1、（2011届）本科毕业设计（论文）题目上市公司财务舞弊的手段及治理对策学院商学院专业会计学班级会计07学号学生姓名指导教师会计学专业2011届本科毕业设计（论文）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期2011年05月12日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被
2、查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期2011年05月12日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要自从我国建立证券市场以来，上市公司的财务舞弊行为也层出不穷。因此，研究上市公司财务舞弊的手法、诱因，从而为我国防范和控制财务舞弊行为提供对策具有重要的意义，以进一步完善我国财务舞弊的控制体系。本文首先论述了我国上市公司财务舞弊概念及研究意义；其次，本文探讨了企业财务舞弊的常用手法，如随意改变会计政策、虚列收入、现金利润数
3、据悬殊、伪造交易事项来进行利润调节、关联交易等。再次，本文主要采用数据分析等方法对上市公司财务舞弊的典型案例进行分析；最后，本文提出了治理我国上市公司财务舞弊的对策及建议。关键词上市公司舞弊动因手段案例分析；对策会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIABSTRACTSINCETHESECURITIESMARKETESTABLISHEDINCHINA,ANAMOUNTOFCOMPANYSFINANCIALFRAUDALSOEMERGEDINENDLESSLYTHEREFORE,STUDYINGTHELISTEDCOMPANYFINANCIALFRAUDSTECHNIQUESANDINCEN
4、TIVES,ANDPROVIDINGCOUNTERMEASURESHAVETHEVITALSIGNIFICANCEWHICHCANPREVENTANDCONTROLFINANCIALFRAUDFIRSTOFALL,THISTHESISDISCUSSESTHECONCEPTOFLISTEDCOMPANIESINCHINAFINANCIALFRAUDANDTHERESEARCHSIGNIFICANCESECONDLY,THISTHESISDISCUSSESTHECOMMONLYUSEDGIMMICKOFENTERPRISEFINANCIALFRAUDSUCHASCHANGINGACCOUNTING
5、POLICYOPTIONALLYANDDATADISPARITIESINCASHANDPROFITETCONCEMORE,THISTHESISMAINLYUSESTHEDATAANALYSISTOSTUDYTHEFINANCIALFRAUDOFTHELISTEDCOMPANYSTYPICALCASESFINALLY,THISTHESISPUTSFORWARDSOMESUGGESTIONSFORGOVERNINGFINANCIALFRAUDINCHINESELISTEDENTERPRISESKEYWORDSPUBLICCOMPANYFRAUDMETHODCASESTUDYPOLICYSUGGES
6、TIONS会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1目录一、引言2二、我国上市公司财务舞弊概念及研究意义2（一）财务舞弊的概念2（二）研究财务舞弊的背景和意义3三、企业财务舞弊的常用手法4（一）利用会计政策、会计估计变更操纵利润4（二）虚列收入5（三）伪造交易事项来进行利润调节5（四）关联交易5四、上市公司财务舞弊的典型案例分析6（一）ST黎明财务舞弊案情回顾6（二）公司营运状况6（三）ST黎明财务舞弊的具体手段分析8五、我国上市公司财务舞弊的治理对策9（一）完善公司内部治理结构，防范财务舞弊9（二）完善公司外部治理结构，提高会计信息质量10（三）加强我国的法制建设，防范财务舞弊行为11六、结
7、束语12参考文献14致谢错误未定义书签。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2一、引言自世界上首家公开发行股票公司出现以来，上市公司财务舞弊问题就如影随形。21世纪初期，曝光了安然公司的会计丑闻后又出现了世界通信、施乐等公司的会计作假，使纽约股市大跌，造成了国际五大会计师事务所之一的安达信会计公司的破产，又使美国股民甚至全球的投资人都因此缺乏投资的安全感。严重损害了资本市场的信誉，动摇了投资人的信心。同样，中国证券市场的上市公司财务报告舞弊也是屡闻不鲜，先是90年代初期的深圳原野、长城机电、海南新华“三达虚假财务报告（验资）案件”，随后1997年到1998年又发生了新“三大案件”琼民源、红
