1、（2011届）毕业论文（设计）题目上市公司资产减值对利润影响的研究姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称年月日嘉兴学院南湖学院会计学专业2011届本科毕业设计（论文）会计学专业2011届本科毕业设计（论文）摘要针对我国上市公司对资产减值准备的滥用十分严重的现状，财政部于2006年2月15日发布了新会计准则。其中资产减值问题引发了学术界新的争论。本文主要从资产、利润等概念出发，再对于新资产减值准则中引入“资产组”、“公允价值”等相关概念以及“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”等部分内容的完善是否将有力遏制上市公司利润操纵的行为进行讨论，并针对其不完善之处提出加大对会计人员后续教育的力
2、度、改进上市公司ST、PT的考核方式等相应的改进建议。关键词资产减值；利润操纵；上市公司会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IABSTRACTACCORDINGTOTHESITUATIONTHATTHELISTEDCOMPANIESINCHINAABUSINGASSETSIMPAIRMENT,THEMINISTRYOFFINANCERELEASEDNEWACCOUNTINGSTANDARDSONFEBRUARY15,2006AMONGWITCHTHEPROBLEMOFASSETSIMPAIRMENTCAUSEDNEWDEBATESINTHEACADEMICWORLDTHISARTICLEI
3、SMAINLYBASEDONTHECONCEPTSOFASSETSANDPROFITSTHENTHEAUTHORDISCUSSESWHETHERINTRODUCINGSOMECONCEPTS,SUCHAS“ASSETGROUP”,“FAIRVALUE”TOTHENEWIMPAIRMENTOFASSETSSTANDARDSORCOMPLETINGTHEREGULATIONOF“ONCEANYLOSSOFASSETIMPAIRMENTISRECOGNIZED,ITSHALLNOTBEREVERSEDINSUBSEQUENTACCOUNTINGPERIODS”WOULDCONTAINPROFITMA
4、NIPULATIONOFLISTEDCOMPANIESEFFECTIVELYATLAST,THEAUTHORPRESENTSSOMESUGGESTIONSAGAINSTTHEIMPERFECTION,SUCHASMOREANDBETTERTRAININGFORACCOUNTANTS,MENDINGTHECHECKUPSYSTEMOFLISTEDCOMPANIESSUCHASST、PT,ANDSOONKEYWORDSASSETIMPAIRMENTPROFITMANIPULATIONLISTCOMPANY会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引言1二、资产减值的相关概念1（一）资产及资产
5、减值1（二）利润及利润操纵1三、上市公司利润操纵的动机2（一）迎合监管制度2（二）巨额计提减值准备以便轻装上阵2（三）加速计提以达到平滑利润的目的2四、上市公司资产减值对利润操作空间的压缩3（一）限制了部分资产减值损失转回3（二）改以“资产组”为计量基础4（三）可回收金额计量的规定更加详尽4五、上市公司资产减值仍有操纵利润的空间5（一）禁止部分资产减值损失转回的局限性5（二）引入“资产组”所面临的问题7（三）资产可回收金额的估计有较大的随意性7六、针对新资产减值准则不足之处提出建议8（一）加大对会计人员后续教育培训的力度8（二）改进上市公司ST、PT的考核方式9（三）完善健全信息与价格市场9（
6、四）增强注册会计师的独立性与执业素质10七、结论与展望10参考文献12致谢14会计学专业2011届本科毕业设计（论文）0一、引言随着我国证券市场的健全与发展，会计信息使用者对公司财务报告透明度和利润率的要求都在不断地提高，资产减值准备也逐渐成为上市公司进行操纵利润等现象，从而以达到保牌、上市等目的的一个非常重要也是极其普遍的方法。为了能更加公允地反映上市公司的财务状况，财政部于2006年2月15日发布了新会计准则，并于2007年1月1日起在上市公司率先执行。其中的新资产减值会计是以“决策有用观”为理论基础，从而通过提供资产的真实价值，向投资者提供更为准确的财务信息，以帮助他们做出正确的决策判断
