1、（2011届）本科毕业设计（论文）题目生物资产的确认与核算研究学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师会计学2011届本科毕业设计（论文）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期2011年05月12日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅
2、，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期2011年05月12日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要生物资产是指与农业生产有关的有生命的动物和植物。生物资产与一般性资产不同，它具有特殊的自然增值属性，因此它在会计确认、计量、核算和期末财务报告中相关信息披露等方面也表现出一定的特殊性。从会计核算的角度来看，生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。同时，生物资产计量是一个充满争议的领域，财政部颁布的企业
3、会计准则第5号生物资产虽提出了公允价值这个计量属性，但由于其特殊性，我国基本上还是以历史成本作为主要计量属性的。从长远来看生物资产的公允价值计量取代历史成本计量是历史发展的必然，但以我国目前条件还不能急于求成，复合型计量模式是适应我国当前经济状况的。本文结合企业会计准则第5号生物资产，并根据我国农业企业生物资产的特点，分析探讨了我国农业企业生物资产的分类特点及确认核算方法。关键词生物资产；分类方法；计量属性；核算方法会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIABSTRACTBIOLOGICALASSETSISRELATEDTOAGRICULTURALPRODUCTIONSLIVINGANIM
4、ALSANDPLANTSDIFFERENTOFGENERALASSETS,ITHASSPECIALNATURALVALUEADDEDPROPERTY,SOINTHEACCOUNTINGRECOGNITION,MEASUREMENT,ACCOUNTINGANDFINANCIALREPORTINGINTHEFINALDISCLOSUREOFRELEVANTINFORMATION,ITALSOSHOWSSOMESPECIFICITYFROMTHEACCOUNTINGPOINTOFVIEW,BIOLOGICALASSETSAREUSUALLYDIVIDEDINTOCONSUMABLEBIOLOGICA
5、LASSETS,PRODUCTIVEASSETSANDPUBLICWELFAREBIOLOGICALASSETSBIOLOGICALIN“ACCOUNTINGSTANDARDFORBUSINESSENTERPRISESNO5BIOLOGICALASSETS”ISSUEDBYTHEMINISTRYOFFINANCEOFCHINA，THETERM“MEASUREMENTOFTHEFAIRVALUE”OFTHEPROPERTYISMENTIONEDBUTHISTORICALCOSTREMAINSTHEPRIMARYMEASUREMENTATTRIBUTEINTHELONGTERMFAIRVALUEM
6、EASUREMENTOFBIOLOGICALASSETSWILLREPLACETHEHISTORICALCOSTMEASUREMENT。WHICHISTHEINEVITABLEDEVELOPMENTOFHISTORYHOWEVER，TAKINGINTOCONSIDERATIONTHEPRESENTCONDITIONOFCHINA，ITCANNOTBEREALIZEDINHASTEINSTEAD，THEMULTISKILLMEASUREMENTPATTERNISMORESUITABLETOOURCOUNTRYSCURRENTFINANCIALCIRCUMSTANCEIN“ACCOUNTINGST
7、ANDARDFORBUSINESSENTERPRISESNO5BIOLOGICALASSETS“ACCORDINGTOTHECHARACTERISTICSOFCHINASAGRICULTURALENTERPRISESOFBIOLOGICALASSETS,ANALYSISOFENTERPRISESINCHINACLASSIFICATIONCHARACTERISTICSOFBIOLOGICALASSETSANDRECOGNIZINGANDACCOUNTINGMETHODSKEYWORDSBIOLOGICALASSETSCLASSIFICATIONMEASUREMENTATTRIBUTESACCOU
