1、（2011届）本科毕业设计（论文）题目上市公司财务报告舞弊问题的探析学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师会计学专业2010届本科毕业设计（论文）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2010届本科毕业设计（论文）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校
2、可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要时值2011，改革开放已经过去了30多年，不可否认在这30年里中国的经济得到了飞速的发展，中国的股市也从无到有，从不为人知到家喻户晓实现了跨步式飞跃。但是，自从中国股市诞生之日起，财务报表舞弊就如梦靥萦绕无数投资者的心头。其破坏力之强，波及面之广让所有人都心有余悸。现在正值中国进行经济改革的关键时期，如何整顿市场纪律，防止上市公司财务报表舞弊，是亟待研
3、究和解决的问题。本文先对财务报表舞弊进行了定义，然后例举了财务报表舞弊的6种动机，以期从动机中寻找舞弊的根源。继而本文列出了财务报表舞弊的常用手法，并从收入、费用和关联方三方面进行了分类。最后本文尝试从投资者和审计者两方面的角度提出符合其身份特征的识别方法。关键词上市公司；财务报表舞弊；动机；解决方法会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIABSTRACTATTHEYEAROF2011,CHINESEREVOLUTIONHASBEENGOINGONFORMORETHAN30YEARSADMITTLY,INTHIS30YEARSPERIOD,CHINESEECONOMYHAVEHADAGRE
4、ATDEVELOPMENTANDCHINESESTOCKINGMARKETALSOWITNESSEDADRAMATICGROWTHBUTONETHINGSHALLNEVERBEFORGOTTENISFINANCIALSTATEMENTFRAUDULENT,WHICHCAUSEDSOGREATDAMAGEANDSOMANYPEOPLEHADBEENINVOLVEDINNOWADAYSTHENEWPHASEOFCHINESEECONOMICDEVELOPMENTISSTILLGOING,THEPROBLEMSABOUTHOWTOREORGANIZETHEMARKETINGDISCIPLINESAN
5、DHOWTODELIBERATELYCALCULATEDTOMAKECHEATINGIMPOSSIBLEAREATURGENTTOBERESEARCHEDANDSOLVEDTHISARTICLEFIRSTLYGIVEDEFINITIONOFTHEFINANCIALSTATEMENTFRAUDANDTHENTRIESTOLISTTHESIXMOTIVATIONSOFTHEFINANCIALSTATEMENTFRAUDANDTHENTRIESTOFIGUREOUTTHEREGULARWAYSTOFRAUD,INTERMSOFINCOMINGASPECT,COSTASPECTANDAFFILIATE
6、DCOMPANIESASPECTATLAST,THISARTICLEATTEMPTSTOGIVEOUTTHESOLUTIONSABOUTTHEABOVEPROBLEMSFROMTHEASPECTSOFINVESTORSANDAUDITSKEYWORDSPUBLICCOMPANYFINANCIALSTATEMENTFRAUDMOTIVATIONSOLUTION目录一、引言2二、财务报表舞弊及其相关概念的辨析2（一）国外的财务报表舞弊定义2（二）我国的财务报表舞弊定义2（三）财务报表舞弊、盈余管理和会计错误的概念辨析3三、财务报表舞弊的动机分析3（一）上市融资动机3（二）保牌、摘帽4（三）虚抬股价