7、1。但是新资产减值准则的变化是否能对上市公司利润操纵的行为起到抑制作用、留下利润操纵的空间究竟还会有多大、以及要怎样改善这种利润操纵的行为，这些都是本文要研究的问题。二、资产减值的相关概念（一）资产及资产减值1资产在企业财务会计报告条例中被定义为企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2资产减值在企业会计制度中被定义为资产的可收回金额低于其账面价值。具体内容包括坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等。这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上
8、独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。（二）利润及利润操纵利润是指企业销售产品的收入扣除成本价格和税金以后的余额。利润操纵在会计界存在两种观点第一种观点将利润操纵等同于西方会计文献中的盈余管理，即公司管理层为实现自身效用或公司市场价值最大化等目的进行会计政策选择，从而调节公司盈余的行为。第二种观点将公司管理层出于某种动机，利用法规政策的空白或灵活性，甚至违法违规等各种手段对企业财务利润或获利能力进行操纵的行为称为利润操纵。本文采用的是第二个观点。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1三、上市公司利润操纵的动机随着我国股票市场从最初的“投机市“、“消息市”逐步走向规范化和理性化，投资者正在
9、越来越关注上市公司的未来发展前景、盈利预测等相关会计信息，这些都需要根据财务报表提供的信息进行决策。在这种条件下，很多上市公司就通过滥用资产减值准备，大玩资产减值转回的数字游戏，使得会计信息的“水分”和“泡沫”大增，质量下降。这些不仅严重损坏了投资者、债权人和其他利益相关者的利益，也破坏了资本市场的秩序2。（一）迎合监管制度根据公司法和证券法规定当上市公司最近两个会计年度的净利润为负值时，这家公司的股票将被特别处理即被“ST”；当上市公司最近三个年度连续亏损时，这家公司的股票将被暂停交易即被“PT”3。因此，这些亏损的上市公司想要“保牌”或“摘帽”，必须扭亏为盈。但是由于该类公司往往主营业务不
10、景气，很难在短期内依赖主营业务达到盈利的目的4。因此这些上市公司的管理者为了迎合监管制度，一般更倾向于采用增加或至少不减少收益的政策，来使得净利润大于零。即在扭亏年度将过去年度计提的减值准备非正常转回，刻意制造“报表利润”，造成“扭亏为盈”的虚假表象以逃避市场的监管。（二）巨额计提减值准备以便轻装上阵某些亏损的上市公司为了避免在以后年度的连续亏损，往往利用会计政策、会计估计的模糊性，通过计提巨额的资产减值即“BIGBATH”5，将以前年度积累下的费用和损失一并予以确认，并将未来年度的费用和损失提前确认，使得某一特定年度一次性亏足，从而能够为下一年的虚增利润做好铺垫6。（三）加速计提以达到平滑利
11、润的目的一些绩优上市公司则往往选择在生产经营态势较佳、利润大幅增长的年份，大额计提秘密减值准备，从而隐藏、平滑利润，为以后的会计期间留下足够的“业绩储备”。这样就可以在需要增加利润的年度部分或全部转回，从而造成“扭亏为盈”的假象或达到进行利润平滑的目的。此外，上市公司利润操纵的动机还包括IPO动因、配股动因、契约动因等7。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2四、上市公司资产减值对利润操作空间的压缩财政部充分考虑了上市公司利用资产减值准备进行利润操纵的现状，于2007年1月1日起在上市公司率先执行新准则。其中,新资产减值准则更加细化和明确了资产减值准备中的一些问题，增强了会计准则可操作性，
12、从而有效的抑制上市公司利用资产减值进行利润操纵的行为。（一）限制了部分资产减值损失转回旧准则规定在企业经营环境发生有利变化，可收回金额等又恢复到原账面价值时，允许将已计提的资产减值损失转回。故许多上市公司往往利用这点大做文章，使得利用资产减值准备的计提与大额冲回来调增或调减当期利润成为上市公司进行利润操纵的一个主要方式8。例如根据统计，2008年已公布年报的537家企业期末账面上仍有资产减值准备78718亿元。分项来看，坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备依然是资产减值准备的主要来源。特别中国银行以450亿元的资产计提损失居首，占公司营业利润的5227。其中公司坏账减值准备合计为2515亿
