1、 1 / 15审计（2017）第四章 审计抽样方法 课后作业一、单项选择题1.注册会计师实施的下列审计程序中，通常会涉及审计抽样的是（ ） 。A.风险评估程序B.未留下运行轨迹的控制进行的控制测试C.细节测试D.实质性分析程序2.下列关于抽样风险和非抽样风险的说法中，正确的是（ ） 。A.注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险B.抽样风险和非抽样风险均不能量化C.非抽样风险是人为造成的，可以降低或防范D.抽样风险与样本规模同向变动3.下列各项中，不会导致非抽样风险的是（ ） 。A.注册会计师在测试销售收入的完整性认定时将主营业务收入日记账界定为总体B.注册会计师未对总体中的所有项目进行测
2、试C.注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差D.注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款4.审计抽样在控制测试的应用中，注册会计师主要关注的测试目标是（ ） 。A.提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平B.提供关于是否存在相关内部控制的审计证据C.识别财务报表中各类交易中存在的重大错报D.识别财务报表中各类账户余额和披露中存在的重大错报5.下列关于抽样总体的适当性的表述中，错误的是（ ） 。A.如果要测试所有发运商品都已开具账单，注册会计师应将已发运的项目作为总体B.测试应付账款的低估时，将被审计单位的供应商
3、对账单作为总体C.如果要测试现金支付授权控制是否有效运行，应将已授权的项目作为抽样总体D.测试应付账款的高估时，将应付账款明细表作为总体6.注册会计师要测试被审计单位 2016 年现金支付授权控制是否有效运行，在进行审计抽样时，应当定义的总体是（ ） 。A.该企业 2016 年 12 月份所有现金支付单据B.该企业 2016 年 12 月份所有应支付未支付的票据C.该企业 2016 年 1-12 月所有现金支付单据D.该企业 2016 年 1-12 月所有已支付但未经授权的现金支付单据7.在实施属性抽样时，注册会计师将总体定义为包括整个被审计期间的交易，但在期中实施初始测试。如果低估了剩余期间
4、将要发生的项目的数量，下列观点和说法中不正确的是（ ） 。A.直接根据已测试样本对整个期间内部控制形成结论B.直接导致被测试的内部控制总体不满足完整性C.可以对未包含在总体中的那部分交易实施替代程序D.将未包含的项目作为一个独立的样本进行测试8.下列抽样方法中，适用于在控制测试使用统计抽样的是（ ） 。2 / 15A.系统选样B.整群选样C.随意选样D.货币单元抽样9.注册会计师采用系统选样法选取销售发票的样本，销售发票的总体范围是 1-2000，设定的样本量是 100，如果选样的起点是 19，则选取的第 5 个样本是（ ） 。A.59B.119C.99D.7910.当可容忍偏差率为（ ）时，
5、注册会计师不需进行控制测试。A.3%7%B.6%12%C.11%20%D.20%以上11.在控制测试中，对选取的样本实施审计程序的下列说法中，不正确的是（ ） 。A.如果注册会计师能够合理确信空白收据的无效是正常的且不构成控制偏差，需要用另外的收据代替B.如果注册会计师无法使用替代程序测试控制是否适当运行，需要考虑在评价样本时将其视为控制偏差C.如果合理确信未使用或不适用单据不构成偏差，注册会计师需要用另一笔交易替代D.如果注册会计师高估了总体规模和编号范围，则注册会计师不能用额外的随机数代替12.在下列控制测试中使用统计抽样的情况中，注册会计师可以直接作出接受总体的结论的是（ ） 。A.总体
6、偏差率上限大于可容忍偏差率B.总体偏差率上限等于可容忍偏差率C.总体偏差率上限低于可容忍偏差率D.总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率13.在实施统计抽样时，注册会计师使用系统选样法抽取了 50 张发运凭证，测试其是否实现连续编号，结果没有发现偏差，在风险系数为 2.5，可容忍偏差率为 7%的情况下，总体偏差率上限是（ ） 。A.8%B.5%C.10%D.11.6%14.下列有关在细节测试中使用审计抽样的说法中，错误的是（ ） 。A.如果一个总体中存在金额较大的单个重大项目，注册会计师应当对单个重大项目实施100%的检查B.在审计抽样时，销售收入和销售成本通常两个独立的总体C.如果一个总体中的
7、某些项目被认为存在较低的重大错报风险，注册会计师可以无需对这些项目实施检查D.审计抽样中的单个重大项目也构成抽样总体的一部分15.注册会计师在审计过程中发现被审计单位营业收入存在重大错报风险，假设该企业全年发生了 796 笔营业收入，其中金额重大的有 10 笔，存在特别风险的有 3 笔，针对营业收入3 / 15明细账实施抽样，注册会计师在设计样本时以下最合理的做法是（ ） 。A.将该企业 796 笔营业收入全部定义为抽样总体B.应对金额重大的 10 笔业务逐一检查，对于剩余 786 笔业务定义为抽样总体进行抽样检查C.应对存在特别风险的业务逐一检查，对于剩余 793 笔业务定义为抽样总体进行抽
