1、（2011届）毕业论文（设计）题目企业自创商誉的确认探讨姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称年月日会计专业2011届本科毕业论文（设计）摘要在知识经济时代，面对全球一浪高过一浪的并购热潮，如何推进国企改革，壮大我国企业的实力，提高我国企业在全球市场中的地位和竞争力成为研究的热点，企业之间的并购重组不失为一条有效的途径。而在并购中，商誉问题是并购双方最为关注的焦点之一。因此，研究商誉问题是摆在理论工作者面前的一项艰巨任务。本文用比较法、例证法、定性分析与定量分析相结合的方法，首先介绍了自创商誉及其确认的基本概念和相关理论；其次讨论了有关企业自创商誉确认方面的不同观点；最后探讨如何合理确认企业自
2、创商誉价值，得出自创商誉的初始确认应以企业在连续三年的评估中总体市价都大于可辨认净资产公允价值时间为起点，每隔一段时间应重新进行确认。关键词商誉会计；外购商誉；自创商誉会计专业2011届本科毕业论文（设计）IABSTRACTINTHEERAOFKNOWLEDGEECONOMY,WEAREALWAYSFACINGTHEGLOBALWAVES,HOWTOPROMOTETHEREFORMOFSTATEOWNEDENTERPRISES,EXPANDOURENTERPRISE,IMPROVECHINASENTERPRISESINTHEPOSITIONANDCOMPETITIVENESSINTHEGLOB
3、ALMARKET,HASBECOMETHEFOCUSMERGERSANDACQUISITIONISANEFFICIENTWAYWHILEINMERGERS,GOODWILLPROBLEMISTHEFOCUSTHEREFORE,RESEARCHONGOODWILLISANARDUOUSTASKINTHISPAPER,WEUSECOMPARISON,EXAMPLEOFLAW,QUALITATIVEANALYSISANDQUANTITATIVEANALYSISMETHODSGENERATESGOODWILLANDINTRODUCESTHETHEORYOFTHEBASICCONCEPTSANDCONF
4、IRMSECONDLY,ITDISCUSSESTHEVALIDATIONOFTHEENTERPRISEGENERATEDGOODWILLINDIFFERENTVIEWSFINALLY,WEDISCUSSHOWTOCREATETHEIROWNRATIONALENTERPRISEVALUEOFGOODWILLINITIALRECOGNITIONOFGOODWILLOWNCOMPANIESFORTHREECONSECUTIVEYEARSSHALLBETHEASSESSMENTOFTHEOVERALLMARKETVALUEISGREATERTHANTHEFAIRVALUEOFIDENTIFIABLEN
5、ETASSETSOFTHETIMEASASTARTINGPOINT,FROMTIMETOTIMETORECONFIRMKEYWORDSGOODWILLACCOUNTING；OUTSOURCINGGOODWILL；ACHIEVINGGOODWILL会计专业2011届本科毕业论文（设计）II目录一、引言1二、商誉的概念1（一）经济学对商誉概念的认识1（二）会计学对商誉概念的认识1三、自创商誉与外购商誉的关系2四、关于确认自创商誉的观点4（一）反对确认自创商誉4（二）支持确认自创商誉6五、企业自创商誉确认的时间和标准7（一）自创商誉确认的时间8（二）自创商誉确认的标准9六、结论10参考文献11致谢1
6、3会计专业2011届本科毕业论文（设计）0一、引言随着市场经济的不断发展，企业产权交易活动尤其是企业整体资产的重组与流动日益频繁，与之相伴的关于自创商誉的确认问题也日益成为会计学界关注的焦点。自创商誉正逐渐成为企业无形资产中重要的构成部分，而且在企业总资产中的比重也越来越大，而企业只确认外购商誉而不确认自创商誉，有悖于会计信息的可靠性和相关性，所以应该将其作为一项特殊的资产予以确认。另外，在知识经济时代，企业的兼并、收购行为时有发生，自创商誉在整个过程中所带来的超额利润得到充分的体现。研究自创商誉的确认必将提高企业对自创商誉的重视度，提高企业的科研创新能力。本文将在介绍自创商誉及其确认的基本概