13、元，本期转回686亿元，坏账减值本期增加值为1218亿元；长期股权投资减值设备为119亿元，本期全部转回；固定资产减值准备为1156亿元，本期转回111亿元，固定资产减值本期增加值为014亿元；贷款呆账减值设备为106494亿元，本期转回240亿元，贷款呆账减值本期增加值为3446亿元。如果该公司这部分资产计提损失转回的话，来年公司的利润能够提升50以上。财政部正是鉴于这些年为数不少的上市公司利用这些资产项目计提的减值损失可以转回的规定，制造虚假利润的实际情况，在新准则中对资产减值损失的转回作出了较大的调整，并做出原则性限制，即规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（但仅限于金融工具
14、以外的非流动资产）。并且它是一个永久性标准，避免了上市公司确认暂时性损失，保证了会计资料的真实性和可比性。这样的规定使得上市公司无法在短时间内通过冲回减值准备快速提升利润，故在一定程度上可以限制了上市公司利用减值准备操纵利润的随意性，使其在计提时就会更加慎重，从而大幅度减少利用资产减值进行利润操纵的行为9。不仅如此，新准则还规定对于前期已确认的资产减值损失，在以后会计期间不得转回；以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可以转出10。这一点也对会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3上市公司利用减值准备进行舞弊或操纵会计利润起到了防范的作用。（二）改以“资产组”为计量基础在实务操作中
15、，在某个单项资产无法单独产生现金流量时，确定其公允价值存在着困难，确定其未来现金流量的折现值甚至不可能，资产减值的计提也就会失去可操作性。因此，对这类资产计提减值准备不具有准确性，经常会出现多提或少提的现象。而上市公司就可以通过这种计提方式的不确定性虚增或减少利润。针对单项资产难以独立确认未来现金流量的问题，新准则引入了“资产组”这一新概念，即企业以资产或资产组产生的主要现金流入是否独立于其它资产或资产组的现金流入为依据，可以认定的最小资产组合11。新准则明确规定，对于这类不能独立产生现金流量的资产，应当按其所属的资产组为基础进行减值测试，计算并确认减值损失。而且资产组一经确定后，各个会计期间
16、不得随意更改。如需更改，上市公司管理层应当提供材料证明其合理性，以及更改的原因和前期及当期资产组的新情况。因此，“资产组”的引用规范了上市公司单项资产计提减值准备的标准，解决了单项资产不易独立确认未来现金流量的问题，也简化了资产减值计量工作12，极大地提高了上市公司对这类资产进行减值准备计提的可操作性，也使得单项资产的计提做到了有法可循、有据可依。（三）可回收金额计量的规定更加详尽首先，新准则对于可能发生减值资产的认定与资产可收回金额的计量进行了严格区分。新准则规定应当根据资产可能发生减值的条件认定资产是否存在减值，然后按规定估计资产“可回收金额”。而旧制度则将资产减值确认与计量混为一谈，只要
17、存在减值迹象就要“估计”减值，忽略了对“估计”依据的要求。其次，对于长期资产的减值，新准则仍然采用账面价值与可收回金额孰低的计量模式，但进一步完善了对减值资产可回收金额的计量，即规定资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。并且对如何确定公允价值、相关费用以及预计未来现金流的现值等作出了详细的规定，使上市公司在确定减值资产的可回收金额时有了双重的计量标准，更加客观、合理的同时也增强了实务的可操作性。例如某上市公司2009年6月购进一台设备，入账价值为100万元，预计使用寿命为10会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4年，净残值
18、为3万元，按照年限平均法计提折旧。2010年末对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为60万元，处置费用为13万元；如继续使用，预计未来现金流量为35万元。在这种情况下，企业2010年末该资产的账面价值100（100310158545万元，可回收金额601347万元，预计未来现金流量为35万元。该资产发生的减值为8545473845万元。除此之外，新准则还明确规定，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值这两项中，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额13。不仅如此，新准则还通过从外部和内部信息两方面具体给出了减值迹象的判断标准，