8、样检查D.应对金额重大的 10 笔、存在特别风险的 3 笔业务作为单个重大项目逐一进行检查，对于剩余 783 笔业务定义为抽样总体进行抽样检查16.以下关于货币单元抽样的说法中，不正确的是（ ） 。A.货币单元即是逻辑单元B.货币单元为抽样单元C.每个货币单元被选中的机会相等D.货币单元起到一个类似钩子的作用，从而带出与之相关联的一个逻辑单元17.以下关于货币单元抽样的缺点的说法中，不正确的是（ ） 。A.货币单元抽样适宜发现高估的项目B.货币单元抽样通常需要逐个累积总体金额C.当总体中错报数量增加时，货币单元抽样所需的样本规模会减少D.对零余额和负余额的选取需要在设计时特别考虑18.下列有关
9、货币单元抽样和传统变量抽样的说法，正确的是（ ） 。A.对零余额或负余额项目的选取，传统变量抽样需要在设计时予以特别考虑B.传统变量抽样运用正态分布理论，根据样本结果推断总体的特征C.注册会计师关注总体的低估时，使用货币单元抽样比传统变量抽样更合适D.货币单元抽样比传统变量抽样更复杂19.注册会计师从总体规模为 1000、账面金额为 1 000 万元的存货项目中选择了 200 个项目作为样本。样本项目的审定金额加总为 280 万元，样本账面金额是 300 万元，利用均值法推断总体错报是（ ）万元。A.-400B.-100C.133D.20020.注册会计师采用传统变量抽样方法对被审计单位存货项
10、目进行审计，发现样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异，则以下注册会计师拟采用的抽样方法中，最恰当的是（ ） 。A.均值法B.比率法C.差额法D.传统变量抽样21.在抽样中影响样本规模的因素，正确的是（ ） 。A.可接受的误受风险越高，样本规模越大B.可容忍错报越高，样本规模越大C.在既定的可容忍错报下，预计总体错报越大，样本规模越大D.总体规模越大，样本规模越大22.以下关于细节测试中样本结果评价的说法中，正确的是（ ） 。A.注册会计师应将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉，将调整后的推断总体错报与可容忍错报相比较，但必须考虑抽样风险B.注册会计师应该根据样本中发现的实际错
11、报来推断总体错报，并与可容忍错报相比较4 / 15C.注册会计师应根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额，并与可容忍错报相比较D.注册会计师应该根据样本中发现的实际错报与可容忍错报相比较23.下列有关在细节测试中使用统计抽样得出结论的说法中，错误的是（ ） 。A.在细节测试中，推断的错报是注册会计师对总体错报作出的最佳估计B.使用货币单元抽样法时，如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔，推断的错报就是该逻辑单元的实际错报金额C.如果推断的错报总额低于可容忍错报，注册会计师可以作出接受总体的结论D.如果注册会计师在设计样本时，将进行抽样的项目分为几层，则要在每层分别推断错报，然
12、后将各层推断的金额加总，计算估计的总体错报二、多项选择题1.注册会计师在获取充分、适当证据时，需要选取项目进行测试，选取方法包括（ ） 。A.对于总体包含的全部项目进行测试B.对选出的特定项目进行测试，并推断总体C.对选出的特定项目进行测试，但不推断总体D.审计抽样2.下列各项中，属于审计抽样基本特征的有（ ） 。A.所有抽样单元都有被选取的机会B.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论C.审计抽样在所有审计程序中都可以使用D.对某类交易或账户余额中低于百分百的项目实施审计程序3.下列各项抽样风险中，影响审计效果的有（ ） 。A.信赖过度风险B.信赖不足风险C.误受风险D.误拒风险
13、4.下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中，不正确的有（ ） 。A.注册会计师在使用非统计抽样时，无需考虑抽样风险B.注册会计师在统计抽样和非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益C.统计抽样方法比非统计抽样方法更有效D.统计抽样和非统计抽样均需要运用职业判断5.注册会计师在控制测试中使用审计抽样界定总体时，应当确保总体的（ ） 。A.中立性B.适当性C.完整性D.同质性6.被审计单位针对支付应付账款的控制，要求每笔应付账款凭单都应附有订购单、验收单、卖方发票，并且相关负责人在应付凭单上签字，出纳才可以支付款项。注册会计师针对该项内部控制实施抽样检查，以下应定义为控制偏差的情况有（ ） 。A