8、NTINGMETHOD会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、生物资产的概念1二、生物资产的特征与分类1（一）生物资产的特征1（二）会计准则下对生物资产的分类3三、生物资产的确认4（一）生物资产确认的基本理论4（二）生物资产确认的条件5四、生物资产的会计处理6（一）生物资产的计量6（二）生物资产的核算7（三）生物资产的减值跌价准备8五、生物资产在财务报告上的信息披露9六、结束语10参考文献11致谢错误未定义书签。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1对整个国民经济而言，农业占据着举足轻重的地位。中国是一个农业历史十分悠久的国家，但是由于各种的历史因素，以往的较长时间里，我国的农业生
9、产活动一直没有一个科学的核算方法来进行核算规范，农业生产的成本、农业活动以及生物资产都缺乏了必要的核算与信息的披露，因此近几年来，农产品被反倾销起诉的案件也在逐年递增，应诉时往往由于缺乏必要的会计信息证据而处于被动地位，我国农产品出口贸易因此受到了巨大的影响。我国迫切需要规范农业生产的会计核算来改变这种被动的状态，并且促进农业生产的迅速发展。伴随着国民经济的快速发展，经济市场的全球化，专门从事于农业生产活动的企业也在不断的递增。自从中国加入世贸组织后，中外投资者更加关注我国农业宽广的市场前景以及利润空间。农业在获取政府部门、金融系统的援助，开展行业之间合作、地区性合作和国际相互合作中，在引进国
10、内外资金、先进技术过程中，都需要提供与其相关的、真实、可靠且可比农业会计信息，而这些农业会计信息需要高质量的相关会计准则来进行规范。一、生物资产的概念企业会计准则规定生物资产指有生命的动物和植物。有生命的动物和植物具有生物转化能力，能导致生物资产在质量或数量上发生变化，一般表现在生长、蜕化、生产以及繁殖等过程。与农业生产相关具有生命的植物和动物才是生物资产，它同时涵盖了收获时点上的农产品。但收获的农产品一旦从生物资产这一母体上分离开始，便不再具有生命和生物的转化功能，应作为存货来处理，例如鸡蛋、宰后的牛肉、收获后的青菜，水果等。二、生物资产的特征与分类（一）生物资产的特征农业以有生命的动物和植
11、物作为主要的劳动对象，农业生产过程就是利用动植物的再生产以及生态循环特证来进行生产资料和人工劳动投入的控制过程。这个控制过程也就是人类利用生物资产的自然再生产及其生态循环规律，以人的劳动投入来控制和强化这种过程和规律，来获得比自然再生产更大的产出。因此，农业的根本特点就是它的自然再生产过程和生态循环规律。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2国际会计准则第41条指出，农业活动就是企业对将可出售生物资产转化为农产品或其他生物资产的生物转化过程。”这个定义阐述了农业活动中生物资产的一个主要特征生物转化。生物资产作为一种自然经济资源，企业需要对它进行科学合理的经营管理从而来获得收益。但生物资产因
12、其在形式上和价值转化上与普通资产有较大不同，因此，它既具有普通资产的一般特征，还具有它特有的生物特性，其生物特性主要表现在以下几个方面1、生物资产具有一定的生长周期。为了区分和研究生物资产，我们将企业从持有生物资产至其用作其他用途时为止的自然寿命称为“生物资产生命周期”。不同种类的生物资产的生命周期差异很大。有些周期较长，如树木类生物资产的生命周期能够长达几十年甚至是上百年，在生物学上这种时间较长的生长周期被称作生物学年。如果没有人类的活动对其影响，这些生物资产的生物学年由其所处的特定环境决定的自生自灭的自然生命周期。2、生物资产具有多样性。每种的生物资产有各自特有的生长循环特点，而且具有明显
13、的差异。3、生物资产具有生物转化性和自然增值性。生物资产在生长、蜕化、繁殖过程中，依靠自然条件以及人为力量的推动，质量以及数量上都会发生一定程度的变化，同时实现其自身的价值增值。生物资产所产生的副产品无论在质量上，还是在数量上，都与一般资产有较大差异。有些生物资产只提供一次产品，如圈养的鸡、牛等，用作肉鸡、肉牛。另外，有些生物资产不只是一次性的提供农产品，比如蛋鸡几乎每天都可以产蛋、果树每年都会结果，绵羊每年可以剪羊毛。这类循环性的资产一般可作为企业的长期资产。4、生物资产具有提供副产品的特性。不仅不同生物资产能够提供的副产品有较大的差异，同一种类的动物或植物提供的副产品在数量、质量上也存在相
