1、（2011届）毕业论文（设计）题目上市公司财务舞弊分析与审计对策研究姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）摘要随着经济的发展，舞弊现象呈愈演愈烈的趋势。进入本世纪以来，国外就发生了多起震惊世界的舞弊大案。在我国，上市公司财务欺诈也一直不断，“诚信”面临着严峻的考验，更为严重的后果是使会计信息使用者对独立审计产生了质疑，影响到注册会计师职业的生存与发展。因此，对财务舞弊分析与审计对策的研究已到了刻不容缓的地步。本文主要先从财务舞弊的基本理论入手，总结了财务舞弊的相关概念、舞弊的动因理论，然后具体分析我国财务舞弊的特征、舞弊的主要手段，并在此基础上提出
2、应对舞弊的审计对策。研究和探讨这些问题有利于预防和治理财务舞弊行为、切实保护投资者利益，有利于净化投资环境、促进资本市场的健康发展，也有利于促进世界经济的持续和谐发展。关键词财务舞弊；注册会计师；审计会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IABSTRACTWITHECONOMICDEVELOPING,THEFRAUDSHOWEDAGROWINGTRENDSINCEENTERINGTHISCENTURY,THEREWASANUMBEROFTHEFRAUDCASETHATSHOCKEDTHEWORLDINFOREIGNWHILEINCHINA,THELISTEDCOMPANIESALSOHAVE
3、BEENFINANCIALFRAUD,“INTEGRITY”FACINGASEVERETESTMORESERIOUSCONSEQUENCEISTHATTHEINDEPENDENTAUDITOFACCOUNTINGINFORMATIONUSERSHADAQUESTION,AFFECTINGTHECPAPROFESSIONSSURVIVALANDDEVELOPMENTTHEREFORE,ANALYSISANDAUDITOFFINANCIALFRAUDSTRATEGYHASREACHEDACRITICALSTATETHISARTICLESTARTWITHTHEBASICTHEORYOFFINANCI
4、ALFRAUD,INTRODUCEDTHECONCEPTSOFFINANCIALFRAUD,FRAUDMOTIVATIONTHEORY,DETAILEDANALYSISOFTHEFINANCIALFRAUDANDTHECHARACTERISTICSOFTHEPRIMARYMEANSOFFRAUDANDFRAUDONTHEBASISOFAUDITMEASURESPROPOSEDRESEARCHONTHESEPROBLEMCANPREVENTTHEFINANCIALFRAUDFROMCARRYING,PROTECTINVESTORSINTERESTS,PURIFYTHEINVESTMENTENVI
5、RONMENT,PROMOTETHECAPITALMARKET,PROMOTETHEHARMONIOUSDEVELOPMENTCONTINUOUSLYOFTHEINTERNATIONALECONOMYTOOKEYWORDSFINANCIALFRAUD；CERTIFIEDPUBLICACCOUNTANT；AUDIT会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引言1二、财务舞弊的基本理论1一相关概念1二舞弊动因理论1三、对我国上市公司财务舞弊的具体分析2一我国上市公司财务舞弊的特征2二我国上市公司财务舞弊的因素分析3三我国上市公司财务舞弊的主要手段4四、财务舞弊的审计对策5一保持职业怀疑态度5
6、二深入了解被审计单位及其环境5三在审计过程中计划和实施适当的审计程序6四实地调查和利用专家工作10五、结论11参考文献12致谢14会计学专业2011届本科毕业设计（论文）0一、引言随着全球经济的不断发展，财务报告舞弊现象日益蔓延。我国上市公司的财务报告舞弊案件屡见不鲜，从银广夏开始，到达尔曼再到科龙电器等等舞弊案件的发生，严重干扰了我国证券市场的经济秩序，使投资者丧失了信心和积极性，歪曲了企业的价值，损害了国家的利益，阻碍了资本市场的发展。更为严重的后果是使会计信息使用者对独立审计产生了质疑，影响到审计师职业的生存与发展。为了重新整顿证券市场秩序，恢复投资者的信心，审计师必须对舞弊展开行动并减