7、动机5（四）借款动机5（五）隐瞒大股东占用资金5四、财务报表舞弊的常用手段5（一）收入舞弊手段5（二）费用舞弊手法6（三）关联方舞弊7五、识别舞弊风险的相关因素8（一）投资者角度8（二）审计者角度10六、结论11参考文献12致谢错误未定义书签。一、引言我国的证券市场自从1990年上海证券交易所建立以来，已经走过了21年风风雨雨。在这21年里，我国证券的发展取得了举世瞩目的成就，无论从发行总规模还是从股票数量上都取得了长足的进步。然而，在成就背后不总是欢声笑语，一次又一次财务报表舞弊丑闻让企业无颜让监督部门脸上无光更让中小投资者蒙受了巨大的损失。中农信倒闭、株洲有色巨亏以及中创集团、海南发展银行
8、被接管、广东国际信托投资公司被关闭；“银广厦”虚构主营业务收入、虚构巨额利润事件震惊全国；“琼民源”利用虚假会计信息欺骗广大投资者，使其股东蒙受巨大的经济和精神损失；红光实业在股票发行上市申报材料中，虚构产品销售、虚增产品库存等将亏损虚报为盈利，骗取公司上市等等。财政部2000年调查157家企业，结果利润、资产不实的竟然占到154家，失实率接近1001当然财务舞弊的受害者绝对不仅仅是投资者而已，舞弊之风会严重影响交易“公开”、“公平”、“公正”的基本原则和市场发展赖以存在的信用基础，进而进一步削弱资本市场优化资源配置的职能乃至对国民经济造成不可估量的影响。在这样的背景下，对上市公司财务报告的舞
9、弊问题进行分析研究，探究解决之路，已经是箭在弦上不得不发。二、财务报表舞弊及其相关概念的辨析（一）国外的财务报表舞弊定义美国注册舞弊审查师协会ACFE将财务报表舞弊定义为有意地、故意地错报或漏报重要事实，或者提供误导性会计数据，以及提供在与其他所有可获得的信息一并考虑时，可能导致阅读者改变或调整其判断和决定的会计数据。2（二）我国的财务报表舞弊定义我国2001年7月发布的独立审计具体准则第8号错误与舞弊中对“舞弊”的定义是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。它主要包括（1）伪造、变造、记录或凭证；（2）侵占资产；（3）隐瞒或删除交易或事项（4）记录虚假的交易或事项（5）蓄意使用不当的会计政策
10、。财务报告舞弊包括了除侵占资产以外的其他行为挪用或侵占资产是不同于财务报告舞弊的另一种舞3弊行为。3（三）财务报表舞弊、盈余管理和会计错误的概念辨析从上述对财务报表舞弊的定义中我们可以得知，财务报表舞弊是一种故意的欺诈投资者的犯罪行为，其行为与会计错误和盈余管理有着差别。首先会计错误是指无意识的由于会计人员水平或者对于准则理解的偏差而产生的录入财务报表的错误。会计错误与财务舞弊的本质区别是这是一种无意识行为。近年来许多上市公司滥用调整操控利润却借口会计错误，这实在是一种很低级的借口。相比会计错误和财务舞弊的区别，盈余管理和财务报表舞弊的区别就不是那么的大，中间还存在许多灰色地带被某些别有用心的
11、会计人员和公司管理者利用从而操控利润，这在本篇稍后些的舞弊常用手段中会提到。总体而言，盈余管理是在会计准则和相关法律法规允许的范围内操控利润的一种行为。具体的举例而言增加固定资产折旧年限，夸大研发费用的摊销，夸大重组费用和资产冲销和低估坏账准备在合理合法的范围内属于盈余管理，一旦超出合理合法的范畴也属于财务舞弊，至于提前确认收入，编造虚假收入，倒签销售发票等这些属于典型并且已经被用滥了的财务报表舞弊手法。4三、财务报表舞弊的动机分析（一）上市融资动机相对于西方各国，我国的股权融资可谓价廉物美。我们在财政学中所学的知识中说融资的顺序一般为内部融资，债券融资和股权融资。这是从权衡融资的风险和成本的
12、角度考虑的。但是在我国，这一条不能成立。根据黄少安和张岗20015的测算，我国上市公司股权融资的单位成本仅为242，而当时三年期、五年期企业债券的利率最高限分别是378和4032，同期银行贷款利率一年期为585，三年期为594，五年期为603，由此可见我国上市公司的股权融资成本要比债务融资成本低得多，而股权融资更有无需还本付息压力的优势，加之中国上市公司多为一个大股东独大不怕股权融资带来的股权分散。所以，股权融资成为国内所有大型公司的首选，上市圈钱的动机在我4国尤为重要。下为上市圈钱动机的具体表现形式1、获取上市资格我国股票市场建立初期，股票上市是审批制的，是有一定的发型配额的。2000年，一