14、当大的差异。5、生物资产的生长环境具有地域差异性。动物和植物的生长往往依赖于自然环境，不同地区自然条件的差异导致了环境的地域性，不同地域的生物资产分布呈现出地域差异性。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）36、生物资产具有流动性资产和长期性资产的双重特性，在一定情况下两种特性可以相互转化。7、某些生物资产具有附着物不可分割性。如各种水生动植物依附江河水系、树木、经济作物依附土地生长等。8、生物资产的收益具有不确定性。大部分的生物资产易受外界生长环境的影响，它的价值波动较大。如农作物资产的经济价值受自然条件的影响明显，特别是自然灾害对农作物的生长发育以及产出危害非常大，如蝗虫、雨水灾害。家禽
15、、牲畜也很容易受到疾病的侵害，造成经济损失，最常见的就是猪流感、禽流感等。此外，由于管理不科学等人为因素，也较容易造成生物资产的生产能力下降甚至死亡。从而使生物资产价值降低。（二）会计准则下对生物资产的分类生物资产是指具有生命的植物和动物。从会计核算的角度来分类，生物资产大致可以分为三大类生产性生物资产、消耗性生物资产以及公益性生物资产。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括薪炭林、经济林、产畜等。与消耗性生物资产相比，生产性生物资产具有在生产经营过程中长期、反复循环使用，不断产出农产品的特征。因此，生产性生物资产通常在一定程度上被认为具有固定资产的特征。
16、一般而言，生产性生物资产本身需要生长到一定阶段才会开始具备生产能力。根据生产性生物资产是否具备生产能力，可以进一步划分为未成熟生产性生物资产和成熟生产性生物资产两类。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或是在将来收获为农产品的生物资产，比如生长中的蔬菜瓜果、木材林以及圈养用于出售的牲畜等。不同于生产性生物资产，消耗性生物资产通常是一次性消耗并结束其服务能力或未来经济利益的生物资产。因此，它在一定程度上具备存货的特征，往往以存货的形式在资产负债表中列报体现。公益性生物资产，是指以防护或者环境保护为主要目的的生物资产，包括水土保持林、防风固沙林、水源涵养林等。企业控制或者拥有的公益性生物资产，因其
17、具有服务潜能，有助于企业从其他相关资产中来获取经济利益，因此也被确认为生物资产，并且应当单独核算。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4生物资产具有长期性和流动性的双重特性。生产性和公益性生物资产主要表现为长期性，消耗性生物资产表现为流动性。在特定的情况下两种特性可以相互转化。比如在人类以取得乳、蛋等产品为目的时，牛、鸡等生物资产可以反复利用，即具备了长期性资产的特征；当人类以取得肉、皮等产品为目的时，这些牛、鸡等只能被使用一次，价值一次性地全部转移，即具备流动性资产的特征。这种生物转化功能是其他普遍资产如库存商品、原材料、固定资产等所不具有的，这也正是生物资产独有的特征。因此，生物资产的
18、价值、形态以及其产生经济利益的方式，都会伴随其本身的出生、成长、蜕化、衰老以及死亡等自然规律和人为的生产经营活动在不断变化，尽管其所处生命周期中的各个不同阶段具有类似于不同常规资产原材料、固定资产等的特点，但是其会计处理方法与原材料、固定资产等常规资产还是有所不同。但是一般来说，公益性资产如水源涵养林、防风固沙林等，都具有很长的生长周期，因此它具有长期性资产的性质。三、生物资产的确认（一）生物资产确认的基本理论会计确认在整个会计信息系统中占据着举足轻重的地位，会计确认影响财务报表数据，对其形成具有重要意义。我国现行的会计准则对于生物资产确认的规定是首先，生物资产作为一种资产，它要符合资产的定义
19、。资产是由于过去交易或事项所形成的，由公司、企业拥有或者控制的资源，并且该资源预期会给公司、企业带来未来经济利益。会计研究人员首先要确定哪些经济业务事项属于生物资产的核算及监督的范畴，应如何将这些经济业务事项所引起的资金增减变动情况及其将带来的影响在会计报表及附表等会计信息载体中进行列示、披露，这实际上就是对生物资产进行会计确认的过程。生物资产的确认包括初始确认和再确认两部分。生物资源在何时以资产的形式进入会计信息系统并予以报告确认，这就是初始确认。对生物资产进行再确认就是在初始确认后，于资产负债表日在会计报表上列示、披露其相关信息。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5（二）生物资产确认