14、.某张应付凭单后只有验收单、卖方发票B.某张应付凭单后有订购单、验收单，和销售部门尚未收到卖方发票的说明C.某张应付凭单有负责人签字和原始单据留存部门的说明D.某张应付凭单后附有订购单、验收单、卖方发票，且相关负责人在应付凭单上已签字5 / 157.注册会计师通常在期中实施控制测试，关于获取剩余期间的证据的说法中正确的有（ ） 。A.注册会计师可以将总体定义为整个被审计期间的交易，也可以定义为从年初到期中测试日为止的交易B.注册会计师可能高估剩余项目的数量，导致部分被选取的编号对应的交易没有发生，可以用其他交易代替C.注册会计师可能低估剩余项目的数量，对未包含在重新定义总体中的项目，可以实施替
15、代程序D.注册会计师必须将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取控制运行的有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论8.在控制测试中，注册会计师将总体定义为从年初到期中测试日止的交易，在确定是否需要针对剩余期间获取额外证据以及获取哪些证据时考虑的因素有（ ） 。A.所涉及的认定的重要性B.自期中以来控制发生的任何变化C.期中实施控制测试的结果D.剩余期间的长短9.在控制测试中，影响注册会计师可以接受的信赖过度风险的因素包括（ ） 。A.控制所针对的风险的重要性B.控制环境的评估结果C.控制的叠加程度D.针对风险的控制程序的重要性10.下列各项中，与控制测试样本规模呈反向变动关系的有（ ）
16、 。A.可接受的信赖过度风险B.可容忍偏差率C.预计总体偏差率D.总体规模11.在控制测试中实施统计抽样时，注册会计师确定的信赖过度风险为 5%，可容忍偏差率为 7%，样本规模为 90。已知与偏差数 0，1，2 相对应的风险系数分别为 3.0，4.8，6.3，以下说法中正确的有（ ） 。A.如果发现的偏差数为 0，可以接受总体B.如果发现的偏差数为 1，可以接受总体C.如果发现的偏差数为 2，应结合其他程序的结果考虑是否接受总体D.如果发现的偏差数为 5，应考虑是否接受总体12.注册会计师在控制测试中采用非统计抽样，测试后发现总体偏差率与可容忍偏差率之间的差额不是很大也不是很小，以至于不能认定
17、总体是否可以接受时，注册会计师一般采取的措施包括（ ） 。A.出具保留意见的审计报告B.扩大样本规模C.实施其他测试，以进一步收集证据D.出具无保留意见的审计报告13.如果样本结果不支持计划的控制有效性和重大错报风险的评估水平，注册会计师通常可以采取的措施有（ ） 。A.测试其他控制B.扩大样本规模6 / 15C.提高重大错报风险评估水平D.修改计划的实质性程序的性质、时间安排和范围14.下列项目中，可以作为抽样单元的有（ ） 。A.银行对账单的贷方记录B.销售发票C.应收账款余额D.货币单元15.在从 X 公司 2016 年末应收账款明细账中选取样本进行函证以证实存在认定时，注册会计师应当将
18、函证发现的下列（ ）情况确认为误差。A.客户在资产负债表之前支付货款、X 公司在次年年初收到B.X 公司将应收关联方的货款在普通客户明细账中登记C.X 公司将应收某股东的个人借款登记在普通客户明细账中D.某客户因商品质量不合要求已于年前办理了退货手续16.以下关于货币单元抽样的说法中正确的有（ ） 。A.货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是发生率得出结论的统计抽样方法B.项目金额越大，被选中的概率就越大C.每个逻辑单元被选中的机会相同D.每个货币单元被选中的机会相同17.以下关于货币单元抽样的优点的说法中，正确的有（ ） 。A.货币单元抽样一般比传统变量抽样更易于使用B.货币单元
19、抽样可以在获得完整的总体之前开始选取样本C.货币单元抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成正比D.货币单元抽样的样本规模需要考虑总体的特征18.下列选取样本的方法中，可以在传统变量抽样中使用的有（ ） 。A.比率法B.均值法C.差额法D.货币单元抽样19.注册会计师在确定预计总体错报时需要考虑的因素包括（ ） 。A.被审计单位的经营状况B.被审计单位的经营风险C.初始样本的测试结果D.抽样风险20.如果在细节测试中使用审计抽样，则注册会计师在确定可接受的误受风险水平时，需要考虑的因素包括（ ） 。A.注册会计师愿意接受的审计风险水平B.评估的重大错报风险水平C.针对同一审计目标的其他实质性程
20、序的检查风险，包括分析程序D.总体变异性21.在细节测试中，运用非统计抽样评价样本结果的说法中，正确的有（ ）。A.注册会计师应当运用其经验和职业判断考虑抽样风险B.如果调整后的总体错报大于可容忍错报，则总体不能接受C.如果调整后的总体错报小于可容忍错报，但两者很接近，则总体可以接受7 / 15D.如果调整后的总体错报远远小于可容忍错报，则总体可以接受22.下列各项中，可能影响注册会计师对错报性质进行评价的情形包括（ ） 。A.错报对盈利或其他趋势变化的掩盖程度B.错报对信息的遗漏程度C.错报对单个重大但却不相同的错报的抵消程度D.错报对遵循法律法规的影响程序三、简答题1.2016 年 12
