1、（2011届）毕业论文（设计）题目上市公司财务报表表外信息披露存在问题研究姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称年月日摘要随着经济的发展，外部投资的不断引入，人们对财务报告的使用远不仅限于财务报表，还希望通过报告，了解企业更深一步的财务信息，如经营成本、企业财务状况、资本使用情况、企业经营业绩、战略目标、新产品研发、市场份额等，这些项目都是通过表外信息进行披露的，表外信息披露已经越来越被重视。本文在以前学者的有关表外信息研究基础上，对目前我国上市公司财务报表表外信息披露情况分析、总结，提出我国上市公司表外信息披露存在的几个问题。通过对影响表外信息披露质量因素的分析，提出切实可行的具体解决措施，
2、改善我国上市公司表外信息披露虚假、过剩等现象，使上市公司表外信息披露更具实用性、权威性。关键词上市公司；表外信息；信息披露IABSTRACTWITHECONOMICDEVELOPMENT,FOREIGNINVESTMENTCONTINUESTOINTRODUCEPEOPLETOTHEFINANCIALSTATEMENTSFARBEYONDTHEUSEOFFINANCIALSTATEMENTS,THEREPORTALSOHOPETOUNDERSTANDTHEDEEPERCORPORATEFINANCIALINFORMATION,SUCHASOPERATINGCOSTS,THEFINANCIALP
3、OSITION,CAPITALUSAGE,BUSINESSOPERATINGRESULTS,STRATEGICOBJECTIVES,NEWPRODUCTDEVELOPMENT,MARKETSHARE,MANYPROJECTSARECARRIEDOUTTHROUGHTHESHEETOFINFORMATIONDISCLOSURE,DISCLOSUREOFINFORMATIONSHEETHASBEENMOREANDMOREATTENTIONTHISARTICLEABOUTSCHOLARSINTHEPREVIOUSSTUDYBASEDONTHEINFORMATIONSHEET,THROUGHTHEFI
4、NANCIALSTATEMENTSOFLISTEDCOMPANIESONTHECURRENTINFORMATIONDISCLOSURESHEETANALYSIS,SUMMARIZED,PUBLISHEDBYLISTEDCOMPANIESDISCLOSUREOFINFORMATIONSHEETPROBLEMS,OFTHEREASONSFORPROBLEMSANDPUTFORWARDPRACTICALSPECIFICSOLUTIONSPOSSIBLEMEASURESTOIMPROVECHINESELISTEDCOMPANIESDISCLOSUREOFFALSEINFORMATIONSHEET,SU
5、RPLUSANDOTHERPHENOMENA,THEINFORMATIONDISCLOSUREOFLISTEDCOMPANIESSHEETMOREAUTHORITATIVE,ANDPRACTICALKEYWORDSLISTEDCOMPANYSHEETINFORMATIONINFORMATIONDISCLOSURE会计学专业2011届本科毕业论文（设计）目录一、引言1二、表外信息披露的理论基础1（一）表外信息的披露形式1（二）我国表外信息与财务报告的关系2三、我国上市公司表外信息披露情况2（一）可靠性不足，存在虚假陈述3（二）披露不充分，重要项目不详细4（三）相关性不足4（四）可比性不足4（五）
6、披露内容缺乏差异性5（六）内容滞后6（七）重复披露6四、我国上市公司表外信息质量影响因素分析6（一）报表使用者需求不同7（二）企业经营目的影响7（三）表外信息披露制度局限性8（四）监管体制不够完善8（五）会计人员素质因素9五、解决表外信息披露问题的建议9（一）进一步完善表外信息披露的制度体系9（二）加强企业内部监督体制11（三）发挥注册会计师社会监督作用12（四）加强会计人员素质12六、结论12参考文献14致谢161一、引言随着资本市场的不断发展，现代企业制度的逐渐建立，会计信息使用者越来越广泛，不仅涉及企业内部经营者和所有者，还涉及到投资者、债权人、债务人、企业员工、政府管理部门、社会公众。