20、的条件我国企业会计准则第5号生物资产规定，生物资产必须同时满足下列三个条件时，才能够予以确认1、由企业过去的交易或者事项而拥有或者控制的生物资产；2、与该生物资产有关的经济利益、服务潜能很有可能会流入企业；3、对该生物资产，企业能够可靠计量其成本。从上述可以看出，生物资产的确认标准应符合以下这几方面首先，明确该生物资产的所有权是由企业所拥有或者能够被企业所控制的。自然界有许多生物资源并没有确定的所有权归属，这些企业未拥有所有权或者无法控制的生物资源不可以确认为生物资产。农业活动中通常可以通过一定的证据来表明该生物资源的所有权归属，如牲畜的法定所有权、牲畜购买、出生、断奶时的标志牌或戳印等。第二
21、、生物资产的成本或公允价值能够可靠地计量。目前较为特殊的是森林资产，特别是天然林较难计价，假如能够较好地确认其公允价值，那么这类资产就符合生物资产的可计量性特征，能确认为生物资产。但是，大多数生物资产是可以可靠计量的。第三、明确该生物资源预期将会给企业带来经济效益，这是作为资产的最基本的特征。资产中所包含的未来经济效益,是指直接或间接地促使现金或现金等价物流入企业的潜力，这种潜力在一定情况下可以单独产生净现金流入，而某些情况下则需要与其他的资产结合起来才能够在未来，直接或间接地产生净现金流入。比如，某企业是一家乳制品企业，企业拥有一片草地，这块草地需要和企业拥有的奶牛结合，才能够为企业带来经济
22、效益。按照资产这一基本性质判断，只有在未来能够给企业带来经济利益流入的生物资源，企业才可以将其确认为生物资产。通过测定某些重要的物理特征企业可以估算出生物资产的未来经济利益的多少。第四、生物资产的形成不是未来交易或事项所形成，应当是过去的交易或事项所形成的。不能依据谈判中的交易或计划中的经济业务来确认生物资产，只有过去发生的交易或事项才能形成企业生物资产的增加和减少。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6四、生物资产的会计处理（一）生物资产的计量目前国际上通常使用公允价值计量模式对生物资产进行确认。公允价值计量模式本质上就是强调对资产客观价值的计量。公允价值是指一项资产或负债在自愿双方之间
23、现行交易时，不是强迫销售所达成的购买、销售或结算的金额。其最大的特征就是来自于公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场的信息后所达成的共识，这种达成共识的市场交易价格即为公允价值。我国农业企业总体上体现数量多，规模小，大多以家庭经营为主的特征，生物资产的质量、品种差异较大，生物资产公允价值形成的经济、社会条件还不完善，因此，我国仍然采用历史成本的计量模式对生物资产的进行计量，仅在特殊条件下才采用公允价值的计量模式。不能完全采用公允价值计量模式的主要原因有以下几点1、从经济市场角度看，我国的生物资产体系不完善，信息化程度低，从业人员素质良莠不齐，职业判断不准确，会计基础较差，无法提
24、供高质量的信息，影响公允价值计量模式的使用效果，因此不适合采用公允价值计量模式。2、完善的诚信机制才能为公允价值的运用提供一个好平台。而我国不时还有违背诚信的事件发生，诚信机制还不够完善，这对公允价值模式的运用是非常不利的。3、国内资本市场的运行不规范，公允价值的计量不能真正发挥作用。没有成熟的资本市场、完整的资产评估准则等外部条件的支撑，公允价值计量模式无法正常计量。4、由于资产的公允价值的计量是需要付出成本的，因此，在选择计量模式的时候不得不考虑成本与效益原则。企业很可能会因为取得公允价值的成本过高而放弃采用公允价值而采用历史成本计量模式。5、我国幅员辽阔，地大物博，生物资产种类繁多，自然
25、环境有很大的差异性，使用公允价值会使生物资产价值失去可比性。公允价值模式作为核算生物资产最有效和最具相关性的工具，是当今世界会计发展的趋势，对于我国与国际接轨有着重要意义。对于经济较发达的沿海地区的企业，其会计条件比较成熟，在历史成本难以取得时或者对部分生物资产的公会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7允价值能够持续可靠取得时，目前我国鼓励这些企业采用公允价值模式来确认和计量生物资产。采用公允价值模式对生物资产进行计量，细化了消耗性和生产性生物资产的会计计量，规范了生物资产的成本核算与会计计量，规范了生物资产在会计报表上的列示和披露。在现有经济市场的限制下，我国还无法完善的使用公允价值计量
