1、高级财务会计国开网作业答案形考任务一 001：(1)合并日甲公司的处理包括：借：长期股权投资 960贷：银行存款 960(2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录；确认商誉=960 一(110080)=80 万元抵销分录借：固定资产 100股本 500资本公积 150盈余公积 100未分配利润 250商誉 80贷：长期股权投资 960少数股东权益 2202006 年 7 月 31 日合并工作底稿 单位：万元抵销分录项目 甲公司 乙公司 合计借方 贷方合并数货币资金 1280960=320 40 360 360应收账款 200 360 560 560存货 320 400 720 720长期股权投资
2、O+960=960 960 （1）960 固定资产净额 1800 600 2400 （1）100 2500合并商誉 （1）80 80资产总计 3600 1400 5000 180 960 4220短期借款 380 100 480 480应付账款 20 10 30 30长期借款 600 290 890 890负债合计 1000 400 1400 1400股本 1600 500 2100（1）500 1600 资本公积 500 150 650 （1）150 500 盈余公积 200 1OO 300 （1）1OO 200 未分配利润 300 250 550 （1）250 300 少数股东权益 （1）
3、220 220 所有者权益合计 2600 1OOO 36001000 220 2820 负债及所有者权益总计 3600 1400 50001008 220 4212 形考任务一 002：参考答案：A 公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资 2000贷：股本 600资本公积股本溢价 1400进行上述处理后，A 公司还需要编制合并报表。 A 公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前 B 公司实现的留存收益中归属于合并方的部分(1200 万元)应恢复为留存收益。在合并工作底稿中应编制的调整分录：借：资本公积 l200贷：盈余公积 400未分配利润 800在合并工作底稿中应编制的抵销
4、分录为：借：股本 600资本公积 200盈余公积 400未分配利润 800贷：长期股权投资 2000形考一：003参考答案：（1）甲公司为购买方。（2）购买日为 2008 年 6 月 30 日。（3）计算确定合并成本甲公司合并成本2100800802980（万元）（4）固定资产处置净收益2100（2000200）300（万元）无形资产处置净损失（1000100）800100（万元）（5）甲公司在购买日的会计处理借：固定资产清理 18 000 000累计折旧 2 000 000贷：固定资产 20 000 000借：长期股权投资乙公司 29 800 000累计摊销 1 000 000营业外支出处置
5、非流动资产损失 1 000 000贷：无形资产 10 000 000固定资产清理 18 000 000营业外收入处置非流动资产利得 3 000 000银行存款 800 000（6）合并商誉=企业合并成本- 合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额2980350080%29802800180（万元形考任务：004：参考答案：对 B 公司的投资成本=60000090%=540000（元）应增加的股本=100000 股1 元=100000（元）应增加的资本公积=540000100000440000（元）A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B 公司盈余公积 110000
6、90%=99000（元）未分配利润=B 公司未分配利润 5000090%=45000（元）A 公司对 B 公司投资的会计分录：借：长期股权投资 540 000贷：股本 100 000资本公积 440 000结转 A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积 144 000贷：盈余公积 99 000未分配利润 45 000记录合并业务后，A 公司的资产负债表如下表所示。A 公司资产负债表2008 年 6 月 30 日 单位：元资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额现金 310000 短期借款 380000交易性金融资产 130000 长期借款 620000应收账款 24
7、0000 负债合计 1000000其他流动资产 370000 长期股权投资 810000 股本 700000固定资产 540000 资本公积 426000无形资产 60000 盈余公积 189000未分配利润 145000所有者权益合计 1460000资产合计 2460000 负债和所有者权益合计 2460000在编制合并财务报表时，应将 A 公司对 B 公司的长期股权投资与 B 公司所有者权益中 A公司享有的份额抵销，少数股东在 B 公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本 400 000资本公积 40 000盈余公积 110 000未分配利润 50 000货：长期
8、股权投资 540 000少数股东权益 60 000A 公司合并财务报表的工作底稿下表所示：公司合并报表工作底稿2008 年 6 月 30 日 单位：元抵销分录项目 公司 公司（账面金额）合计数借方 贷方合并数现金 310000 250000 560000 560000交易性金融资产 130000 120000 250000 250000应收账款 240000 180000 420000 420000其他流动资产 370000 260000 630000 630000长期股权投资 810000 160000 970000 540000 430000固定资产 540000 300000 84000
9、0 840000无形资产 60000 40000 100000 100000资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000短期借款 380000 310000 690000 690000长期借款 620000 400000 1020000 1020000负债合计 1000000 710000 1710000 1710000股本 700000 400000 1100000 400000 700000资本公积 426000 40000 466000 40000 426000盈余公积 189000 110000 299000 110000 189000未分配利润 14500
10、0 50000 195000 50000 145000少数股东权益 60000 60000所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1520000抵销分录合计 600000 600000 形考任务：005：参考答案：（1）编制 A 公司在购买日的会计分录借：长期股权投资 52500 000贷：股本 15 000 000资本公积 37 500 000（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定 B 公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A 公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值