7、他们想了解、掌握企业的相关信息，基本都是通过企业对外发表的财务报告来实现的。因此，要求企业对外披露的财务报告要能反映企业的经营能力、偿债能力、获利能力，以及企业的综合财务状况等内容。不仅如此，他们还希望通过财务报告，能准确清楚地掌握企业的详细情况，如企业债权人和债务人的情况、企业的客户信息、关联方交易信息等，这些都直接关系到报表使用者对企业的认识，从而影响决策。这就对企业的财务报表披露信息提出了更高要求。据普华永道会计师事务所（1997，1998）对美洲、欧洲、亚洲和大洋洲等14个国家或地区的信息披露情况进行的调查，调查对象包括公司管理层、分析师和投资者，在这次调查中，被调查者明确以下9个指标
8、在决策中是最重要的盈余、现金流、成本、资本支出、研发投资额、分部业绩、战略目标、新产品研发、市场份额等，而在这9个指标中，后面6个属于表外信息的内容。1该调查结论足以证明表外信息披露在决策中的重要地位。由于不同的信息使用者对企业信息要求不同，报表编辑者很难对信息进行过滤，划分出哪些是重要信息，对报表使用者的决策起关键性作用，哪些信息又是可以减少披露，甚至不需要披露。而且不同的编辑者对信息的把握也各不相同。最终导致财务报表表外信息披露质量存在很多问题。财务报表表外信息披露越来越受人们关注，如何能合理披露会计信息，解决表外信息披露问题至关重要。二、表外信息披露的理论基础（一）表外信息的披露形式表外
9、信息是指在会计报表以外披露的信息。表外信息的披露形式主要有财务报表附注、注释和补充报表。2我国从1998年开始要求企业编制财务报表附注，2006年颁布实施的新企业会计准则第30号财务报表列报，专门规范了财务报表附注的编制。2附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列式项目的说明等。该准则第49条中规定，会计报表附注应当按照下列顺序披露1、遵循国家统一的会计制度的声明；2、会计报表的编制基础；3、采用的会计政策和会计估计；4、会计报表重要项目的详细信息；5、有助于理解企业财务状况和经营成果的其他信息，如对或有事项和承诺事
10、项的说明等。注释是对表内项目所采用的会计政策、方法以及表内无法反映的重要事项所做的补充说明。3注释可以采用文字揭示，也可以用定量形式揭示。补充报表是用来揭示表内综合项目的明细信息、调整某些信息或揭示一些尚未正式纳入会计报表的信息。4（二）我国表外信息与财务报告的关系企业财务报告可分为基本财务报表（即资产负债表、利润表、现金流量表）、报表附注、其他财务报告以及非财务报告。可以用下图清楚地反映他们之间的关系。企业会计准则专家审阅注册会计师审计范围企业报告基本财务报表报表附注其他财务报告非财务报告第二阶段确认披露披露（一般为法定披露）（法定披露自愿披露）计量与记录第一阶段确认表外信息图21财务报告各
11、部分的关系图中国证监会有关披露准则3三、我国上市公司表外信息披露情况对目前我国上市公司财务报告信息披露内容进行分析总结，可以将上市公司财务报告具体概括为公司基本情况介绍，会计数据和业务数据摘要，股本变动及股东情况，董事、监事、高级管理人员和员工情况，公司治理结构，股东大会情况简介，董事会报告，监事会报告，重要事项，财务报告（分基本财务报表和报表附注），备查文件目录。根据图21财务报告各部分的关系可以确定，除了财务报告中基本财务报表（即资产负债表、利润表、现金流量表）外，其他会计信息都属于表外信息。在这一系列企业报告信息中，属报表附注内容所占比例最多，占整份企业报告的大部分。报表附注内容包括公司
12、基本情况，公司主要会计政策、会计估计和前期差错，税项，企业合并及合并财务报表，合并财务报表项目注释，关联方及关联交易，或有事项，承诺事项，资产负债表日后事项，其他重要事项，母公司财务报表主要项目注释，其他补充资料。其他表外信息内容的披露，在企业报告中都相应做了简要阐述。企业情况，股东大会情况，董事、监事、高级管理人员和员工情况，一般只做大致介绍，通常占用篇幅较少；公司治理结构，是对企业现在正在运行的公司治理制度的列示，明确有关职责及目前公司状态；重要事项的揭示，是指不管是否在财务报表中作出列示，对企业而言是相对重要的情况的阐述，这些情况可能会影响报表使用者信息的判断；董事会报告、监事会报告是董