26、模式。因此我国目前还是选择“以历史成本计量为主，公允价值计量为辅”的计量方法。我们应该清楚，我国的生物资产会计准则和国际会计准则仍存在一定的差距，有待会计理论工作者和会计准则制定者做进一步探索。（二）生物资产的核算根据生物资产的不同取得方式，会计上对其成本确定和会计处理有所不同1、外购生物资产，其成本包括生物资产的价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接用于购买该资产的其他支出。例如甲园林单位以银行存款支付价款共计5万元，用来一次性购买2000株幼苗。同时，发生的保险费为800元，运输费为1000元，装卸费为600元。会计分录为借消耗性生物资产苗木52400贷银行存款524002、自行栽培、营
27、造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定水产养殖的动植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的人工费、饲料费和应分摊的间接费用等必要支出。自行栽培的林木类消耗性生物资产的成本，包括发生的造林费、良种试验费、抚育费、调查设计费、营林设施费和应分摊的间接费用等必要支出。自行种植的蔬菜瓜果的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。例如乙单位三月份用一台翻耕机来翻耕了一块土地，面积为100公顷，用于种植水稻和土豆的，其中60公顷种植水稻，40公
28、顷种植土豆。该翻耕机的原会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8值为40500元。预计净残值为500元，按照工作量法计提折旧，预计可以翻耕土地4000公顷。有关计算如下应当计提的翻耕机折旧40500500/40001001000元水稻需要分配的机械作业金额1000/604060600元土豆需要分配的机械作业金额1000/604040400元B公司的账务处理如下借消耗性生物资产水稻600土豆400贷累计折旧10003、自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定企业自行繁殖的生产性生物资产，如产畜，其成本是指该生物资产达到预定生产经营目的前所发生的所有饲料费、人工费和应分摊的间接
29、费用等必要支出。生产性生物资产达到预定生产经营目的，是指该资产进入了正常生产期，可以多年连续稳定提供劳务、产出农产品或出租。企业自行营造的林木类生产性生物资产，其成本应当包括达到预定生产经营目的前发生的种植费、良种试验费、抚育费和应分摊等必要支出。企业自行营造的公益性生物资产，其成本应当按照发生的造林费、良种试验费、抚育费、森林保护费和应分摊必要支出确定。4、天然起源的生物资产的成本，应当按照名义金额即L元人民币确定生物资产的成本来确定。企业拥有或控制的天然起源的生物资产，通常主要通过政府补助的方式取得，企业本身并未进行相关的农业生产，几乎没有投入。如企业得到政府无偿划拨的土地、河流湖泊，从而
30、间接取得其天然生长的天然林、水生动植物等。或者政府向企业直接无偿划拨天然林等。鉴于天然起源的生物资产的公允价值无法可靠取得，生物资产准则规定，应按名义金额L元人民币确定生物资产的成本，同时计入当期损益营业外收入。（三）生物资产的减值跌价准备考虑到生物资产与其他一般资产相比，具有显著的特点即生物资产本身具有自我生长性，比如有些短暂的减值可能会通过自我生长来恢复其自身的价值，特别是林木生产周期短则几十年、长则上百年。因此，对生物资产减值的会计处理，会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9会计准则没有采用资产减值准则中有关减值迹象的判断等方法进行减值，而是采取了较为简化的方式，只有在明确表明生物资
31、产已遭受了自然灾害、病虫害、动物疫病等，导致将来可收回金额或可变现净值小于其成本时，才会计提减值准备或跌价准备。例1丙公司拥有一片造纸原料林，该林的实际成本为200万，假定该用材林以前年度未计提跌价准备。2008年，原料林遭受病虫害，经过估算，丙公司预计原料林可变现净值为180万元，2009年病虫害得到根本控制，该用材林预计可变现净值为190万元。丙公司的会计处理如下原料林实际成本200万元，2008年可变现净值为180万元，故需要计提跌价准备20万元。借资产减值损失200000贷消耗性生物资产跌价准备2000002009年影响消耗性生物资产的减值因素已经得到根本控制，账面价值180万元，其可