8、光实业、东方锅炉。步入21世纪，随着监管力度的加强，越来越多的财务报告舞弊事件浮出水面。近年来，不断发生的财务舞弊案如中国银行开平支行483亿存款被贪、巨人集团倒塌、郑州亚细亚公司衰败、震惊中外的银广厦事件、西安达尔曼的退市，乃至欧洲帕玛拉特、台湾博达、烟台东方电子、美国名门朗讯公司倒闭等事件。在这些财务舞弊案中，财务舞弊数额一年比一年巨大，手法一次比一次高明，技术性、隐蔽性也更强，这些财务造假事件引起中国的资本市场的巨大震动，并造成了非常恶劣的影响，不仅给投资者造成巨大损失，而且对于资源的合理配置和证券市场的发展具有很大的危害，已成为各国证券市场的公害1。财务舞弊对市场参与者在财务信息上的信
9、心是一个严重威胁。财务舞弊已经越来越成为企业、公共监管部门和投资者关注的一个严重问题。事实上，上市公司财务舞弊问题已经威胁到了资本市场的发展，甚至对社会经济发展造成了重要影响。这就使得对财务舞弊的研究显得十分的有必要和有意义。二、我国上市公司财务舞弊概念及研究意义（一）财务舞弊的概念财务舞弊是财务造假主体为获取不正当的经济利益，采用欺骗手段故意谎报具有重要性质和实质性质财务事实的违法、违纪行为。1、从管理舞弊角度管理舞弊是指直接由组织管理层实施，突破现有会计规范，蓄意错误呈报、遗漏财务报告中应予披露的内容，或提供虚假会计信息。管理舞弊的作弊者通常均于事前精心设计，事后极力设法隐瞒，舞弊者的层次
10、越高，越难以有效的预防会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3与检查2。2、从审计角度从审计的角度来讲，我国发布的中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑中对于“舞弊”的定义是“与错误相对应，舞弊被界定为故意的行为。”本准则第六条指出，舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊行为主体的范围很广，可能是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方。涉及管理层或治理层一个或多个成员的舞弊通常被称为“管理层舞弊”，只涉及被审计单位员工的舞弊通常被称为“员工舞弊”3。无论是何种舞弊，都有可能涉及被审计单位内部或与外部第三方的串谋，
11、而舞弊行为的目的则是为特定个人或利益集团获取不当或非法利益。（二）研究财务舞弊的背景和意义财务舞弊是当今世界各国普遍存在且没有有效解决的难题，我国的财务舞弊也一直没有停止过。一系列的上市公司财务舞弊案陆续被证券监督管理机构查处并引起了社会各界的持续关注。造假手法之多、违纪金额之大、持续时间之长、涉及面之广，令人触目惊心。这就使得对财务舞弊的研究显得之分的有必要和有意义4。因此，研究上市公司财务舞弊的手法、诱因，从而为我国防范和控制财务舞弊行为提供对策具有重要的意义，以进一步完善我国财务舞弊的控制体系。虽然西方会计学界对财务舞弊的研究已经很多，内容涵盖了各个领域，这对我国财务舞弊防范及其研究具有
12、一定的借鉴意义。但是，我们在研究本国环境下发生的舞弊案例时要考虑到我国目前的法律环境和经济环境。对于我国上市公司财务舞弊的研究必须立足于我国的具体国情。有鉴于此，本文的研究意义在于从理论角度对财务舞弊和公司治理以及法制建设的若干问题进行探讨，并结合我国的实际情况，提出一些建议和主张，一起能更好地发现上市公司财务舞弊的行为，为政府立法、监督层监管提供有益的政策建议，同时通过完善公司治理结构和法制建设从根本上防止这种情况的发生。进一步完善和丰富有关上市公司财务舞弊以及公司内部治理结构的理论研究。有利于预防和治理财务舞弊行为，切实保护投资者利益；有利于上市公司加强管理，提高经济效益；有利于净化投资环
13、境，促进资本市场的健康发展；有利会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4于社会诚信建设，促进经济的和谐健康发展。三、企业财务舞弊的常用手法（一）利用会计政策、会计估计变更操纵利润会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行的重估和调整。以上是对会计政策变更和会计估计变更的理论解释5。然而，部分企业的管理当局变更会计政策或会计估计不是为了公允的反映会计交易或事项，而是以追求个人利益最大化，操纵财务利润为目的。我们在探究企业舞弊的手