13、事会和监事会对这一整年在公司工作情况的总结。虽然会计准则中明确了表外信息披露的内容，但并没有做出具体的规定。有些会计信息应该怎么披露，披露到什么程度，以及披露格式，都没有制定一个合理统一的标准。财务报告编制者有很大的调整空间。我国表外信息披露自愿供给性，导致财务报表表外信息披露存在很多问题。多披露对企业有利的信息，而对企业产生不利影响的信息，尽量少披露，或者用适当的方法巧妙披露，甚至不做披露，误导报表使用者作出错误的判断。经过分析总结，我国财务报表表外信息披露存在以下问题。（一）可靠性不足，存在虚假陈述上市公司对外披露信息存在虚假信息是会计信息披露中存在的主要问题。4特别是在会计附注信息披露时
14、，报表编辑者或者有意遗漏对公司不利信息的披露，或者用巧妙的方法，将不利企业的会计信息运用巧妙的语言表达，从而美化信息，造成虚假信息，令人误解，从而导致披露的信息不可靠。而报表使用者并非都是专业人事，附注中的虚假信息，就很难及时发现，就容易被误导做出错误决策，造成投资者的经济损失。比如，对重要事项的说明，不少企业都有过不实的陈述。很多上市公司也因为披露虚假信息而遭到证监会的处罚。如2011年1月中国证监会对重庆三五九期货经济有限公司有关虚假披露的处罚。重庆三五九期货经济有限公司在2009年向重庆监管局报送虚假银行对账单，在2007年度的财务报表中少记其他应收款3900万元，少记其他应付款3900
15、万元，而在报表附注的相关内容却未做相应的披露。经证监会查处，给予警告并罚款。（二）披露不充分，重要项目不详细目前，我国上市公司对会计报表附注的披露情况还不够全面。例如，许多企业对其关联方关系的披露只是简要阐述，有些公司有意隐瞒担保事项，对公司的主要投资人、管理人员以及与其关系密切的家庭成员的披露信息很少，甚至空白。而报表使用人希望通过关联方的披露，了解公司是否有通过关联方交易的形式转移公司利润。当相关信息没有得到披露或滞后披露时，被披露的信息就毫无用处。附注信息要发挥其应有的效用，有赖于其充分、及时地表述。（三）相关性不足相关性是要求企业所提供的会计信息应当与投资者等财务报表使用者的经济决策需
16、要相关，有助于投资者等财务报告使用者了解企业的过去和现在，对它作出评价，以及有助于报表使用者对该企业未来的情况作预测。5经过有关研究发现，我国上市公司报表附注披露相关性不足，主要体现在对没必要过多披露的内容作了大篇幅的陈述，而影响决策的重要信息，只是做简要的阐述，从而混淆投资者。我国多数上市公司虽然按规定格式发布了会计报表附注，但在报表附注中却没有披露公司最主要业务收入和利润的来源，而其他信息如合并财务报表项目注释却作了大篇幅的列式，将每个合并项目都做详细说明，采取避重就轻的手法，掩饰企业不利信息。（四）可比性不足5可比性是指企业所提供的会计信息能够相互比较。可比性一般分为两种一种是同一企业不
17、同时期会计信息可比，另一种是同一会计期间不同企业会计信息可比。一般来讲，同一企业的不同时期，会计信息的可比性比较强。因为一家企业的性质、结构、经营状态不会瞬间转变很大，即使有些重大变更，也会在表外信息中做相应的披露，报表使用者能很容易发现。而同一会计期间的不同企业会计信息可比性相对就比较差，主要原因在于，表外信息多是对不能够在会计报表中列式的项目予以解释和说明，表外信息大多反映的是上市公司自身的特色和价值的信息，而且不同的企业，他们的企业性质、企业结构、企业经营状况差距都很大。这样他们披露的信息就会产生很大不同，要在他们之间相互比较就会出现很多的不可比性。企业之间由于所属行业、经营业务、经营规
18、模等等的差异，可能导致表外信息所披露的内容侧重点不同，使财务报表附注信息在不同企业间可比性较差。另外缺乏相关部门的监督评价信息，也会导致会计信息在不同企业间可比性较差。（五）披露内容缺乏差异性企业性质不同，其会计信息披露对象的侧重点、披露形式等都会不一样。而我国上市公司会计报告都统一根据证监会发布的公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号（2007年修订）的准则编制，不能很好地从财务报告中体现不同企业性质独特的会计信息。例如，中小企业和大企业相比，具有所有权和经营权的统一性、资源短缺等特点，其对外发布的财务报告使用者主要是债权人、国家税务机关以及政府其他部门，而这些使用者对所需信息要求具
19、有较强的概括性。6中小企业数量众多，行业分布十分广泛，作为政府部门或银行无法将每个企业状况都了解透彻，并且也不需要对每个企业的情况详细了解。他们只要对其发展状况有个大致了解即可，因此要求提供的信息应具概括性。其次中小企业发表的会计信息可靠性会相对较低。中小型企业由于规模小、经营业务多变、人员素质低、内部控制制度和法人治理结构不健全等原因，其会计信息可靠性往往难以得到保证。因此，外部信息使用者往往对于中小型企业提供的会计信息心存疑虑，需要以某些机制进行保证。6所以，中小企业的会计信息披露制度与大企业相比，应该具有简便有效性、保密性、灵活性等特点，但我国上市公司表外信息披露统一根据证监会发布的准则
