1、（2011届）毕业论文（设计）题目上市公司内部控制信息披露问题研究姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称2011年05月12日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）摘要最近几年，由于我国上市公司内部控制失效所发生的一系列的丑闻，使得内部控制是否得到完善的执行成为社会关注的焦点。本文主要是从我国上市公司内部控制的现状进行分析，通过对我国上市公司现状的思考，指出我国上市公司内部控制存在着责任主体不明确，信息披露程度和自愿性披露程度低，对信息披露的内容、形式和格式没有详细的规定，注册会计师缺乏对内部控制的审计意见等的问题，提出了我们应该明确责任主体，强制所有上市公司披露内部控制的具体信息和鼓励自愿
2、披露及加强监管并健全及完善内部控制的规范体系、加强注册会计师对上市公司内部控制的审计及披露的建议。关键词信息披露；自愿性披露；强制性披露会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IABSTRACTINRECENTYEARS,DUETOFAILUREOFINTERNALCONTROLOFLISTEDCOMPANIESINCHINA，OCCURREDASERIESOFSCANDALS，WHETHERIMPROVEDTHEIMPLEMENTATIONOFINTERNALCONTROLSASACOMMUNITYFOCUSTHISARTICLEUSETHEINTERNALCONTROLOFLISTEDCO
3、MPANIESINCHINATOANALYZETHESITUATION,THROUGHTHESTATUSOFCHINASLISTEDCOMPANIES,WHICHPOINTOUTTHEREISTHEMAINRESPONSIBILITYOFINTERNALCONTROLISNOTCLEAR,THEEXTENTOFINFORMATIONDISCLOSUREANDVOLUNTARYDISCLOSUREOFTHELOWLEVELOFDISCLOSUREOFINFORMATIONCONTENT,FORMANDFORMATWITHOUTTHEDETAILEDREQUIREMENTSFORTHELACKOF
4、CERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTSAUDITOPINIONONINTERNALCONTROLSANDOTHERISSUES,PROPOSEUSSHOULDBECLEARTHEMAINRESPONSIBILITY,MANDATORYALLLISTEDCOMPANIESTODISCLOSESPECIFICINFORMATIONANDENCOURAGEVOLUNTARYDISCLOSURE,STRENGTHENSUPERVISION,IMPROVETHESTANDARDSYSTEMOFINTERNALCONTROL,STRENGTHENTHECERTIFIEDPUBLICACCOU
5、NTANTSOFLISTEDCOMPANIESANDDISCLOSUREOFTHEAUDITRECOMMENDATIONSKEYWORDSINFORMATIONDISCLOSUREVOLUNTARYDISCLOSUREMANDATORYDISCLOSURE会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引言1二、上市公司内部控制信息披露的理论基础1（一）内部控制信息披露的相关概念2（二）内部控制信息披露的相关理论2三、我国上市公司内部控制信息披露相关问题分析3（一）上市公司内部控制信息披露的现状3（二）我国上市公司内部控制信息披露存在的问题6四、完善我国上市公司内部控制信息披露的建议8（一）明
6、确内部控制信息披露的责任主体9（二）强制要求所有上市公司披露内部控制的具体信息9（三）健全和完善内部控制信息披露的规范体系9（四）加强注册会计师对上市公司内部控制的审计及披露10（五）鼓励上市公司自愿披露内部控制信息并加强其监管10五、总结11参考文献12致谢14会计学专业2011届本科毕业设计（论文）0一、引言在社会经济全球化的前提下，市场竞争也变得越来越激烈。在国外，从安然事件的曝光到如今的次贷危机所引起的雷曼兄弟和贝尔斯登等企业的破产倒闭；在我国，创维数码董事局的主席私自将上市公司的款项打入自己所创办的企业、上市公司伊利股份的高层管理人员没有经过董事会同意就随意挪用公司资金等重大事件的发
