面进行沟通或汇报。2、管理层自我评估的文档记录在决定管理层的文档记录是否对其评估提供了合理的支持时，注册会计师应当评价文档记录是否包括如下方面1企业财务报告内部控制的五个要素，同时包括企业层面的控制；2关于重要交易的初始、授权、记录和报告过程的信息；3控制措施的执行人以及相关的岗位职责描述；4期末财务报告流程控制；5管理层进行评估的过程和评估的结果。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8（三）执行对财务报告内部控制的评价注册会计师应该了解企业财务报告内部控
29、制是如何设计并运行的，在此基础上才能够对其有效性进行评价。1、对企业财务报告内部控制进行了解注册会计师必须获得与财务报告内部控制每一方面都相关的控制设计的了解，主要包括1内部环境。由于内部环境对于财务报告可依赖程度的普遍效果，注册会计师关于其有效性的首要判断，通常包括了必要的有效性的性质、时间和范围。2风险评估。在对公司的风险评估过程进行了解时，注册会计师应当评估管理层是否发现了对重要会计科目和披露事项以及与财务报告相关的认定发生重大的错报风险，以及管理层是否采取了控制以防止或发现可能导致重大错报或舞弊。3控制活动。注册会计师对于控制活动的了解与管理层采取的防止和发现与会计科目和披露事项以及与
30、财务报告相关的认定的有关、可能导致重大错报或舞弊的控制活动是一致的。4信息和沟通。注册会计师对于管理层的信息和交易的了解与其进行财务报表审计时了解的系统和程序是一致的。除此之外，需要了解的内容还包括强调安全控制和交易与维护记录中的授权流程，以及期末财务报告流程。5监控。注册会计师对于管理层监控控制的了解有所扩展并包括了其对所有控制的监督，包括管理层设计的防止和发现与会计科目和披露事项以及与财务报表相关认定有关的、可能导致重大错报漏报或舞弊的控制活动10。除了单独列出的特殊控制以外，注册会计师应当关注控制的组合，来评价这些控制措施是否达到了控制目标。假如为达到某个控制目标而设计的特定控制不当，同
31、时又有其他的控制也针对了同样的目标，那么一般不会造成控制缺陷。而且，当为达到某一控制目标而实施了一种以上的控制时，注册会计师可以不必对实现这些相同目标的其他控制也进行评价。另外对于特别重要的账户或者重要的交易活动应该投入更多的精力，对涉及主观判断的账户余额的确定进行关注。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）92、对企业财务报告内部控制进行评价通过了解企业财务报告内部控制之后，评价企业财务报告内部控制有效性的程序如下1主要内部控制程序划分在对企业财务报告内部控制评价工作正式开始之后，首先需要以结构化的方式，将被评价单位的内部控制进行分解。对于一般企业，应该按照以下三个层次划分内部控制程序业务
32、模块。即将一个内部控制主体的全部控制程序根据不同的业务模块进行分解。主程序。即将一个模块根据不同业务模式下内部控制程序的差异，划分为不同的主程序。子程序。即将一个主程序根据不同的内部控制阶段划分为不同的子程序。2程序记录程序记录就是在上一阶段程序划分的基础上，将子程序划分为不同的控制点，从而完成对内部控制程序中控制点的详细记录。记录内部控制程序一般包括两个方面的内容一是程序图，二是程序描述。3评价评价就是以控制程序的分解和记录为基础，基于内部控制目的，从财务报告内部控制设计效果和执行效果两方面评价现有的内部控制程序是否能够满足控制目标的要求。能够满足目标的要求，是完善的内部控制，不能满足目标的
33、要求则是内部控制的缺陷。评价设计效果。财务报告内部控制设计是否有效的判断标准，是内部控制能否防止和发现导致财务报告不当披露的重要事项。注册会计师需实施以下程序判断被评价单位是否针对每一个控制目标都制定了适当的控制措施识别被评价单位各个领域的控制目标；识别被评价单位用来实现每一控制目标的控制措施；判断当这些控制措施都被正确执行时，是否能够防止或检查出可能造成财务报告重大错漏的错误或舞弊；这些控制措施在评价时已经存在了一段合理的时间等。评价执行效果。财务报告内部控制执行是否有效的判断标准主要包括第一，设计恰当的财务报告内部控制是否按照设计的要求正确执行；第二，财务报告控制执行人是否取得必要的授权或