7、念和相关理论的基础上，对有关企业自创商誉确认问题方面的不同观点进行分析比较，并探讨如何合理确认企业自创商誉价值。二、商誉的概念商誉是指能导致一个企业比其他企业获得更多超额利润的一切因素。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时，它是购买企业的投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。（一）经济学对商誉概念的认识由于单项资产不能被独立使用，而是作为各种不同资产有机结合成实体的一个部分被使用，因此当不能把一个组织的未来收入归因于某一特定资产的时候，就引入了经济学里的商誉概念。EDEY指出“商誉的经济学含义是组织的代名词”，他指出“商誉的价值是指一个持续经营的主体与一个新建立的主体相比较同政府部
8、门和其他非商业组织已建立的关系；私人关系所获得的经济利益这些要素不能脱离经济实体而存在，因而不能像设备和厂房那样单独出售”。他将商誉视作未记录的资产。（二）会计学对商誉概念的认识关于商誉的本质，比较权威的是美国当代著名会计理论学家亨德里克森HENDRICKSON的观点，他在其专著会计理论1中介绍了三个论点，即好感价会计专业2011届本科毕业论文（设计）1值论、超额收益论和总计价账户论。这三个论点称作商誉的“三元理论”1、商誉是对企业具有好感的价值。对于这一论点的解释是人们通常认为商誉产生于融洽的商业关系、企业的良好形象以及顾客对企业的好感。这种好感可能来源于企业所拥有的良好的口碑和劳资关系、优
9、越的地理位置、有利的贸易地位、独占特权和管理有方等。由于这些因素看不见摸不着，且又无法入账记录其金额，因此商誉实际上是指企业所拥有的上述各种未入账的无形资源，所以好感价值论也叫做无形资源论。2、商誉是企业超额收益的现值。人们之所以认为一个企业有商誉，是因为这个企业预期能够在未来获得的收益的现值超过正常投资报酬率。这里的超额收益应该是指在较长时期内获得的比同业平均盈利水平要高的利润。商誉与企业整体结合在一起，无法单独辨认，但企业一旦拥有它，却能在未来具有服务潜力或一定盈利能力。因此，它的价值就只有通过作为整体所创造的超额收益才能集中表现出来。3、商誉是一个企业的总计价账户。总计价账户论，亦称剩余
10、价值论。这一论点认为商誉是企业总体价值与单项可辨认有形资产和无形资产价值未来现金净流量贴现值的差额，即剩余价值。商誉本身不是一项单独的会生息资产，而只是特殊的计价账户。它表明该实体各项资产合计的价值，超过了它们个别价值的总和。上述三种观点分别从商誉性质或特征的不同方面描述了商誉的本质，强调了自创商誉的某些本质、特征和计价方法。但三种观点之间并不矛盾，而是相互联系的。会计中的商誉其实是企业由于各项资源（包括资产和人力资源）的合理组合而得到的能获得比其他企业更多收益的一种经济能力，它不仅在企业被并购之时体现出来，而且在企业正常经营之时也可以被觉察。在某种程度上，我们甚至可以认为某个企业的品牌效应就
11、是该企业商誉的表现。三、自创商誉与外购商誉的关系根据商誉的取得途径和来源不同，商誉可以分为自创商誉和外购商誉。自创商誉是指企业在生产经营活动中创立和积累的、能给企业带来超额利润的资1埃尔登S亨德里克森（ELDONSHENDRIKSEN）会计理论M1992会计专业2011届本科毕业论文（设计）2源；外购商誉是指收购企业在收购或兼并其他企业时,支付的价款超过被收买企业各项净资产总额部分。1、自创商誉与外购商誉的区别自创商誉和外购商誉与特定的会计主体相联系，自创商誉是对任何一个会计主体而言的，而外购商誉通常是伴随企业兼并与收购形成的，是就实施并购的企业而言的。1对于任何一个会计主体，如果没有实施并购
12、行为，它只可能拥有自创商誉，只有在实施并购行为时，它才可能产生外购商誉。目前，真正意义上的商誉（即自创商誉）尚未纳入财务会计系统的反映对象，通过会计报表确认的商誉本质上只是企业的合并价差，即外购商誉。2、外购商誉与自创商誉的内在统一性综上所述，外购商誉和自创商誉在理论和实务上都存在较大的差距，那么两者真的无法很好地统一吗整个商誉问题的研究只能朝着两个方向不平衡地发展下去吗答案是否定的。（1）从商誉构成要素上看外购商誉与自创商誉的内在统一性一些学者将商誉的构成要素归纳为15项或17项。对于这两种构成要素的分析，罗飞（1997）2曾指出“将商誉的构成要素归纳为15项的，主要是从自创商誉的角度研究的