20、编制，不能从表外信息披露内容上读取不同企业性质独特的会计信息。（六）内容滞后我国对会计信息披露事项一直没有统一的要求，即使是上市公司，表外信息的披露也并不规范。7上市公司在信息披露时对有利事项披露较多，对不利事项披露较少或根本不披露。比如，上市公司报表是定期公布的，企业发生重大影响事件时，只能在下一期的会计报告中披露，造成信息滞后。对或有事项、提供担保等需要及时公布的内容有意延期披露。有的企业是非故意的，也造成了信息滞后。也有可能是因为企业管理层及会计人员的素质不高，当时没有及时意识到哪些内容会对报表使用人产生决定性作用，需要在附注中及时准确地披露。我国在这方面要求与会计国际化要求相比差距还是
21、相当大的。在这方面我国还需要付出更大的努力，将我国对会计信息的披露要求趋同与国际化标准。然而也有的企业是故意使内容滞后，来误导混淆报表使用者对会计信息的理解，从而给企业带来利益。（七）重复披露观察上市公司报告披露情况，不难发现上市公司在披露会计信息中存在很多重复披露的现象。例如，表外信息披露最前面部分一般都会先介绍公司情况，而在报表附注的开头，又会对公司情况作重复介绍。再如表外信息包括重要事项披露，在报表附注结尾，有个“其他重要事项说明”项目，有些事项一定程度上重复披露。又如在证监会颁布的证券公司年度报告内同与格式准则（2008年修订）的公告中，第二章年度报告正文第二节第十四条规定“公司应简要
22、介绍其员工的有关情况，主要包括员工人数、专业结构（如研究人员、投行人员、经纪业务人员、资产管理业务人员、财务人员、行政人员等）、年龄分布、受教育程度等。”在第二节股本变动及股东情况第二十一条，对股东情况做详细介绍。第五节第二十二条董事、监事和高级管理人员信息披露时，又对这一部分人进行详细阐述，导致信息披露累赘，这样导致信息重复披露，容易导致报告出现避重就轻现象。7四、我国上市公司表外信息质量影响因素分析我国上市公司表外信息披露普遍存在以上问题，分析公司编制情况及社会报表使用情况，可以概括出影响我国上市公司表外信息质量的因素有以下几个方面（一）报表使用者需求不同财务报告使用者包括企业所有者、企业
23、管理者、投资者、债权人、债务人、国家政府以及社会大众。不同的报表使用者，对信息的需求是各不相同的。企业所有者和企业管理者对企业各方面的信息都要有一个全面的了解，不管是企业内部情况还是企业外部信息，例如企业的资产、负责、企业运营情况、企业职工状况、企业客户状况、债权人债务人的基本情况、还有同一领域的社会环境情况等等。投资者一般会比较关注该企业的现在运营情况，以及预计将来的运营情况，来评估该企业的投资价值，同时对社会环境的分析，通过与其他企业各方面的比较，判断出最具有投资价值的企业。债权人和债务人则比较关注该企业的资产负债情况以及它的偿债能力。国家政府和社会大众可能更关心目前社会的产业结构，就会对
24、该企业的性质、社会影响、发展形式等等的信息比较重视。正由于以上不同报表使用者对报表信息的需求不完全相同，而企业在编制财务报告又不能把他们所需要的信息毫无保留地都披露出来，必须经过整理筛选，列示出相对重要的，大家普遍关注的信息进行列报。这对企业规定和报表编制者自身的判断密切相关。就是由于这方面的不严密，影响我国财务报表表外信息质量。（二）企业经营目的影响企业是一个利益主体，但不同企业有不同的利益目标。有的企业是以盈利为目标的，有的企业是为国家产业结构平衡而建立的，有的企业是为国家科学技术研究以及社会稳步发展而存在的企业为了更好的达到目标，就会在财务报告中披露有利于企业达到目标的信息。由于表外信息
25、自愿披露原则，会计人员在编制表外信息时，不能坚持中介立场，客观地披露企业现状，所以发表的表外信息在一定程度上会偏倒企业一8方，这样披露信息的真实性就会受到质疑。如以盈利为目的的企业，想要吸引更多的投资者，就会在企业目前的经营状况、企业的发展以及预计将来的投资回报方面的信息下功夫，总是想把企业最好的一面展现出来，而不利的地方尽量掩饰、回避。又如以国家产业结构平衡为目的的企业，他们则更希望的是把企业的经济地位展现出来，让大家了解它的社会贡献。出于不同的目标，各企业就会将企业自身存在的弱点尽量掩盖，而自己的长处积极披露，让报表使用者只看到企业好的方面，这样在一定程度上影响表外信息质量。（三）表外信息