7、生，由此使得许多的市场投资者对上市公司失去了信心，这些事都是跟内部控制的失效有关，因此内部控制是否得到完善执行就成为了如今我们所关注的焦点。对于市场经济下存在的这些问题，美国颁布了萨班斯法案，我国也在2006年出台了上海证券交易所上市公司内部控制指引和深圳证券交易所上市公司内部控制指引，对于这两部指引的颁布，不但可以提高企业管理当局内部控制的意识，而且可以促进管理者改善其内部控制。因为内部控制信息是一项重要的决策依据，所以对于投资者而言，通过内部控制信息披露，投资者可以了解企业的内部控制的设计是否完善，执行是否有效，进而判断该企业财务报告和经营业绩是否可靠。因此，本文主要是对上市公司内部控制信
8、息披露过程中存在的问题进行研究，通过对问题的具体分析和研究，提出相应的改进措施，以提高我国上市公司信息的可靠性和真实性。首先针对我国上市公司存在的信息披露内容和形式的不规范性、责任主体的不明确性等其他方面提出对策，问题的揭示将使得上市公司的信息披露具有决策相关性，有助于各利益相关者认清上市公司的真实财务状况，做出正确的决策；从长远上，也有助于我国证券市场的规范和完善。二、上市公司内部控制信息披露的理论基础信息披露实质上是沟通的问题。它包括信息在主体之间的向下、平行和向上流动，可见，沟通不仅仅局限于在企业内部信息的流动，还包括外部和内部之间的信息披露1。COSO报告也指出，沟通是所有的人员接受高
9、级管理层对控制责任和内部控制重要性认识的工具。目前，在我国只有公开发行证券的商业银行、证券公司和保险公司，需要对内部控制的有效性作出说明，并且接受注册会计师的审计；对于我国的一般性的上市公司而言，只需要对经过注册会计师审计现金流量表、资产负债表和利润表进行对外披露，而这些信息，对于投资者来说是非常会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1有用的，但是仅仅这些信息是不够充分的，投资者还需要了解上述报表信息披露的信息是否真实、正确，这在很大程度上取决于内部控制的有无及其强弱。对于我国来说，内部控制信息披露还缺乏明确、详细、系统的规定。因此，对我国上市公司进一步研究内部控制信息披露有着非常重要的意义
10、。（一）内部控制信息披露的相关概念所谓的内部控制是指由企业的董事会、经理阶层和其他员工实施的、为提高员工的效益实现企业目标的手段。建立并维持有效的内部控制制度是管理当局的责任。由于内部控制的重要性，投资者逐渐要求了解公司内部控制的重要性，在此情况下，内部控制信息披露也就应运而生。所谓的内部控制信息披露是指企业管理当局依据一定的标准向外界披露本企业内部控制的完整性、合理性和有效性评价的信息以及注册会计师对内部控制报告审核的信息。（二）内部控制信息披露的相关理论1、委托代理理论当一个人或一些人委托其他人根据委托人的利益从事某些活动，并相应地授予代理人某些权利时，就形成了所谓的委托代理契约关系。在我
11、国，由于股份制的产生，从而形成了财产的所有权和经营管理权的分离，这样也就形成了所有者和经营者之间的委托与受托这样一种经济关系，也就产生了所谓的委托人与代理人这一层关系。对于企业的股东将其资本投入企业即为委托人，他们的目标就是追求股东利益的最大化，而作为经营者的一方即为代理人，他们的目标则是薪酬的最大化，由此可以看出，双方的目标是不同的，正因为双方存在着分歧，因此也就存在着利益的冲突。所以说通过信息的披露，可以缓解委托人和代理人之间的矛盾，我们可以通过两方面来理解，一方面，代理人可以通过信息的披露来表明自己代理经营的完成度和委托人所委托经营的执行情况；另一方面，委托人可以通过所披露的信息了解代理
12、人的工作及对其进行相应的监督。2、信息不对称理论信息不对称理论我们又称为非对称信息理论，不完全信息理论,它的典型后果是逆向选择和道德风险2。对于企业的管理者和投资者之间存在着信息不对称的这一情况，首先，投资者在作投资决策之前，需要企业的一些相关的信息，这会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2些信息的来源主要是招股说明书、定期报告，上市公告书等公开性的文件；其次企业的管理者出于不同的原因，往往不会将企业的信息完全、充分的披露出来，有时甚至提供的信息存在着不真实的情况，在这一前提下，信息的披露者和信息的使用者之间，就存在了信息不对称，但是也不能绝对的说明信息的披露者和信息的使用者之间的矛盾是没