19、扩大资产减值计提的范围，进一步完善披露要求14，明确资产减值准备的计提时间等方面规定的改进与完善，有效的抑制了上市公司利用资产减值进行利润操纵的行为。五、上市公司资产减值仍有操纵利润的空间（一）禁止部分资产减值损失转回的局限性首先，新准则对资产减值损失禁止转回的限制主要针对固定资产、无形资产、以成本法计量长期股权投资等长期性资产，但对于存货、贷款及应收账款、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值等的减值仍然允许转回15。此处，论文参考了沪市海信、格力、海尔、美菱、苏宁5家上市电器公司20052007年的财务报表，分析限制部分资产减值损失转回的规定对其财务报表的影响。具体数据见下列表表120
20、052006年5家上市电器公司资产减值准备数据表单位万元2005年坏账准备存货跌价准备固定资产减值准备计提781541094762783893201244790842转回7148850057139285024930405482006年坏账准备存货跌价准备固定资产减值准备计提39839928016706708735转回14554779518632136027358114772007年坏账准备存货跌价准备固定资产减值准备计提1145378325861511732736692441会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5转回1237238368263844283表2坏账准备计提与转回增长率表坏账准
21、备增长率年份区间2005200620062007计提49187转回104750表3存货跌价准备计提与转回增长率表存货跌价准备增长率年份区间2005200620062007计提728转回7442表4固定资产减值准备计提与转回增长率表固定资产减值准备增长率年份区间2005200620062007计提100转回6911001、由表2、表3可以看出，坏账准备与存货跌价准备的计提与转回增长率从20052007年都有较为明显的提高，存在集中计提与转回的“赶集”现象16。可以说明，面对新准则中长期资产减值损失不得转回的规定，上市公司今后利用资产减值准备的计提或转回操纵利润可能将向未受限制的短期性资产领域转移
22、，并且坏账准备和存货跌价准备的计提和转回更具隐蔽性，将更容易被利用，从而达到平滑利润、扭亏为赢等目的,使得财务报表不能真实反映企业的实际经营状况。2、由表4可以看出，2006年固定资产减值准备计提数由2005年的1244790842万元降低为0万元，其增长率为100,2007年也仅仅是36692441万元。可以说明新准则实施之后，由于长期资产的减值准备计提后不得转回，上市公司管理层难以再通过减值准备操纵利润，使得多提减值准备也随之失去了意义。因此，新准则实施前上市公司新计提的长期资产的减值准备有明显的减少17。3、由上述2可以看出，上市公司通过大量计提长期资产的减值准备为以后会计学专业2011
23、届本科毕业设计（论文）6的利润操纵留有空间，但是面对新准则中长期资产减值损失不得转回的规定，上市公司为防止新准则实施后通过多提减值准备隐藏的利润无法实现。由表4可以看出，2006年固定资产减值准备转回数由2005年的93040548万元增加到735811477万元，其增长率为691。据此可知，在新准则实施之前，上市公司更倾向于集中冲回长期资产减值准备，为未来盈利做准备或进行利润平滑。其次，如果上市公司资产减值损失经确认后，如果在以后会计期间其价值又得以恢复的，应当按照实际恢复的价值减少原已确认的损失，以反映当期的实际收入和费用情况，否则会造成资产少列，会计信息失真，从而无法反映资产的真实状况。
24、故从某种程度上违背了计提资产减值准备的初衷，不能反映资产的真实价值。（二）引入“资产组”所面临的问题针对一些在操作上难以以单项资产为基础计提减值准备的资产，新准则引入了“资产组”的概念。但是由于“资产组”属于全新概念，就我国的现阶段的上市公司管理状况和监管机制来看，其引入将使上市公司面临一系列困难。首先，“资产组”概念的运用，必须需要有与其相适应的现金流量预算管理水平。但是我国大部分上市公司管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏实践的经验，而这恰恰是采用资产组所必不可少的。其次，新准则对于资产组的划分缺乏明确的标准，而划分的方法不同，将直接影响到资产减值准备应该计提以及计提多少等相关问题1
25、8。因此，采用资产组不仅操作性不强，而且还将给上市公司造成沉重的负担，也容易沦为管理层利润操纵的工具。（三）资产可回收金额的估计有较大的随意性在对资产减值的计量中，资产的可回收金额的确定是至关重要的一部分。新准则对资产减值的确认条件只是列举出了可能发生减值的若干迹象，因此最终判断资产是否减值则是要判断其账面价值与可回收金额的大小。但是在实际工作中，合理确认各项资产的可收回金额却存在有较大的难度的。1公允价值难以公允公允价值并非是一种具体的计量属性，它有两种确定的方法，即一是活跃市场的市价，二是通过估价技术来确定，所以它即包括了资产的销售协议价格，又包括了资产的市场价格或者交易双方自愿提供的交易