26、披露制度局限性我国目前规范上市公司表外信息披露的法律法规有企业会计准则第30号财务报表列报（2006）；企业会计制度（2000）；企业财务会计报告条例；证监会修订的证券公司年度报告内容与格式准则（2008年修订）等准则。这些准则从内容到格式，都对表外信息披露作了明确要求。仔细阅读相关的具体条例，不难发现有些条例要求不够明确，只是大概阐述公司应该披露某些财务信息，而没有制定一些具体的披露信息标准，也没有明确说明采取什么形式如何披露表外信息。企业根据有关规定，自愿披露表外信息，对表外信息披露质量无疑产生威胁。由于制度的局限性，使企业有空子可钻。对有利于企业形象的信息，企业就会详细阐述，而不利企业的
27、信息就简略说明，影响表外信息披露质量。（四）监管体制不够完善1、外部监管角度我国的会计市场监管主体主要有财政局、证监会、中国注册会计师、审计署。我国各监管机构之间的职能重叠现象普遍。企业发表财务报告，要先经过注册会计师审计，对报表发表审计意见。注册会计师对会计信息质量起着一定的保证作用。一般来讲，上市公司经过召开股东大会，选择会计师事务所对本单位的报表进行审计，并支付审计费用。但不免有些公司在选择事务所审计时，类似安然公司选择安达信一样，企业与事务所之间存在经济利益联系，有些注册会计师的立场就会动摇，帮助企业隐瞒会计信息披露不正确或披露不全面等，导致9企业发表的表外信息不可靠。2、企业内部监管
28、角度现在很多企业的所有权和经营权分离，企业管理人员为谋求更多的个人利益，可能会在表外信息披露时，如在经营业绩等体现管理人员能力方面的信息上下功夫，误导企业股东。企业所有者通常是通过建立内部控制制度来阻止不利情况发生。这就对企业所建立的内部监督体制有较高要求，既要符合成本效益原则，又要发挥管理层、监督人员职权，使企业的管理人员与监督人员相互制约相互促进，让企业更好地长远发展。对现在企业实行的内部监督体制进行分析，不难发现还存在很多问题，如内部审计监督的约束力度不够，内部监督人员与企业管理人员相互勾结，很多企业没有充分发挥监督人员的职权，监督人员没有做到事前监督、事中检查、时候审查，对管理层发表的
29、财务报告审查不严格，导致表外信息披露质量存在可靠性质疑。（五）会计人员素质因素财务报告是由企业会计人员编制的。会计人员通过对企业的了解，根据具体会计信息，加上主观判断，编制财务报表表外信息。由于编制表外信息具有很大的主观性，所以表外信息质量受会计人员素质影响。素质包括会计人员专业素质和职业道德素质。专业素质直接对会计信息的判断产生影响，而职业道德素质则是从会计人员主观方面影响表外信息质量。企业需要一个专业素质强且道德品质高尚的会计人员来编制表外信息，信息质量就有一定保证。五、解决表外信息披露问题的建议虽然很多学者就表外信息披露问题进行研究，也提出过一些解决措施。但表外信息披露问题并未得到改善，
30、从提出的解决措施来看，主要集中于理论上的改善措施，缺乏实践执行力。通过对我国上市公司表外信息质量影响因素的分析，发现，可以通过对表外信息编制过程以及监督制度的完善，来改善我国上市公司表外信息披露存在的问题。以下是结合已经发表的理论成果和个人观点，提出个人认为合理且操作性强的具体改善措施意见。（一）进一步完善表外信息披露的制度体系101、完善表外信息编制制度对于表外信息披露的格式方面，我认为在准则中可以明确规定某些固定的信息应该通过什么样的固定格式披露。例如以占报告大部分内容的报表附注信息披露规定为例。与上市公司附注信息披露有关的主要法规是企业会计准则，在该准则中，对报表附注信息应该罗列哪些内容
31、作了明确规定，但没有对这些罗列的信息应该用什么样的表达方式以及内容披露到什么程度，以及披露范围，都没有作出具体要求。企业附注信息披露基本是自愿披露。8这就会让报表编辑者有很大的编辑空间，他们可以选择不同角度对附注信息进行披露，而让报表使用者只能了解企业的部分信息，不能全面了解企业，从而误导报表使用者作出正确的判断。所以要完善上市公司附注信息披露制度，就需要完善该准则，但同时也要相应的完善其他有关表外信息披露的规定。发布的有关表外信息披露的规定要相互核对，避免不同法规之间的规定相互矛盾。同时应该对表外信息披露内容做一个系统的规定，使得编制表外信息时有法律依据，也避免了重复披露导致会计信息披露累赘