7、少舞弊。因此对财务舞弊分析与审计对策相关问题的研究已到了刻不容缓的地步。二、财务舞弊的基本理论（一）相关概念美国审计准则公告82号中定义舞弊性财务报告是为了欺骗财务报告使用者而对财务报告中列示的数字或其余揭示进行有意识的错报或忽略1。全美反舞弊财务报告委员会将舞弊性财务报告的定义描述为是一种故意的或轻率的行为，无论是虚报还是漏列，其结果是导致重大的误导性财务报告2。中国审计师审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑中将舞弊定义为舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的行为3。以上的定义虽然是从不同的角度做出的，但可以看出，当今社会对舞弊公认的理解是
8、一种为了获取一定利益而有目的的欺骗或故意谎报重大财务事实的违法或违规的行为。（二）舞弊动因理论随着各国专家对舞弊现象的深入研究，在舞弊动因方面得出了以下几种理论1、冰山理论该理论把各种导致舞弊行为的因素分成了两大类一类是露出海平面的只是冰山的一角，属于舞弊的结构部分，包含的内容是组织内部管理方面的问题；另一类是潜藏在海平面以下的部分，是更为主观化、个性化的内容，包括行为人的会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1态度、感情、价值观念、满意度等等，属于舞弊的行为部分。42、三角形理论该理论认为，企业舞弊的产生是由于压力、机会、借口三个要素组成，就像必须同时具备一定的热度、燃料、氧气这三要素才能
9、燃烧一样，缺少了上述任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊。53、“GONE”理论该理论认为影响舞弊发生与否的因素包括贪婪（GREED）、机会（OPPORTUNITY）、需要（NEED）和暴露（EXPOSURE）。贪婪引申为道德水平的低下，与个体因素有关，同时客观的社会价值、道德环境也对它造成影响；机会是实现舞弊行为的可能的途径与手段；需要是指个体进行舞弊的动机和理由，如实现自我价值的需要、获取资本的需要等；暴露包含两部分的内容，一是舞弊行为被发现、揭露的可能性，二是对舞弊者惩罚的性质及程度。64、风险因子理论该理论认为舞弊风险因子由一般风险因子与个别风险因子组成。一般风险因子主要包括舞弊者进行
10、舞弊的机会、舞弊发生时被发现的概率、及舞弊被发现后受罚的性质与程度；个别风险因子指那些因人而异，且在组织或团体控制范围之外的因素，包括道德品质与动机两大类。75、利益驱动与信息不对称理论根据现代企业理论，企业的实质是“一系列契约的联结”，而且契约关系人之间存在着历害冲突。因为经济人的逐利本质、契约的不完备性和部分契约是以会计数字为基础的，所以部分契约人（如企业管理当局）便有动机和机会进行利润操纵，以实现自身利益最大化。而根据信息经济学的基本理论，在信息不对称现象普遍存在的情况下，由于代理人总是比委托人拥有更多的信息，因此，代理人便有动机进行利润操纵，将信息优势转化为利益优势。8三、对我国上市公
11、司财务舞弊的具体分析（一）我国上市公司财务舞弊的特征从近年来公布的会计舞弊事件来看，目前我国财务舞弊主要呈现出以下特征第一，从整个趋势来看，我国会计作假的手段经历了从公开到隐蔽，从单一会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2到多样，从集中在期末的舞弊到连续、均匀、系统的舞弊。第二，舞弊的方法从会计核算过程的舞弊转移到虚构经济业务，即从真账假做到假账真做的过程。第三，从舞弊主体看，我国会计信息的舞弊更多地表现为管理层的舞弊。第四，利用关联交易是我国上市公司财务造假的另一重要特征。9（二）我国上市公司财务舞弊的因素分析我国舞弊行为的发生可以分解为两个因素，现从这两个因素来分析导致财务舞弊的成因1
12、、财务舞弊的动机要素（1）为了业绩考核而进行财务舞弊。（2）为了新增资本需求的满足。如初次发行阶段，证监会要求公司有3年盈利，若实际经营业绩达不到上市要求，公司为了能上市就有可能舞弊。（3）为了上市公司壳资源的保留。根据规定，连续两年亏损或每股净资产低于面值的上市公司将被作为ST公司，如果连续三年亏损，其股票将暂停上市，实施特别转让处理，即为PT公司。（4）为了间接经济利益的取得。如对外筹资比较容易，且资金成本相对较低。（5）政治和政策因素。由于地方政府的业绩考核往往与当地企业的经营业绩相关，因此从某种意义上来说国有企业扭亏为盈创造良好经营业绩已成为一项政治任务。（6）为了获取信贷资金和商业信