13、部股票发型核准程序标志着我国股票市场的发行规则由审批制转向了核准制，但是这依然改变不了僧多粥少公司排队等待上市的局面。要想在这如高考般激烈的比拼中胜出，没有一份完美的报表做答卷是无论如何也通不过的，所以许多待上市公司拼了命地美化修饰报表甚至不惜使用财务报表舞弊来博取上市的资格。2、再融资人的本性是贪婪的，一些企业凭着实力或者运气或者别的什么东西进入了股票市场获取了巨额融资仍然不知足，对资本市场这一块大金砖仍想通过再融资获取二次甚至多次收益。19902002年间我国上市公司通过股票市场共实施配股融资930家次，融资金额累计213L亿元6。近如2008年，中国平安，一个净资产仅1000亿元的上市公
14、司，一个在2007年已经首发A股融资382亿元的上市公司，居然在不到一年之后继续增发新股融资1200亿元无独有而，净资产300亿元的浦发银行也随即发布公告拟增发400亿元。这种孜孜不倦对资本的追求真是令人无比“感动”。3、提高IPO价格获取上市资格是为了圈钱，而如何利用这仅有的机会获取最多的融资，秘籍就在提高IPO价格。1996年12月26日以前，我国股票发行价格是按照“发行当年预测的每股收益发行市盈率”计算的，即使在该年之后证监会改变了新股发行的价格公式，“发行当年预测的每股收益”这一因素依然在很大程度上决定了IPO价格。（二）保牌、摘帽上市公司虽然风光无限，然而优胜劣汰的自然法则永远存在。
15、绩优股有可能沦为ST，ST又有可能继续沉沦为PT继而被扫地出门。为了保全圈钱的“壳”，或者为了摘掉“帽子”，许多ST打头的上市公司都有着强烈的扭亏为盈的欲望，以财务报表舞弊的手法继续苟活在资本市场中。5（三）虚抬股价动机股价是投资者对于公司未来盈利能力的预期，股价的提升自然能够提升公司形象。当然，物质上的动机永远比其他的动机要强，在虚抬股价这点上也不例外。随着许多大小非的解禁，原来公司高管手里无法流通的股票现在可以在二级市场上自由买卖，股价的提升自然是高管实现自身暴利的手段之一。再有，股价的提升还能提高未来的再融资金额。有着这么多提升股价的动机，上市公司自然有通过财务报表舞弊提高每股收益来刺激
16、股价上升的欲望。（四）借款动机随着银行等信贷部门的风险意识不断增强以及近期银根的紧缩，一般的企业已经很难贷到款，更不用说那些亏损和盈利能力不佳的企业。对于那些经营不善亏损连连的上市公司，为了继续生存必须取得大量资金，而其业绩又不支持其继续增发所以只能求助于信贷部门。为了能够顺利取得银行贷款，一些上市公司于是采用了财务报表舞弊的手法来达到符合银行贷款的底线。（五）隐瞒大股东占用资金在我国绝大多数的上市公司背后都有一家未上市的大股东，这些大股东往往将上市公司作为提款机肆意侵吞占有上市公司的募集款项。由于此行为性质恶劣会严重影响上市公司的日常经营发展进而影响中小投资者的利益，证监部门三令五申严查此问
17、题。但是道高一尺魔高一丈，这条路走不通就通过财务报表处理成正当的行资金侵占之实。简单的如直接隐瞒集团内债务，稍微复杂一点的如先计入其他应收款再通过“大洗澡”计提巨额减值，这一切的一切，背后都有一家侵占上市公司资金的关联方。四、财务报表舞弊的常用手段（一）收入舞弊手段即使是对经济再一窍不通的人也明白，公司要盈利主要看收入水平；平稳增长的营业收入代表着公司良好的盈利能力。支持股价的每股收益的决定性因素也来自于营业收入，所以伪造收入作为最常见的财务报表舞弊手段一直活跃在人们的视线中。1、伪造收入6伪造收入是指通过虚构原材料入库单、发货单、运输凭证、增值税发票等一系列会计凭证来虚构一笔不存在的交易行为
18、并据以确认收入。如在中国股市臭名昭著的银广厦就是采取此做法在其被审查的数个会计年度内虚增巨额利润771亿元。2、提前确认收入顾名思义，提前确认收入就是把以后年度中应得的收益提前到当前年度确认，相对于直接的伪造收入，这种财务报表舞弊手法比较隐蔽且文明。但是由于其的存在会严重误导投资者，即使提前确认收入没有夸大收入总量，其同样属于欺骗投资者的舞弊行为。典型的手法如将委托销售收入提前确认收入和递延收入提前确认。前者商品销售的风险依然在销售货物方，后者应该以劳务付出和收入匹配原则确认收益，所以均不应该直接确认收益。典型案例为天津磁卡，该公司于2000年向吉林天洁提供价值1100万元的软件系统、技术资料
19、和技术服务，年末天津磁卡将此1100万元全部计入当期的主营业务收入。事实上因为天津磁卡必须向天洁公司提供后续服务，此项收入应当分期确认。73、非营业收入营业化营业性收入和非营业性收入虽然同是收入但是差别巨大。具体体现在非营业性收入具有偶发性的特点，而营业性收入才是公司的核心收益，才可以据以判断公司的营业能力等关键属性。所以市场分析师一般都以营业收入作为分析要点而撇开非营业性收入。也正是因为两者重要性的巨大差别才导致了某些上市公司将非营业性收入营业化，具体手法有投资收益营业化和营业外收益营业化。东方电子即为典型案例，此上市公司为了达到之前设定的年增长率50而事实上实现无望的情况下，通过股票炒作收