32、问题。并且相关规定更加清楚，责任更加明确。在股东情况披露时，统一用特定的表格阐述这方面的信息，这样可以防止报告编辑者千篇一律用文字表达，增加报告使用者阅读的负担。而且由于文字的特性，同一种意思可以用很多种表达方式，但他们之间仍存在微妙差异。这样可以防止单位为了粉饰报表而用有利于企业形象的表达方式表述信息。在表外信息披露的过程中，既要保护投资者、债权人等报表使用者的利益，又要保护企业的利益；既要使报表使用者能从中得知企业全部的重要信息，以帮助他们做出最佳的投资决策，又要保护企业的商业秘密，避免由于披露过多而使企业在竞争中处于不利地位。这几个方面看似相互矛盾对立，但还是应该站在中介的立场，在财务报
33、告上公正地披露企业信息，满足各方面的需求。在我国各类企业中，既有上市公司，又有非上市公司，还有大中型企业与小规模企业之分，这就导致了对会计报表披露的不同要求。所以对不同性质的企业应该制定相应的要求，不要一概而论。因此，在制定进行表外披露准则时可以对不同性质的企业制定不同的表外信息格式和内容，区别对待，有所侧重。11总而言之，要完善表外信息披露制度，制定统一的系统的表外信息披露准则，避免出现重复披露，会计信息是否应该披露的界定标准不明确等问题。同时要加强表外信息披露规范操作，既充分又适度，内外兼顾，不失偏颇，同时还要遵照国际惯例。2、建立合理有效的政府监管体制政府各监管机构应避免职能重叠现象，打
34、破多头监管的混乱局面，让各个监管机构都能独立公正的执行监督工作。也可以进一步引入银行、工商、税务、质检、工会等监管主体，同时监管主体之间也要起到相互牵制的作用，建立合理的监督体系，使各监管部门相互监督、相互制约，防止监管部门与企业相勾结。形成完善的监督体系，从整个社会的角度加强对表外信息披露的监管，多管齐下，使违法违规者无机可乘。监管者要不断更新知识结构，进行必要的业务培训，随时掌握最新的行业信息。对监督者要时常进行专业考察，从而使监督工作更好地进行。对注册会计师审计要进行强化，使其坚持自己作为独立第三方的中介立场，做到真正的独立、客观、公正。3、加大违规处罚力度要完善相关的违规处罚制度。我国
35、的会计准则和会计制度的内容要不断完善，经济在不断的发展，会出现很多新的现象，而会计准则、制度如果不能跟上经济发展变化的脚步，将出现很多会计问题不能有法可依，容易让不法分子钻法律空子。所以需要完善相关的法规，尤其是针对那些实际中遇到的新问题。另一方面，要加大违规处罚的力度，随着人们的生活不断富裕，有些违规处罚力度相对于违规性质，已经不能对违规者构成威胁，有些违规者宁愿涉身险境，因为相对于承受的处罚，违法得到的利益更大。所以要加大违规处罚力度，形成一道鲜明的警示线，促使企业严格按照规定披露表外信息。根据实际情况，证券管理部门应制定相应的处罚细则，从人力、物力、财力上加大对上市公司故意将某些表外信息
36、隐瞒不披露或者故意含糊披露和重大遗漏行为的处罚力度。（二）加强企业内部监督体制12企业内部应建立自身的内部监督体制。企业内部进一步建立健全的内控制度。具体的措施有向管理咨询公司咨询，请专业人员根据各企业的特点，建立一个有针对性的内部监督体制；企业也可以实行揭发奖励制度，让企业内部人员相互监督；还可以聘请外部监督人员对企业管理人员职权履行情况进行监督，并直接向企业所有者作工作汇报。这样一定程度上能防止企业内部相互勾结，谋取个人利益，而在表外信息披露时也不做任何的解释。（三）发挥注册会计师社会监督作用注册会计师对附注信息披露的审计，有助于提高上市公司信息披露的质量，增强会计信息的相关性、可靠性。因
37、此，应加强会计师事务所的建设，优化注册会计师职业环境，加大对会计师事务所的监管和加大对注册会计师违规的处罚。同时，应加强对注册会计师的继续教育，提高其专业技术水平和职业道德水平，有助于提高上市公司附注信息披露的可信性。（四）加强会计人员素质会计人员的专业判断，直接影响财务信息的披露。做好专业会计人员的后续职业培训工作，提高其专业技能和业务胜任能力通过组织定期的学习、培训，提高专业会计人员尤其是会计管理人员对会计报表表外信息的重视，提高会计报表编制人员对会计报表表外信息的理解和认识。政府和社会应时常对会计人员的专业知识进行考核，督促会计人员专业知识的扎实掌握并不断更新，跟上经济发展的脚步。此外，