13、用而舞弊财务报告或通过报告舞弊，推迟或减少纳税。（7）二级市场炒作。一些公司存在着与证券机构或其他投资机构合作，通过财务报告舞弊达到操纵股价以共同获利的动机。2、财务舞弊的机会要素机会要素是指管理层既可进行财务舞弊，又能掩盖起来，不被发现或能够逃避处罚的条件。它主要有以下几个方面（1）缺乏内部控制。（2）信息不对称。现代企业是一种典型的委托代理关系。股东是委托人，会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3管理层是代理人，两者之间存在信息不对称。（3）工作质量不易辨认。无法辨认的工作质量是指对于专业性较强的工作，一般人无法判断这些职业的工作是否符合要求并与报酬相符。（4）缺乏严厉惩罚措施。（5）
14、监督能力不够。监管人员或被欺骗对象在某些方面的无知、缺乏能力，也会给企业舞弊者造成可趁之机。（三）我国上市公司财务舞弊的主要手段我国上市公司财务舞弊方式越来越复杂，具体可概括为以下几点1、虚构交易或事项。虚构交易或事项主要包括伪造、篡改、不如实填写原始凭证、虚构合同与协议等。2、虚增销售收入通过收入来粉饰财务报表是舞弊者最常用的手法，而且虚增销售收入也有多种不同的手段，最常见的虚增销售收入的舞弊手法有提前确认收入、通过虚构客户虚增收入、扩大销售核算范围虚增收入、通过三角交易虚增收入。3、多计应收账款多计应收账款和虚增销售收入是紧密相连的，一般的情况就是在虚增销售收入的同时多计应收账款。但是这种
15、舞弊手法很容易被审计人员通过函证发现，因此，在这种情况下，经常伴随着应收账款的转移，具体的做法是将应收账款让售给专门的财务公司，伪造金融单证或者在金融机构配合下，以虚构的银行存款“收回”应收账款。4、少计或任意递延费用少计或任意递延费用也是我国上市公司的常用舞弊手段，目的在于虚增企业的当期利润，通常有以下三种手段第一、少计当期费用；第二、费用资本化；第三、将当期费用任意递延。5、利用关联方交易关联交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不管是否收取价款。其特殊性在于交易主体存在某种程度的甚至是相当特殊的利益关系，正由于此，有可能使得交易有失一般的市场交易行为应有的公允性。其舞弊手段主要有
16、以下几种利用关联购销舞弊、利用费用分担舞弊、利用关联资金融通舞弊、关联交会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4易非关联化等。6、利用不当的会计政策和会计估计舞弊主要有以下方法第一、选用不当的股权投资核算方法；第二、选用不当的借款费用核算方法；第三、选用不当的收入和费用的确认方法；第四、选用不当的折旧方法。10除了上述的舞弊手段外，还有很多形式，如借款注册、虚增资本、抽逃资金、逃税等等。四、财务舞弊的审计对策审计职业界因未能发现舞弊面临着严重的信任危机和生存危机，因此必须对舞弊展开行动以查处并减少舞弊，研究如何发现财务舞弊至关重要。由于舞弊的复杂性和隐蔽性，在审计活动过程中，如何更多的考虑财
17、务报表舞弊的风险，可采取的主要审计对策有以下几点（一）保持职业怀疑态度职业怀疑态度是指审计师以质疑的思维方式评价所获证据的有效性，并对相关矛盾的证据以及引起对文件或管理层声明的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。审计师应该具备敏锐的观察力，对于可疑的迹象或线索，能够提出“合理疑问”，并能锲而不舍地追查下去，以确定其是否导致财务报表重大不实表达，排除合理怀疑。我国审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑第五章强调审计师应当在整个审计过程中以职业怀疑态度计划和实施审计工作，充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性，而不应依赖于以往审计中对治理层、管理层诚信形象形成的判断11。具体而言，保持
18、职业怀疑态度要求在审计计划阶段，审计小组成员应该就财务报表中存在重大舞弊的可能性展开讨论，互相交换意见；在审计实施阶段，审计师要利用职业判断能力捕捉重大舞弊的蛛丝马迹，分析重大舞弊的可能性，不能过分信赖管理层的陈述和声明，如果审计师就重要问题难以搜集到充分适当的审计证据，应当推定存在财务报表舞弊的嫌疑，即所谓的“有错推定”假设；在审计完成阶段，审计师还应该关注管理层不诚实披露或不披露重大期后事项与或有事项的可能性。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5（二）深入了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境实际上就是评估被审计单位的经营风险。公司的经营状况不佳，管理层可能会产生舞弊的动机或压