13、。归纳为17项的，则主要是从外购商誉的角度研究的。”他还认为在研究商誉的构成要素时，应该区分自创商誉和外购商誉，因为“由于企业合并，商誉的构成要素会发生变化”，所以“外购商誉的构成要素与自创商誉的构成要素是有差别的”。（2）从产权交易角度看外购商誉与自创商誉的内在统一性从表面上看，外购商誉更像是在产权交易过程中的衍生物，而并非来源于企业的持续经营过程。但从本质上看，外购商誉不过是被收购企业自创商誉市场化的表现形式。会计准则要求确认的在购买法下反映在合并会计报表上的合并商誉，即外购商誉，可以认为是被收购企业在并购日这个静态时点以前所形成的自创商誉的终值，实际上也就是被收购企业自创商誉市场化的表现
14、形式。正如前文所叙述的，外购商誉只存在于并购交易的那一刻，当并购完成后，外购商誉也就转化为一种新的自创商誉。因此，外购商誉和自创商誉在产权交2罗飞谈论商誉的性质及外购商誉的会计处理J会计研究,199714547会计专业2011届本科毕业论文（设计）3易后实现了内在的统一。（3）从资产定义角度看外购商誉与自创商誉的内在统一性会计界在对外购商誉与自创商誉的态度上存在分歧还有另一个原因，即看两者是否符合资产的定义。外购商誉有市场交易作为基础，因而能够根据历史成本确认为资产，而自创商誉则不然。如前所述，自创商誉完全符合资产定义的三个要素，其本身就是在企业过去的交易活动过程中所形成，所以从资产定义的角度
15、上看外购商誉与自创商誉也是统一的。四、关于确认自创商誉的观点新经济时代，建立在工业经济基础上的传统会计受到挑战，传统会计中商誉的处理模式不能满足对商誉核算的需要。随着现代科学技术的发展，企业所拥有的各种无形资产逐步取代了有形资产的地位，而成为企业的重要财富。其中商誉的地位也变得举足轻重，自创商誉也不容忽视。但传统会计只对外购商誉进行确认，不对自创商誉进行确认。这样一项重要资产被排除在合理会计计量范围之外，应该说传统会计的局限性已严重阻碍了对经济业务的客观描述。（一）反对确认自创商誉1、国际会计准则委员会IASC反对确认自创商誉国际会计准则委员会在其制定的国际会计准则第38号无形资产中，明确规定
16、“自创商誉不应确认为资产”。国际会计准则委员会认为，不应将自创商誉确认为资产的主要理由是因为自创商誉没有满足资产的确认标准1自创商誉不是按成本可靠计量并由企业控制的可辨认的资源；2缺乏同其他资产相区分的身份；3未来经济利益不能为报告主体所控制。2、美国财务会计准则委员会FASB反对确认自创商誉的理由美国财务会计准则委员会在其制定的企业合并与无形资产征求意见稿）以及第17号意见书无形资产0PINIONNO17中都明确指出，企业不应确认自创商誉，其主要理由是1与商誉相关的未来经济利益具有高度的不确定性；2商誉的成本不能可靠地计量。会计专业2011届本科毕业论文（设计）43、我国会计实务界与理论界反
17、对确认自创商誉的理由1基于历史成本计量的考虑历史成本计价要求取得资产要以其制造或购置时实际发生的耗费为准。对自创商誉而言，自创商誉的形成是一个长期的过程。在企业的日常经营活动中，对于一项具体的支出很难判定能形成多少商誉，并且每一要素对商誉的贡献在发生时已经费用化了。比如，一般认为广告费用有助于商誉的形成，但是广告费用在发生时，已经作为费用进行确认了。同样，其他要素也是如此。尽管传统的历史成本计量原则本身并不完善，而且在社会发展的过程中随着物价变动会计的兴起和衍生金融工具的出现，已经受到一些冲击，但它仍然是会计计量的主流。因此，自创商誉因其不符合历史成本计量原则而不能确认入账。2基于会计信息的可
18、靠性考虑可靠性要求会计所作的计量要真实反映经济对象和经济事项。由于自创商誉的价值组成部分容易发生变化，比如随着生产技术的发展，特有技术可能不再特有，甚至落后于形势；良好的地理位置可能会由于城市建设规划或经济布局的改变而不再具有优越性；专营专卖权可能会由于发行许可证主体扩大专营专卖范围或取消专营专卖而消逝等许多的不确定性。因而，自创商誉能为企业带来多少未来超额经济收益无法提前预知，充其量只能凭经验估计。如果将自创商誉作为一项资产确认入账，不符合可靠性原则的可验证性要求，其经验估计数也难以做到不偏不倚。因此，按照会计信息的可靠性原则，自创商誉不应该予以确认。3基于稳健性原则的考虑稳健性原则要求会计
19、在确认和计量方面，应当选用对所有者权益产生消极影响最小的做法，即尽可能不确认或少计量可能的资产和利得收益，尽可能确认或多计量可能的负债和损失费用。在现代经济环境中，由于不确定性和风险性因素的影响，自创商誉的形成以及能给企业带来多少未来经济利益都是不确定的，如果将自创商誉作为一项资产加以确认，实际上是将企业尚未实现的未来利润提前资本化，这样有可能会引起会计信息的使用者对企业前景的盲目乐观，极不稳健。因此，许多学者认为不应该确认自创商誉。4基于会计报表使用者的考虑会计专业2011届本科毕业论文（设计）5不确认自创商誉并不会给会计报表使用者的决策造成影响，因为会计报表使用者可以根据企业的收益水平与同