38、企业内部也要培养会计人员不断学习和改进的习惯。将会计报表表外信息同会计报表同样对待，提高会计信息的真实可用程度，让企业能健康稳定的发展。总之，会计报表表外信息已越来越多的被信息使用者所关注。只有通过有关会计管理部门，会计准则制定机构和企业自身的共同努力，才能使会计报表表外信息更好地发挥其应有的价值，使信息使用者更好地运用表外信息，更加充分、全面的了解企业状况，作出正确的判断。六、结论会计报表表外信息是会计报表的重要组成部分，尤其是会计报表附注内容，更是报表内容的基础，对报表内容的进一步解释。随着市场经济的发展，越来13越多的人关注会计报表，投资者、经营者都希望会计报表表外信息内容越来越丰富、越
39、来越有价值。会计报表表外信息的披露，和会计报表的披露比较起来，具有披露信息内容更加广泛、形式更加灵活多样的特点。针对会计报表表外信息编制中出现的向题，我认为应当从制度着手，编制依据、编制者选择、编制过程监督、编制结果的审查，全方面、多层次的进行治理，形成完整的表外信息披露体系，提高会计报表表外信息的编制质量。会计报表表外信息的提供者应建立自身的内部监督机制，注册会计师审计也应该强化，政府有关部门应从整个社会的角度加强对此的监督，“三管齐下”，而不是相互之间推脱责任，寻找法律空子。应该认识到会计报表表外信息是一个信息的载体。它对于经济决策的意义是具有深远意义的。理解它的含义，学会它的编制，更好的
40、利用它的形式，是企业界和投资人的成功秘诀之一。14参考文献1朱亮新形势下会计表外信息披露的趋势分析及应注意的问题J甘肃科技纵横，2008，31162王明远表外信息披露的利弊得失J冶金财会，2006，11383祝开平财务会计报告表外信息披露过度问题及解决策略J现代商业，2010，（17）2632644尹春霞企业财务报告中表外信息披露存在问题的分析J现代商业，2010，202295中华人民共和国财政部企业会计准则M北京中国财政经济出版社，20066中华人民共和国财政部企业会计准则应用指南M中国财政经济出版社，20067权英淑上市公司表外信息披露的理论释析J中国乡镇企业会计，2006，12368李章
41、，谭宪才浅析会计报表表外信息的披露J中国注册会计师，2006，650519张白，郭芳我国上市公司财务报表表外信息披露过剩问题的探讨J福州大学学报，2010，1333710葛家澍会计确认、计量与收入确认EB/OLHTTP/JYWZNUFEEDUCN/KJS/XSJL/KJLT/200605/T20060501_4242HTM，200611张建峰浅谈表外信息披露的规范J煤炭经济研究，2008，（2）777812汪永兰，秦士华我国上市公司表外信息披露问题及其改进J中国管理信息化，2008，20424513陈志涛我国会计报表表外披露的现状和改进建议J管理学家，2010，（11）4614黄清淦会计表外星
42、系披露问题与研究J中国外资，2008，（3）525415李露财务会计报告表外信息披露过载问题探讨J中国管理信息化，152010，（2）363816王艳芬完善我国财务报告表外信息披露的探讨J现代商业，2010，（20）22817赵建花，张旭对表外信息披露的一些思考J生产力研究，2006，1225318朱玉彬，耿冬梅表外信息披露研究J经济论坛，2009，（1）13013119李玉敏试论表外信息披露的内容及原则J北方经贸，2009，（7）697020RICHARD,BARKERTHEOPERATINGFINANCINGDISTINCTIONINFINANCIALREPORTINGJACCOUNTIN
43、GANDBUSINESSRESEARCH,2010,4039440321POUNDER,BRUCEACOMMONFRAMEWORKFORACCOUNTINGSTANDARDSJSTRATEGICFINANCE,2010,11616416毕业论文（设计）任务书题目上市公司财务报表表外信息披露存在问题研究系别专业会计学一、主要任务与目标在商学院规定的毕业论文撰写期间内，根据师生共同商定的毕业论文选题上市公司财务报表表外信息披露存在问题研究，综合运用本科阶段所学专业知识和相关学科知识，撰写一篇具有一定的理论价值和应用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。希望通过毕业论文的撰写能够对上市公司财务报表表