21、月 1 日，ABC 会计师事务所承接了甲公司 2016 年度财务报表的审计业务，A注册会计师是项目合伙人，在测试甲公司赊销审批是否得到有效执行时，A 注册会计师决定采用统计抽样的方法，相关资料如下：（1）A 注册会计师将 2016 年所有的发运单作为抽样的总体。（2）A 注册会计师认为既然将总体定义为包括整个被审计期间的交易，就必须在 12 月 31日以后实施控制测试。（3）由于甲公司 2016 年赊销业务数量很大，因此 A 注册会计师认为总体规模对样本规模的影响可以忽略。（4）在检查样本时，A 注册会计师发现其中一张单据由仓库主管代为审批，A 注册会计师复核后认为该赊销金额在该客户的允许范围
22、内，没有将其视为一项控制偏差。（5）A 注册会计师确定的样本规模是 200 个，确定的可接受的信赖过度风险是 5%，样本中发现的偏差数是 1，控制测试的风险系数是 4.8，赊销审批的总体规模是 6000，假定注册会计师确定的可容忍偏差率是 5%。要求：（1）请单独考虑上述情况(1)(4)，逐项指出注册会计师的观点或者做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。（2）根据资料(5)，计算总体偏差率上限，并确定是否可以接受总体。2.A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A 注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：（1）为测试
23、2016 年度信用审核控制是否有效运行，将 2016 年 1 月 1 日至 ll 月 30 日期间的所有销售单界定为测试总体。（2）为测试 2016 年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。（3）在使用系统选样选取样本时，由于所选中的一张凭证已丢失，无法测试，直接另选一张凭证代替。（4）A 注册会计师可能不需要等到审计期间结束，就能得出控制运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论。（5）假设 A 注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为 10%，可容忍偏差率为 6%，预计总体偏差率为 1.75%，可接受的信赖过度风险为
24、 10%的样本量表摘录如下（括号内是可接受的偏差数）：可容忍偏差率预计总体偏差率5% 6% 7%1.25% 77（1） 64（1） 55（1）1.50% 105（2） 64（1） 55（1）1.75% 105（2） 88（2） 55（1）要求：（1）针对上述第(1)项至第(4)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简8 / 15要说明理由。（2）根据上述第(5)项，确定 A 注册会计师此次控制测试的样本规模。（3）根据上述第(5)项，假如 A 注册会计师测试样本后发现 3 例偏差，据此判断甲公司该项控制是否可以信赖，并简要说明理由。3.A 注册会计师采用货币单元抽样法，对 AB
25、C 公司应收账款项目实施检查，通过函证方式确定应收账款的存在认定。2016 年 12 月 31 日，ABC 公司应收账款账户共有 238 个，账面总金额是 15000 万元，其中有 8 个单个重大项目，账面金额合计为 4500 万元。A 注册会计师在审计时作出下列处理：（1）单独测试 8 个单个重大项目，实施 100%检查；（2）A 注册会计师定义的抽样单元是应收账款明细账上的每一笔记录；（3）A 注册会计师根据确定的可接受的误受风险 10%、可容忍错报 630 万元、预计总体错报 189 万元，确认的样本量为 109；（4）A 注册会计师对选取的样本进行逐一函证后，将错报汇总如下表所示（单个
26、重大项目未发现错报）：账户 账面金额（万元） 审定金额（万元） 错报金额（万元） 错报百分比 （%） 选样间隔（万元） 推断错报（万元）Y1 120 107.6 2.4 2 144 2.88Y2 30 21 9 30 144 43.2Y3 50 47 3 6 144 8.64合计 54.72其他资料：细节测试货币单元抽样样本规模可容忍错报与总体账面金额之比误受险 预计总体错报与可容忍错报之比 50% 30% 10% 8% 6% 5% 4% 3%10% 5 8 24 29 39 47 58 7710% 0.20 7 12 35 43 57 69 86 11410% 0.30 9 15 44 55