32、变现净值预计为190万元，因此，需要恢复其增加的价值10万元。借消耗性生物资产跌价准备100000贷资产减值损失100000对于公益性生物资产而言，由于其持有目的主要是出于防护、环境保护等特殊公益性目的，具有非经营性的特点，与消耗性生物资产和生产性生物资产有本质不同，因此生物资产准则规定，公益性生物资产不计提减值准备。五、生物资产在财务报告上的信息披露为了统一规范农业企业生物资产及其农产品的会计核算以及相关信息的披露，企业会计准则第5号生物资产对上市公司生物资产信息的披露提出了以下要求1、生物资产的分类，各类生物资产的账面价值和实物数量。2、天然起源的生物资产的类别、取得方式和实物数量。3、生
33、产性生物资产的使用寿命、折旧方法、累计折旧、预计净残值和减值准备累计金额4、各类消耗性生物资产的跌价准备累计金额。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）105、企业用作担保的生物资产的账面价值。6、企业通过购买或者自行培育而增加的生物资产。7、企业因出售、盘亏或死亡、毁损而减少的生物资产。8、企业对生物资产计提的折旧、跌价准备或减值准备。9、企业应当在会计报表附注中披露与生物资产相关的风险情况与管理措施。10、其他变动。和企业的其他资产披露有所不同，企业不仅要披露生物资产的历史成本，还要披露生物资产的自然增值数额和损失的具体情况，使生物资产披露更符合会计信息相关性和可靠性的要求。因此对附表“
34、资产减值准备明细表”补充了附表“生物资产及农产品减值准备和跌价准备明细表”，反映农业企业报告期生物资产减值准备和跌价准备的增减变动情况；对“资产负债表”补充了附表“生物资产账面价值变动表”，用以反映农业企业报告期生物资产账面价值的增减变动和结存情况。六、结束语对于生物资产的研究，无论是国外还是国内都充满争议，而对生物资产计量、披露方面的争论尤为突出。本文针对当前我国生物资产的确认、计量、披露的实际情况而进行的研究。自加入了WTO后，我国的农业企业在生物资产会计处理上将会面临着严重的挑战。为了更好的应对这些挑战，我国财政部颁布了企业会计准则第5号生物资产和农业企业会计核算办法来规范农业企业对生物
35、资产的会计核算。论文在系统地阐述了生物资产的概念和特征，又分类研究生物资产的确认、计量、核算以及报表披露方面。从长远的角度来看，生物资产的公允价值计量必然取代我国现有的历史成本计量，这是历史的发展必然性决定。但是发展需要一个过程，有些想法受到主观和客观条件限制而不够成熟，因此有关生物资产会计的研究还需要在以后的工作和学习中不断深化。参考文献1财政部企业会计准则第5号生物资产M，2006P49512周存攀，张建企业会计准则第5号生物资产浅论J会计之友，2007（14）P773贾莉莉从信息披露谈上市公司生物资产分类标准的改进J商业时代，200828P79804林玲，魏远竹消耗性林木资产的特征及其会
36、计确认浅析J绿色财会，20084P365王南森林资源资产的会计确认与计量问题探讨J中国乡镇企业会计，20093P1341356王凌飞生物资产的确认与披露J山东林业科技，2009（5）P1101117程玉英，王建中，张东燕生物资产的确认与计量J中国乡镇企业会计，20057P26278李书锋，谢建宏，李孟青，彭绍臣生物资产的确认与计量研究下J中国农业会计，2004（11）P30339韩存，毛剑芬浅析我国生物资产计量模式选择J会计之友，2008（9）P333410徐秀红生物资产会计计量模式选择的探讨J南农业大学学报社会科学版，200912P343711苏永玲浅析农业企业生物资产的会计核算J农业经济，
37、2008（12）P424312胡伟生产性生物资产的会计与税务处理J商业会计，200919P242513谷亚芹生物资产减值会计核算例解J财会月刊（综合版），20079P565714王学军林业企业公益性生物资产的核算J绿色财会，2007（10）P202115孟全省生物资产会计的探讨J中国农业会计，2002（7）P20211216包云，申鹏，史永波生物资产会计准则的解析与核算J绿色财会，2009（1）P303217邱保印，石道金，杨琳林木类生物资产会计信息披露研究J财务与金融，20091P343918石道金，邱保印农林上市公司生物资产披露研究J绿色财会，20083P3619陈念东生物资产的会计确认、