14、段时，应关注以下这几种常用舞弊手法1、改变固定资产折旧政策有的企业通过延长固定资产的折旧年限或者降低折旧率，为了能达到降低当期成本费用与高估资产价值的双重效应，比如，在企业效益好的时候提高折旧率，效益差的时候降低折旧率。2、潜亏挂帐上市公司为了提高当期的经营业绩，往往将三年以上的应收账款、其他应收款、预付账款、存货、在建工程、长期待摊费用等属于低效、不良资产长期挂账不做处理。比如通过不充分计提减值准备、高估存货、冲销投资损失、不良债权长期挂帐、财产盘亏与损失挂帐、少计负债等手段，以此导致企业虚增资产和利润。3、提前确认未来损失根据证监会颁布的相关细则，一些上市公司，特别是已连续两年亏损而被特别
15、处理的上市公司，若第三年继续亏损将被摘牌，为免遭摘牌厄运，这些公司往往通过把以后会计期间发生的损失提前确认，以便减轻以后期间的盈利压力6。4、利用坏账准备由于降低提取率（包括人为调整账龄、人为对无法收回的应收账款只计提其中一部分坏账准备）可以平滑收益，所以在应收账款占资产总额比重普遍较大的情况下，这些公司往往通过对坏账准备科目动手脚以期使当期利润增加，夸大应收账款的可实现价值。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）55、改变存货计价方法企业期初存货计价如果过高，其当期利润有可能相应减少；期初存货计价如果过低，其当期利润可能因此相应减少或过低，与之相反，期末存货计价的高低则与当期利润呈正比例变
16、动，所以，改变存货计价方法为上市公司操纵财务报表利润留下了较大的空间。（二）虚列收入上市公司的利润不是由主营业务形成，而是投机因素所得，收益中很大一块是营业外收入和股票投资收益。有的上市公司为配合庄家的炒作，少计费用和损失，不恰当地提前确认或制造收入或收益，利用销售调整增加本期利润，为了突击达到一定的利润总额，公司在报告日前做一笔假销售，再于报告日后退货，从而虚增本期利润，将费用挂在待摊费用科目，采用推迟费用入账时间的办法降低本期费用8。（三）伪造交易事项来进行利润调节有的上市公司利用资产重组调节利润。他们将巨大的重组费用一次性从资产负债表上抹掉，大幅度降低当年利润，甚至将该项目表现为亏损，这
17、样做的目的在于防止当公司盈利不足时，在报表上显示出不利数据，所以他们将已注销的重组费用进行保守测算，再把夸大的费用变成另一年度的收入。有的上市公司利用虚拟资产调节利润。如待摊费用、递延资产、待处理财产损失等虚拟资产，这些实质上都已发生的费用或损失，只是暂时挂在账上，今后再转入费用7。一些上市公司利用这一特点，把它作为调节利润的一种常用手段，如多列入、少转出或不转出来增加利润。这样做致使股东投资被当作利润超前分配，资本会得不到保值，更谈不上增值；导致公司虚盈实亏8。反之，少列入、不列入或多转出会减少利润。有的上市公司利用债权债务调节利润。有些情况是实际上根本没有债务人，却伪造出项目虚增销售和利润
18、而虚开发票；有的债权长期没有清理，债务人已解体或不知去向，但却在依然将之在报表中反映为债权。（四）关联交易大部分上市公司利用关联交易调节利润。关联方交易作为一种独特的经济现会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6象，在市场经济环境下是不可避免的。然而，上市公司的关联交易往往是不正当的，他们通过与关联方之间的非货币性交易来改善报表形象9。有关调查资料表明，发生各类关联交易行为的上市公司占公司总数的92，大量的关联交易将会导致费用减少，收入虚增，风险加大。为确保上市公司的每股收益，母公司往往将材料、动力等低价售给上市公司，上市公司又将商品或服务高价卖给母公司，或与大股东交易赢得巨额收入，这样一买
19、一卖，亏损消失了，转而显示出利润。四、上市公司财务舞弊的典型案例分析（一）ST黎明财务舞弊案情回顾沈阳黎明服装股份有限公司1988年12月23日公开发行7000万社会公众股，1999年1月28日股票上市，股票代码600167。公司主营业务服装、毛纺制品及原辅料开发设计、加工、制造、批发、仓储等。上市当年该公司为粉饰经营业绩，通过非法手段编造虚假财务数据，虚增资产8996万元，虚增负债1956万元，虚增所有者权益7413万元，虚增主营业务收入15277亿元，虚增利润总额8679万元，虚增主营业务收入和利润总额两项分别占对外披露数字地37和166，于2001年被财务部驻辽宁省财政监察专员办事处查出