19、力，公司的经营风险可能会转化为财务报表舞弊的风险，因此，审计师应当从多个角度了解被审计单位及其所处的环境，包括被审计单位的战略、目标以及相关的经营风险。了解被审计单位及其环境应该从内外两个方面进行，内部因素包括财务状况、经营特点、经营绩效、业务类型、管理状况；外部因素包括与供应商的关系、经济环境、竞争状况、行业特点等。深入了解被审计单位及其环境能够使审计师站在更高的角度看问题，发现潜在的舞弊动机，评估财务报表舞弊的可能性，从而更有效地发现舞弊。而且分析程序中分析的对象和方法，特别是审计师的“合理预期”的形成，都离不开对其经营风险的分析。（三）在审计过程中计划和实施适当的审计程序审计师在审计过程
20、中应该计划和实施适当的审计程序，以获取识别舞弊所需的信息。审计中查处舞弊的方法和程序并不是独立于一般财务报告审计的程序和方法而存在的，财务报告审计的程序和方法在查处舞弊中同样适用，而且要在财务报告审计过程中进行。1、执行询问程序舞弊从其本性上看是易于隐藏而难以发现的，尽管隐藏的方式各有不同，但还是会存在蛛丝马迹。查找舞弊的最佳线索不是账面资料而是相关人员，审计师对企业管理层和雇员的询问是发现舞弊行为的重要路径12。审计师应当运用专业判断以决定在何时进行询问。当管理层与其他人员的回答不一致时，审计师应该判断是否需要获得额外证据以解决不一致性。一般而言，舞弊询问的对象包括审计委员会、企业管理层或类
21、似机构、内部审计师及其它人员。但要想达到良好的效果，审计师就必须注意询问的内容和方式。审计师应事先拟好要询问的内容、方式直至步骤，并从易到难、步步深入；而且要在询问中运用一定的技巧，避免单刀直入而使有关人员无法接受；还要运用心理战术，在询问中察言观色。审计师可以就以下内容向管理层询问（1）管理层是否觉察存在任何舞弊风险因子或怀疑存在着舞弊影响公司；会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6（2）管理层是否听到对于正在影响公司的舞弊行为或疑似舞弊的描述，如从雇员或前雇员、股票分析师、主管部门、销售商等收到上述意见；（3）管理层对公司舞弊风险的理解，包括任何公司已经识别的舞弊风险或容易存在舞弊的账
22、户、交易类型；（4）公司是否已经建立了用于防止、发现和纠正舞弊的内部控制制度；（5）对于有子公司的客户，需要了解客户控制子公司的程序和对子公司的控制程度以及子公司是否存在舞弊风险；（6）管理层是否以及如何同雇员交流他对于商业道德的观点。向管理层询问还应该包括询问管理层是否向审计委员会或其他相关权力机构（如监事会等）报告公司内部控制制度如何防止、发现和纠正舞弊。因为审计委员会通常在评估公司潜在的舞弊风险、设计适当的控制措施以减少这些风险和监督管理层行为等方面扮演着积极主动的角色，因此，审计师应了解审计委员会是如何实施监督活动的。审计师可以直接向审计委员会询问他们对于舞弊风险的看法和是否知道正在影
23、响公司的舞弊行为或疑似舞弊的存在。对于设置内部审计的公司，审计师应向适当的内部审计人员询问他们对于舞弊的观点、他们是否在本年中曾执行任何程序以识别或检查舞弊、管理层对于检查结果是否满意、内部审计人员是否了解任何舞弊风险因子或疑似舞弊的存在等。向公司内其他人询问能够给审计师提供一个不同于财务报表编制者的解释。从他们的解释中既可能获得支持管理层解释的证据，也可能获得管理层逾越内部控制进行舞弊的信息，雇员的回答可能说明存在不正常的改变交易方式的情况。2、有效执行分析程序分析程序是指依据财务资料以及非财务资料之间的表面关系或可预测关系，评估财务信息并分析财务信息的合理性。由于不同信息之间往往存在一定的
24、相关性，有效的分析程序有助于审计师识别影响财务报表的异常交易、事项、金额、比例、趋势以及在详细测试中不易察觉的舞弊迹象，是揭露舞弊的重要工具。分析程序主要适用在财务报表的分析上。分析程序是评估财务报表是否存在重大错报风险的最重要的审计程序，分析是否存在“异常变动”以及“与合理预期的差异”。“异常变动”并非仅指财务数据存在重大的波动。“异常变动”和“与合理预会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7期的差异”不能截然分开，它是指审计师的“合理预期”与财务数据存在重大差异并不意味着一定存在重大错报。审计师应该要求被审计单位管理层对“异常变动”进行解释。在核实管理层的解释后，一些“异常变动”可能被认
25、为并非异常，但审计师也有可能从管理层的解释中发现更多的异常。“异常变动”的分析可以通过以下几种途径进行（1）横向分析。一般是同业比较，找到行业平均数与竞争者数据，所选择的参照物一定要有可比性。（2）纵向分析。前后期财务数据进行比较，不能是简单的进行上下年度的比较，至少要35年，当然要考虑前后期的可比性。（3）非财务数据与财务数据比较财务成果是企业经营活动的反映，经营数据直接决定财务数据，如果财务数据与经营数据发生冲突，则要充分关注。传统上，审计师分析财务报告是否真实、合法，主要依据的是制度基础分析法即看其与总账、明细账、记账凭证以及原始凭证是否相符，这种单纯地从报表向总账、明细账、记账凭证以及