26、价格等。新准则对公允价值会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7定可真谓是煞费苦心，它要求资产的估价技术要尽可能模拟市场的真实交易，而且断言活跃市场的市价是判断公允价值的最好证据。但是在实际运用中，由于公允价值的概念相对抽象，即使是相同的资产在市场中由于各种原因也会有不同的价格，而且合同协议价格也是相当难保证其公允性的，再加上我国现阶段的信息市场和价格市场也没有得到进一步的完善，故使得目前公允价值还缺乏明确的可操作性，反而客观上增大了上市公司有目的地利用公允价值来进行利润操纵的可能性。2未来现金流量难以预测且折现率难以选择19虽然新准则为了提高可靠性，对于预计资产未来现金流量时应当考虑的使用
27、期限、折现率等因素作了详细地规定。但在实务操作中，未来现金流量的预测却仍然是一个非常大的难题。首先，预测的使用期限最多涵盖5年，但是新准则也规定在可以提供证明的情况下可以延长预测期，使得预测期的长短具有不确定性，给上市公司的利润操纵的行为留有发挥的余地；其次，折现率又是一个十分不稳定的因素，因此选择恰当的折现率更是难上加难了。可见，预计未来现金流量、使用期限、折现率等因素的选择与判断很大程度上还是依赖于会计人员的职业判断，因而具有较大的随意性，使得资产减值准备计提的弹性过大，因此不同的上市公司可以根据不同的需要而做出对自己有利的选择。由此看出，上市公司滥用资产减值进行利润操纵的隐患仍然是存在的
28、。六、针对新资产减值准则不足之处提出建议针对上述方面的不足，论文建议可以从以下几方面着手改善这种状况（一）加大对会计人员后续教育培训的力度就目前而言，国内会计从业人员继续教育的培训基本上流于形式，培训的内容基本上就是结业测试的试题。但是新准则的发布、修订比较频繁，又例如资产组的划分、公允价值和折现率的确定等相关内容，新准则也都只是从理论上给予定义，却没有提供详细的需要考虑的因素等相关资料，这样将会导致会计人员没有足够的时间去消化与掌握这些新知识，致使新准则在执行中难免会碰到了一定的困难。这时，作者认为一方面培训部门可以通过改变后续教育授课的方式，将“填会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8
29、鸭式”改为“开放式”，这样可以培养会计人员主动学习的能力，从而提高他们相应的职业判断与实务操作能力。并且还可以通过将培训时间改为定期与不定期相结合的方式，及时的向会计人员提供新准则实施方面的新讯息，从而来加快会计人才市场的发展与完善。另一方面财政部还可以通过联合统计局、证券监管等相关部门编写一些有关涉及到资产减值的各种典型案例、分析资料和统计数据等的操作指南或学习手册，并在培训中予以分析讲解，来帮助会计人员理解资产减值的会计处理与实务操作，提高其专业素质、增强其综合执业能力和职业判断能力等。不仅如此，培训中还应该注重对会计人员的诚信教育，使会计人员在判断资产减值时以客观事实为依据，在其执业范围
30、内作出准确的职业判断，做到实事求是，避免利用资产减值的选择权进行利润操纵，确保会计信息的质量。（二）改进上市公司ST、PT的考核方式上市公司运用各种手段利用资产减值进行会计报表粉饰的内在动因主要还是来自于外界对其经营业绩的考评要求21。而现行公司法与证券法的管理制度的控制正是在于参数单一，且多以会计数字（特别是利润指标）作为判断上市公司好坏的标准20。因此，作者认为一方面有关管理部门可以通过取消或者适当延长其中关于亏损年限的要求，使得上市公司在编制报表时不至于因短期年限内的亏损而产生刻意粉饰报表的压力，减少其犯规的诱因。另一方面，作者认为相关监管部门还可以通过效仿国外的一些做法，改变以往只重视
31、上市公司盈亏的做法，改而以营业利润等作为考核公司盈利能力和经营成果的主要指标，并且从多方面对上市进行综合评价。（三）完善健全信息与价格市场新准则在许多方面较旧准则都做了更准确的描述和规范，在理论上更加趋于完善。但是在实务中，例如折现率的取值，新准则中只是在理论上确定了需要考虑的因素，但是在具体的计算操作中，对于如何取得折现率并没有全面系统地做以说明，所以在取值时很大程度上还是需要会计人员的职业判断，而折现率的影响因素又比较复杂，面临了相当多的客观问题，故使其在确认和计量时具有一定难度，从而使得折现率的取值往往缺乏可操作性。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9所以，作者认为一方面管理部门可
