1、（2011届）毕业论文（设计）题目我国上市公司内部控制信息披露问题研究姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1摘要随着全球经济化进程的加快，我国市场经济的竞争日趋激烈，上市公司的各种风险也随之加大。纵观世界风云，安然事件之后，世界各国对风险控制的关注度也越来越大，作为世界金融中心的美国为了加强风险控制，出台了SARBANESOXLEYACT萨班斯法案。我国对此也先后颁布了上海证券交易所上市公司内部控制指引和深证证券交易所上市公司内部控制指引，这标志着我国上市公司内部控制信息披露进入了强制披露阶段。但是从目前实践的情况来看，上市公司内部控制信息披露仍
2、存在很多问题。本文针对国内内部控制信息披露现状，综合分析我国内部控制信息披露制度存在尚存的问题，通过充分的调查研究总结制度中产生问题的原因，最后提出改善内部控制信息披露的对策和途径。关键词上市公司；内部控制；信息披露会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2ABSTRACTWITHTHEACCELERATEDPROCESSOFECONOMICGLOBALIZATION,CHINASMARKETECONOMYISBECOMINGMORECOMPETITIVE,INCREASETHERISKSOFLISTEDCOMPANIESENRON,THEUNITEDSTATESINTRODUCEDASARB
3、ANESOXLEYACTSOX,CHINAALSOHASISSUEDTHE“SHANGHAISTOCKEXCHANGEGUIDELINESFORINTERNALCONTROLOFLISTEDCOMPANIES”,“SHENZHENSTOCKEXCHANGELISTEDCOMPANYINTERNALCONTROLGUIDELINES”,THETWODEPARTMENTOF“INTERNALCONTROLGUIDELINES“PROMULGATED,MARKINGTHEINTERNALCONTROLOFINFORMATIONDISCLOSUREOFLISTEDCOMPANIESINTOTHEMAN
4、DATORYDISCLOSURESTAGEBUTFROMTHECURRENTTWO,“INTERNALCONTROL“OFTHEIMPLEMENTATIONOFTHECIRCUMSTANCES,DISCLOSUREOFINTERNALCONTROLOFLISTEDCOMPANIESARESTILLMANYPROBLEMSTHISPAPERISBASEDONTHEDOMESTICSTATUSOFTHEINTERNALCONTROLDISCLOSUREOFINFORMATION,ANALYSISOFTHEINFORMATIONDISCLOSURESYSTEMOFINTERNALCONTROLPRO
5、BLEMS,ANDANALYZESTHEINFORMATIONDISCLOSURESYSTEMOFINTERNALCONTROLTHECAUSESOFTHESEPROBLEMSKEYWORDSLISTEDCOMPANIES；INTERNALCONTROL；INFORMATIONDISCLOSURE会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3目录一、引言1二、内部控制信息披露的相关概述2（一）内部控制的概念2（二）信息披露的概念2（三）内部控制信息披露的概念3三、内部控制信息披露的内容及意义3（一）内部控制信息披露的内容3（二）内部控制信息披露的意义3四、我国上市公司内部控制信息披露存在的问题4（
6、一）内部控制信息披露严重形式化4（二）内部控制信息披露缺乏实质性内容5三注册会计师对内部控制鉴证的评价标准不明确6五、内部控制信息披露存在问题的原因分析6（一）外部原因6（二）内部原因7六、改善内部控制信息披露的途径8（一）加强监管力度8（二）制定统一的评价标准8（三）明确注册会计师的作用8七、结束语9参考文献9致谢12会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4一、引言近年来，从全球范围来看相继爆发了一系列财务舞弊案件，许多国际知名大公司都因涉嫌假账被指控、调查或处罚，一个个有着良好职业声誉的高层管理人员为何凌驾于公司规则之上而制造假账，人们对公司对外所宣称建设完善内部控制机制真实有效性越来越