26、原始凭证追索审查的方法，需要一个假设条件即必须保障原始凭证和经济业务的事实相符。如果公司采取伪造会计资料的方法进行舞弊或进行欺诈，那么这种以查账和对账为基础的实质性分析方法必定遭到失败。因此现代财务报告分析强调分析人员跳出财务会计资料，从帐外寻找信息，再结合财务报告相关内容进行综合分析。分析人员如果能在分析之初多花点时间到生产、管理现场作符合性分析，与相关的工作人员进行交谈询问，许多管理漏洞是不难被发现的。（4）财务数据之间比较审计师不能简单地把同业数据、前期数据、非财务数据等直接与财务数据比较。审计师的专业水平体现在对这些数据的修改上，对“异常波动”审计的判断还有赖于审计师是否形成了“合理预
27、期”。审计师要识别影响预期的数据，还要对这些因素进行预期修正。审计师形成“合理预期”是分析程序有效的关键。3、运用非常规的审计程序在检查舞弊的过程中需要按照常规的审计程序，但由于舞弊的复杂性和隐蔽性，检查舞弊的思维方式和审计策略与一般的财务报表审计又不相同。这里要介绍的就是检查舞弊中特别强调的非常规的审计程序（1）实施补充审计程序会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8在审计中如果发现了舞弊的迹象时应充分关注并采取补充审计程序第一，如果有现象表明舞弊可能存在，并有可能会对财务报表产生较大的影响，审计师就应该执行恰当的修改或追加的审计程序，应视审计师的专业判断、可能发生舞弊的类型、该种舞弊发生
28、的可能性及其对财务报表产生影响的可能性而决定；第二，对内部控制制度的重新评估。如果舞弊是由内部控制制度予以防止或发现的，审计师应该重新考虑其以前对这一内控制度制度的评价，如有必要，应该修改实质性测试的时间、性质和范围；第三，应考虑舞弊对审计报告的影响。审计师应对舞弊给以足够的重视，将影响判断的要素反映在审计报告中，表述相应类型的审计意见。如果审计师实施了必要的审计程序后，仍无法确定审计范围是否受到被审计单位的限制或舞弊对财务报表的影响程度，以至于有可能得不到审计证据或无法获取充分恰当的审计证据，就要咨询法律顾问，来确定相宜的审计程序和审计策略。（2）设计延伸性审计程序除了常规的审计程序之外，财
29、务报表审计中对舞弊还应采取延伸性的程序，以彻底追查舞弊。常用的延伸性程序有第一，在近期之内或一日之内突击盘点两次现金。第一次盘点容易让舞弊者事先有所准备，而在出其不意的第二次盘点中，就可能会发现挪用或贪污行为。第二，对客户及供应商的调查。可能会发现虚构的客户及供应商。第三，跟踪支出分析。这种分析类似于财产净值分析，将正常的收入同所有的支出进行比较，假如支出超越了合法收入，那么超出部分也许就是舞弊所得13。（3）执行专门的审计程序由于管理层的特殊地位，他们能够越过内控操纵会计记录或编制舞弊性财务报表。特别是上市公司，由于投资者始终关注其经营成果、财务状况及经营形势，管理层达到某种财务绩效的动机或
30、压力始终存在。管理层的地位使其便于逾越内部控制、伪造文件、串通舞弊，这些舞弊行为仅仅依靠审计师执行传统的审计程序是很难察觉的，所以审计师必须针对管理层可能逾越内控的状况进行专门的实质性程序。第一，检查其他调整事项和特殊分录。不少舞弊性财务报表往往是通过编制不当会计分录或其他一些打“擦边球”的调整分录的方式来操纵的，新准则更强调了解财务报表的手工或自动编制过程及有关信息的披露过程，特别关注重大错会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9报发生的可能性，明确规定审计师应该依据职业判断来评价舞弊风险因素，不是先考虑内部控制在有关财务报表的哪个或哪些方面能够得到有效实施，而是依据财务报表及账户的性质和
31、复杂性，来验证各种证据，包括手工或电子证据。审计师需要通过检查账簿记录来确认要测试的特殊分录和调整业务，并进一步审核支持这些业务的相关资料，即使在控制测试认为内部控制执行有效的情况下，特殊分录和调整业务的检查也是必须的。第二，复核会计估计。许多舞弊行为的发生通常是通过蓄意利用会计估计差错的方法达到目的。管理层的会计估计常涉及诸多的假设或判断，这些假设或判断对具体交易的认定（如收购、重组或处置）、资产价值、重要应计负债等会计估计会产生重大影响，所以审计师应特别关注管理层假设或判断的合理性及其对会计估计的影响，考虑会计估计与其支持证据的差异，利用审计师自行做出的独立估计或从其它渠道获取的独立估计与