34、必要的胜任能力。在财务报告内部控制执行会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10有效性评价中，注册会计师必须综合运用询问、比较分析、穿行测试等各种手段来获得被评价单位财务报告内部控制执行的全面认识，然后确定每一个关键控制点执行情况的测试程度和测试量，在控制活动正在运行时执行有效性评价。（四）出具财务报告内部控制评价的意见书财务报告内部控制评价报告一般应包括下列基本内容标题；收件人；引言段；范围段；固有限制段；意见段；签章；报告日期11。财务报告内部控制评价报告包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见四种意见类型。四、我国企业财务报告内部控制评价存在问题（一）财务报告内部控制环境不良、
35、体系不完整我国许多企业缺乏严格的管理制度和有效的财务报告内部控制。财务报告内部控制体系不完整，内容混乱的现象普遍存在，许多企业的财务报告内部控制制度，所监控的对象主要限于中层以下管理人员及普通员工，对单位的高层管理者的控制相对薄弱，有的单位由于高层管理者的约束严重失控而造成巨大经济损失。例如郑州亚细亚集团公司决策层一直处于不断演变的状态之中，没有按章程规范化运作，董事会从未召集董事们就重大决策进行过表决，凡事都由总经理王某一人决定。比如，冠名权属于无形资产，是否转让应该经董事会讨论通过，但实际上是王某一个人拍板，只要他签字同意，随时都可建个“亚细亚”,如许昌、安阳、洛阳、商丘的亚细亚都是他签字
36、同意的。在郑亚集团，总经理成了国王，董事会如同虚设，最高决策机构、监督机构陷于瘫痪。在这种环境下应用财务报告内部控制评价得出的评价结论的可信度必然大大降低。（二）财务报告内部控制评价缺乏准则，难以执行我国企业现行的财务报告内部控制评价水平并不是很高，财务报告内部控制评价的理念和意识还未在企业界普及。由于不同企业控制环境、控制活动、监督环境差异较大，缺乏统一科学的评价准则，企业在评价财务报告内部控制时无据会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11可依，难以执行评价工作，这就使得财务报告内部控制评价流于形式，无法有效实现财务报告内部控制评价的目标。例如虽然长航集团在实施财务报告内部控制制度方面做
37、出了许多探索，也取得了一定的成绩，但是长航集团在财务报告内部控制制度实施方面同样存在许多国有大型企业均有的问题缺乏具体的评价准则。主要是因为国内缺乏相关的操作细则以及企业对此实践经验不足。一方面，目前颁布的企业内部控制评价指引属于各行各业普遍适用的基础平台，需要企业根据自身情况将有关的评价指引转化为能够为企业使用的评价体系，而企业没有动力或者没有能力完成这项工作。另一方面，如何根据企业财务报告内部控制的框架和构成要素来系统地确定评价准则，对于刚开始对财务报告内部控制有效性进行评价的国内企业来说，还缺乏实际操作经验。（三）财务报告内部控制评价信息披露动力不足目前，我国财务报告内部控制评价信息披露
38、的规定并未得到有效的执行。有些企业担心财务报告内部控制评价报告可能存在信息过度披露问题，也有不少上市公司不愿意披露内控不足的状况，使财务报告内部控制信息违背诚实信用原则，可能导致财务报告信息失真。从公司特征来看，非ST的公司披露情况好于ST公司，这说明高质量的公司披露财务报告内部控制评价信息的动力高于低质量的公司。但总的来说，上市公司尚缺乏自愿披露财务报告内部控制信息的动力，导致财务报告内部控制评价信息披露流于形式。同时，由于单独披露会增加公司的成本，所以目前自愿单独披露评价报告的公司显得少之又少。例如陕西秦川机械发展股份有限公司发布的财务报告内部控制评价报告，主要从财务报告内部控制的基本目标