7、产生了质疑。在媒体的曝光之下发现，某些大公司企业在利益的驱使下，长期利用公众的信任，成为制造假帐的主角。2007年，美国爆发了令世界寒颤的金融次贷危机，分析表明，其直接原因是美联储采取宽松的货币政策刺激了美国房地产市场，于是次级抵押贷款市场的许多放贷机构为了利益，忽视了其内部控制机制而降低了发放住房抵押贷款的标准，只依赖于计算机程序对贷款人资质做出的评估结论，最终导致2008年相继发生了美国花旗银行、美林公司、贝尔斯登资产管理公司、房利美和房地美两家房贷公司以及雷曼兄弟公司等多家房贷机构的巨亏，甚至破产。此次金融危机使得数家美国金融机构的纷纷落马，究其根本原因，获利动机驱使下无视内部控制机制、
8、丧失应有的风险控制机制1。从此，人们越来越认识到内部控制机制的重要性。健全、有效的内部控制有利于保证财务报告的真实性、可靠性。许多投资者也意识到，一家有投资价值的上市公司不仅需要具有良好的经营业绩和发展前景，还必须拥有良好的内部控制制度，在某种程度上内部控制失效比经营业绩下滑所面临的风险更大2。建立上市公司内部控制信息的披露制度迫在眉睫，意义深远。就公众公司而言，对外披露内部控制信息既是公司树立公司形象的需要，也是对信息使用者的一种责任3。近年来，我国内部控制信息的披露在内容和质量上都有了较大的提高，但其总体披露状况和世界的步伐还有一定的差距。本文通过对我国上市公司内部控制信息披露存在的问题以
9、及原因的分析，通过研究实践，完善了上市公司内部控制信息披露机制，提高了上市公司内部控制信息披露水平，增强了上市公司信息透明度，建立了更加完善、健康和持续发展的资本市场。对此，为我国资本市场的改革和建设作出一定的贡献，并且具有很强的现实意义4。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5二、内部控制信息披露的相关概述（一）内部控制的概念内部控制的概念可以从不同的角度去解读，下面介绍几个最具有代表性的观点。1、COSO报告中的概念现代内部控制最有权威性的框架当属美国COSO委员会发布的企业风险管理整合框架（即ERM框架），在这个框架中，内部控制有两个层面的含义第一个层面是公司层面，即采用一套有效地制
10、衡机制，对经营者进行约束和控制，从而减少逆向选择和道德风险；第二个层面是业务层面，即通过对业务流程的监控，从而实现企业的既定目标5。2、加拿大COCO委员会的控制指南根据这个指南，将企业的“内部控制”的含义扩展到了“控制”，其定义是控制是一个企业中的要素集合，它包括资源，系统，过程，文化，结构和任务等，把这些要素结合在一起，就能实现企业的既定目标6。3、巴塞尔委员会的内部控制巴塞尔委员会发布的巴塞尔框架并没有对内部控制做出明确的定义，而是规定了内部控制的五个要素，分别是管理监督和控制文化，风险识别和评价，控制活动和职责分离，信息与沟通，监管和缺陷纠正，并且还提出了十三条原则7。4、我国的内部控
11、制概念2008年6月，我国发布了基本规范，明确定义了内部控制的定义内部控制，是由企业董事会，监事会，经理层和全体员工实施的，旨在提高实现控制目标的过程。它的目标是合理保证企业经营管理合法合规，资产安全，财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略9。（二）信息披露的概念信息披露主要是指公众公司以招股说明书、上市公告以及定期报告和临时报告等形式，把公司及与公司相关的信息，向投资者和社会公众公开披会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6露的行为。而会计信息披露是指企业按预定的要求向信息需求者提供有助于决策和管理的信息，它包括反映企业财务状况、经营成果和现金流量变动的货币信
12、息及有助于理解、分析和利用上述信息的相关非货币信息，它有助于社会资源的有效配置10。（三）内部控制信息披露的概念内部控制信息披露是信息披露的一个非常重要的组成部分，根据沪市指引第五章中对内部控制的信息披露要求，将内部控制信息披露定义如下内部控制信息披露就是上市公司将管理层形成的内部控制自我评价报告信息、注册会计师对该内部控制报告的审核报告信息连同公司内部控制制度体系等与投资者决策相关的内部控制信息公布于众，让外部信息使用者可以很方便的得到并利用的过程11。三、内部控制信息披露的内容及意义（一）内部控制信息披露的内容内部控制具有五大因素，分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。控制