20、行业平均收益水平相比较，来估算企业的商誉。如果将自创商誉确认入账，会给报表使用者造成一个错觉，即认为企业的商誉只有那么多，而且在较长时期内不会有太大的变化。事实上，企业的商誉价值会随着环境的变化和企业经营状况的变动而变动。所以，将自创商誉确认入账会给报表使用者带来误导作用。5确认自创商誉会抹杀企业间业绩差异自创商誉是财务会计对企业竞争优势的反应，而企业竞争优势的综合表现形式就是超额盈利能力，所以，如果我们将自创商誉所能产生的未来超额利润资本化为资产进行确认入账，那么，从净资产收益率、资产收益率等反映企业盈利能力的指标来看，本来具有竞争优势和超额盈利能力的企业也只能获得产业平均利润。因此，将自创
21、商誉视为资产入账，将抹平不同企业间经营效率的差异，不利于投资者做出正确的投资决策，不利于评价管理者当局受托责任的履行情况，影响社会资源的优化配置。（二）支持确认自创商誉目前，我国会计界主张自创商誉因其不能合理可靠地计量而被排除在传统的会计确认体系之外。但是反对意见也大有存在，如葛家澍教授曾指出“在现代企业中，自创商誉是存在的，也是可以计量的自创商誉之所以长期在会计上得不到反映，是由于传统会计有一些条条框框难以突破传统会计中的一些偏见应当逐步改变3。”在全球化越演越烈的新形势下，会计计量技术有了长足的发展，自创商誉的确认就越发彰显其重要性和紧迫性。1、从资产定义方面来看根据美国财务会计准则委员会
22、FASB对资产的定义由过去事项或交易所形成、企业拥有或者控制的、预期未来能够给企业生产带来经济收益的资源，该资源能够用货币加以可靠的计量。而自创商誉是企业拥有的，而且是企业在长期的持续生产经营过程中形成的具有超额盈利能力的无形资源，企业的超额收益可以被可靠地加以预计。从而推算出自创商誉的入账价值，因而符合资产的定义。所以自创商誉应作为独立的资产要素加以确认。2、从会计目标的要求来看会计专业2011届本科毕业论文（设计）6现行会计目标要求企业要向信息使用者提供对他们决策有用的会计信息，而决策有用性的两个最主要的指标是可靠性和相关性。在知识经济时代，企业管理的核心逐渐向研究开发、信息技术、人力资源
23、等方面发展，信息使用者也越来越关心企业无形资源的形成与使用情况。故自创商誉的确认与信息使用者的相关性不言而喻。至于可靠性，一方面可靠性是一个相对的概念。因此，在复杂和不确定性的客观经济环境下，会计计量允许一定程度的估计和判断；另一方面，由于形成商誉的个别因素无法准确确认其相应的支出。即使可以确认，也难以确认支出的规模和数量，所以商誉不能按投入价值计量。但是，商誉的本质是带来超额的经济利益，而且能为企业所控制或拥有，因而随着预测技术的发展，商誉的产出价值能可靠地计量。所以，自创商誉的确认既能满足相关性又能满足可靠性，从而符合决策有用性的会计目标要求。3、从会计原则的要求来看第一，自创商誉的确认符
24、合重要性原则。在现阶段知识经济社会，自创商誉的价值在企业中越来越重要，如果在财务报告中不确认自创商誉，就不能反映企业真实的财务状况，大大减弱会计报告信息质量的相关性4。这一点从企业并购中所产生的巨额商誉价值可以看出，如，1998年美国菲利普毛里斯公司PHIIIPSMORRIS付给克拉夫特公司KRAFTINC收购价129亿美元之中，有90是商誉。因此，根据重要性原则，自创商誉应予以确认。第二，自创商誉的确认符合可比性原则。可比性要求企业提供的会计信息能够相互对比。因为如果不确认自创商誉，拥有自创商誉的企业与拥有外购商誉的企业在超额获利能力相当的情况下，他们之间的利润缺乏可比性。第三，自创商誉的确
25、认符合收入与费用的配比原则。因为自创商誉是一种长时期信息沉淀的结果，是过往经验在现行生活中的积累，是在长期经营中积累而成的“私有知识”，具有效益性和价值性，而这种效益与价值在形成的过程中发生的一切开支都在创造过程中计入了费用。所以，能够带来超额收益的自创商誉只有在平时予以入账才能体现收入费用配比性原则。从上述分析可以看出，自创商誉是企业的一项资产，它的确认符合会计的目标和原则，而且是企业在长期经营过程中形成的、企业独有的，能给企业带会计专业2011届本科毕业论文（设计）7来经济利益的经济资源，并且可以可靠的加以计量，是企业的不可辨认的无形资产，所以自创商誉能够合理的确认。5、企业自创商誉确认的