32、以通过进一步健全信息、价格等市场机制，增强资产交易市场的透明度，并利用现代的信息技术定期或不定期地公布有关资产的价格信息资料等方式，使资产减值的确认和计量有较为客观的依据，同时也可以增强资产减值实务的可操作性和会计资料的真实性。另一方面，制定新准则的相关部门还可以通过借鉴国际会计准则，结合我国资产减值实务操作的实际情况制定操作性较强的具体标准，并联同出版加以细化的实务操作的学习手册或应用指南一并下发到会计人员手中，从根源上堵塞利用资产减值进行利润操纵的现象。（四）增强注册会计师的独立性与执业素质注册会计师的审计可以说是防止上市公司利用资产减值进行会计造假，从而达到利润操纵目的的最后一道防线。其
33、审计的独立性与执业素质将直接影响上市公司管理层是否能利用资产减值进行利润操作的行为，因此作者认为注册会计师应该做到以下几点1应该由职业经验较为丰富和专业理论知识比较扎实的注册会计师，在充分地考虑到上市公司可能利用资产减值进行利润操纵的各种方式的情况下，有针对性地编制上市公司审计计划及审计工作底稿。2注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作22，并且在审计工作中应当保证其独立性，适当地加强对流动资产减值准备的审计监督，分析其合理性，及时发现上市公司是否存在的人为操纵利润的行为，并决定是否在审计报告中予以揭示，以引起会计表使用者的充分关注，保证会计信息的质量。3应该改革上市公司对于会计
34、师事务所的聘用制度23，并且有关部门应该制定相应的法律，应通过制定相关法规对那些由于出具失实的审计意见，造成的严重经济后果的注册会计师加大处罚力度，以促使注册会计师提高其执业质量。作者相信只有相关部门能够真正意识到新准则中资产减值的的规定所存在的不足之处，并通过不断地修改与改善，一定可以不断缩小上市公司利用资产减值进行利润操纵的空间，使得财务报表能够比较真实地反映上市公司的财务状况，提高了会计信息的相关性和可靠性。七、结论与展望新资产减值准则在制定过程中充分考虑到了上市公司利用资产减值准备进行会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10利润操纵的现状，在计提基础、计量标准、确认标准和操作步骤等
35、方面都较旧准则做出了更加详细的规定，这些内容的制定与实施无疑会有效的抑制上市公司的利用资产减值进行利润操纵的行为。但是上市公司面临的具体情况是复杂多样的，针对不同上市公司的实际情况，新资产减值准则的规定还是略显不足。并且新资产减值准则对于部分规定更加细化的同时，也赋予上市公司更多会计职业判断和会计选择的空间，使得客观上在抑制一种利润操纵手段的同时，又会引发新的利润操纵手段出现，从而仍会给上市公司的利润操纵行为留下空间。因此，作者建议相关部门可以通过加大对会计人员后续教育培训的力度、改进上市公司ST、PT的考核方式、完善健全信息与价格市场等相应的措施来改善这一情况，使财务报表可以更加公允地反映上
36、市公司真实的经营状况。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11参考文献1严士锋上市公司资产减值对盈余管理影响的实证研究D江苏河海大学,200818342王霞上市公司资产减值政策与盈余管理问题研究D厦门厦门大学，200920253张楠楠,叶玉华我国上市公司盈余管理的资本市场动因J会计之友,2007,171724张静婷新会计准则防止上市公司利润操纵的制度优势从利用减值准备的角度分析J会计之友,2006,992935赵春光资产减值与盈余管理论资产减值准则的政策涵义J会计研究,2006,311176刘运国,邓颖瑜新准则关于资产减值新规定的效应研究J会计之友,2009,1991027潘学模,蒋圣丹对
37、盈余管理动因的评价J会计之友,2010,863658胡畔浅谈新资产减值会计准则对企业盈余管理行为的影响J会计之友，2006，886879孙明芳浅谈资产减值准则对上市公司盈余管理的影响J中国总会计师，2010,117117310任潮，文拥军新会计准则遏制或夸大企业利润操纵的新手段J会计之友,2009,6989911谭伟强资产减值准则的变化对上市公司盈余管理的影响研究D天津天津商业大学,200973712陈敏资产减值新旧会计规范的利弊分析J财会月刊（会计版）,2006，7171813邵瑞庆,巫珊玲我国资产减值会计规范的变化与实施中的问题J财经论丛,2008,1788314余志虎,马伟丽资产减值准则