20、益的转换来弥补。从1997年到2001年，东方电子相继通过伪造销售合同和销售发票等手段将1595亿元的投资收益洗成了主营业务收益。（二）费用舞弊手法1、费用不正当资本化费用资本化的好处有一方面可以实现操控利润的目标，另一方面可以是公司的资产膨胀，再有就是依据我国相关税收法律，一些费用可以超额抵扣税7额如某些计入无形资产的利息费用。此一石三鸟的手法深得财务舞弊者的厚爱。费用不正当资本化的具体手法有利息费用过度资本化、广告费用资本化甚至经营成本资本化。如果说前两者是利用会计估计这跟魔棒游走在舞弊的边缘，那么第三项经营成本资本化就是赤裸裸的犯罪。我国在经营成本资本化方面虽没有先例但是美国的世界通讯公
21、司将线路成本资本化开了经营成本资本化的先河。2、滥用会计估计减少当期费用由于固定资产的个性，会计准则不可能规定一个固定资产应当折旧多少年，全靠会计估计来判定，这就为滥用会计估计为财务报表舞弊服务埋下了巨大的空间。由于此项做法容易通过各种借口搪塞不易被发现从而财务报表舞弊者的广受青睐。滥用会计估计主要体现在变更固定资产折旧年限，少提减值准备和掩埋预计负债。2001年彩虹股份就是利用了第一项将公司的设备折旧年限增加了6到7年不等从而虚构了3400万利润。3、利得冲减当期费用利得是指偶得的利润，如处置固定资产收益，原则上利得不予计入营业利润的。而利得冲减当期费用则是变相把利得计入营业利润中的手法。（
22、三）关联方舞弊相对于前两种造假手段，关联方交易舞弊隐蔽性极高而且舞弊金额往往极为巨大，现在正在成为中国上市公司舞弊的主要手段，通过关联方交易达到利润转移和税负规避等目的的行为屡见不鲜。比如关联方可以以明显失公允的价格将产品由一方销售给另一方从而实现超额利润，比如上市公司会包装一个“神奇子公司”并将其的利润纳入合并财务报表，当然这项行为也可以反着操作，将上市公司的亏损纳入一家子公司中并在编制合并财务报表时将此子公司排除在外。虽然财政部已经颁布了一系列法律法规规范关联方交易，但是由于关联方交易的复杂性，上市公司完全可以利用第三方或者名义上解除关联方关系事实上依然具有重大影响的方式绕开法律法规继续利
23、用关联方舞弊获取超额利润。8五、识别舞弊风险的相关因素本文从逻辑顺序上安排为财务报表是什么,为什么会有财务报表舞弊,财务报表舞弊采用的是何种手段和如何查处财务报表舞弊即是什么，为什么，怎么做和怎么查。可以说，之前的章节都是为本章做铺垫。由于主体不同，获得上市公司相关材料的渠道和详细度也不同，所以不同主体识别舞弊风险的角度也就不同，鉴于篇幅和能力的限制，本文仅从投资者和审计者角度提出重点识别内容。（一）投资者角度由于我国大部分投资者都不具备理解财务报表的能力和阅读上百页财务报表附注的耐心，所以本章尽量从浅显的角度为投资者提供反舞弊指标。1、获利水平明显高于行业平均在任何一个成熟的行业里，获利水平
24、一定是基本相当的。新兴行业虽然短时间内有可能获得超额利润但是随着人都有分一杯羹的想法，高利润的行业会被快速开发并迅速将新兴企业的超额利润拉向社会平均利润。如果某个企业的获利能力长期远高于行业平均利润，那么财务报表舞弊一定如影随形。银广厦还有东方电子，这些常年净利润超过30的企业最终都被证实为财务报表舞弊。2、企业被出具非标准意见的审计报告注册会计师很少出具非标准意见的审计报告。中国注册会计师行业规模小发展水平较低，一般不会对上市公司出具非标准意见的审计报告以避免自砸饭碗，一旦有上市公司被注册会计师出具了非标准意见审计报告，那么这将上市公司已经不是一般的舞弊，它的财务报表舞弊行为已经严重到注册会
25、计师都忍无可忍的程度了。3、企业变更会计师事务所理由基本如上。上市公司与会计师事务所的关系一般都是长期而又稳定的，企业变更会计师事务所的原因要么是企业因为会计师事务所出示非标准意见审计报告而主动变更，要么是会计师事务所害怕深陷官司泥潭而使企业被迫变更。无论是上述哪项，该企业都存在极大的财务舞弊可能。3、企业变更会计政策和会计估计如果不是因为相应国家政策而进行企业会计政策和估计的变更都是很可疑9的。会计准则要求企业保持前后期统计口径的一致，不允许随意变更会计政策和会计估计。企业如变更，加之该企业最近经营不善的背景，则提示该企业进行利润操控的可能性巨大。4、主营业务收入与其现金流量不协调虚构的主营