26、时间和标准从上面的分析可知，自创商誉是应该予以确认的，但是究竟如何进行确认，何时确认呢我们可以先看看新会计准则对商誉的确认是怎么规定的。（企业会计准则第20号企业合并应用指南规定非同一控制下的控股合并，如果企业合并成本大于合并中取得的被购买方各项可辨认净资产、公允价值份额的差额，则在购买日合并资产负债表中确认为商誉。如果企业合并成本小于合并中取得的被购买方各项可辨认净资产、公允价值份额的差额则计入当期损益，在购买日合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润5。由于自创商誉的确认比外购商誉的确认带有更大的主观性，因此，基于稳健性原则的考虑，自创商誉在初始确认后不宜摊销而应在期末进行减值测试。自创商
27、誉是企业人力资本和物力资本共同作用的结果。由于目前对人力资本的会计处理尚未形成统一的规范，所以自创商誉的确认应增加物力资本所有者（企业股东）的权益。即应在自创商誉经资产评估机构确定后做帐，借记“商誉”科目，贷记“资本公积商誉”科目。我国企业自创商誉的确认应从以下两个方面入手（一）自创商誉确认的时间从上述的分析可知，自创商誉只有在企业并购时才予以确认的传统做法并不合理。因此有人提出，既然自创商誉的存在能够给企业带来超额盈利，那么我们应该在企业获取超额盈利的当期予以确认自创商誉。其实，这种做法也不尽合理。一方面，自创商誉确认时间的弹性太大，不同企业获得超额收益的时间不同，因而可在不同时期进行自创商
28、誉的确认，时间间隔可在数十年或数百年不等。由于资金存在时间价值，不同企业在不同时期所确认的自创商誉价值仍缺乏可比性；另一方面，这种做法将给企业提供操纵盈余、虚增资产的空间。因为超额利润的存在并不一定是由企业自创商誉带来的。譬如，偶然的经济环境的影响可以给企业带来超额经济利益，企业的不法交易也可以产生超额经济利益。因此，如果以是否存在超额收益作为确认自创商誉的时间标准，企业则会计专业2011届本科毕业论文（设计）8可以通过操纵盈余来提高账面利润从而达到虚增商誉资产的目的。因为商誉的本质是给企业带来超额的经济利益，因此商誉只存在于那些获得超额利润的企业之中，而在确认过程中，又要防止商誉的确认成为企
29、业操纵利润的手段。因此，为了避免企业虚增商誉资产情况的出现，学术界认为当一个企业连续几个会计期间一般为510个会计期间，根据不同行业特性而定，获得较同行业平均利润水平要高的超额收益时，企业应向专门的资产评估机构提出商誉评估申请，而管理当局也应监督企业或委派评估机构对其进行评估。在企业近期正常收益水平的基础上，选择合适的计量方法，合理估计企业未来能实现的超额收益水平和期间，由此资产评估机构根据企业的整体价值和单项可辨认的有形和无形资产的公允价值进行评估后，出具正式的评估意见书，证实它们之间确实存在正差额，作为企业当期确认自创商誉的证据。由于很难对一个持续经营企业未来各年的收益作出客观判断，出于稳
30、健性原则考虑，企业预期能实现超额收益的年限一般不宜超过十年。从谨慎性原则出发，对那些经评估后确认企业整体价值和单项可辨认有形资产的公允价值之间不存在正差额，或者，正差额很少一般为企业价值10以内，具体百分比根据不同行业特性而定的企业，则不能确认自创商誉。所以，较为合理的自创商誉确认时间应为首先，按照以往的惯例，以准则或者规定出台的时间为起点，要求所有的企业在过渡期内1年或2年内选择自创商誉的初始确认时间。其次，考虑到商誉价值的不稳定性，从过渡期结束之日开始算起，统一规定一个时间每3年或5年要求企业对已确认的自创商誉价值进行重新评估。最后，在企业发生产权交易如合并、分立等非持续经营状态时，充分考
31、虑并购后被并购企业原有自创商誉形成因素的变动情况，允许并购企业调整购入的外购商誉价值，即重新确认被并购企业原有的自创商誉。这样，自创商誉的确认一方面保持了与其他资产确认原则的一致性；另一方面又兼顾了其价值容易波动的特殊性，同时也降低了随意调整商誉入账价值以实施盈余管理的机会。（二）自创商誉确认的标准自创商誉是为了获取超额收益，合并时以大于可辨认净资产的公允价值份额的合并成本，进行收购的目的也是为了获取超额收益。可以说商誉的实质是会计专业2011届本科毕业论文（设计）9企业的一种超额获利能力。以其作为自创商誉会计的理论基石，可以重构自创商誉会计理论框架。1、有无获取超额收益能力作为商誉确认的标准