39、、基本原则、控制系统和控制程序等四个方面对公司的财务报告内部控制制度进行了正面的披露，对控制程序中存在的不足并无披露的动力，这使得财务报告内部控制评价信息披露质量缺乏有效的保证。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12五、完善我国企业财务报告内部控制评价的建议（一）优化环境，完善财务报告内部控制体系企业应该加强财务报告内部控制环境建设，根据相关的法律制度，集合各行业组织的规范和意见，结合企业自身的特点制定一套较为科学的企业财务报告内部控制制度，从而可以更有效的开展企业的财务报告内部控制评价。在巩固日常管理的基础上，从资产所有者的角度，把高层管理者行使权力的过程纳入财务报告内部控制制度范围内
40、。同时，还应建立一个明确的责任划分、衡量及惩罚标准并认真地将之付诸实践，以利于优化环境，完善财务报告内部控制体系。（二）制定财务报告内部控制评价准则国家应根据我国企业的具体状况，以COSO报告、PCAOB的第2号和第5号审计准则作为参考，制定出一套适应社会主义市场经济体系的完整财务报告内部控制评价准则。具体准则应包括以下内容1一般准则规定注册会计师评价财务报告内部控制应具备的知识及技能，规定财务报告内部控制评价的性质、评价责任主体、评价的目的，指导注册会计师全面地执行财务报告内部控制评价任务，提高财务报告内部控制评价的规范性和可靠性；2外勤准则主要规定财务报告内部控制评价的方法及程序的规划；3
41、报告准则主要规定评价报告所包括的内容、财务报告内部控制评价意见形式以及发表不同的意见的前提条件。通过制定规范性的财务报告内部控制评价准则，确定科学的内部控制评价程序及其风险的评级标准和相应的具体的控制方法，从而提高财务报告内部控制评价质量。（三）加强财务报告内部控制评价信息披露的监管监管部门要加强企业出具财务报告内部控制评价报告的监管力度，同时应采取措施鼓励管理当局自愿披露财务报告内部控制评价信息，只有管理当局意识到自愿披露的益处，才能增强企业自愿披露的动力。另外，需要从披露内容上引导评价人员强化财务报告内部控制评价报告的信息含量。对那些重要的、可能影响财务报告可靠性的内部控制环节进行详细地描
42、述和评价，以及管理层如何增加对这些高风险环节的测试等等，这样既能增强信息含量，又能提升外部信任度。与会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13此同时，在内部控制规范体系的贯彻实施过程中，财政部等部门要继续关注财务报告内部控制评价信息披露动力不足的问题，确保在法律法规和监管要求的前提下，尽量减少企业负担。总而言之，财务报告内部控制评价对于防止财务报告舞弊、提高会计信息质量、约束企业管理层的风险和责任意识具有重大作用。2010年我国财政部颁发的企业内部控制配套指引，使我国的财务报告内部控制评价向前迈进了一大步，但与美国相比，我国目前还存在着不少的缺陷。因此，我们应该充分借鉴美国的做法，完善财务报
43、告内部控制环境，提高财务报告内部控制评价的法律层级，出台统一的评价准则和切实可行的职业规范，加强对财务报告内部控制评价信息披露过程的动态监控及调整。恰当运用财务报告内部控制评价的统合作用、制约与激励作用以及促进作用，增强企业的风险防范能力，保证企业的合法权益，促进企业和市场有效的运行和发展。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）14参考文献1郑洪涛,张颖企业内部控制学M东北财经大学出版社，20092朱荣恩、应唯、袁敏美国财务报告内部控制评价的发展及对我国的启示J会计研究，20038P49533李芳萨班斯法案404条款的执行和启示J中国注册会计师，20064P69724王岩财务报告内部控制的评
44、价与披露J会计之友，20067P23245SARBANESOXLEYACTOF2002,20026张宜霞美国公众公司会计监督委员会第5号审计准则与财务报表审计相结合的财务报告内部控制审计M东北财经大学出版社，20087杨雄胜,夏俊内部控制评价M大连出版社，20098陈汉文，张宜霞企业内部控制的有效性及其评价方法J审计研究，20082P48549黄京菁测试与设计内部控制的几点思考J中国注册会计师，20064P232510陈力生企业内部控制评价体系的构建J商业现代化，20082P697011潘立新，纪研文三种典型的注册会计师内部控制评价比较J中国注册会计师20073404312财政部企业内部控制配