26、业务收入是无论如何也不能带来的现金流量的，同样提前确认的主营业务收入也不能。所以没有现金流量保障的业务收入可信性较低，如果一个上市公司的主营业务收入与现金流量不协调，则提示该公司有财务报表舞弊的可能性。5、主营业务不稳定依然以银广厦为例，1994年其主营业务为电脑软盘，1998年变更为房地产，1999年又摇身一变成了萃取技术。总之是什么热变什么，什么容易忽悠人变什么。其这么做只有一个目的，为自己的财务报表舞弊找一个遮人耳目的借口（新兴产业利润高）。退一万步讲，即使该上市公司不存在财务报表舞弊，频繁的主营业务变更也只能说明该公司没有长远规划，这样的公司同样不值得投资。86、拥有神奇子公司上文已经
27、讲述了财务报表舞弊者通过关联方舞弊的手段，所以一旦发现某上市公司拥有神奇子公司或在年底大量并购子公司（提示将子公司的利润伪装成自己的利润）都应当引起足够的重视。7、经营环境因素经营环境因素也是投资者需要关注的因素。该公司所处的产业是否处于夕阳产业或者该产业是否正处于产业转型的关键时期，都有可能影响到管理层的舞弊意愿。当然，就公司本身而言，关注上市公司之前经营利润是否很低，或者是否在一个临界值上（所谓的临界值就是证监会提出的一些比如说要再融资的最低年利润率的条件，郎咸平已经证明了在中国，证监会的这个数值与上市公司年报表利润率有高度相关关系）。8、公司超速成长与之前超额利润所强调的不同的是，本点强
28、调的不是从公司超速成长的数值与同行业对比的角度提示公司舞弊的可能性，而是超速成长的公司，其内部10管理往往跟不上公司的发展速度，这样的公司往往为财务报表舞弊提供了很好的温床。9、高管人员持股及高管人员变更在舞弊动机里我们已经提到过，高管人员持股水平高会促使其因为自己的利益铤而走险实施财务报表舞弊。该项风险最大值在“大小非”解禁期前后，所以如果该股即将解禁，高管持股比例又比较高的话，应当特别注意财务报表舞弊的可能性。高管人员变更导致财务报表舞弊表现在，前任管理者往往会留下后任无法承担或者无法承担的烂摊子，后者会倾向使用“大洗澡”等手段进行财务报表舞弊，将公司的亏损留在前任任期，以造成在自己任期内
29、公司成长迅速的假象。（二）审计者角度企业的各种财务指标就像一个人反映在仪器上的生命体征线，具有可测量可量化的特征。审计者应当从关注以下指标以综合判断该上市公司是否舞弊。1、会计信息质量指标应收款净额/流动资产。如前文所述，虚构的销售收入无法带来现金流只能表现在应收账款的增长。所以该指标高的公司舞弊可能性较高。主营业务税金及附加/主营业务利润。某些造假不高明的公司往往不将虚构的收入计入应纳税范围，所以该项指标越低，舞弊可能性越大。营业利润/利润总额。如前所述，一些公司将投资收益及营业外收益洗成主营业务收入。因此该指标越低，公司舞弊可能性越大。92、综合财务比率指标资产净利率。资产净利率是反映公司
30、盈利能力的重要指标。而公司盈利能力越低的公司越有可能实施财务报表舞弊。所以该指标越低，公司舞弊的可能性越大。3、资产管理能力指标应收账款周转率。虚构销售收入产生的应收账款会长期挂账。所以应收账款周转率越低，提示该公司舞弊可能性越大。总资产周转率。舞弊公司在将费用资本化的同时会向带来资产注水的后果，所以总资产周转率越低则提示该公司舞弊可能性越大。114、债务管理能力指标偿债能力欠佳是财务报表舞弊的重要原因。为了骗取信贷部门的资金，上市公司可能通过舞弊粉饰报表，因此，速冻比率，流动比率较低的公司舞弊的可能性较大，与之对应的有形净值债务率和资产负债率较高的公司提示舞弊可能性较大。5、现金流量指标经营
31、性现金净流量/主营业务收入。舞弊公司最常操纵的项目就是主营业务收入，因此，该项指标越低则提示该公司舞弊可能性越大。经营性现金净流量/净利润。经营性现金流量很难被操控而净利润则是大多是舞弊公司粉饰的对象，所以该项指标越低提示该公司舞弊可能性越大。10审计的一个基础工作为估计审计重要性水平，而公司背景是决定审计重要性水平的一个重要因素。所以，除了在上述提到的以财务指标为主的反舞弊手段以外，审计者必须全面了解并评价公司所处的环境及其可能对舞弊动机施加的影响。应当从哪些角度重点关注公司所处的环境已经在上文投资者角度的反舞弊因素分析中提出，在此不再赘述。六、结论财务报表舞弊一直是困扰会计界的一大难题。所