13、有办法调和的，对于信息的披露者来说，提供不真实的信息，也会损害其自身的利益，在投资者根据其提供的信息，作出错误的决策，使其蒙受巨大的损失的时候，信息使用者将会结束对其投资，使其逐步退出市场的舞台，因此，内部控制信息的披露可以使投资者做出正确的决策，也可以使企业避免因提供虚假信息而造成严重的经济损失。3、信号传递理论在如今信息不对称的市场上来看，优秀的企业为了与其他比其低一档次的企业区别开来，他们就有足够的理由将其内部信息较为全面的披露出来，在这一前提下，将会有更多的市场投资者流向该企业。因此，公司可以通过充分可靠的信息披露，减少内幕信息的存在，并且将自愿披露和强制披露结合起来。三、我国上市公司
14、内部控制信息披露相关问题分析（一）上市公司内部控制信息披露的现状HEMANSON以问卷调查的方式对九种财务报表的使用者进行了调查,分析了他们对内部控制报告的需求。结果发现，调查对象认为自愿披露和强制披露内部控制报告都能促进公司内部控制信息的披露，但自愿披露比强制披露在决策方面更有作用20。但由于安然事件的发生，美国颁布了SARBANESOXLEYACT，该法案的颁布加强了会计监管、坚定投资者信心的政府举措。其中404条款对上市公司内部控制信息披露做出了严格的规定，404条款的出台不但有利于提高企业管理层的内部控制的意识和内部控制的改进，同时也可以提高财务信息的可靠性，为投资者提供重要的决策依据
15、。2006年我国颁布了上海证券交易所上市公司内部控制指引和深圳证券交易所上市公司内部控制指引，这就标志着我国上市公司内部控制信息披露进入了强制披露的阶段。为了进一步说明，我国上市公司内部控制的执行程度，特从巨潮资讯网随机抽取了12家中小企业板块的企业，以其2010年度的年度报告为例，对其进行分析会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3研究，抽取统计情况如下见表1表12010年年度报告统计表公司名称代码内部控制是否作为重要事项被披露是否披露内部控制自我评价报告纵和股份002070绿大地002200浙富股份002266北新路桥002307久立特材002318尤夫股份002427联信永益00237
16、3二六三002467洪涛股份002325达意隆002209证通电子002197和而泰002402从表1可以看出，我国中小企业上市公司对于内部控制不够重视。对于上述的统计数据，我们不能全盘否定上市公司对内部控制信息的认识度是否存在过低现象，只能说明，我国上市公司对于内部控制信息披露，相当一部份企业不作为业年度报告的重点来进行分析，在重要事项中没有占有重要的位置；从自我评价报告披露情况来看，在强制性的披露条件下，信息得到了有效的披露，与重要事项中的披露情况相比，说明强制性具有一定的优越性，可以缩短投资者获得信息的时间以及增加信息量，但所披露的信息是否全面还是有待考证的。2009年7月1日，我国颁布
17、的企业内部控制基本规范正式实施，这对于我国的审计领域，又是一项重大的改革举措。2011年4月26日，我国发布了企业内部控制配套指引，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。我国企业内部控制基本规范等相关文件、制度中要求上市公司对内部控制进行评价，形成内部控制自我评价报告并与年报一起披露。从表1可以看出，我国上市公司对自我评价报告均进行了披露，可具体的披露情况究竟达到何种程度，统计数据见下表2会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4表22010年自我评价报告信息披露简表披露信息单位名称治理结构重大控制活动人力资源政策企业文化自我评价意见纵和股份绿大地浙富
18、股份北新路桥久立特材尤夫股份联信永益二六三洪涛股份达意隆证通电子和而泰从上表2可以看出，首先不同的企业对于信息披露的内容是多种多样的，披露形式繁杂多样，没有统一的特定的模式，规范性程度不够高，使得投资者在获取信息时，具有一定的盲目性和不规律性；其次对于基本规范要求披露的自我评价报告，在强制性的条件下，也只是注重于定性的分析，在定量分析上是远远不够的，信息披露面也是不够全面的，虽然在近几年信息披露量均有所提高，但是总体而言大多追求形式化，只是泛泛而谈，从这一点也可以说明，我国在这方面缺乏统一的标准。由于我国上市公司内部控制信息披露经历了一个从无到有的过程3，在发展过程中借鉴国际条款和相应的实施方