20、。（二）公司营运状况黎明股份是在1998年12月进行招股、1999年1月上市的一个公司。在其招股说明书和上市公告中，公司为投资者描绘了美好的发展前景。但是，谁都不知道，黎明股份上市之时，已经面临着重重的困难，虽然它的产品可以远销欧美等地，但它的市场正在萎缩之中，而产品成本却在不断地上升，企业经营已经处于危机之中。但是，所有的问题在2000年4月公布的1999年年度报告中却都被掩盖了起来。利润及利润分配表表11999年12月31日编制单位沈阳黎明服装股份有限公司1999年度编制单位沈阳黎明服装股份有限公司单位人民币元项目期末数期初数合并母公司合并母公司一、主营业务收入40942559907250
21、223094233733403234023473446339减折扣与折让会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7主营业务收入净额4094255990725022309423733403234023473446339减主营业成本31565921593187109272782742192942916158877525主营业务税金及附加8242684761263767249161711233152993二、主营业务利润9294211467625011837896629412007081415816加其他业务利润18955503016895611245897522984377减存货跌价损失68706
22、571675838699904995393482659营业费用202853535811001143351501405885700735691管理费用3036334979221215124026138285631850211302财务费用10945912919266852912848471351158283572三、营业利润4459648718323189357541683994163281686969加投资收益4893970356830410121819059355833986补贴收入6412779956412779957230000072300000营业外收入2303826322195429
23、451235516008807250减营业外支出511620253470047810516151962831156四、利润总额5231207617462631813842372704383655797049减所得税1276343842117567632414900726291350579809减少数股东损益414021845441980569五、净利润3540841930345064181423052172402305217240加年初末分配利润盈余公积转入17289129301728912930六、可供分配的利润5269754860517955474423052172402305217240
24、减提取法定盈余公积金345064181345064181230521724230521724七、可供股东分配的利润4579626498448942638218441737921844173792减应付优先股提取任意盈余公积172532091172532091115260862115260862应付普通股股利转让股本的普通股股利19000000001900000000八、未分配利润2507094407241689429117289129301728912930资料来源黎明公司1999年年报表2主要会计科目增减变动情况及变动原因指标项目2001年中期（或期末）2000年中期（或年末）增减变动总资产
25、582,527,45978561,672,5916520,854,86813应收款项127,393,57777139,376,8720111,983,29424存货38,517,4237938,418,7229998,70080长期投资21,648,6376519,501,411432,147,22622固定资产162,090,22060173,339,4343711,249,21377长期负债股东权益351,027,69837363,805,2300612,777,53169会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8主营业务利润5,370,807397,996,8209713,367,628