32、管理层做出的会计估计进行比较，复核能够证实会计估计的期后事项，分析财务报表舞弊的可能性。此外，还应该对以前年度的重大会计估计实施再复核程序，以发现任何潜在的可能单个出现却属于恰当盈余管理行为的舞弊状况。审计师进行追溯复核，利用事后数据确定与之相关的管理层假设和判断是否存在倾向性，判断管理层是否存在故意操纵行为，可能会为审计师提供额外的信息，预示管理层本年是否存在类似的操纵。第三，评价重大非经常性交易的合理性。复杂的交易安排及经营结构，特别是涉及特定目的的关联方或个体的恶意交易安排，是近几年舞弊性财务报表的惯用伎俩，新准则再次强调要清楚了解重大非经常性交易的实质，评价其内在合理性，并将其作为审计
33、重点。（四）实地调查和利用专家工作审计师扩大实地调查程序必然能为发现舞弊提供有意义的线索。调查工作可以从内外两个方面进行。审计师应深入企业管理、生产现场，观察生产经营过程，并询问相关人员，如销售员、采购员、生产工人、保管员等，可以获得有关企业生产经营、内部控制实际情况的重要信息，许多生产经营中存在的问题和管理漏洞也不难被发现。如果有必要的话，还应该进行外部调查，如对消费者、供货商、代理商甚至同行业企业的调查。比如，对于虚构收入的舞弊审计，观察其函证供会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10货商及客户、供产销过程可以提供线索。当然，审计师要真正实施广泛的内查外调还需要法律法规赋予相应的权限，
34、并需要执业环境的整体改善。审计师并不是万能的，如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了审计师的能力，审计师可以利用专家协助其执行审计业务。五、结论随着财务报告舞弊现象的日益蔓延，其危害也越来越严重，因此审计师在财务报告审计时对舞弊应给予特别关注。本文主要讲述了舞弊相关概念、动因理论、舞弊手段等，并在此基础上得出了相应的审计对策审计师在实施审计时必须保持职业怀疑态度，深入了解被审计单位及其环境，并计划和实施适当的审计程序，来减少在财务报表报出之前发生舞弊的风险。但由于笔者本身知识有限，社会实践经验缺乏以及种种条件限制，仍有不少不足之处，在财务报表舞弊的具体审计程序的可操作性方面还需进一步探讨。会计
35、学专业2011届本科毕业设计（论文）11参考文献1王临川财务报表中舞弊审计的研究J会计师,2008,256582颜永廷上市公司会计舞弊手段剖析J财会月刊会计,2007,540563张亚东,吴革,周亚力财务报告陷阱防范M北京北京出版社,2007,312134叶雪芳舞弊审计M北京经济科学出版社,20087105朱国泓财务报告舞弊的二元治理M北京中国人民大学出版社,200421246杨本利财务报表审计中的舞弊与对策J河南科技，2007,144457陈忠铭我国上市公司财务报告舞弊问题研究D成都西南财经大学，2006,（4）7118温章林上市公司舞弊专门审计程序J管理与财富,2008,1064659李时
36、征中国上市公司财务报告舞弊研究D上海复旦大学管理学院，2006103010杨泽风财务报表舞弊与审计对策J贵州农村金融,2008,1212311王岭财务报表审计中对舞弊的关注J大众商务,20094912黄世忠等财务报表舞弊行为特征及颓警信号综述J财会通讯，2004,12121413陈霞财务报表审计中对舞弊的考虑J时代经贸，2008,24152114杨晓丽财务报表审计中对舞弊的关注D大连东北财经大学，2007104215陈欣财务报表舞弊审计相关问题研究D大连东北财经大学，200742016朱保东中国上市公司财务报表舞弊的手段与危害分析J中国集体经济财税金融，2009,（12）41417王青林财务舞
37、弊的识别与治理研究D成都西南财经大学，2007,（4）213018廖沁芳公司内部治理结构与财务舞弊分析D成都西南财经大学，2006,（4）1119会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1219尤文雅上市公司财务报表舞弊的博弈分析D南京南京财经大学,2006,（12）5820余芬我国上市公司财务报表舞弊识别研究D合肥安徽大学，2007,（4）71321CHRISEHOGANANDUMAKVELURYFINANCIALSTATEMENTFRAUDINSIGHTSFROMTHEACADEMICLITERATUREJJOURNALOFPRACTICETHEORY,2008,1123125222AME
38、RICANINSTITUTEOFCERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTSCONSIDERATIONOFFRAUDINAFINANCIALSTATEMENTAUDITJACCOUNTINGRESEARCHMANAGER,2002,52430会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13毕业论文（设计）任务书题目上市公司财务舞弊分析与审计对策研究专业会计学一、主要任务与目标在商学院规定的毕业论文撰写期间内，根据师生共同商定的毕业论文选题上市公司财务舞弊分析与审计对策研究，综合运用本科阶段所学专业知识和相关学科知识，撰写一篇具有一定的理论价值和应用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。希望
39、通过毕业论文的撰写能够对上市公司财务舞弊的主要手段进行较深入的研究，提出相应的审计对策，促进市场经济的健康发展。二、主要内容与基本要求（一）研究的主要内容课题研究集中于以下几个方面（1）财务舞弊的概念及舞弊动因理论研究（2）财务报表中存在的主要舞弊手段分析（3）提出财务报表舞弊相应的审计对策（4）对财务舞弊审计对策未来发展的展望。（二）基本要求根据毕业论文设计参考选题及老师所提供的主要中英文参考书目（文献），检索相关中文文献的数量要求不得少于20篇，外文文献不得少于2篇；严格按照毕业论文撰写进度和计划，完成文献综述、开题报告、外文翻译以及毕业论文撰写等项工作。文献综述应较全面地反映与该课题直接
40、相关的国内外研究成果，特别是近年来的最新发展成果与研究动态，并应指出该课题需要进一步解决的问题，力求层次清晰、格式规范；开题报告在主要说明所选课题的历史背景、国内外研究现状和发展均势的基础上，明确研究的基本内容，拟解决的主要问题和研究方法及措施等；外文翻译的文献应与毕业论文选题密切相关，要求翻译每篇2000单词以上的外文翻译二篇，应忠实原文、语言流畅。毕业论文应结构完整、观点鲜明、论证充分、思维严密、内容充实、格式规范，力求有所创新。三、计划进度会计学专业2011届本科毕业设计（论文）142010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外
41、文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩推荐参考文献1杨晓丽财务报表审计中对舞弊的关注D东北东北财经大学，20072陈欣财务报表舞弊审计相关问题研究D东北东北财经大学，20073李时征中国上市公司财务报告舞弊研究D上海复旦大学管理学院，20064杨本利财务报表审计中的舞弊与对策J河南科技，2007，1744455王临川财务报表中舞弊审计的研究J会计师，2008，256586温章林上市公司舞弊专门审计程序J管理与财富,2008，10
42、64657杨泽风财务报表舞弊与审计对策J贵州农村金融,2008，1121238CHRISEHOGANANDUMAKVELURYFINANCIALSTATEMENTFRAUDINSIGHTSFROMTHEACADEMICLITERATUREJJOURNALOFPRACTICETHEORY,2008，112312529CRAIGALATSHAWANDIHILMIELIFOGLUCONSIDERATIONOFFRAUDINAFINANCIALSTATEMENTAUDITJBANKACCOUNTINGFINANCE2003，52730会计学专业2011届本科毕业设计（论文）15毕业论文（设计）文献综述
43、题目上市公司财务舞弊分析与审计对策研究专业会计学一、前言部分经济越发展，会计信息越重要。财务报告作为会计信息的重要载体，提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息。财务报告的信息不仅为投资者、债权人及其他利害关系人进行经济决策提供参考，而且有助于对企业高层管理者受托经营的资源进行必要的监督，以保证企业的资金不会流失，实现企业资产保值、增值。会计信息作为经济管理的主要工具，要求以实际发生的交易或事项为基础，公允地反映企业的经营活动水平，保证会计的透明度。然而，财务报告舞弊现象日益蔓延从美国的安然、施乐、默克制药等到意大利的帕玛拉特事件的曝光，给全球经济笼罩了一片乌云。我国上市公司的财务
44、报告舞弊案件也是屡见不鲜，从银广夏开始，到达尔曼再到科龙电器等等舞弊行径的发生，严重干扰了我国证券市场的经济秩序，使投资者丧失了信心和积极性，歪曲了企业的价值，损害了国家的利益，阻碍资本市场的发展。这些舞弊事件的发生对各方面产生了巨大的影响，更为严重的后果是使会计信息使用者对独立审计产生了质疑会计信息使用者对独立审计产生了质疑，影响到注册会计师职业的生存发展。为了重新整顿证券市场秩序，恢复投资者的信心，审计师必须对舞弊展开行动并减少舞弊。因此对舞弊审计相关问题的研究也已到了刻不容缓的地步。对上市公司财务舞弊分析和审计对策的研究目的是使财务报告能真实的反应企业的财务状况、经营成果、现金流量等会计