19、案前提下，暴露出来一些问题，主要表现为我国上市公司内部控制存在着责任主体不明确，没有把公司的管理层作为企业的责任主体，而是侧重于监事会；信息披露程度和自愿性披露程度也较低，自愿性披露的动力不是很足；对信息披露的内容、形式和格式没有详细的规定，强制披露的规定没有得到充分、有效的执行，大多数都流于形式，也可以说披露的内容是五花八门，而且注册会计师也缺乏对内部控制的审计意见等问题。资产负债表、利润表，现金流量表等数据的可靠性和真实性，对于投资者来说是至关重要的；对于投资者而言，内部控制信息是重要的决策依据，通过内部会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5控制信息披露，可以了解其内部控制制度的完善程
20、度和执行程度，进而可以判断所披露财务报表的可靠程度。因此内部控制信息披露意义是非常重大的，可以为外部信息使用者提供附加信息。二我国上市公司内部控制信息披露存在的问题我国证监会对上市公司内部控制的信息作出了一系列的规定，特别是对证券公司、上市的商业银行和保险公司的信息披露作出了特殊的规定，但对于一般的上市公司并未作出详细的规定4。从而对我国上市公司内部控制信息披露产生了影响，具体如下1、内部控制信息披露责任主体不明确对于上市公司内部控制信息披露的主体由谁负责，这是关系到内部控制能否发挥实际效用的根本性的问题。在我国，内部控制信息披露主要依赖于监事会，而监事会并不作为企业内部控制的责任主体，他的责
21、任仅仅是对董事会和经理层在内部控制制度上的一种监督，董事会和管理层是对企业的真实的内部控制信息最为了解的，也是最有资格对企业的内部控制制度进行考核并将考核评估报告披露出来，给予投资者作为附加信息的一个责任主体；对于管理层和董事会而言，他们是实际接触内部控制最为频繁的人群，并参与其中，这也使得他们更容易发现内部控制中存在的缺陷与不足；对于监事会来说，他们只是对于上层建筑的监督，所能了解的内部循环牵制关系也是相当有限的。因此企业的管理层和董事会应该才是真正能够对企业内部控制制度监督的责任主体，所以我们应该要明确我国上市公司内部控制信息披露的主体究竟是谁。2、内部控制信息披露的程度比较低在我国，对于
22、一般上市公司的内部控制信息披露并没有作出详细的规定，只是注明了强制披露的大致方向，由此使得内部控制披露的信息多种多样，但多数也都是流于形式，即使对信息进行了披露，也是不全面的，在能够逃避信息披露的情况下，一般比较倾向于“少做少错”的原则，少披露信息，就会降低企业自身的风险，使得企业方便于掩盖一些失利的投资方案所带来的不利影响，对于信息披露的内容的不具体，使得各上市公司有漏洞可钻，即使是在强制性的信息披露前提下，没有强制规定所有上市公司强制披露的信息内容，对于企业来说，可以随机的选择所要披露的信息，掩盖不利的信息，其强制的存在性也是一张空头支票，只是表面上的华丽，运用含糊其辞的语句，掩盖信息披露
23、量少的原因。信会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6息量披露的不足，从而无法满足当代信息使用者对信息的需求。3、内部控制信息披露缺乏规范性我国应该建立统一的内部控制评价标准。证监会规定发行人在招股说明书中，应当披露公司管理层对内部控制的自我评估以及注册会计师的结论性意见。对于内部控制信息披露的形式却缺乏统一的要求，这一方面使得上市公司无所适从，另一方面也使得信息使用者无法获得充足的信息。在2005年修订发布的年度报告内容与格式中规定，上市公司监事会应就公司内部控制制度是否完善发表独立意见4。从这一规定中可以看出，该规定只是要求上市公司披露“是否建立完善的内部控制制度”，而没有要求披露详细的
24、内部控制制度，以及监事会对此的评价,信息披露只是建立在”是否”的基础上,而不是详细的基础上,这样的信息披露也就变成了流于形式,从而使得上市公司尽可能选择对其有利的信息进行披露，导致信息使用者的成本增加，提供的信息量也将大大的缩水,所提供的信息也就无法为投资者分析财务报表的可靠性提供附加信息；另一方面,在格式上没有作出详细的规定，使得一些上市公司在信息披露时偷工减料，应付了事，或者说出现五花八门的格式，不便于投资者获取信息。证监会规定发行人在招股说明书中应披露公司内部控制的信息以及注册会计师的结论性意见。由此可以看出，证监会没有对信息披露的形式作出具体的规定，这就相应的带来了一定的弊端，造成了上
25、市公司在进行内部控制信息披露的时候，存在着一定的随意性和选择性，有利于上市公司隐瞒企业相关信息，从而导致投资者无法获得全面、充分和真实的信息，对投资者的投资决策产生一定的影响。4、注册会计师对于内部控制的审计意见比较缺乏注册会计师的鉴证意见从内容到格式上都是五花八门的，由于我国注册会计师在对上市公司内部控制进行鉴证业务时缺少一定的执业标准，从而使得鉴证意见从内容到格式都没有得到统一，从而增加了注册会计师的审计风险，也不利于信息使用者利用其工作结果。现行制度规定会计师事务所对内部控制制度的完整性、合理性与有效性进行评价，提出改进建议，并出具评价报告。从这一点可以看出，我国没有要求注册会计师对企业