13、环境是为企业提供基本的架构，塑造企业的形象，并且影响着企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础；风险评估是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险，具体有目标、风险、环境变化后的管理等；控制活动是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，它在企业内的各个阶层和职能之间都会出现；信息与沟通是指企业在经营过程中需按某种形式辨认、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其责任；监控能确保企业内部控制能持续有效地运作。因此，上市公司在进行信息披露时，应该从这五因素进行详细的说明介绍，从而可以对企业基本情况有更加深刻的了解。（二）内部控制信息披露的意义第一，上市公司内部控制信息的披露可以提高企
14、业财务报告的可靠性12。内部控制是由企业董事会、经理层和公司其他员工实施的，为提高营运的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法令的可实施性等目标的达成而提供合理保证的过程。完善的内部控制制度能够及时地发现舞弊，从而有效降低财务报告会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7舞弊的可能性。第二，上市公司内部控制信息披露是企业管理当局披露履行受托责任的一种信号方式13。在现代企业制度下，所有权和经营权两权分离，管理当局承担了合理、有效管理与运营委托方所交付的各种资源的责任，所以必须保证企业资产的安全、完整，并且实现资产的保值增值，并以实现企业价值最大化为最终目标。管理当局必须以建立完善并且有效执行的内
15、部控制制度为职责，通过内部控制信息的披露，可以表明企业的内部控制是否有效。第三，内部控制信息披露可以向外部使用者提供财务报告以外的信息。内部控制报告，提供了与决策有用的信息。通过内部控制报告，用户可以一定程度上了解企业管理与控制是否有效。如果企业有着良好的控制制度，则企业的经营会显得有序、有效，能够防范经营活动中发生的各种风险；反之，如果企业的内部控制混乱，则风险较大。用户在做出投资决策时就必须相当谨慎，因此，信息的外部使用者在进行决策时，除了根据反映公司财务状况、盈利状况等数量指标外，还应该关注内部控制的有效性和健全性13。第四，披露上市公司内部控制评价报告可以降低代理成本。两权分离下委托人
16、与代理人之间存在信息不对称的特点，具有机会主义倾向的管理当局会利用自己的信息优势，以牺牲委托人的利益为代价使自己利益最大化，从而产生代理成本。由于管理者行为导致的企业价值下降部分会以分红和其他报酬降低的形式强加给管理者，即代理成本最终将由管理者承担。出于自身利益考虑，管理当局就会有使监督成本保持最低的动机14。因此，管理当局处于自身利益的考虑，需要建立有效地内部控制制度，让委托人充分了解经理人员的努力程度，以降低委托人对管理报酬做出逆向调整的风险。管理层对本企业的内部控制最熟悉，最有能力对其进行评估，同时将评估结果对外披露。因此，管理当局会定期对本企业的内部控制的设计和执行的有效性进行评估，并
17、将结果提供给外部信息使用者。为提高内部控制报告的可信度，还应当有注册会计师进行审核并发表意见。四、我国上市公司内部控制信息存在的问题（一）内部控制信息披露严重形式化从内部控制报告的披露形式上分析，上市公司在披露内部控制制度的时候，会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8往往会采取三种披露方式第一，上市公司在年度报告中“公司治理结构”章节里作出披露；第二，独自构成文件的披露；第三，上市公司运用“内部控制制度建设和执行情况”的形式在“公司治理结构“章节里予以披露，并没有冠之以“内部控制自我评价报告”的标题。另外，不同层次要求与标准也不统一，例如，我国证监会与上交所、深交所的标准与要求就不完全统一
18、15。证监会在公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号年度报告的内容和格式中规定年度报告中，监事会应对公司决策程序是否合法，是否建立完善的内部控制制度发表意见。上海证券交易所的上海证券交易所上市公司内部控制指引要求，公司在内部控制出现重大风险时应以临时报告的形式进行披露，同时还要求公司在年度报告中披露该年度内公司内部控制的执行情况。深圳证券交易所的深圳证券交易所上市公司内部控制指引规定，公司董事会应依据公司内部审计报告，对公司内部控制情况进行审议评估，形成内部控制自我评价报告，公司监事会和独立董事应对此报告发表意见，并与公司年度报告同时对外披露16。形式的多样化直接导致了内部控制信息供给