45、套指引北京,201042613王惠芳财务报告内部控制自我评价报告的强制披露N中南财经政法大学学报，2009514刘亚莉，杨兴全财务报告内部控制提高资本市场信息质量的新理念J审计研究，20042P757615吴水澎，陈汉文等论改进我国企业内部控制由“亚细亚”失败引发的思考J会计研究，20009P222316财政部国有企业的软肋内部控制实施与评价以长航集团为例北京，200917毛乾梅萨班斯奥克斯利法案对我国上市公司内部控制信息披露的启示会计学专业2011届本科毕业设计（论文）15J金融会计，200612P323318张宜霞,舒惠好内部控制国际比较研究M中国财政经济出版社,200619FINALRU
46、LEMANAGEMENTSREPORTONINTERNALCONTROLOVERFINANCIALREPORTINGANDCERTIFICATIONOFDISCLOSUREINEXCHANGEACTPERIODICREPORTSUSSECURITIESANDEXCHANGECOMMISSION,200820COMMITTEEOFSPONSORINGORGANIZATIONSOFTHETREADWAYCOMMISSIONJ/OLENTERPRISERISKMANAGEMENT,2004会计学专业2011届本科毕业设计（论文）本科毕业设计（论文）任务书题目论我国企业财务报告内部控制评价一、主要任务
47、与目标在商学院规定的毕业论文撰写期间内，根据师生共同商定的毕业论文选题论我国企业财务报告内部控制评价，综合运用本科阶段所学专业知识和相关学科知识，撰写一篇具有一定的理论价值和应用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。希望通过毕业论文的撰写能够对财务报告内部控制评价的理论有更深层次的认识，揭示我国财务报告内部控制评价存在的问题，同时借鉴发达国家的做法提出一些建议以利于财务报告内部控制评价在我国顺利展开。希望通过对本课题研究达到能够提升其专业理论水平的目的。二、主要内容与基本要求（一）研究的主要内容课题研究集中于以下几个方面（1）对财务报告内部控制评价进行概述，了解财务报告内部控制评价的基本理论，
48、分析其在国内外的发展现状，并由此提出开展财务报告内部控制评价的现实意义；（2）研究财务报告内部控制评价的基本框架，包括了财务报告内部控制评价的目标、评价的范围、评价的标准以及评价的一般方法；（3）从实务角度设计财务报告内部控制评价的实施过程，主要包括计划财务报告内部控制测评、评价企业管理层对财务报告内部控制的评估及认定、执行对财务报告内部控制的评价以及出具财务报告内部控制评价意见书；（4）分析我国企业财务报告内部控制评价存在的问题，并提出完善我国企业财务报告内部控制的建议。（二）基本要求根据毕业论文设计参考选题及老师所提供的主要中英文参考书目（文献），检索相关中文文献的数量要求不得少于20篇，
49、外文翻译的外文文献不得少于2篇。严格按照毕业论文撰写进度和计划，完成文献资料的收集、开题报告的撰写、外文文献的翻译以及毕业论文的撰写等项工作。在文献资料的收集、阅读基础上，认真整理国内外专家研究成果，归纳主要观点，并加以评述，形成文会计学专业2011届本科毕业设计（论文）献综述；开题报告应反映该课题的最新研究成果与发展动态，力求层次清晰、格式规范；外文文献应与毕业论文密切相关，翻译应忠实原文、语言流畅，且单词数量不少于2000个；毕业论文应逻辑结构完整、观点鲜明、内容充实、论证充分、格式规范，力求有所创新。三、计划进度2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩四、主要参考文献1财政部企业内部控制配套指引20104262财政部企业内部控制规范基本规范200806283郑洪涛,张颖企业内部控制学M东北财经大学出版社，20094张先治,袁克利财务报告内部控制与风险管理M东北财经大学出版社,20085李芳萨班斯法案404条款的执行和启示J中国注册会计师，20064P697