38、对盈余管理的影响J会计之友,2009，3会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1210510615蒲怡蓓,应永胜论资产减值准则对企业盈余管理的抑制J会计之友，2009,8676816程仲呜,王海兵准则变化对资产减值准备计提与转回的影响J会计之友，2008,5293017郭艳萍,王天文新会计准则对资产减值影响的实证分析J财会通讯学术版,2008,5818,3518朱宇新会计准则中资产减值存在的问题及完善对策J会计之友，20089232419薛林生谈资产减值准备与企业会计利润操纵J会计之友,2008,9828320杨浩上市公司资产减值计提动机实证研究D天津天津财经大学,2009174021李清文
39、上市公司利用资产减值操纵利润的成因及治理J会计之友,2009,5939422巫美云浅析资产减值调控利润的防范J财会通讯（综合版）,2008，45223刘芳我国上市公司盈余管理的防范与治理J会计之友,2009，7697024LINDAJZUCCA,DAVIDRCAMPBELLACLOSERLOOKATDISCRETIONARYWRITEDOWNSOFIMPAIREDASSERTSJACCOUNTINGHORIZON,1992,63304125KHALEDALJIFRIMEASUREMENTANDMOTIVATIONSOFEARNINGSMANAGEMENTACRITICALPERSPECTIVE
40、JJOURNALOFACCOUNTINGBUSINESSMANAGEMENT,2007,147595会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13毕业论文（设计）任务书题目上市公司资产减值对利润影响的研究专业会计学一、主要任务与目标在学院规定的毕业论文撰写期间内，根据师生共同商定的毕业论文选题上市公司资产减值对利润影响的研究，综合运用本科阶段所学专业知识和相关学科知识，撰写一篇具有一定的理论价值和应用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。希望通过毕业论文的撰写能够对新会计准则中资产减值的理论内容与实际应用有更深层次的认识，以及它对上市公司利润操纵的遏制和它的部分规定仍给上市公司留下利润操纵的空间
41、等问题进行比较深入的研究，并对完善资产减值准则提出相应的建议。二、主要内容与基本要求（一）研究的主要内容课题研究集中于以下几个方面（1）资产、资产减值等相关概念。（2）上市公司利用资产减值进行利润操纵的动机与手段。（3）阐述资产减值准则对遏制上市公司进行利润操纵的影响。（4）讨论资产减值公允价值难以公允，计量标准不够明确等方面所存在的不足给企业利润操纵留下的空间。（5）对完善新准则下资产减值提出建议。（二）基本要求根据毕业论文设计参考选题及老师所提供的主要中英文参考书目（文献），检索相关中文文献的数量要求不得少于20篇，外文翻译的外文文献不得少于2篇，每篇外文文献的单词个数不得少于2000个；
42、严格按照毕业论文撰写进度和计划，完成文献资料的收集、开题报告的撰写、外文文献的收集和翻译和毕业论文的撰写等项工作。开题报告应反映该课题的最新发展成果与研究动态，力求层次清晰、格式规范。外文文献应与毕业论文密切相关应忠实原文、语言流畅。毕会计学专业2011届本科毕业设计（论文）14业论文应结构完整、观点鲜明、论证充分、思维严密、内容充实、格式规范，力求有所创新。三、计划进度2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2
43、011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩推荐参考文献1孙明芳浅谈资产减值准则对上市公司盈余管理的影响J中国总会计师，2010,781711732巫美云浅析资产减值调控利润的防范J财会通讯（综合版），2008，（4）523薛林生谈资产减值准备与企业会计利润操纵J会计之友，2008,（27）82834余志虎，马伟丽资产减值准则对盈余管理的影响J会计之友，2009，（3）1051065任潮，文拥军新会计准则遏制或夸大企业利润操纵的新手段J会计之友，2009,698996刘芳我国上市公司盈余管理的防范与治理J会计之友,2009，1969707程仲呜,王海兵
44、准则变化对资产减值准备计提与转回的影响J会计之友，2008,1529308朱宇新会计准则中资产减值存在的问题及完善对策J会计之友，2008,（9）23249LINDAJZUCCA,DAVIDRCAMPBELLACLOSERLOOKATDISCRETIONARYWRITEDOWNSOFIMPAIREDASSERTSJACCOUNTINGHORIZON,1992,63304110KHALEDALJIFRIMEASUREMENTANDMOTIVATIONSOFEARNINGSMANAGEMENTACRITICALPERSPECTIVEJJOURNALOFACCOUNTINGBUSINESSMANAG