26、36净利润12,802,249902,714,8055810,087,44432资料来源黎明公司2001年年报（三）ST黎明财务舞弊的具体手段分析1、利用会计政策、会计估计变更操纵利润（1）从所得税看，企业的所得税率为205，而期初的所得税率为352，显然这是重大问题，随意改变了所得税税率，这类重大改变必须做出说明。（2）该企业的财务费用是负值，与资产负债表中短期借款801534万元明显矛盾。同比期初数，同样有短期借款，但财务费用却为正值。这是利用了潜亏挂账的手段，将不良资产长期挂账不做处理或少计负债，以此使企业虚增资产和利润。改企业的做法有过之而无不及，明目张胆的忽视企业的负债，露出明显的不
27、合理之处。（3）该企业的主营业务收入为4094256万元，但主营业务税金却只有8243万元，税率只有千分之二，这是一组非常不协调的数字。按常规，按增值税额的10计算，该企业的主营业务税金应当是百分数。再看看期初数，期初的主营业务税率却在千分之六以上。在变动税率这点上表现的非常明显，无任何正当理由随意改变会计政策对于营业税率和增值税率的规定。2、虚列收入（1）黎明股份为了粉饰其经营业绩，于1999年在其报表中虚增资产8996万元，虚增负债1956万元，虚增所有者权益7413万元，虚增主营业务收入15亿元，虚增利润总额8679万元，其中虚增主营业务收入和利润总额两项分别占该公司对外披露数字的37和
28、166。经过检查组审定后，该公司利润总额由检查前对外披露的5231万元，变为3448万元。更为严重的是该企业出现的上述问题，除常规性的少提少转成本、费用挂账、缩小合并范围等违规行为外，有90以上的数额是人为编造假账、虚假核算虚增出来的。（2）利用有关出口货物优惠政策虚构收入。该公司利用出口货物可以自制发票的条件，虚拟外销业务以达到虚增收入、利润的目的。例如公司所属的进出口公司1999年6月通过这种方法虚增主营业务收入582万元，虚增主营业务成本519万元，虚增利润63万元，相应虚增应收账款582万元，虚减存货519万元。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）93、伪造交易事项来进行利润调节（
29、1）人为扩大企业销售业务的核算范围，虚增收入。即为了虚增收入，将不属于“销售”科目核算的业务，人为调整到“销售”科目核算。例如黎明进出口公司擅自将其本应在“委托发出材料”科目核算的对外委托加工服装业务，通过与被委托方对开发票的形式，进行销售核算，虚增销售收入888万元。（2）该企业可供股东分配的利润是526975万元，按规定应提取法定盈余公积金10，应为527万元，但只提取了345万元，只占可分配利润的655，而期初数却达到了10。这中间的试算平衡必然会牵涉出一些伪造的交易事项。（3）利润分配表中有应付普通股股利1900万元，但资产负债表中的应付股利项目中却无此数，相互矛盾。使人深思是哪些业务
30、构成了巨额的应付普通股利，还是企业为了达到调节利润的目的伪造出来的交易事项。（4）利润分配表中的未分配利润为2507万元，而资产负债表中的未分配利润为2417万元，两者相差90万元，这属于明显的会计错误，利润调节的嫌疑很大。4、关联交易通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚拟购销业务，在回避增值税的情况下，虚增收入和利润。比如，该公司所属的黎明毛纺织厂通过与11户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入107亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元，虚增存货2961万元，巧妙地利用增值税抵扣制度，对开增值税发票，既达到了虚增收入和利润的目的，却又不增加税负。五、我国上市公司财务
31、舞弊的治理对策（一）完善公司内部治理结构，防范财务舞弊公司内部治理改革总的发展方向是强化股东大会和董事会的作用，抑制公司执行机构的权利滥用。在公司内部治理结构中，股东大会拥有最终控制权，董事会拥有实际控制权，经理拥有经营权，监事会拥有监督权。而在此中间又以董事会的改革为核心，其基本方向是加强公司的内部治理监督机制。这四种权利既相互制约，又共同构成公司内部治理结构。但可能由于监管不力，会计人员可能听从上层安排，与管理人员一起合谋提供虚假的会计信息以追求自身利益的最大化9。如他们通过伪造交易事项来进行利润调节，关于应付普通股股利数这个会计科目，利润分配表中的数据为1900万元，但资产负债表中却无此