26、所披露的内部控制信息的真实性发表意见；从另外一个角度来说，会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7也表现出了我国的监管制度还是不够健全的。由于制度的不健全性，上市公司采用巧妙的文字游戏来模糊或者说是误导投资者的判断，造成内部控制信息不真实，这也就是为什么信息使用者总是对所获取的信息不满意的原因之一。再有就是，我国注册会计师很少会对企业的内部控制的信息披露出具审计意见，在这种外部法规和监控机制缺乏的情况下，加强监管可谓是势在必行。5、内部控制信息披露自愿性程度低我国上市公司信息自愿性披露的总体水平偏低。首先我国上市公司自愿披露的项目数量偏少；其次我国上市公司自愿披露的信息含量偏低，大多数都选择
27、定性的、边缘的、表面的，外围的的信息进行披露，对于那些关键的、核心的，定量的信息，都做出了予以回避的态度,这对于投资者对于信息的需求量是远远不够的。更何况大多数上市公司仅仅披露对自身有利的信息，对于某些不利信息，甚至是影响投资者决策的信息,都是极力遮掩的，这就使得预测收入和实际收入之间出现了很大的差距，从而导致投资者出现投资失败，对上市公司的投资失去信心这一社会状况。两部指引的颁布，标志着我国进入了强制性披露阶段。虽然强制性的信息披露有利于投资者了解上市公司的相关信息，但在一定程度上也存在着不合理的地方。目前，要求我国所有的上市公司进行强制性的披露，难度也是比较大的。从我国上市公司来看，内部控
28、制信息披露的量对投资者而言还是不足的，主要是我国上市公司内部控制制度在研究方面和相关规定方面还是不够完善的，内部控制信息供给存在着一定的缺陷。另外从强制信息制度披露这一制度来看，本身就存在着缺陷一方面，对于上市公司本身的内部控制信息的供给能力来说是有限的。通过强制性的信息披露这一方法，他的执行，受到很多因素的制约，比如说成本、保护上市公司合法权益等的制约，虽然说可以增加上市公司的信息供给，但其作用总体而言是有限的，当披露的社会成本高于社会效用时，这种制度也就失去了存在的意义。在市场缺乏有效性的情况下，公司的股价与价值缺乏关联，管理当局也缺乏进行充分的披露信息的动机。只有当管理层认识到自愿披露内
29、部控制信息的好处，他们才会进行自愿披露。四、完善我国上市公司内部控制信息披露的建议对于我国上市公司目前对现有制度执行不力以及制度本身的不足，我们应深会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8入探讨、提出改进建议，完善我国内部控制信息披露制度和加强企业对制度的执行力度。一明确内部控制信息披露的责任主体我国在内部控制信息披露的责任主体，主要是监事会，对董事会的责任却没有作出相关的规定。对此，我认为，建立和维持有效的内部控制制度，是董事会和管理层的责任。如果监事会直接向股东大会负责，其领导内部控制的设计和执行将具有较高的独立性，但在现实中监事会形同虚设，这一现象也是普遍存在的，监事会人员的专业胜任能
30、力也是难以得到充分保证的。董事和经理对企业的内部控制应该是最为熟悉的，是最有能力对其进行评估的责任主体。对于明确企业的责任主体，应该在内部控制报告中表明企业的内部控制是有效的且不会对企业的财务报表的可靠性和对公司财产的完整性和安全性产生重大的不利的影响；内部控制的责任主体是董事会和管理层；在符合成本效益原则的前提下，应当对企业的基本内部控制制度进行披露，以方便投资者对其进行评价。因此，合理的选择应该是由董事会和管理当局承担内部控制信息披露的责任主体。（二）强制要求所有上市公司披露内部控制的具体信息我国上市公司的披露程度较低。相对自愿性信息披露而言，强制性信息披露可以缩短上市公司自愿信息供给和投
31、资者信息需求期望间的差距。在投资者面临很大的风险时，为了规避风险，他们就需要更多的信息来了解企业的经营状况，充分的了解企业的内部控制信息，会更加有利于信息使用者作出正确的决策。实行强制的信息披露，监管当局和投资者可以督促上市公司强化内部控制。强制性信息披露的运用，可以减少价值的偏离，可以防止欺诈、保护投资者信心与利益，增强资本市场配置的效率5。所以，对于我国上市公司强制性披露内部控制信息是信息披露充分性的重要保障。当然，除强制性披露要求以外，国家还应采取措施鼓励上市公司自愿披露有关的内部控制信息。（三）健全和完善内部控制信息披露的规范体系我们应该借鉴国外，比如说是美国的做法，管理当局提供单独的