32、谓道高一尺魔高一丈，会计界审计界一直在此方面与不断“进化”的财务报表舞弊者做斗争。在这其中，国外学者在财务舞弊方面开展研究较早因此研究成果相当丰富，基本上涵盖了财务报表舞弊的预防、侦查和治理的全过程。而我国证券市场建立的时间不长，有关财务报表舞弊的研究起步较晚，因此积累的研究成果和经验证据也相对匮乏，比如笔者最近比较多见先筛选出舞弊风险因子进而进行逻辑回归模型建模的论文，所列举的舞弊风险因素和建模手段几乎如出一辙。当然，此时的落后不代表永远的落后，财务报表舞弊的复杂性决定了斗争的长期性和艰巨性，本文仅从当前视角对当下猖獗的财务报表舞弊手段进行了总结和分析并提出了相应识别手段。然限于知识结构的缺
33、陷，无法对当前审计界面临的最严重最隐蔽的财务报表舞弊即利用关联方舞弊提出较好的解决方案，这也是本文的不足之处。12参考文献1夏云海上市公司财务报告舞弊行为及防范对策研究D河海大学200422222陈少华防范企业会计信息舞弊的综合对策研究M北京中国财政经济出版社，200311133黄世忠等会计数字游戏美国十大财务舞弊案例剖析M北京中国财政经济出版社，20031031144方军雄财务报表舞弊与发现方法的分析J上市公司，2002715195黄少安，张岚中国上市公司股权融资偏好分析J经济研究，2001（11）6曹利中国上市公司财务报告舞弊特征的实证研究D上海复旦大学金融系研究所，20032197黄世忠
34、等会计舞弊之反思M大连东北财经大学出版社，200458658陈亮，王炫会计信息欺诈经验分析及识别模型J证券市场导报，2003832349蔡宁，梁丽珍公司治理与财务舞弊关系的经验分析J财经理论与实践，200311242810连竑彬中国上市公司财务报表舞弊现状分析及甄别模型研究D上海复旦大学出版社，2008555611葛家澍，黄世忠反映经济真实是会计的基本职能J会计研究，19991211151312黄世忠，叶丰滢上市公新司报表粉饰动向手段、案例与启示J财会通讯，20061，271313黄世忠会计信息质量面临的挑战和思考J会计研究，200L10343514黄世忠，黄京菁财务报表舞弊行为特征及预警信号
35、综述J财会通讯200412788115黄世忠财务报表舞弊风险因素有效性分析J中国注册会计师，20073111516黄世忠收入操纵陷阱及其防范对策J中国注册会计师，2004123142717何红上市公司舞弊性财务报告产生的因素分析D上海复旦大学出版社，200213418韩文明中国上市公司会计造假行为的统计特征分析J审计与经济研究，20055151719蒋义宏会计信息失真的现状、成因与对策研究M北京中国财政经济出版社，2002333720马贤明，郑朝晖会计谜局M大连大连出版社，200517818321马贤明，郑朝晖点睛财务舞弊M大连大连出版社，200615816422姜慧明常见财务报表操纵手段与审
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37、PORTTOTHENATIONONOCCUPATIONALFRAUDABUSERWASHINGTONACFE,200613614本科毕业设计（论文）任务书题目上市公司财务报告舞弊问题的探析一、主要任务与目标在商学院规定的毕业论文撰写期间内，根据师生共同商定的毕业论文选题上市公司财务报告舞弊问题的探析，综合运用本科阶段所学专业知识和相关学科知识，撰写一篇具有一定的理论价值和应用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。希望通过毕业论文的撰写能够对上市公司财务报表舞弊常用手段及其解决方法有更深层次的认识，以促进市场经济的健康发展。二、主要内容与基本要求（一）研究的主要内容课题研究集中于以下几个方面（1
38、）界定财务报表舞弊的概念，与盈余管理以及会计错误进行区分；（2）分析我国财务报表舞弊的具体案例并总结其主要手段，在此基础上提出主要识别指标；（3）提出如何有效遏制财务报表舞弊的对策。（二）基本要求根据毕业论文设计参考选题及老师所提供的主要中英文参考书目（文献），检索相关中文文献的数量要求不得少于20篇，外文翻译的外文文献不得少于2篇，每篇外文文献的单词个数不得少于2000个；严格按照毕业论文撰写进度和计划，完成文献资料的收集、开题报告的撰写、外文文献的收集和翻译以及毕业论文的撰写等项工作。开题报告应反映该课题的最新发展成果与研究15动态，力求层次清晰、格式规范。外文文献应与毕业论文密切相关应忠