44、外信息披露存在的问题有更深层次的认识。对其存在的原因和影响进行较深入的研究，提出相应的应对措施，有利于报表使用者对目标公司财务信息的了解。二、主要内容与基本要求（一）研究的主要内容课题研究集中于以下几个方面（1）财务报表附注信息披露的内容；（2）上市公司财务报表附注信息披露存在的问题；（3）完善财务报表附注信息披露的对策。（二）基本要求根据毕业论文设计参考选题及老师所提供的主要中英文参考书目（文献），检索相关中文文献的数量要求不得少于20篇，外文文献不得少于2篇；严格按照毕业论文撰写进度和计划，完成文献综述、开题报告、外文翻译以及毕业论文撰写等项工作。文献综述应较全面地反映与该课题直接相关的国
45、内外研究成果，特别是近年来的最新发展成果与研究动态，并应指出该课题需要进一步解决的问题，力求层次清晰、格式规范；开题报告在主要说明所选课题的历史背景、国内外研究现状和发展均势的基础上，明确研究的基本内容，拟解决的主要问题和研究方法及措施等；外文翻译的文献应与毕业论文选题密切相关，要17求翻译每篇2000单词以上的外文翻译二篇，应忠实原文、语言流畅。毕业论文应结构完整、观点鲜明、论证充分、思维严密、内容充实、格式规范，力求有所创新。三、计划进度2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论
46、文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩推荐参考文献1葛家澍，杜兴强关于会计信息的相关性和可靠性问题的思考J财会通迅,2007,4242王妍妍规范企业会计报表附注的思考J山东统计，2006,3123祝燕萍会计报表附注信息披露问题探析J财会月刊会计版，2006,（2）134李杰浅谈会计报表附注的编制J辽宁行政学院学报，2005,5125中华人民共和国财政部企业会计准则M北京中国财政经济出版社，20066中华人民共和国财政部企业会计准则应用指南M中国财政经济出版社，20067王艳艳
47、，陈汉文审计质量与会计信息透明度J会计研究,2006,4238李章,谭宪才浅析会计报表表外信息的披露J中国注册会计师，2006，650519RICHARD，BARKERTHEOPERATINGFINANCINGDISTINCTIONINFINANCIALREPORTINGJACCOUNTINGANDBUSINESSRESEARCH，2010P39440310POUNDER,BRUCEACOMMONFRAMEWORKFORACCOUNTINGSTANDARDSJSTRATEGICFINANCE，201011P6118毕业论文（设计）文献综述题目上市公司财务报表表外信息披露存在问题研究专业会计学一
48、、前言部分（一）写作目的随着市场经济和全球化的发展，财务报表的数据信息已经远远满足不了报表使用者的需求，尤其是投资者的需求，伴随着我国机构投资者的崛起，投资者对财务报告提出越来越多的要求，于是需要表外信息披露来扩充财务报告内容，丰富财务报告的披露信息。但由于财务报表自身的局限性，不能过于详细披露企业各个方面的性息，导致财务报告累赘，但也不能太过简洁，会使信息披露太笼统，使报表使用者很难掌握企业信息。并且不同的需求者对企业信息要求也各不相同，导致报表编辑者很难对信息进行过滤，划分出哪些是重要信息，对报表使用者的决策起关键性作用，哪些信息又是可以减少披露，甚至不需要披露。而且不同的编辑者对信息的把
49、握也各不相同。最终导致财务报表信息披露存在很多问题，尤其是表外信息的披露问题。所以如何能合理披露财务信息，解决表外信息披露问题至关重要的。（二）相关概念介绍表外信息是指在会计报表以外披露的信息。表外信息的披露形式主要有财务报表附注、注释和补充报表。我国从1998年开始要求企业编制财务报表附注，2006年颁布实施的新企业会计准则第30号财务报表列报专门规范了财务报表附注的编制。传统的报表附注包括五个方面的内容企业的一般情况，企业的会计政策，会计报表主要项目附注，分行业资料，重要事项的揭示。注释是对表内项目所采用的会计政策、方法等以及表内无法反映的重要事19项所做的补充说明。注释可以采用文字揭示，也可以用定量形式揭示。补充报表是用来揭示表内综合项目的明细信息、调整某些信息或揭示一些尚未正式纳入会计报表的信息。补充报表的具体方式有附表、调整报表、专项报表或非财务报表。（三）综述范围本文献综述参考了20062010间发表于财会通迅、财会月刊、煤炭经济研究、中国管理信息化、会计研究等学术杂志中的研究论文，通过分析总结这些文章，对我国上市公司表外信息披露问题的研究状况有了总体的把握。（四）相关主题及争论焦点报表使用者希望披露更多的表外信息，而且披露越详细越好