19、出现混乱，而且对信息使用者来说，必须“搜集”相关资料以了解上市公司的内部控制情况，这增加了信息使用者获取和分析信息的成本，不利于决策的形成。（二）内部控制信息披露缺乏实质性内容从内部控制报告披露的内容方面分析，大部分上市公司都或多或少有着轻内容、重形式、太过模式化的问题。比如，几乎所有公司都以为它们“已建立较完善的内部控制并得到有效执行”，且“将不断完善内部控制”，确实提及内部控制里面的详细问题的公司不多即便认定公司内部控制确有问题，亦为“个别控制业务执行不力”、“控制重点不突出”等无关紧要的描写。特别是存在一些中国证监会、交易所对有关内控问题进行公开处分情况的公司，没有遵循相关规定对问题产生
20、的目前状况、具体原因及其整改措施与计划作出专门说明，而是规避了相关问题17。我国上市公司内部控制信息自愿披露动力广泛缺乏，披露的目标不应当仅仅停留在满足监管的要求，应该以此为契机，完善企业内部控制，改善投资者关系，提升企业价值18。上市公司满足了证券监管机构的要求，只不过是建立内部控制机制的一部分，而不是全部。实现透明可靠的财务报告，只是内部控制的第一级基本目标更为重要的内部控制目标，会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9在于保护企业财产安全、实现有效率和有效益的经营以及循规守法。（三）注册会计师对内部控制鉴证的评价标准不明确上交所指引要求上市公司聘请会计师事务所对内部控制的自我评价进行鉴
21、证并发表意见，却没有明确事务所进行鉴证的评价标准。目前，会计师事务所出具内部控制自我评价报告的鉴证报告时有不同的标准要求。此外，也没有强制要求注册会计师对管理当局和董事会的内部控制报告进行鉴证，会计师事务所将企业内部控制鉴证指引与企业整体内部控制报告审计业务准则并用，将审计的范围局限于财务报告内部控制，这样会导致间接将财务报告内部控制与企业整体内部控制等同，因此必将阻碍内部控制报告审计业务准则的尽快出台。五、内部控制信息披露存在问题的原因分析（一）外部原因1、缺乏统一的评价标准近几年，为了加强我国内部控制标准体系的建设，我国财政部联合四部成立了“企业内部控制标准委员会”，并于2008年6月28
22、日发布了企业内部控制基本规范，该规范从2009年7月1日起首先在上市公司范围开始实施19。该规定统一了不同部门和单位在实务中队内部控制定义混乱的局面，具有十分大的积极意义，但是该规定在具体操作层面还缺乏指导意义，一些内容还没有完善可行。同时，中介机构在对内部控制发表审核意见时，实务中的做法各不一样，这些问题的解决都有待于相关标准的尽快出台。2、缺乏统一的格式和实质性内容的相关规定各个上市公司内部控制的设计、执行及监督各有特色，其披露也各有不同，所以，证券监督部门应该对上市公司内部控制信息披露的格式和内容作出统一规定，这样既有利于上市公司可以明确的了解应该披露哪些内容、如何披露，也有利于投资者了
23、解、评价公司的内部控制，此外还有利于其他人员例如研究部门对内部控制的相关信息进行采集和分析处理。证券监管部门可以制定法定披露条款和自愿披露条款，或者采取其他有效方式，使得内部控制信息得到有效地披露。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）103、注册会计师的作用没有得到充分发挥注册会计师是扮演着对内部控制信息披露情况进行监督的角色，而公正审计师上市公司信息披露规范化的必要保证。从注册会计师自身来看，在对注册会计师进行选拔与培训的时候，应该进行严格把关，上市公司审计业务量大，而从业人员相对较少，因此要吸引一批高水平的会计师加入到注册会计师的队伍中，并且应加强对从业人员的后续教育，提高注册会计师的
24、职业道德意识、法制水平及业务能力，以便严格执业。从现有的注册会计师执业标准来看，我国缺少作为注册会计师评价内部控制的依据，虽然中注协发布了内部控制审核指导意见，但是该意见只是说明了内部控制审核的依据，规定了内部控制审核报告的内容和格式，但是并没有涉及内部控制评价的具体操作方法，所以不能帮助注册会计师了解应该对上市公司的哪些内部控制内容和要点进行测试，以及根据什么来确定测试结果对应的评价意见类型20。所以，在这两个原因的背景下，注册会计师的作用还没有得到应用的发挥。4、法律监管力度不够我国上市公司所出现的内部控制信息披露一方面是因为内部控制信息披露规定本身出现问题，另一方面是因为我国还缺乏内部控