45、EMENT,2007,会计学专业2011届本科毕业设计（论文）15147595毕业论文（设计）文献综述题目上市公司资产减值对利润影响的研究专业会计学一、前言部分（一）写作目的2006年2月,财政部发布了新的企业会计准则体系，其中企业会计准则第8号资产减值对资产减值进行了进一步的规范，有效地遏制了上市公司利用资产减值的转回等方式进行利润操纵，增强了会计准则的可理解性和可操作性,并且充分考虑了中国的实际情况，也体现了与国际财务报告准则的趋同。本综述主要通过对新资产减值准则实施的近几年来，各学者结合新资产减值准则更改的内容，针对能否有效抑制上市公司利润操纵提出的相关观点进行综合与梳理，并针对完善资产
46、减值准则提出相应的建议，使资产能够真实地反映上市企业未来获取经济利益的能力，向投资者提供有用的决策信息。（二）相关概念对资产减值的认识，要从以下几个基本概念着手。1、资产资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2、资产减值指资产的可收回金额低于其账面价值。3、利润指企业销售产品的收入扣除成本价格和税金以后的余额。4、利润操纵会计界存在两种观点第一种观点将利润操纵等同于西方会计文献中的盈余管理，即公司管理层为实现自身效用或公司市场价值最大化等目的进行会计政策选择，从而调节公司盈余的行为。第二种观点将公司管理层出于某种动机，利用法规政策的空白或灵活性
47、，甚至违法违规等各种手段对企业财务利润或获利能力进行操纵的行为称为利润操纵。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）16（三）综述范围本综述主要参考了20062010年间发表于中国总会计师、会计之友、财会通讯、会计研究、财经论丛等学术杂志中的研究论文，并借鉴了天津财经大学、海河大学、厦门大学等硕士论文，通过分析与总结这些文章，对新资产减值准则的优点和局限以及在国内上市公司的应用现状进行总体把握。（四）相关主题及争论焦点在新资产减值准则的颁布与实施后，资产减值问题引发了学术界新的争论。争论的焦点无非集中在新资产减值准则中引入“资产组”、“公允价值”等相关概念以及“资产减值损失一经确认，在以后会计
48、期间不得转回”等部分内容的完善是将有力地夯实了上市公司资产，进一步挤干了企业的业绩水分，还是将被某些善于运用“大洗澡”等手段进行利润操纵的上市公司所利用，沦为一些上市企业操纵利润的“新宠”这两个观点上。二、主题部分在我国，资产减值会计的实施已有十多年的历史。从1992年的“两则”、“两制”到1999年的“四项计提”，再到后来的2001年的“八项计提”，应该说我国的资产减值会计正在不断的探索中前进，也逐步朝着全面的方向发展。资产减值政策应该体现的是会计的谨慎性原则，但是资产减值准则在我国实施的十几年时间内，上市公司对资产减值准备的滥用却大行其道，他们大玩资产减值转回的数字游戏，使得会计信息“水分
49、”和“泡沫“大增，质量下降，严重损坏了投资者、债权入和其他利益相关者的利益，破坏了资本市场的秩序。（一）上市公司利润操纵的动机与手段随着我国股票市场从最初的“投机市“、“消息市”逐步走向规范化和理性化，投资者正越来越凭借各种有价值的信息而非噪音进行投资决策。他们更关注的是上市公司的未来发展前景、盈利预测和现金流量的信息，这些都需要利用财务报表提供的信息进行决策。在这种条件下，上市公司对资产减值准备的滥用却大行其道，他们大玩资产减值转回的数字游戏，使得会计信息“水分”和“泡沫“大增，质量下降，严重损坏了投资者、债权人和其他利益相关者的利益，破坏了资本市场的秩序。1上市公司利润操纵的动机会计学专业2011届本科毕业设计（论文）17我国上市公司盈余管理的资本市场动因（张楠楠、叶玉华，2007）、上市公司资产减值对盈余管理影响的实证研究（严士锋，2008）都提到了为保障投资者利益，我国对资本市场制定了非常重要的三个监管措施，即IPO制度、配股制度与退市制度。但是这三种监管政策的实施主要是依靠特定的财务指标进行的，使得它们恰恰成为中国大批上市公司进行盈余管理的最直接动机。MEASUREMENTANDMOTIVATIONSOFEARNINGSMANAGEMENT（KHALEDALJIFRI，2007）、上市公司资产减值政策与盈余管理问题研究（王霞，2009）、对盈余管理动因的评价（