32、数，这明显的会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10不合理。而作为监督机构的监事会，其成员也往往是内部人员，地位较为悬殊，使得监督结果往往流于形式，难以发挥作用。目前我国上市公司的治理结构很不健全，许多公司的董事长同时兼任总经理，“内部人控制”现象严重；监事会形同虚设；股东大会、董事会、经理层之间不仅不存在制衡关系，反而串通一气，所以，为了避免上述舞弊行为的发生，完善公司治理结构，强化公司管理，改善公司经营业绩，提高上市公司财务报表质量，遏制管理舞弊，应从源头抓起，从公司内部治理结构抓起。近年来，上市公司的监管机构陆续出台了一系列的管理规定，强制推行独立董事等制度规范公司治理结构，在实施初
33、期取得了一些成效，但与监管机构的初衷和社会的期望还相距甚远。所以，从目前我国实际情况分析着手，提出下几点改革建议首先，公司股权结构是健全公司治理结构的基础，要改善公司股权结构；其次，要完善独立董事制度；再次，是要发挥监事会应有的作用；第四，可以考虑强制性设立以独立董事为主的审计委员会10。（二）完善公司外部治理结构，提高会计信息质量1、规范和完善证券市场根据对黎明公司的案例分析发现，通过与关联企业或非关联企业虚开不能做进项抵扣的普通增值税发票的方式，公司所属营销中心，1996年6月和12月，虚拟了两个销售对象即沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司，为了达到虚增收入和利润。对于上市公司或与证券公司、会
34、计师事务所等合伙作弊提供虚假信息或迟滞信息、隐瞒债务、搞两本账和小金库、私自转移资金、以及其他损害股东利益的违法违规的行为，必须依法严惩11。在有效的证券市场上，股票市值能够反映公司的经营状况和高层经理人员的业绩，因此在英美式的公司治理结构中，广泛采用了证券市场作为监督和激励经理人员的有效手段。这些手段有其一定的积极作用，我们可以予以借鉴改良。在规范和完善资本市场的主要方法除了上面两种手段以外，提出以下建议公司还应建立严格执行强制性的信息披露制度，上市公司必须及时披露企业的信息，防止舞弊行为发生。2、强化对会计信息披露的监督职能黎明公司利用会计政策、会计估计变更操纵利润，从所得税看，企业的所得
35、税率为205，而期初的所得税率为352，显然这是重大问题，必须做出说明。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11但该公司却没有予以披露。另外，该企业的财务费用是负值，与资产负债表中短期借款801534万元明显矛盾。同比期初数，同样有短期借款，但财务费用却为正值。对于这些随意改变会计政策和估计的行为，公司也没有进行信息披露。案例分析证明，要遏制财务作假之风，完全依赖市场力量和中介机构的行业自律不能解决所有的问题，必须进行有效的行政监管。日前，在会计信息披露的监管体系中，要进一步完善相关的法律、法规、部门规章；对相关责任人的界定要清晰，明确各方责任，建立责任追究的一套体系；要加强对违法违纪行为
36、的打击力度。证券行政监管机构的重点应放在保护投资者利益，健全和完善信息披露制度，保证投资者对信息的公平获取权，严厉惩处不法行为。3、建立健全的独立审计制度提高审计机构违法成本，使审计机构面对巨大的违法成本要求审计人员把检查和审计工作进行到一个合理的程度，避免审计寻租行为的发生加强行业后续教育培训工作，将职业道德、诚信教育作为重要内容，逐步树立正确的从业价值观12。（三）加强我国的法制建设，防范财务舞弊行为随着证券市场上一系列财务舞弊丑闻的曝光，严重损害了投资者得利益，并对资本市场造成了非常恶劣的影响。监督管理部门采取了一系列措施加强对于财务舞弊法律责任的追究，其中较为突出的举措是萨班斯一奥克斯
37、法案的发布，极大地提高了财务舞弊的法律责任。本文通过对上市公司财务舞弊的现状分析，本文综合考虑考虑可能参与财务舞弊的利益相关方的法律责任，从规范上市公司财务舞弊主体的法律责任为主线，提出防范上市公司财务舞弊的法律对策。主要概括有以下几个方面1、规范法律监管体系建设，制定赏罚细则为了能建设和创造公平公开公正的良好的法律环境，减少或杜绝财务舞弊现象的发生，必须加强法律监管，在制定有关法规时，必须赏罚分明，明确责任人和受害人，这是一条基本原则。不论受害人被侵犯的权益属于国有资产还有自有资产，在法律上所享有的权利都应当是均等的。没有谁的权利高于谁的说法。深入追究上市公司财务舞弊的根源，还是在于信息披露