25、制信息披露的法律监管。管理当局应披露而不披露或者是披露了不符合实际的评价意见时，管理当局应当承担什么样的法律责任；注册会计师如果提供了不符合上市公司内部控制实际情况的意见时，注册会计师应该承担什么样的法律责任。目前我国的法律还没有进行相关的规定。上市公司不遵循规定的情况下却没有得到相应的法律严惩，这会使上市公司管理当局更加目无法纪的继续不披露或者少披露内部控制信息，而这种披露对投资者的决策有任何帮助作用。（二）内部原因1、管理当局出于对披露成本的考虑上市公司管理当局在披露内部控制信息时，通常会有成本的考虑。而这类成本一般会有两部分组成，一部分是上市公司直接承担为提供内部控制信息而发生的一切支出
26、，例如说评价、报告的成本等，这与评价、报告的范围、频率有关；另一部分是同行业竞争公司的模仿给披露内部控制信息的公司所带来的成本，比如丧失竞争优势等。所以，当上市公司在进行信息披露的时候，出于会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11成本的考虑，公司也会以最少成本的代价进行披露，在这个背景下，上市公司所披露的内容就会缺少实质性的内容。2、管理当局对披露的作用认识不足我国证券市场还很不完善，绝大多数上市公司都是国有企业改制而来，公司治理问题还没有得到有效地解决，所以体制的弊端造成上市公司高级管理人员的聘用还没有完全市场化，此外，现有的管理人员知识结构不合理、对内部控制信息披露的作用还没有完全认识
27、。不少上市公司只是形式上建立了内部控制制度，而内部控制的执行情况比较差。因此，上市公司自愿披露内部控制信息的积极性当然不会高，大多数情况下的披露只是为了满足证监会和交易所的要求21。六、改善内部控制信息披露的途径（一）加强监管力度证监会以及相关部门应该加强对内部控制信息披露的监管，强化注册会计师对内部控制信息披露的审核制度。对恶意披露误导投资者作出信息判断的上市公司，监管部门不但要处罚该公司，而且还要对相关责任人进行处罚，并且加大该处罚力度，从而使管理当局认识到如实进行信息披露的重要性。（二）制定统一的评价标准出于以下三点原因，上市公司应该尽快建立一套完善的、符合实际情况并具有可操作性的内部控
28、制评价指标体系。第一，对管理者来说，他们可以根据相关的评价指标体系并且结合自身的实际状况，制定出符合合理的内部控制评价体系，从而定期开展对内部控制的自我评价，这不但可以及时发现内部控制中存在的不足并进行相应的改进，而且可以保证内部控制的信息披露具有针对性和有用性；第二，对于监督者（包括监事会、审计机构、政府管理部门）来说，完善的评价体系可以为其对企业的内部控制的监督与评价提供依据，保证其作出有效的、客观的评价；第三，对于投资者和其他利益相关者来说，完善的评价体系，可以帮助他们了解该企业的运行状况，对企业的获利能力进行相应的预测与判断，以维护自己的利益。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1
29、2（三）明确注册会计师的作用上市公司公布的内部控制报告需由独立审计师提供合理保证，进一步来说审计师的加入将提高管理层的控制意识，从而加强内部控制报告对于改进内部控制和财务报告的作用。按照自我选择理论，在强制要求公司披露内部控制信息时，内部控制存在缺陷的公司在未改善内部控制之前也会披露“内部控制健全”的报告22。为了保证内部控制信息的真实性和可靠性，需要注册会计师提供鉴证服务，出具无保留意见、保留意见、拒绝表示意见、否定意见的报告。注册会计师也可以聘请有关的专家帮助工作，对有关管理控制进行评价。因此，可以要求注册会计师对公司的内部控制信息披露进行审核，从而发挥注册会计师的重要作用。七、结束语上市
30、公司内部控制信息披露的重要性日益突出，建立有效地内部控制信息披露对于促进内部控制的健全完善，维护投资者的利益具有积极意义。首先，从政府职责来说，建立完善并有效执行的内部控制制度，是政府行政管理部门义不容辞的职责；其次，内部控制机制的完善可以提高企业管理层内部控制的风险防范意识；再次，内部控制信息披露可以提高企业的财务报告的可靠性和透明度。内部控制信息披露是信息披露重要的组成部分，是上市公司管理层根据内部控制评价标准对本公司内部控制的完整性和有效性进行全面有效的评价，以报告的形式出具评价意见书，在一定程度上对减少和降低舞弊事件的发生发挥了重要作用。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13参考