38、计量及信息披露探讨J闽江学院学报，2007（04）P758020张心灵，范文娟我国农业类上市公司“生物资产”及“农产品”信息披露研究J中国管理信息化，2010（7）P313621RATNAYAKEAJITHVALUINGBIOLOGICALASSETSFINANCIALMANAGEMENT14719185,20109P363722SIMONRILEYIAS41AGRICULTURE20021P78982423SCOTT,JOANNENZIAS41AGRICULTURECHARTEREDACCOUNTANTSJOURNAL20052P394013本科毕业设计（论文）任务书题目生物资产的确认与核算
39、研究一、主要任务与目标在商学院规定的毕业论文撰写期间内，根据师生共同商定的毕业论文选题生物资产的确认与核算研究，综合运用本科阶段所学专业知识和相关学科知识，撰写一篇具有一定的理论价值和应用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。希望通过毕业论文的撰写能够对生物资产有更深的认识，通过对其确认、计量与披露做深层研究，更好的促进生物资产的会计理论应用于农业，促进农业投融资及农业经济的发展。二、主要内容与基本要求（一）研究的主要内容，课题研究集中于以下几个方面1、生物资产的特征与分类。2、生物资产的确认的基本理论。3、生物资产的会计处理。会计处理包括（1）生物资产的计量；（2）生物资产的记录；（3）生物
40、资产的减值跌价准备。4、生物资产在财务报告上的信息披露。（二）基本要求根据毕业论文设计参考选题及老师所提供的主要中英文参考书目（文献），检索相关中文文献的数量要求不得少于20篇，外文翻译的外文文献不得少于2篇，每篇外文文献的单词个数不得少于2000个；严格按照毕业论文撰写进度和计划，完成文献资料的收集、开题报告的撰写、外文文献的收集和翻译以及毕业论文的撰写等项工作。开题报告应反映该课题的最新发展成果与研究动态，力求层次清晰、格式规范。外文文献应与毕业论文密切相关应忠实原文、语言流畅。毕业论文应结构完整、观点鲜明、论证充分、思维严密、内容充实、格式规范，力求有所创新。三、计划进度20101105
41、20101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译142011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩四、主要参考文献1周存攀，张建企业会计准则第5号生物资产浅论J会计之友，2007,（14）772贾莉莉从信息披露谈上市公司生物资产分类标准的改进J商业时代，2008,2879803林玲，魏远竹消耗性林木资产的特征及其会计确认浅析J绿色财会，2008,4364韩存，毛剑芬浅析我国生物资产计量模式选择J
42、会计之友，2008,（9）33345谷亚芹生物资产减值会计核算例解J财会月刊（综合版），2007,956576石道金，邱保印农林上市公司生物资产披露研究J绿色财会，2008,3367陈念东生物资产的会计确认、计量及信息披露探讨J闽江学院学报，2007,（04）75808RATNAYAKEAJITHVALUINGBIOLOGICALASSETSFINANCIALMANAGEMENT14719185,SEP2010,P3637,2P9SCOTT,JOANNENZIAS41AGRICULTURECHARTEREDACCOUNTANTSJOURNALFEB2005,VOL84ISSUE1,P3940,
43、2P15本科毕业设计（论文）文献综述题目生物资产的确认与核算研究学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师完成日期201092716一、前言部分我国是一个农业大国，人多地少，人均资源相对紧缺，地区发展不平衡，经济技术基础相对薄弱。这就要求农业的发展必须走资源节约、生产集约高效、环境有序保护的可持续发展道路。而生物资产是人们从事农业活动的主要生产要素之一，也是农业企业不可或缺的资产，生物资产如何确认、计量与披露，对农业资源的合理配置有着重大的影响。因此，研究生物资产计量问题，具有十分重要的理论和现实意义。生物资产BIOLOGICALASSET，国际会计准则第41号农业IAS41给予的
44、定义是“活的动物和植物”，它是从事农业生产活动的家庭、企业和单位最主要的生产资料以及资产的重要组成部分。与非生物资产相比，生物资产最大的特点是具有生物转化功能，生物资产价值处于不断变化之中，这种特殊性导致生物资产价值计量较为困难。生物资产会计无论在国外还是国内，都是一个充满争议的领域，也是研究人员较少涉猎的领域。长期以来，如西班牙学者JOSEPMARGILES所说“无论农业多么重要，但农业历来没有得到会计研究者、实务人员及准则制定者的关注，现行会计准则没有很好地反映农业企业的特点以及农场主和投资者的信息需求，在IAS41发布之前，没有任何有关生物资产的会计准则，生物资产的计价是困难的也是有争议