39、实原文、语言流畅。毕业论文应结构完整、观点鲜明、论证充分、思维严密、内容充实、格式规范，力求有所创新。三、计划进度2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩四、主要参考文献1陈少华防范企业会计信息舞弊的综合对策研究M北京中国财政经济出版社，20032陈亮，王炫会计信息欺诈经验分析及识别模型J证券市场导报2003，81671693
40、蔡宁，梁丽珍公司治理与财务舞弊关系的经验分析J财经理论与实践，2003，1158624曹利中国上市公司财务报告舞弊特征的实证研究D复旦大学，20035方军雄财务报表舞弊与发现方法的分析J上市公司，2002，734376葛家澍，黄世忠反映经济真实是会计的基本职能J会计研究，1999，1247537黄世忠等会计数字游戏美国十大财务舞弊案例剖析M北京中国财政经济出版社，200325298BELLTJCARCELLOADECISIONAIDFORASSESSINGTHELIKELIHOODOFFRAUDULENTFINANCIALREPORTING2000RNEWYORKAMERICANACCOUNT
41、INGASSOCIATION，20001269ACFE2002REPORTTOTHENATIONONOCCUPATIONALFRAUDANDABUSER16WASHINGTONACFE，2006136本科毕业设计（论文）文献综述题目上市公司财务报告舞弊问题的探析学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师完成日期2011011017一、前言部分（一）写作目的改革开放以来，中国经济快速健康发展，取得了举世瞩目的成就。宏观经济的发展大大刺激了中国资本市场的发展，中国股市从零起步，在短短十几年的时间内市值已经位居亚洲第二、世界第七，这不得不说是一个奇迹。但在今天，我们也应该清醒的看到，市场
42、的持续低迷，投资者对资本市场缺乏信心，说明中国资本市场还没有形成一个正常的预期机制。造成这一状况的原因很多，但其中的一个重要因素是市场主体存在着严重的违法、违规现象，财政部2000年调查157家企业，结果利润、资产不实的竟然占到154家，失实率接近100。而上市公司情况亦不会太好，相继出现的银广夏事件、蓝田股份事件、中科创业事件、基金黑幕等，这些问题的出现严重地打击了投资者信心。规范证券市场，打击财务舞弊，保护投资者特别是广大中小投资者利益，成为当务之急。当然财务舞弊的受害者绝对不仅仅是投资者而已，舞弊之风会严重影响交易“公开”、“公平”、“公正”的基本原则和市场发展赖以存在的信用基础，进而进
43、一步削弱资本市场优化资源配置的职能乃至对国民经济造成不可估量的影响。在这样的背景下，对上市公司财务报告的舞弊问题进行分析研究，探究解决之路，已经是箭在弦上不得不发。（二）相关概念1财务报表舞弊我国2001年7月发布的独立审计具体准则第8号错误与舞弊中对“舞弊”的定义是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。它主要包括（1）伪造、变造、记录或凭证；（2）侵占资产；（3）隐瞒或删除交易或事项（4）记录虚假的交易或事项（5）蓄意使用不当的会计政策。财务报告舞弊包括了除侵占资产以外的其他行为挪用或侵占资产是不同于财务报告舞弊的另一种舞弊行为。2会计信息失真、盈余管理以及财务报表舞弊的关系在这三个概念中，
44、会计信息失真所涵盖的范围最大，它包括了无意识的会计错误和有意识的盈余管理及财务报表舞弊。财务报表舞弊与会计错误最大的区别在于导致财务报表错误的行为是故意行为还是非故意行为。盈余管理和财务报表舞弊的差别则很难给予明确的界定，中间存在大量的灰色地带，但是就公认的而言，在会计准则允许范围内，公司管理层通过人为操纵，使财务报表反映“预期”财务状况、经营成果和现金流量是为盈余管理；而明显违背公认会计原则的称之为财务报表舞弊。（三）综述范围本文参考了20032009年间发表于审计理论与实践、现代财经、审计月刊、财会通讯学术版、会计与审计、现代审计、审计文汇、会计之友、点睛财务舞弊、会计谜局等学术杂志和有关