31、文献1潘俊美浅析我国上市公司内部控制信息披露问题J会计之友2009,（2）981012吕文慧，舒红蕾,上市公司内部控制信息披露现状及建议J合作经济与科技2009，1584853汤玲我国上市公司内部控制信息披露现状分析及思考J商情2009，1444454傅胜上市公司内部控制信息披露的现状与对策J会计之友2010,674755雷鸣我国上市公司内部控制信息披露现状分析J网络财富2009,112106阳雪我国上市公司内部控制信息披露分析J现代商贸工业2010,31671687伍春姑上市公司内部控制信息披露强制性规则的思考J财会通讯2009,818208吕南，蔡静上市公司内部控制信息披露研究J经济导刊2
32、010,270719张永涛上市公司内部控制信息披露质量研究J财会通讯2009,910110210聂洪明我国上市公司内部控制信息的披露J审计与理财2010，（7）363711李飞上市公司内部控制披露研究基于2008年沪A上市公司年报J集体经济财税金融2009,71211315林斌，饶静上市公司为什么资源披露内部控制鉴证报告基于信号传递理论的实证研究J会计研究2009,24552会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1416董中超河南省上市公司内部控制信息披露分析J会计之友2009,2929317陈丽琴，封华内部控制信息披露的理论思考J中国信息管理化2009,13182318王青萍我国内部控制自
33、我评价信息披露研究J现代商贸工业2010,123019梁德洪上市公司内部控制信息披露研究J经济探析2010,1596220左田芳上市公司内部控制信息披露的问题研究J政策前沿2010,5）919521刘晓玲上市公司内部控制信息披露的问题及改进J无锡商业职业技术学院学报2009,3262822刘肃对我国上市公司内部内部控制信息披露问题的研究J商业经济2009,10737723AMERICANCONGRESSSARBANESOXLEYACTMAMERICAAMERICANCONGRESS2002636524ANDREWJLEONEFACTORSMIMEDTOINTERNALCONTROLDISCLO
34、SUREADISCUSSIONOFASHBAUGHCOLLINSANDKINNEY2007ANDDOYLE，GEANDMCVAYJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICSWWWELSEVIERCOMLOCATEJAE25LEKISFDAVIDSONSECCOMMENTLETTERSRELATEDTOINTERNALCONTROLDISCLOSURESJTHECPAJOUNAL,200983435会计学专业2011届本科毕业设计（论文）15毕业论文（设计）任务书题目我国上市公司内部控制信息披露问题研究系别专业会计学一、主要任务与目标在商学院规定的毕业论文撰写期间内，根据师生共
35、同商定的毕业论文选题我国上市公司内部控制信息披露问题研究，综合运用本科阶段所学专业知识和相关学科知识，撰写一篇具有一定的理论价值和应用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。希望通过毕业论文的撰写能够对内部控制信息披露的问题有更深层次的认识。对其存在的现状和原因进行较深入的研究，提出相应的应对分析，促进市场经济的健康发展。二、主要内容与基本要求（一）研究的主要内容课题研究集中于以下几个方面（1）我国内部控制和信息披露的基本概念。（2）我国内部控制信息披露的内容和意义。（3）我国上市公司内部控制信息披露存在的问题。（4）我国内部控制信息披露问题存在原因分析。（二）基本要求根据毕业论文设计参考选题及
36、老师所提供的主要中英文参考书目（文献），检索相关中文文献的数量要求不得少于20篇，外文文献不得少于2篇；严格按照毕业论文撰写进度和计划，完成文献综述、开题报告、外文翻译以及毕业论文撰写等项工作。文献综述应较全面地反映与该课题直接相关的国内外研究成会计学专业2011届本科毕业设计（论文）16果，特别是近年来的最新发展成果与研究动态，并应指出该课题需要进一步解决的问题，力求层次清晰、格式规范；开题报告在主要说明所选课题的历史背景、国内外研究现状和发展均势的基础上，明确研究的基本内容，拟解决的主要问题和研究方法及措施等；外文翻译的文献应与毕业论文选题密切相关，要求翻译每篇2000单词以上的外文翻译二
37、篇，应忠实原文、语言流畅。毕业论文应结构完整、观点鲜明、论证充分、思维严密、内容充实、格式规范，力求有所创新。三、计划进度2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩四、推荐参考文献1潘俊美浅析我国上市公司内部控制信息披露问题J会计之友2009,（2）981012吕文慧，舒红蕾,上市公司内部控制信息披露现状及建议J合作经济与科技2