11、份额5 2506 57070%5 2504 599651（万元）应编制的抵销分录：借：存货 1 100 000长期股权投资 10 000 000固定资产 15 000 000无形资产 6 000 000实收资本 15 000 000资本公积 9 000 000盈余公积 3 000 000未分配利润 6 600 000商誉 6 510 000贷：长期股权投资 52 500 000少数股东权益 19 710 00002 论述 001参考答案：(1)2014 年 1 月 1 日投资时：借：长期股权投资Q 公司 33 000贷：银行存款 33 0002014 年分派 2013 年现金股利 1000 万
12、元：借：应收股利 800（1 00080%）贷：长期股权投资Q 公司 800借：银行存款 800贷：应收股利 8002015 年宣告分配 2014 年现金股利 1 100 万元：应收股利=1 10080%=880 万元应收股利累积数=800+880=1 680 万元投资后应得净利累积数=0+4 00080%=3 200 万元应恢复投资成本 800 万元借：应收股利 880长期股权投资 Q 公司 800贷：投资收益 1 680借：银行存款 880贷：应收股利 880（2）2014 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800）+800+4 00080%-1
13、00080%=35 400 万元。2015 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800+800）+（800-800）+4 00080%-1 00080%+5 00080%-1 10080%=38 520 万元。（3）2014 年抵销分录1）投资业务借：股本 30000资本公积 2000盈余公积年初 800盈余公积本年 400未分配利润年末 9800 （7200+4000-400-1000）商誉 1000(33000-4000080%)贷：长期股权投资 35400少数股东权益 8600 （30000+2000+1200+9800）20%借：投资收益 32
14、00少数股东损益 800未分配利润年初 7200贷：提取盈余公积 400对所有者（或股东）的分配 1000未分配利润年末 98002）内部商品销售业务借：营业收入 500（1005 ）贷：营业成本 500借：营业成本 80 40（5-3 ）贷：存货 803）内部固定资产交易借：营业收入 100贷：营业成本 60固定资产原价 40借：固定资产累计折旧 4（4056/12）贷：管理费用 42015 年抵销分录1）投资业务借：股本 30000资本公积 2000盈余公积年初 1200盈余公积本年 500未分配利润年末 13200 （9800+5000-500-1100）商誉 1000 (3852046
15、90080)贷：长期股权投资 38520少数股东权益 9380 （30000+2000+1700+13200）20%借：投资收益 4000少数股东损益 1000未分配利润年初 9800贷：提取盈余公积 500对投资者（或股东）的分配 1100未分配利润 年末 132002）内部商品销售业务A 产品：借：未分配利润年初 80贷：营业成本 80B 产品借：营业收入 600贷：营业成本 600借：营业成本 60 20（6-3）贷：存货 603）内部固定资产交易借：未分配利润年初 40贷：固定资产-原价 40借：固定资产累计折旧 4贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧 8贷：管理费用 802 论
16、述 002 参考答案：在合并工作底稿中编制的抵销分录为：借：应付账款 90 000贷：应收账款 90 000借：应收账款坏账准备 450贷：资产减值损失 450借：所得税费用 112.5贷：递延所得税资产 112.5借：预收账款 10 000贷：预付账款 10 000借：应付票据 40 000贷：应收票据 40 000借：应付债券 20 000贷：持有至到期投资 20 00002 论述 003参考答案：（1）2014 年末抵销分录乙公司增加的固定资产价值中包含了 400 万元的未实现内部销售利润借：营业外收入 4 000 000贷：固定资产原价 4 000 000未实现内部销售利润计提的折旧
17、4004 6/12 = 50（万元）借：固定资产累计折旧 500 000贷：管理费用 500 000抵销所得税影响借：递延所得税资产 875000（350000025%）贷：所得税费用 875000（2）2015 年末抵销分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销借：未分配利润年初 4 000 000贷：固定资产原价 4 000 000将 2014 年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：固定资产累计折旧 500 000贷：未分配利润年初 500 000将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：固定资产累计折旧 1 000 000贷：管理费用 1 000 000抵销 2
18、014 年确认的递延所得税资产对 2015 年的影响借：递延所得税资产 875000贷：未分配利润年初 8750002015 年年末递延所得税资产余额=（4000000-500000-1000000）25%=625000 （元）2015 年递延所得税资产发生额=625000-875000=-250000（元）借：所得税费用 250000贷：递延所得税资产 25000003 任务 001参考答案：1）编制 7 月份发生的外币业务的会计分录(1)借：银行存款 ($500 0006.24) ￥3 120 000贷：股本 ￥ 3 120 000(2) 借：在建工程 ￥2 492 000贷：应付账款 （
19、$400 0006.23） ￥2 492 000(3) 借：应收账款 （$200 000 6.22） ￥1 244 000贷：主营业务收入 ￥1 244 000(4) 借：应付账款 ($200 0006.21) ￥1 242 000贷：银行存款 ($200 0006.21) ￥1 242 000(5) 借：银行存款 （$ 300 0006.20） ￥1 860 000贷：应收账款 （$ 300 0006.20） ￥1 860 0002）分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程。 银行存款外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700
20、 000账面人民币余额 =625 000 +3 120 000 -1 242 000 + 1 860 000 =4 363 000汇兑损益金额=700 0006.2 - 4 363 000= -23 000（元）应收账款外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000账面人民币余额 =3 125 000 + 1 244 000 - 1 860 000 =2 509 000汇兑损益金额=400 0006.2 - 2 509 000 = - 29 000（元）应付账款外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000=400 000账面人民币余额 =1 250 000+2 492 000-1 242 000 =2 500 000汇兑损益金额=400 0006.2-2 500 000 = - 20 000（元）汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元）即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元）3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款 20 000财务费用 32 000贷：银行存款 23 000应收账款 29 000 03 任务 002