32、内部控制的报告，这样的话，就可以防止内部控制信息披露的形式化；在年度报告中，我们可以要求上市公司的董事会披露与内部控制有关的信息，监事会和独立董事会则可以对内部控制发表评价的意见；对于内部控制信息披露的具体内容和格式，证会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9监会应该做出详细规定，以此来规范上市公司的信息披露行为，从而加强制度的可操作性。此外，信息披露的内容我们应该从以下三方面着手首先，管理层应声明，建立和维护内部控制制度的责任，并对财务报告内部控制有效性作出评价，其中应该要包括结论性意见即关于财务报告内部控制是否有效，并签字从而明确责任主体的责任；其次企业应该要订立一个内部控制设计和实施有
33、效的标准，并按照这一标准设计并实施内部控制制度；最后应声明注册会计师已经对年度财务报告进行了审核。四加强注册会计师对上市公司内部控制的审计及披露首先在对企业进行内部控制审计时，我们要分清企业和会计师事务所他们所应承担的各自的责任，不可以混淆，也不可以互相的取代，从而保证一定的独立性，其次企业内部控制基本规范要求接受企业委托从事内部控制审计的会计师事务所应当根据该规范及其配套办法和相关执业准则，对企业内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。在实际工作中，企业管理当局应当就内部控制的有效性提供书面认定，这用于明确企业管理当局建立健全内部控制并保持其有效性的责任。注册会计师应该对其真实性负责，并对其
34、进行披露，以帮助投资者根据上市公司内部控制的完善性作出对其其他信息披露的一个参考信息的依据。五鼓励上市公司自愿披露内部控制信息并加强其监管上市公司内部控制信息披露制度是证券市场监管制度的重要依据之一，建立合理和完善的上市公司内部控制信息披露制度，对于坚定投资者的信心和提高证券市场的透明度具有十分重要的意义；另一方面，目前在我国，有一部份企业正在尝试着进行自愿信息披露，这一动机的存在，也显示着强制性的信息披露与自愿性的信息披露相比，丧失了应有的信号传递作用。在进行强制性内部控制信息披露时，各个公司会采取各种办法来逃避信息的披露即“上有政策，下有对策”，从而无法做到完全保证内部控制的信息披露的有用
35、性。所以，在进行强制内部控制信息披露的时候，要鼓励企业对内部控制信息进行披露，提高其信息披露的自愿性。至于披露的形式，可以包含在年度报告中，也可以单独提供内部控制报告。所以说应当不断完善市场环境，促进上市公司内部控制信息的自愿披露，但同时我们也应该加强监管力度，加强内部控制信会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10息披露的监管制度主要以下几方面入手首先健全处罚机制，加强违规罚款力度和查处的力度；其次对违反强制性信息披露规定的企业，通过加大行政处罚和经济处罚的力度来提高违约成本；再次增强证券监管系统的有效威慑作用，确立政府监管、行业自律和社会监督的监管框架；最后建立信息披露的风险预警系统，从
36、而提高监管部门的监管能力。五、总结在我国，上市公司内部控制主要存在着责任主体不明确，信息披露程度和自愿性披露程度低，对信息披露缺乏一定的规范性，也缺乏注册会计师对内部控制的审计意见等问题，提出了我们应该明确责任主体，应该把管理层作为责任主体，而不是监事会；强制所有上市公司披露内部控制的具体信息和鼓励自愿披露及加强监管并健全及完善内部控制的规范体系，加强注册会计师对上市公司内部控制的审计及披露，由于内部控制信息披露的重要性，从而使得我们致力于研究其存在的问题，并提出相应的建议。在今后的发展道路上，我国市场经济体系的不段完善，以及法律法规的不断健全，内部控制将会由原来的强制性披露到强制性披露与自愿
37、性披露相结合并逐步向自愿性信息披露发展的趋势，这是我们对未来上市公司内部控制信息披露的一大展望，也是我国市场经济发展的一大亮点。本文主要着重于描述我国上市公司内部控制信息披露问题研究，但在研究过程中，上市公司数据采集存在着一定的困难，所获得的数据可能存在一定的偏差及信息量不足的问题，对于有关观点的研究及分析，也不是很全面，总体而言存在着一定的局限性。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11参考文献1苗连琦我国上市公司内部控制信息披露问题研究J安徽工业大学学报社科版，2008,153542蔡文津上市公司内部控制信息披露问题研究D厦门大学硕士学位论文200913143惠全红我国上市公司内部控制