45、书籍中的研究文献，通过分析与总结这些文章，对财务报表舞弊的背景和国内外研究现状进行总体把握。（四）相关主题及争论焦点国内外学者围绕如何侦测及治理财务报表舞弊这一主题开展了广泛而深入的研究活动，且从不同角度研究财务报表舞弊侦测及治理的方向性、系统性问题，归纳和总结了许多的宝贵经验，提出了一些具体的侦测和治理手段，使对财务报表舞弊的研究取得了丰富的成果。在我国，涉及财务报表舞弊的研究也不在少数，但是总体而言，我国财务报表舞弊方面的研究中个案研究较多，普遍性统计研究较少；规范研究较多，实证研究较少；定性分析较多，定量分析较少，因此论点往往单调且凌乱，在治理财务报表舞弊的过程中起不到显著的成效。二、主
46、体部分（一）国外研究综述1、财务报表舞弊的定义美国舞弊审计师协会所下的定义是人类智慧能够设计的，能够为一个人所利用，并通过虚假暗示或隐匿真相来欺骗另一个人的各种方法，包括欺骗别人的各种技巧、诡计或任何不公开的方法。AICPA美国注册公共会计师协会1977年对财务报告舞弊的定义为公司或企业故意错报和遗漏重大事项在财务报告中的披露，即进行欺诈性的财务报告。财务报告舞弊可能涉及以下几种行为（1）篡改、伪造、或变更编制财务报告所依据的会计记录或支持性凭证；（2）有意伪报或遗漏事项，交易或其他主要信息（3）在处理金额、分类、表达或披露等方面有意错用会计原则。全美反财务报告舞弊委员会简称TREADWAY委
47、员会在其划时代的“1987年报告“中将财务报告舞弊定义为由于故意或轻率的行为错报或漏报导致财务报告严重误导。在其后续的COSO1999报告中，财务报告舞弊被定义为财务报表或财务披露中存在蓄意的错报或从事对财务报表或财务披露有重大直接影响的非法行为。美国注册舞弊审查师协会ACFE将财务报表舞弊定义为有意地、故意地错报或漏报重要事实，或者提供误导性会计数据，以及提供在与其他所有可获得的信息一并考虑时，可能导致阅读者改变或调整其判断和决定的会计数据。美国审计准则SAS99指出财务报告舞弊是为了欺骗财务报表使用者而对财务报告所列示的数据或披露的信息进行蓄意的错报或漏报，其结果是导致财务报表在某些重大方
48、面与公认会计原则相违背。具体而言，财务报告舞弊主要包括三种形式1对编制财务报表所依据的会计记录和凭证文件进行操纵、伪造或篡改；2对与财务报表相关的事项、交易或其他重要信息的错误披露或蓄意忽略；2、财务报表舞弊成因理论（1）冰山理论（二因素理论）舞弊冰山理论，又叫二因素论，由美国的G杰克波罗格纳（GJACKBOLOGNA）和加拿大的罗伯特J林德奎斯特（LINDQUISTROBERTJ）提出。冰山理论将各种舞弊成因分为两大类舞弊的结构部分和舞弊的行为部分，因此也被称之为二因素论。如果说舞弊行为像是一座冰山，舞弊的结构部分就像露出海平面的冰山一角，是相对较为明显的客观存在部分，主要包含了组织内部管理
49、方面的问题，如组织目标、技术状况、财务资源、等级制度等；丽舞弊的行为部分就像是潜藏在海平面下的部分，是更为主观化、个性化的内容，这些行为更容易被蓄意掩饰，因而更为危险，主要包括行为入的态度、感情、价值观等问题。冰山理论强调，在各种舞弊成因中，个性化的行为因素更为危险，必须多加注意。因此，在侦查舞弊的过程中，我们不仅应关注结构方面，对内部控制、内部管理的内容进行评价，而且更应注重个体行为方面，用职业判断分析和挖掘人性方面的舞弊危险。（2）三角理论三因素论美国著名的反舞弊专家A1BRECHT博士1995提出了经典的舞弊三角理论，他认为舞弊行为的发生需要三大因素动机压力INCENTIVEPRESSURE、机会OPPORTUNITY和合理化借口RATIONALIZATION。就像燃烧必须具备热度、氧气和燃料一样，只有三大舞弊因素同时存在时，舞弊行为才可能发生。三大舞弊因素是相互作用的，如果舞弊的动机十分强烈，或面临着非常好的舞弊机会，那么行为入不需要太多的借口就可能实施舞弊。同样，如栗一个人的诚信度很低，那么就很容易为自己的不诚实行为找到借口，那么即使机会不佳或压力不大，他也可能进行舞弊。（3）GONE理论（四因素理论）BOLOGUA，LINDQUISTANDWELLS1993提出了“GONE理论”。GONE理论是西方对舞弊风险