45、的”。我国2006年颁布的企业会计准则第5号生物资产与IAS41的实质性差异表现在会计计量模式的不一致，如何选择生物资产计量模式，怎样提供生物资产价值相关可靠、对决策有用的信息，是当前会计领域待研究与解决的重要课题，对促进农业会计理论的完善、农业投融资及农业经济的发展具有重要的理论与现实意义。二、主体部分（一）国外研究综述RATNAYAKEAJITH在生物资产估值这篇文章着重提交了关于生物资产估值的看法。这是他提供的国际财务报告。它发布了一个关于明确选择折现率的方法，是以生物资产估值所采用的过程为基础的建议。他指出国际会计准则第41号农业要求生物资产按公允价值考虑，除非无法证明其可靠。他认为应
46、该依据国际财务报告准则规定生物资产的会计处理方法确认和核算生物资产。17国际会计准则第41号农业IAS41规范农业活动的会计处理、财务报表列报和披露。准则对农业的各个概念进行了定义，如生物资产，指活的动物或植物。生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕变、生产、繁殖的过程。农业活动包括了多种多样的活动，例如，牲畜饲养、林业、一年生或多年生物的收获、果树种植栽培、花木培植、水产养殖（包括养鱼）。准则是假设生物资产的公允价值能够可靠地计量。但是，如果生物资产的市场价格或价值无法确定，并且公允价值的其他估计方法明显不可矿，上述假设对干初始确认无法成立。在此情况下，生物资产应该按照其成本减
47、去累计折旧和累计减值损失计量。生物资产的公允价值一旦能够可计计量，企业应该按照公允价值减去预计至销首将发生的费用计量。准则第41段所要求的披露可以采用文字叙述方式或者定量说明方式。准则鼓励企业对各组生物资产采用定量说明方式加以披露。如果恰当，披露时要区分消耗性生物资产和生产性生物资产，或者成熟生物资产和未成熟生物资产。例如，企业应分组披露消耗性生物资产和生产性生物资产的账面金额。企业可以将上述两组进一步按成熟生物资产和非成熟生物资产划分。这些划分所提供的信息有利于估计未来现金流量的时点。（二）国内研究综述1、生物资产的概念周存攀，张建在企业会计准则第5号生物资产浅论一文中指出我国企业会计准则第
48、5号一生物资产将生物资产定义为有生命的动物和植物，这与国际会计准则第41号农业IAS41中对生物资产的界定指活的动物或植物是一致的。2、生物资产的特征与分类我国企业会计准则将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，并分别就三大类生物资产的定义、包含的内容和相应的会计处理分别进行了规范。其中有特色的是我国将公益性生物资产也纳入了生物资产的范畴，并将公益性生物资产定义为以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。生物资产和其他资产一样，都是企业对其进行经营管理，谋求资金增值的手段，从而使收回投资时的资金大于原始投入。但由于生物资产形式不
49、同，价值转化机理也存在很大差别，并且由于具18有动植物的自然再生产和经济再生产相互交织的特点，生物资产还有其自身的特殊性具有生物转化功能；质量或数量的生长、生产、繁殖过程发生的变化会引起价值的变动；具有多样性；其生物学年、生命周期与会计年度不相一致，对其进行会计期间假设时必须考虑生命周期的特点；某些生物资产与其附着物的不可分割性和地域的差异性，形成了一种无法分割的资产组合。贾莉莉在从信息披露谈上市公司生物资产分类标准的改进一文中认为准确规范的生物资产分类标准是农业会计核算中至关重要的一个环节，为了更好地把握和实施企业会计准则第5号生物资产，文章对我国83家农业及涉农上市公司20042006年的年度报告中生物资产分类信息披露状况进行了调查，对生物资产分类信息中所存在的问题进行了分析，并对我国生物资产准则中有关生物资产分类标准提出了进一步细化的建议。3、生物资产确认的基本理论林玲，魏远竹在消耗性林木资产的特征及其会计确认浅析中详细的指出会计确认的涵义及作用。作为会计核算的重要内容之一，会计确认贯穿了整个会计工作的始终。没有会计确认，一般的经济信息就难以转变为会计信息，并纳入会计信息系统，更无法包含在会计报表这一会计信息的最终载体之中，从而成为会计信息需求者决策时所需要的有用信息。文章还论述了消耗性林木资产会计确认的条件，根据准则，同时