38、009，1584853傅胜上市公司内部控制信息披露的现状与对策J会计之友2010,674754雷鸣我国上市公司内部控制信息披露现状分析J网络财富2009,112105伍春姑上市公司内部控制信息披露强制性规则的思考J财会通讯2009,818206吕南，蔡静上市公司内部控制信息披露研究J经济导刊2010,270717张永涛上市公司内部控制信息披露质量研究J财会通讯2009,91011028聂洪明我国上市公司内部控制信息的披露J审计与理财2010，（7）3637会计学专业2011届本科毕业设计（论文）179MESSODDANIELBENEISHINTERNALCONTROLWEAKNESSESAND
39、INFORMATIONUNCERTAINTYJTHEACCOUNTINGREVIEW,20071066570210LEKISFDAVIDSONSECCOMMENTLETTERSRELATEDTOINTERNALCONTROLDISCLOSURESJTHECPAJOUNAL,200983435毕业论文（设计）文献综述题目我国上市公司内部控制信息披露问题研究专业会计学一、前言部分（一）写作目的随着经济全球化的到来，社会经济环境发生了很大的变化，对企业的要求也越来越高，这不仅仅要求企业在加强经营管理的同时，同时还要健全内部控制制度。所以建立和完善符合现代企业经营管理理念的内部控制制度已成为企业的当务
40、之急，只有通过内部控制制度的变革与创新，通过企业内部相互牵制、相互制约，相互监督，才能确保企业经济健康有序的发展，才能更好的参与全球化的竞争。内部控制制度是为了保障企业日常运作遵循产权利益归属而确立的一套规则，是企业降低交易费用的手段，是企业抵御各种风险的防火墙，是企业全面管理的策略。（二）有关概念内部控制的概念可以从不同的角度去解读，下面介绍几个最具有代表性的观点。（1）COSO报告的内部控制现代内部控制最有权威性的框架当属美国COSO委员会发布的企业风险管理整合框架（即ERM框架），在这个框架中，内部控制有两个层面的含义第一个层面是公司层面，即采用一套有效地制衡机制，对经营者进行约束会计学
41、专业2011届本科毕业设计（论文）18和控制，从而减少逆向选择和道德风险；第二个层面是业务层面，即通过对业务流程的监控，从而实现企业的既定目标。（2）加拿大COCO委员会的控制指南根据这个指南，将企业的“内部控制”的含义扩展到了“控制”，其定义是控制是一个企业中的要素集合，它包括资源，系统，过程，文化，结构和任务等，把这些要素结合在一起，就能实现企业的既定目标。3巴塞尔委员会的内部控制巴塞尔委员会发阿布的巴塞尔框架并没有对内部控制做出明确的定义，而是规定了内部控制的五个要素，分别是管理监督和控制文化，风险识别和评价，控制活动和职责分离，信息与沟通，监管和缺陷纠正，并且还提出了十三条原则。（4）
42、我国的内部控制概念2008年6月，我国发布了基本规范，明确定义了内部控制的定义内部控制，是由企业董事会，监事会，经理层和全体员工实施的，旨在提高实现控制目标的过程。它的目标是合理保证企业经营管理合法合规，资产安全，财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。（三）综述范围经过几十年，我国对内部控制信息披露的研究已有了明显的进步，并获得不少具有意义的成果。在各类学术期刊关于企业内部控制信息披露的研究涌现出了许多新成果，比如在财会月刊、经济师、会计之友、合作经济和科技、财会通讯、财会研究、商业研究、商业时代等。通过对这些成果的学习、分析和总结，使我对内部控制信息披露有了一
43、定的了解，在现代的信息时代，我们应该建立有效内部控制的信息披露系统，从而实现企业的既定目标。（四）研究主题对于企业而言，由于投资者需要了解公司的信息，特别是关于内部控制的信息。而我国对内部控制信息披露的披露体系尚无明确的规定，大部分披露的信息都是描述性的说明，导致信息使用者无法了解企业内部控制信息的真实情况，不利于信息使用者做出决策。其次，虽然投资者、债权人以及潜在的投资会计学专业2011届本科毕业设计（论文）19者等对于内部控制信息已经越来越重视，但是这些信息使用者对于内部控制信息的认识并不明确。本文主要介绍了内部控制以及信息披露的含义，阐述了内部控制信息披露的内容和意义，提出了我国上市公司
44、内部控制信息披露存在的问题，并分析了这些问题产生的原因。从而提出相关对策，使内部控制信息披露在我国上市公司的应用更加完善，进一步提高信息的透明度，使企业更好的发展。二、主体部分当前，无论是国外还是国内，会计理论界还是实务界，都对内部控制信息披露进行了研究。（一）国外研究情况美国是最早对内部控制进行信息披露研究的国家，其内部控制信息披露经历了由自愿到强制披露的发展历程。它的转折点在2001年，在这一年众多财务丑闻事件的发生，美国国会于2002年7月通过并颁布了萨班斯一奥克斯利法案SARBANESOXLEYACT简称SOX法案，SOX法案的颁布，标志着上市公司的内部控制信息开始纳入强制性信息披露范