45、信息。但我国对这方面的研究起步比较晚，仍有许多理论和实务问题需要研究，尤其是实务方面的研究更少。因此，在对财务舞弊分析的基础上，研究如何从审计师的角度提出相应的审计对策，在财务报表报出之前减少财务舞弊的风险有重要的意义。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）16二、主题部分（一）国外研究综述1、相关概念美国审计准则公告82号中定义舞弊性财务报告是为了欺骗财务报告使用者而对财务报告中列示的数字或其余揭示进行有意识的错报或忽略。全美反舞弊财务报告委员会TREADWAY委员会将舞弊性财务报告的定义描述为是一种故意的或轻率的行为，无论是虚报还是漏列，其结果是导致重大的误导性财务报告。美国注册舞弊检查
46、师协会将财务舞弊定义为有预谋的、故意误报和遗漏重要的事实和会计数据，误导报表阅读者并且在现有信息的情况下会导致其改变判断或决策。2、舞弊动因理论舞弊冰山理论，又叫二因素论，由美国的G杰克波罗格纳（GJACKBOLOGNA）、加拿大的罗伯特J林德奎斯特（LINDQUISTROBERTJ）提出。该理论把各种导致舞弊行为的因素分成两大类，一类是露出海平面的只是冰山的一角，属于舞弊的结构部分，包含的内容是组织内部管理方面的问题；另一类是潜藏在海平面以下的部分，是更为主观化、个性化的内容，包括行为人的态度、感情、价值观念、满意度、鼓励等等，属于舞弊的行为部分。美国注册舞弊审核师协会的创始人史蒂文阿尔伯雷
47、齐特WSTEVEALBRECHT提出了“企业舞弊的三角形理论”，也是对舞弊行为进行分析的一个代表理论。该理论认为，企业舞弊的产生是由于压力、机会、藉口三个要素组成，就像必须同时具备一定的热度、燃料、氧气这三要素才能燃烧一样，缺少了上述任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊。GJACKBOLOGUA，ROBERTJLINDQUISTJOSEPHTWELLS在1993年提出了“GONE”理论，认为影响舞弊发生与否的因素包括贪婪GREED、机会OPPORTUNITY、需要NEED和暴露EXPOSURE。贪婪超出了其本来的含义而引申为道德水平的低下，与个体因素有关，同时客观的社会价值、道德环境也对它造成
48、影响；机会是实现舞弊行为的可能的途径与手段，机会不可能完全消除，只能尽力防范以确保这种风险要素低于一定水平需要是指个体进行舞弊的动机和会计学专业2011届本科毕业设计（论文）17理由，如实现自我价值的需要、获取资本的需要等暴露包含两部分的内容，一是舞弊行为被发现、揭露的可能性，二是对舞弊者惩罚的性质及程度。波罗格纳GJACKBOLOGNA等人在GONE理论的基础上发展形成了舞弊风险因子理论，是迄今为止最为完善的关于形成舞弊的风险因子的学说。它认为舞弊风险因子由一般风险因子与个别风险因子组成。一般风险因子主要包括舞弊者进行舞弊的机会、舞弊发生时被发现的概率、及舞弊发现后受罚的性质与程度。个别风险
49、因子指那些因人而异，且在组织或团体控制范围之外的因素，包囊括道德品质与动机两大类。二国内研究综述1、相关概念我国财政部对新会计法条文释义中说明编制虚假财务报告就是指不以会计凭证、会计账簿为基础，擅自虚构有关数据资料编制财务报告的行为。我国独立审计具体原则第8号中第三条对舞弊定义如下舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。根据LEE、INGRAM和HOWARD1999对财务报告舞弊的定义，财务报告舞弊就是系统性的操纵。赵红健（2003）认为，财务报告舞弊是指违背公认会计原则，采取财务欺骗性手段故意谎报财务事实或披露虚假财务报告，以获取不正当利益为目的的行为。解媚霞2004认为，舞弊在财务上的表现是为了实现特定的经济目的而有意的偏离会计准则和其他会计法规对企业财务状况、经营成果和现金流量情况进行虚假陈诉的财务报告。阚京华2004认为，财务舞弊是指采用财务欺骗等违法违规手段给舞弊入带来经济利益，而最终导致他人受到伤害或遭到损失的故意行为。叶雪芳2001指出，管理层舞弊和欺诈是公司或企业经营管理当局故意错报、漏报财务报告的行为，即进行欺诈性的财务报告，或粉饰了的会计报告。其主要表现是利用其对企业生产经营活动的调控，采用歪曲会计原则的方法编制与企业实际经营情况不一致的财务报告，欺骗股东、债权人及其他利益相关人士，从而达到其不正当的目的。罗同莲2004指出，财务报告舞弊是