38、信息披露的思考J会计之友2008，736374施卫东我国上市公司内部控制信息披露现状、原因及对策J会计之友，2007，（5）40415孙再凌完善我国上市公司内部控制信息披露制度的思考J内蒙古财经学院学报，2006,6991016柏红翠上市公司内部控制信息披露问题研究D东北师范大学硕士学位论文20082107刘胜福,刘洋兵,段伊诺浅析上市公司内部控制信息披露J商业经济2009,469708刘肃对我国上市公司内部控制信息披露问题的研究J商业经济2009，1073779潘俊美浅析我国上市公司内部控制信息披露问题J会计之友2009,29810110赵香稳,郭颖上市公司内部控制信息披露面临的问题及对策J
39、商场现代化2006,718311宋绍清,张侠关于上市公司内部控制信息披露影响因素的实证研究J财会月刊2009,（6）6912杨有红，汪薇2006年沪市公司内部控制信息披露研究J会计研究，2008，（3）359513沈洪涛公司特征与公司社会责任信息披露来自我国上市公司的经验证据会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12J会计研究2007,991614康均,陈靓,刘曦上市公司内部控制信息披露现状、成因及完善对策J财会月刊2009,（3）10010215方红星,孙翯强制披露规则下的内部控制信息披露基于沪市上市公司2006年年报的实证研究J财经问题研究,2007,（12）687316李少轩,张瑞丽上
40、市公司内部控制信息披露影响因素研究基于沪、深上市公司的实证研究J财会通讯2009,3273117陈淑蓉我国上市公司内部控制信息披露的现状分析基于内部控制报告的构想J会计之友2007,12444618赵兴莉上市公司内部控制信息披露问题研究D西南财经大学硕士学位论文200725019傅胜上市公司内部控制信息披露的现状与对策J会计之友2010,6737520HETHERMHERMANSONANANALYSISOFTHEDEMANDFORREPORTINGONINTERNALCONTROLJACCOUNTINGHORIZONS200032534121LARRYERITTENBERG,FRANKMART
41、ENS,CHARLESELANDESINTERNALCONTROLGUIDANCENOTJUSTASMALLMATTERJJOURNALOFACCOUNTANCYMARTH2007465022ZABIHOLLAHREZAEEWHATTHECOSOREPORTMEANSFORINTERNALAUDITORSJMANAGERIALAUDITINGJOURNAL19955923KRAGAHUNANDANANDDVRAMAMANAGEMENTREPORTSAFTERCOSOJINTERNALAUDITOR1994545924HETHERMHERMANSONANANALYSISOFTHEDEMANDFO
42、RREPORTINGONINTERNALCONTROLJACCOUNTINGHORIZONS200032534125MCMULLER,DORTHY,KRAGAHUNANDANINTERNALCONTROLREPORTSANDFINANCIALREPORTINGPROBLEMSJACCOUNTINGHORIZOUS19966775会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13毕业论文（设计）任务书题目上市公司内部控制信息披露问题研究系别专业会计学一、主要任务与目标在南湖学院规定的毕业论文撰写期间内，根据师生共同商定的毕业论文选题上市公司内部控制信息披露问题研究，综合运用本科阶段所学专业知识和相关学
43、科知识，撰写一篇具有一定的理论价值和应用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。希望通过毕业论文的撰写能够对上市公司内部控制信息披露的问题有更深层次的认识。对发展现状和影响因素进行较为深入的研究，提出相应的建议。二、主要内容与基本要求（一）研究的主要内容课题研究集中于以下几个方面（1）我国上市公司内部控制信息披露制度发展历程；（2）对于我国上市公司内部控制信息披露的研究的意义及现状的分析；（3）我国上市公司内部控制信息披露的影响因素及其分析；（4）我国上市公司内部控制信息披露的若干建议；（5）对未来的展望及总结。（二）基本要求根据毕业论文设计参考选题及老师所提供的主要中英文参考书目（文献），检索