45、围，也是将内部控制审计提升到法制的高度。与美国不同的是，英国在内部控制信息披露发展道路上走的是先强制性后自愿性披露的发展道路。在20世纪末期，由于对诉讼风险增加的担心，英国主张内部控制报告由强制性披露向自愿性披露回归。标志性事件是1992年颁布的卡德伯利报告主张采用强制性披露，而1999年颁布的特恩布尔报告则主张采用自愿性披露的做法。FACTORSMIMEDTOINTERNALCONTROLDISCLOSURE（GE，MCVAY，2005通过选取萨班斯法案颁布后的样本公司调查统计分析，发现较弱的内部控制通常与投入会计控制的资源不足有关，认为上市公司披露的实质性缺陷和公司经营的复杂性有关，与经历
46、和获利能力负相关。SARBANESOXLEYACT（DOYLE，GE，MCVAY，2006选取2002年8月披露有内部控制实质性缺陷的779个样本公司，并对这些样本公司的内部控制实质性缺陷的影响因素进行了分析。证实了那些规模小、成立时间短、业务复杂、成长速度快、财务状况不佳的公司更有可能存在重大缺陷。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）20INTERNALCONTROLWEAKNESSESANDINFORMATIONUNCERTAINTY（ANDREWJLEONE，2007对在年度报告中披露内部控制缺陷的公司进行了研究，发现内部控制信息披露受许多因素影响。如果某公司处于内控资源充裕、上市年
47、限长、财务健康状况好、组织变革少、非快速成长的状况，那么公司内控质量就显示出高特质（二）国内研究情况国内对内部控制信息披露的研究起步比较晚，但经过几十年，国内的一些学者在国外研究成果的基础上对其在中国企业中的内部控制信息披露情况进行了初步探讨，对这方面的研究已有了明显的进步，并获得不少具有意义的成果。（1）内部控制信息披露的重要性浅析我国上市公司内部控制信息披露问题（潘俊美，2009）认为随着我国市场经济的不断发展与壮大，内部控制已经成为我国经济必不可少的组成部分，但由于各种原因，出现了很多问题，其中一个很重要的问题就是上市公司内部控制信息披露问题。内部控制信息披露在对各上市公司的监督与管理方
48、面发挥着十分关键的作用，是市场健康发展的有利保证。笔者对我国上市公司内部控制信息披露的现状进行分析，并提出相应的改善建议。上市公司内部控制披露研究基于2008年沪A上市公司年报（李飞，2009）从内部控制披露的重要性出发，分析了内部控制的作用，并介绍了内部控制相关的法律法规基于2008年沪A上市公司年报笔者对国内上市公司的内部控制披露现状进行了分析指出其中存在的问题并试图探索更能反映内部控制实情的披露方法。上市公司内部控制信息披露强制性规则的思考（伍春姑，2009）提出内部控制信息披露有利于促进管理当局发现内部控制缺陷，改进内部控制,提高会计信息质量。从内部控制信息披露的演进看，其经历了自愿性
49、披露阶段和强制性披露阶段。我国对内部控制的政策规定在不断完善，企业内部控制基本规范的发布表明内部控制强制性信息披露的现实要求。但从目前来看，上市公司内部控制信息很大程度上流于形式，没有实质性内容。因而，在推行强制性内部控制信息披露的同时，监管部门要加强信息披露的监管，加大不合规的会计学专业2011届本科毕业设计（论文）21信息披露公司的惩处力度和完善注册会计师审核内部控制评价的鉴证报告。（2）内部控制信息披露存在的问题及改善途径上市公司内部控制信息披露现状及建议（吕文慧，舒红蕾，2009）指出我国上海证券交易所和深圳证券交易所分别于2006年、2007年出台了各自的内部控制指引，以规范上市公司内部控制的建立和披露，目前上市公司对于该指引的执行尚处于初级阶段本文在对比分析我国2006年前后上市公司内部控制信息披露要求的基础上，结合上市公司年报内部控制信息披露状况，分析上市公司内部控制信息披露中存在的问题，并提出相关建议。我国上市公司内部控制信息披露现状分析及思考（汤玲，2009）对我国上市公司的内部控制信息披露的现状进行了统计分析，分析问题产生的原因。认为应该从内部控制信息相关者和内部控制信息披露规范两方面对改进和完善我国上市公司内部控制信息披露，并提出建议。上市公司内部控制信息披露的现状与对策（傅胜，2010）提出随着银广夏、中航油等一系列