38、的不透明，不全面13。因此，要通过法律法规的贯彻执行，强制上市公司履行披露高透明度和全面披露信息的会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12义务。针对财务舞弊行为的参与者，执法部门必须做到“有法必依，违法必究，执法必严。”2、建立民事赔偿制度一是加大惩罚力度。如果造假者付出的代价远远大于其得到的收益，那么造假者在进行舞弊行为时就会考虑其造假的代价，这对于减少舞弊行为的发生有一定的积极作用。建立健全民事赔偿制度应继续从立法、执法的角度对财务舞弊上市公司及公司责任人进行经济处罚或刑事处罚，同时还应加大对上市公司财务会计信息的核查力度和核查广度，大幅度提高财务舞弊被检查出的概率，从根本上遏制财务舞
39、弊屡禁不止、猖狂的势头。二是尽快建立民事赔偿制度。到目前为此，我国还没有一起针对上市公司财务舞弊真正实施的民事赔偿案例，受到损失的股民也还没得到舞弊公司的任何赔偿。虽然我国出现了许多上市公司财务舞弊事件，但事实上的确没有一套完善的民事赔偿制度。因此，尽快建立民事赔偿制度显得十分的迫切和重要。公民的权利神圣不可侵犯，凡是公民的合法利益受到侵害，受害人都应该拥有维护自身合法利益的权利，都可以提起诉讼。3、引入公众监督体制，发挥公众监督作用公众监督体制简要的说通过发挥公众财务专家、网络或者舆论监督作用，建立起一种能够激发公众参与监督上市公司财务舞弊行为积极性的法律制度。公众监督可以在行政监督效率难以
40、大幅提升的情况下，有效制约上市公司财务舞弊行为，弥补行政监督不能覆盖的广度的问题。比如可以借鉴美国的一些关于奖励的举措，即对那些发现上市公司财务舞弊造假行为并予以揭穿的人，给予一定的相应激励等等，这样，能调动其公众参与监督不法行为，揭发违法事件的积极性，大大提升了监督的广度，对减少上市公司财务舞弊现象的发生有一定的作用14。六、结束语上市公司财务舞弊是当今世界各国都无法避免也没有有效解决的一个世界性难题，在我国上市公司财务舞弊也一直没有停止过。鉴于国内外舞弊现象层出不穷、会计信息严重失真的现状，本文从目前我国上市公司舞弊案例的分析，结合上市公司治理发展的新趋势，同时考虑我国资本市场、法律法规等
41、制度环境，从中发现财务舞弊的一些常见手段并提出相应的解决对策。我国在对此的研究虽会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13起步晚，理论不够完善，但仍提出了一些可行性对策，如引进公司内部治理与外部治理理论以约束管理财务舞弊行为，以及进一步完善上市公司会计信息披露机制的质量和效率，防范财务舞弊行为。由于研究能力有限，论文仅对案例上市公司舞弊模式手段和解决对策进行了探索，研究范围上也仅仅是锁定为舞弊公司的数据上，再者，舞弊手段的不断更新导致舞弊问题的多样化，不可避免的会存在一些不足，需要在未来研究中不断改进和完善。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）14参考文献1黄世忠美国财务舞弊症结探究J会
42、计研究，2002，（10）24322刘红梅基于战略的财务报表分析J价值工程，2010，（9）18203姚春莉我国上市公司财务报告舞弊问题研究基于公司治理结构分析D重庆市西南大学，2010074刘桂良,叶宝松,周兰舞弊治理基于上市公司财务舞弊特征的分析J财经理论与实践，2009，552575牛腾飞关于会计政策、会计估计变更的审计策略J财会学习，2009，512156徐哲华财务舞弊的成因和对策研究基于科龙舞弊和德勤审计失败的解释D上海上海大学，2008017韩文明中国上市公司会计造假行为的统计特征分析J审计与经济研究，2005，528318周芳应用数据挖掘技术识别财务报表舞弊的方法研究J财务与金融
43、，2010，339439汪丽财务舞弊的二元治理基于我国上市公司治理的研究D成都西南财经大学，20060910袁春生上市公司财务舞弊监督失效假说及其实证检验D武汉华中科技大学，20090811黄世忠安然事件的反思对安然公司会计审计问题的剖析J会计研究，2002，231112陈旭升法务会计初探J中小企业管理与科技上旬刊，2009，9212313刘建明，陈和平，郑国洪防范上市公司财务舞弊的法律对策J商业会计，2010，7111214葛家澎安然事件的反思一对安然公司会计审计问题的剖析J会计研究，2002，2242715朱海林，冷冰美国施乐财务欺诈案分析J会计研究，2002，9161916李建军我国法务