32、。它必须蕴藏着可能的未来收益，企业能够借助它获得超额收益超额收益通常是指超过平均利润率的收益，商誉必须为企业所拥有或控制。2、获取超额收益能力的大小是商誉的计量标准。商誉的确认依赖于计量，只有通过计量，确认才有意义。企业的自创商誉有些是以明显的代价取得的，如宣传产品品牌的广告费，有些是以不太明显的代价取得的，如企业形象、企业文化。商誉形成的复杂性，也使会计的计量复杂化。按照传统的商誉会计理论对自创商誉难以进行可靠的计量。但是可靠性应是相对的，在许多情况下，必须估计成本或价值，使用合理的估计也不失为计量资产的一种方法。利用商誉的定义对其价值进行合理的估计，其计算公式为商誉价值实际收益一按平均利润
33、率计算的收益3、实现商誉价值是确认商誉的入账标准。由于自创商誉价值形成的特殊性，我们不能按其投入价值来计量，因此，目前用来计量自创商誉价值的方法，都是从它的产出角度而言的。6、结论本文通过对自创商誉确认的研究，在理论上探讨了自创商誉确认的可行性，并得出以下结论1、自创商誉确认的时间自创商誉的初始确认应以企业在连续三年的评估中总体市价都大于可辨认净资产公允价值时间为起点。而且，考虑到商誉价值的不稳定性，每隔一段时间应重新进行确认。2、自创商誉确认的标准有无获取超额收益能力作为商誉确认的标准；获取超额收益能力的大小是商誉的计量标准；实现商誉价值是确认商誉的入账标准。自创商誉是企业的一项重要的无形资
34、产，在确认自创商誉的实际操作过程中可能还存在很多障碍，因此，对于自创商誉确认的相关处理我们还得分阶段、分步骤、循序渐进地来实施。会计专业2011届本科毕业论文（设计）10参考文献1金鑫外购商誉、负商誉的本质构成和确认问题研究J北方经贸,2010175772国际会计准则理事会国际财务报告准则2004（中译本）M北京中国财政经济出版,20053葛家澍,杜兴强知识经济下财务会计理论与财务告问题研究M中国财政经济出版社,20044张周平企业自创商誉确认与计量浅析J财会通讯,200935财政部会计司编写组企业会计准则讲解M北京人民出版社,20076王敏芳基于新会计准则的商誉会计问题再研究J理论月刊,20
35、10389917周婷对自创商誉会计核算的探讨J太原城市职业技术学院学报,2009108戴德明,毛新述新企业会计准则阐释、应用与难点透析M北京中国人民大学出版社,20079陈明玉,王汉平企业自创商誉相关问题的探讨J中国管理信息化,2008232610郑丹浅谈自刨商誉的确认J宁德师专学报（哲学社会科学版）,2006111财政部企业会计准则2006M经济科学出版社,200612王南,袁广达商誉本质的理论解析与商誉会计的实务选择J会计之友，20097813倪红霞对商誉会计处理的理论新探索J财会研究,2010722514苏月芹自创商誉会计理论问题探究J当代经济,2008815615715叶陈毅,朱星文商
36、誉的会计确认问题探析J财会月刊,2006416喻小明企业自创商誉确认、计量及披露的思考J企业经济,200912会计专业2011届本科毕业论文（设计）1115015217张鸣,王明虎会计诚信与会计法的完善会计审计J中国财经报,200718财政部企业会计准则应用指南M北京中国财政经济出版,200619BLOOMMACCOUNTINGFORGOODWILLJABACUS,2009,45320ROBERTWGIBSON,JERERFRANCISACCOUNTINGFORGOODWILLASTUDYINPERMISSIVENESSJABACUS,200811167171毕业论文（设计）任务书题目企业自创
37、商誉的确认探讨专业会计学一、主要任务与目标在商学院规定的毕业论文撰写期间内，根据师生共同商定的毕业论文选题企业自创商誉的确认探讨，综合运用本科阶段所学专业知识和相关学科知识，撰写一篇具有一定的理论价值和应用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。希望通过毕业论文的撰写能够对自创商誉及其确认有更深层次的认识。对目前企业自创商誉确认方面存在的问题进行深入剖析，研究如何合理确认自创商誉价值，有助于完善商誉会计理论。二、主要内容与基本要求（一）研究的主要内容课题研究集中于以下几个方面（1）介绍自创商誉及其确认的基本概念和相关理论。（2）比较分析有关企业自创商誉确认方面的不同观点。（3）探讨如何合理确认企