27、 73 87 109 14510% 0.40 12 20 58 72 96 115 143 19110% 0.50 16 27 80 100 134 160 200 267货币单元抽样评价样本结果时的保证系数误受风险高估错报的数量 5% 10% 15% 20% 25% 30%0 3.00 2.31 1.90 1.61 1.39 1.211 4.75 3.89 3.28 3.00 2.70 2.442 6.30 5.33 4.73 4.28 3.93 3.623 7.76 6.69 6.02 5.52 5.11 4.77要求：（1）针对上述第（1）（3）项，假定不考虑其他因素，判断 A 注册会计
28、师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（2）针对上述第（4）项，计算总体错报上限并填列下表，分析抽样结论。推断错报（万元） 保证系数增量 推断错报保证系数的增量（万元）43.28.649 / 152.88小计加上：基本精确度总体错报上限答案与解析一、单项选择题1.【答案】C【解析】风险评估程序通常不涉及审计抽样，选项 A 错误；对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样,选项 B 错误；在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在） ，或对某
29、些金额作出独立估计（如陈旧存货的价值）,选项 C；而实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价财务信息，不适宜采用审计抽样，选项 D 错误。2.【答案】C【解析】注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险，选项 A 错误；在统计抽样中可以量化抽样风险，不能量化非抽样风险，选项 B 错误；抽样风险与样本规模反向变动，选项 D 错误。3.【答案】B【解析】选项 B，在审计抽样中，如果未对总体中的所有项目进行测试，则属于导致抽样风险的情形。4.【答案】A【解析】选项 B 的表述错误；选项 C、D 为审计抽样在细节测试中的运用的测试目标。5.【答案】C【解析】选项 C，应当将所有已支付现金的项目作为总
30、体比较适当。6.【答案】C【解析】注册会计师在界定总体时，应当确保总体的适当性和完整性。本题测试该企业2016 年的内部控制，所涵盖的期间应为 2016 年 1-12 月。注册会计师要获取现金支付授权控制是否有效运行，代表总体的实物就是该时期的所有现金支付单据。7.【答案】A【解析】从不完整总体中得出的结论难以代表整个期间，选项 A 错误。8.【答案】A【解析】选项 B，整群选样通常不能在审计抽样中使用；选项 C，随意选样仅适用于非统计抽样；选项 D，货币单选抽样适用于在细节测试中使用统计抽样。10 / 159.【答案】C【解析】选样间距=2000/100=20，选样的起点是 19，则选取的前
31、五个样本为19、39、59、79、99。第 N 个样本的为 19+(n-1)20。10.【答案】D【解析】可容忍偏差率最高为 20%，偏差率超过 20%时，由于估计控制运行无效，注册会计师不需进行控制测试。11.【答案】D【解析】如果注册会计师高估了总体规模和编号范围，选取的样本中超出实际编号的所有数字都被视为未使用单据。在这种情况下，注册会计师要用额外的随机数代替这些数字，以确定对应的适当单据，所以选项 D 不正确。12.【答案】C【解析】如果总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受，选项 A、B 错误；如果总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师应当结合其他审计程序的结
32、果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平，选项 D 错误。13.【答案】B【解析】总体偏差率上限=风险系数/样本量=2.550=5%。14.【答案】D【解析】所有单个重大项目都不构成抽样总体，选项 D 错误。15.【答案】D【解析】在细节测试中进行抽样时，注册会计师应当对单个重大项目逐一实施检查。某一项目可能由于金额较大或存在较高的重大错报风险而被视为单个重大项目，注册会计师应当对单个重大项目实施 100%的检查，所有单个重大项目都不构成抽样总体。16.【答案】A【解析】货币单元是金额，而逻辑单元是注册会计师检查的账户余额或交易，选项 A 错误。17.【答案】C【解析】当总体中错报数量增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加。18.【答案】B【解析】对零余额或负余额项目的选取，传统变量抽样不需要在设计时予以特别考虑，选项 A 错误；注册会计师关注总体的低估时，使用传统变量抽样比货币单元抽样更合适，选项 C 错误；传统变量抽样比货币单元抽样更复杂，注册会计师通常需要借助计算机程序，选项 D 错误。19.