44、相关中文文献的数量要求不得少于20篇，外文翻译的外文文献不得少于2篇，每篇外文文献的单词个数不得少于2000个；严格按照毕业论文撰写进度和计划，完成文献资料的收集、开题报告的撰写、外文文献的收集和翻译和毕业论文的撰写等项工作。开题报告应反映该课题的最新发展成果与研究动态，力求层次清晰、格式规范。外文文献应与毕业论文密切相关应忠实原文、语言流畅。毕业论文应结构完整、观点鲜明、论证充分、思维严密、内容充实、格式规范，力求有所创新。三、计划进度会计学专业2011届本科毕业设计（论文）142010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2
45、011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩推荐参考文献1孙再凌完善我国上市公司内部控制信息披露制度的思考J内蒙古财经学院学报，2006，6991012施卫东我国上市公司内部控制信息披露现状、原因及对策J会计之友，2007，（5）40413方红星，孙翯强制披露规则下的内部控制信息披露基于沪市上市公司2006年年报的实证研究J财经问题研究，2007，（12）68734杨有红，汪薇2006年沪市公司内部控制信息披露研究J会计研究，2008，（03
46、）35955惠全红我国上市公司内部控制信息披露的思考J会计之友2008，2136376柏红翠上市公司内部控制信息披露问题研究D东北师范大学硕士学位论文20082107康均,陈靓,刘曦上市公司内部控制信息披露现状、成因及完善对策J财会月刊2009，（3）1001028蔡文津上市公司内部控制信息披露问题研究D厦门大学20096699ANDREASGKOUTOUPISDOCUMENTINGINTERNALCONTROLSJINTERNALAUDITOROCTOBER2007,5232710LARRYERITTENBERG,FRANKMARTENS,CHARLESELANDESINTERNALCONT
47、ROLGUIDANCEJ，太5JOURNALOFACCOUNTANCYMARCH20074650会计学专业2011届本科毕业设计（论文）15毕业论文（设计）文献综述题目上市公司内部控制信息披露问题研究专业会计学一、前言部分（一）写作目的最近几年，在我国国内发生了我国上市公司伊利股份高层管理人员未经董事会同意挪用公司资金、创维数码董事局主席私自将上市公司款项打入自己创办企业等重大事件，这些事皆同内部控制失效有关。内部控制是否得到完善执行也就成为如今关注的焦点。2006年，我国出台了两部内部控制指引，虽说各上市公司对其信息都相应的进行了披露，但形式可以说是五花八门，但却没有所谓的实质性内容，相对而
48、言，形式主义占了上峰，在上市公司披露的自愿性不足的情况下，我们只能采取强制性措施以及让上市公司的管理层看到内部控制信息披露的收益性，提高其自愿性等。通过对上市公司内部控制信息披露的研究，提出相应的一些措施，通过这些措施，希望能够提高内部控制信息的质量，以完善我国的内部控制建设。（二）相关概念内部控制是指由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的、为提高员工的效益实现企业目标的手段。建立并维持有效的内部控制制度是管理当局的责任。由于内部控制的重要性，投资者逐渐要求了解公司内部控制的重要性，在此情况下，内部控制信息披露应运而生。内部控制信息披露是指企业管理当局依据一定的标准向外界披露本单位内部控制完整
49、性、合理性和有效性评价的信息以及注册会计师对内部控制报告审核的信息。（三）综述范围本文参考了20042009年间发表于会计之友、财会月刊、商业经济、财经问题研究、财会通讯、商业经济、商场现代化、会计研究等学会计学专业2011届本科毕业设计（论文）16术杂志中的研究论文，借鉴了东北师范大学等硕士论文，通过分析与总结这些文章和国内外研究现状进行总体把握，对上市公司内部控制信息披露问题研究进行更加深入的研究。（四）相关主题综合国内外的研究发现，分别从管理者信息披露意识不强、披露披露内容和形式不具体、责任主体不明确等对上市公司内部控制信息披露所存在的问题及对策进行研究。在披露意识不强、披露内容和形式不具体两方面，各专家学者都得出了一致的结论，认为首先要进行强制性披露，并对信息披露的内容和形式进行具体化处理。对于责任主体不明确，由于作为企业的管理者，才是对企业最为了解的，所以都认为应将企业管理者作为企业的责任主体，而不是只是将监事会作为企业的责任主体。二、主题部分（一）研究背景在经济全球化的前提下，市场竞争日趋激烈，从安然事件的曝光，到近几年的次贷危机造成了雷曼兄弟和贝尔斯登等企业的破产倒闭，使得市场投资者对上市公司失去了信心，同样也暴露出了内部控制贫乏所带来的危害。美国对此颁布了萨班