38、业自创商誉价值。（二）基本要求根据毕业论文设计参考选题及老师所提供的主要中英文参考书目（文献），检索相关中文文献的数量要求不得少于20篇，外文文献不得少于2篇；严格按照毕业论文撰写进度和计划，完成文献综述、开题报告、外文翻译以及毕业论会计专业2011届本科毕业论文（设计）12文撰写等项工作。文献综述应较全面地反映与该课题直接相关的国内外研究成果，特别是近年来的最新发展成果与研究动态，并应指出该课题需要进一步解决的问题，力求层次清晰、格式规范；开题报告在主要说明所选课题的历史背景、国内外研究现状和发展均势的基础上，明确研究的基本内容，拟解决的主要问题和研究方法及措施等；外文翻译的文献应与毕业论文
39、选题密切相关，要求翻译每篇2000单词以上的外文翻译二篇，应忠实原文、语言流畅。毕业论文应结构完整、观点鲜明、论证充分、思维严密、内容充实、格式规范，力求有所创新。三、计划进度2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩推荐参考文献1国际会计准则理事会国际财务报告准则2004（中译本）S北京中国财政经济出版2005年2财政部会计司
40、编写组企业会计准则讲解M人民出版社，20072913183吴进华自创商誉会计核算探讨J财会通讯2010，575764张周平企业自创商誉确认与计量浅析J财会通讯2009，37805葛家澍，杜兴强知识经济下财务会计理论与财务告问题研究M中国财政经济出版社，20042913186BLOOM,MACCOUNTINGFORGOODWILLJ2009，ABACUS4533793897ROBERTWGIBSON,JERERFRANCISACCOUNTINGFORGOODWILLASTUDYINPERMISSIVENESSJ2008，ABACUS,DEC75,VOL11ISSUE2167171会计专业2011
41、届本科毕业论文（设计）13毕业论文（设计）文献综述题目企业自创商誉的确认探讨专业会计学一、前言部分随着市场经济的不断发展，企业产权交易活动尤其是企业整体资产的重组与流动日益频繁，与之相伴的关于自创商誉的确认问题也日益成为会计界所关注的焦点。自创商誉正逐渐成为企业无形资产中重要的构成部分，而且在企业总资产中的比重也越来越大，历来备受争议，现实对企业加强自创商誉确认提出了新的要求，但自创商誉现状与这一要求相去甚远。因此，对于自创商誉会计理论和实践问题的研究应该有更深入的探讨，以适应新的经济形势发展的要求。在传统的工业经济时代，自创商誉在企业总资产中所占的比例很少，不确认自创商誉对会计信息的相关性影
42、响不大，但在知识经济时代，自创商誉在企业总资产中的比例越来越大，与信息使用者的决策息息相关，所以有必要对自创商誉的确认问题重新探讨。关于商誉的本质，学术界有许多论述，比较而言，美国当代著名会计理论学家亨德里克森HENDRIKSEN的观点最权威。他在其专著会计理论中阐述了三种观点1、商誉是对企业具有好感的价值。2、商誉是企业超额盈利的现值。3、商誉是企业的总计价账户。美国财务会计准则委员会FASB的SFAC会计专业2011届本科毕业论文（设计）14NO5对会计确认的定义是“会计确认是指将某一项目作为资产、负债、收入、费用等要素加以记录或将之最终纳入财务报表中的过程。”按照FASB的观点，对会计要
43、素的确认应同时满足可定义性、可计量性、相关性和可靠性4项标准。本课题研究搜集了2004年至2010年间发表于财会通讯、财会月刊、会计之友等学术杂志中的研究论文以及研究自创商誉问题的硕、博士论文，通过分析与总结这些文献资料，对自创商誉确认和国内外研究现状进行总体把握。曾经对自创商誉的研究学者们主要的争论焦点是企业自创商誉是否确认。目前理论界已形成共识应该确认企业自创商誉，现在讨论的重点是如何确认和计量等问题。二、主题部分（1）国外研究综述自从十九世纪末商誉在会计账簿上出现以来，有关商誉的会计问题引起了人们的普遍关注，而争论的焦点又集中在自创商誉上。从现有的文献资料上可以看出，虽然有的国家并未明确
44、自创商誉不予确认，但所讨论的问题还是集中在研究外购商誉如何确认和计量上。如美国自1944年12月AICPA所属的会计程序委员会CPA发布的第一份有关无形资产研究公报ARPNO24，直至1976年财务会计准则委员会FASB发布的企业合并和外购无形资产处理讨论备忘录DM，均主要讨论外购商誉的会计处理。虽然美国会计准则委员会发布的第17号意见书APB把商誉分为自创商誉和外购商誉两类，但只主张将外购商誉的成本资本化，而对维护和发展商誉的成本则作为期间费用直接从收益中扣减。就连对商誉问题有较深入研究的英国，其研究对象也主要局限于外购商誉。关于外购商誉，主要研究了它的构成要素，如美国提出外购商誉是由六种要