44、会计体系框架构建J西藏大学学报自然科学版，会计学专业2011届本科毕业设计（论文）152010，1232617岳殿民中国上市公司会计舞弊模式特征及识别研究D天津天津财经大学，20080718彭虎韬企业舞弊及其审计研究D北京北京邮电大学，20060919朱孔阳公司治理与财务舞弊关系的研究D杭州浙江大学，20060420廖沁芳公司内部治理结构与财务舞弊分析D成都西南大学，20060921GREEN,SCOTTFIGHTINGFINANCIALREPORTINGFRAUDJINTERNALAUDITOR,2003，606353922BEASLEY,MARKSANEMPIRICALANALYSISOF
45、THERELATIONBETWEENTHEBOARDOFDIRECTORCOMPOSITIONANDFINANCIALSTATEMENTFRAUDJTHEACCOUNTINGREVIEW,1996，71（4）4145会计学专业2011届本科毕业设计（论文）16本科毕业论文（设计）任务书题目上市公司财务舞弊的手段及治理对策一、主要任务与目标在商学院规定的毕业论文撰写期间内，根据师生共同商定的毕业论文选题上市公司财务舞弊的手段及治理对策，综合运用本科阶段所学专业知识和相关学科知识，撰写一篇具有一定的理论价值和应用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。希望通过毕业论文的撰写能够对我国上市公司财务舞弊
46、的手段及治理对策有更深刻的了解。对其概念和导致舞弊的原因及舞弊的手段进行较深入的研究，通过对案例和数据的分析，提出治理财务舞弊的应对对策，促进市场经济的健康发展。二、主要内容与基本要求（一）研究的主要内容课题研究集中于以下几个方面（1）上市公司财务舞弊的有关基本概念目前我国上市公司财务舞弊的现状和上市公司财务舞弊的特征；（2）财务舞弊的手段研究主要从常见手段入手，虚构经济业务，隐瞒事项，伪造信息，不当使用会计政策和会计估计等。；（3）我国某上市公司财务舞弊症结探究公司财务舞弊的原因及手段分析，对公司的影响，对同行业经济的负面影响；（4）治理财务舞弊行为的对策。（二）基本要求根据毕业论文设计参考
47、选题及老师所提供的主要中英文参考书目（文献），检索相关中文文献的数量要求不得少于20篇，外文翻译的外文文献不得少于2篇，每篇外文文献的单词个数不得少于2000个；严格按照毕业论文撰写进度和计划，完成文献资料的收集、开题报告的撰写、外文文献的收集和翻译以及毕业论文的撰写等项工作。开题报告应反映该课题的最新发展成果与研究动态，力求层次清晰、格式规范。外文文献应与毕业论文密切相关应忠实原文、语言流畅。毕业论文应结构完整、观点鲜明、论证充分、思维严密、内容充实、格式规范，力求有所创新。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）17三、计划进度2010110520101122完成毕业论文选题2010112
48、320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩四、主要参考文献1汪丽财务舞弊的二元治理基于我国上市公司治理的研究D成都西南财经大学,2006042刘红梅基于战略的财务报表分析J价值工程,2010,29918203姚春莉我国上市公司财务报告舞弊问题研究基于公司治理结构分析D重庆市西南大学，2010054刘桂良,叶宝松,周兰舞弊治理基于上市公司财务舞弊特征的分析J财经理论与实践,2009,5159
49、52575郑翠玉公司治理与财务危机以安隆事件为例D广州暨南大学，2003126徐哲华财务舞弊的成因和对策研究基于科龙舞弊和德勤审计失败的解释D上海上海大学,2008017刘建明，陈和平，郑国洪防范上市公司财务舞弊的法律对策J商业会计,2010,4711128周芳应用数据挖掘技术识别财务报表舞弊的方法研究J财务与金融,2010,312539439GEORGIADES,GEORGEEMERGINGPRACTICEISSUESANDCOMMONLYASKEDQUESTIONSREGARDINGTHEIMPLEMENTATIONOFSAS99,CONSIDERATIONOFFRAUDINAFINANCIALSTATEMENTAUDITJMILLERGAASUPDATESERVICE，2003，2431610BEASLEY,MARKSANEMPIRICALANALYSISOFTHERELATIONBETWEENTHEBOARDOFDIRECTORCOMPOSITIONANDFINANCIALSTATEMENTFRAUDJACCOUNTINGREVIEW，1999，71（4）443465会计学专业2011届本科毕业设计（论文）18本科毕业设计（论文