45、素组成，并且研究了外购商誉的后续确认与计量的问题，形成了三种主要的做法立即注销法、永久保留法、系统摊销法。此外，还研究了外购负商誉是否存在，负商誉的性质及其会计处理的问题。在自创商誉方面，主要研究了商誉的性质和形成因素。有学者，如西德尼戴维森总结了有利于形成商誉的十五种因素。但对自创商誉的确认、计量、摊销、披露等问题研究很少。2001年6月，美国财务会计准则委员会FASB发布财务会计准则公告第会计专业2011届本科毕业论文（设计）15141号FASL41对原会计原则委员会发布的企业合并会计准则APBL6进行了修订，其中一点，是确定并购商誉不再摊销，只作减值测试。美国颁布的FASNO142对商誉
46、进行减损测试，即是向自创商誉的确认以及滚动计量迈近了一大步。2002年，国际会计准则理事会IASB在企业合并会计准则的第一阶段讨论中也采取了同样的态度。2004年3月，IASB发布国际财务报告准则第3号一企业合并，取代了国际会计准则第22号一企业合并1998年发布和解释公告第22号一企业合并初始报告的公允价值和商誉的后续调整。国际财务报告准则第3号一企业合并中规定企业合并应采用购买法处理，购买方在购买日应对被购方的可辨认资产、负债及或有负债按照其公允价值进行确认，并同时确认商誉，商誉随后进行减值测试而非摊销。二）国内研究综述在自创商誉方面，许多学者围绕自创商誉的确认问题展开了激烈的讨论,有些反
47、对将自创商誉予以资本化，如张占耕先生认为“不确认自创商誉的做法利大于弊”，张鸣、王明虎提出“我们并不主张将自创商誉予以资本化”等等。但绝大多数学者都主张自创商誉应该予以确认，如黄松平认为“只确认外购商誉而不确认自创商誉，过分强调了会计信息的可靠性原则而抛弃了相关性原则，认为自创商誉，负商誉都应该纳入商誉计量范畴。企业自创商誉价值的确认采取评估方式，对确认的自创商誉也和外购商誉一样进行减值测试。”但是是随着知识经济时代的来临，主张确认自创商誉的思想已占主流。1认为不应该确认自创商誉的研究自创商誉的形成具有很大的不确定性。企业在正常经营过程中取得的商誉仅代表一种不能明确辨认的有利属性，因此，即使在
48、将来期间能使企业受益，根据传统的会计理论，此类支出也不应列为资产。所以会计上将与形成自创商誉有关的各种支出在发生当期作为费用处理。而不确认为资产。基于新会计准则的商誉会计问题再研究一文中，作者提到传统理论不将自创商誉进行确认有以下理由。1不符合资产确认的两个标准。2违背稳健性原则。（王敏芳，2010）企业自创商誉相关问题的探讨一文中，作者提到确认自创商誉对传统会计专业2011届本科毕业论文（设计）16财务会计的影响。1对传统会计理论的影响。2对传统财务会计实务的影响。（陈明玉，王汉平，2008）2认为应该确认自创商誉的研究随着知识经济的发展，无形资产已逐步成为企业尤其是高科技企业的主体，自创商
49、誉在企业总资产中的比重越来越大，合并商誉仅是商誉在产权交易时点的一个短暂状态，商誉更多地是以自创商誉的状态而存在的，合并商誉与自创商誉实质上是一致的。因此，应对自创商誉予以确认。自创商誉会计核算一文中,作者提到自创商誉作为企业在经营过程中形成的能给企业带来未来超额收益的无形经济资源，是一种对企业经营有着重大影响的资产。对自创商誉进行确认和计量，已经得到更多会计学者的支持。虽然自创商誉为企业带来的未来超额利润具有明显的不确定性。但不能因此否认该项资产的存在，而应采取科学的处理方法对自创商誉加以确认和计量，以能客观真实地反映企业实际价值。吴进华，2010企业自创商誉确认与计量浅析一文中，作者也提到自创商誉作为企业内部形成的无形财富，将使企业未来能够获得超额盈利，将这一资产入账，才能全面、真实、可靠地反映企业的会计信息，这本来就是可靠性的体现。无形资产已逐步成为企业尤其是高科技企业的主体，自创商誉在企业总资产中的比重越来越大，合并商誉仅是商誉在产权交易时点的一个短暂状态，商誉更多地是以自创商誉的状态而存在的，合并商誉与自创商誉实质上是一致的。因此，应对自创商誉予以确认。张周平，20093如何确认企业自创商誉的研究对商誉进行确认要坚持实现原则。即有客观的依据就是要以利润表上的利润及资产负债表上的资产数据为依据来计算求得。确认商誉坚持实现原则，就可从根本上杜绝一切虚列商誉的可
