1、（2011届）本科毕业设计（论文）题目衍生金融工具会计确认、计量和信息披露问题探析学院商学院专业会计学班级会计07学号学生姓名指导教师会计学专业2011届本科毕业设计（论文）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期2011年05月12日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论
2、文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期2011年05月12日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要随着全球经济的发展，同时金融工具的不断发展、创新，从20世纪80年代以来，大量的衍生金融工具也随之产生。衍生金融工具规避了价格风险，降低了筹资成本，提高了证券市场的流动性，它强大的生命力顺应了世界经济和国际金融市场发展，扮演着越来越重要的角色。目前，对衍生金融工具的研究已引起金融界和会计界学者讨论的热点，同时
3、衍生金融工具的迅速发展也可能使企业隐含着巨大的风险，作为会计人员也应该承担起自身的责任，对它进行正确的会计确认、计量及信息披露。本文在介绍了衍生金融工具相关的概念，归纳、总结了国内外衍生金融工具会计研究成果的基础上，分析了衍生金融工具对传统会计发起的挑战以及在新会计准则下对衍生金融工具的会计确认、计量及信息披露，并针对存在的问题提出了相关的对策措施，拟为有关部门制定相关政策提供借鉴启示。本文主要采用比较分析法、归纳推理法对研究衍生金融工具会计处理问题有着积极的作用。关键词衍生金融工具；会计确认；会计计量；信息披露会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIABSTRACTASWITHGLOBA
4、LECONOMICDEVELOPMENT,FINANCIALINSTRUMENTS,THECONTINUOUSDEVELOPMENTANDINNOVATION,SINCE1980S,ALARGENUMBEROFFINANCIALDERIVATIVESGENERATESFINANCIALDERIVATIVESCIRCUMVENTTHEPRICERISKANDREDUCETHEFINANCINGCOSTANDIMPROVETHESECURITIESMARKETLIQUIDITY,ITSSTRONGVITALITYCOMPLIESWITHTHEWORLDECONOMYANDINTERNATIONAL
5、FINANCIALMARKETDEVELOPMENT,TOPLAYANINCREASINGLYIMPORTANTROLEATPRESENT,THERESEARCHOFFINANCIALDERIVATIVESHASCAUSEDFINANCEANDACCOUNTINGSCHOLARSDEBATED,ANDTHERAPIDDEVELOPMENTOFFINANCIALDERIVATIVESMAYMAKEENTERPRISEIMPLIEDTREMENDOUSRISK,ASANACCOUNTINGPERSONNELTOALSOSHOULDTAKERESPONSIBILITYFORTHEIROWNRESPO
6、NSIBILITY,TOCORRECTACCOUNTINGRECOGNITION,MEASUREMENTANDDISCLOSUREBASEDONTHEINTRODUCTIONOFTHEFINANCIALDERIVATIVESRELATEDCONCEPTSINDUCTION,SUMMARIZESTHEDOMESTICANDINTERNATIONALFINANCIALDERIVATIVESACCOUNTINGRESEARCHRESULTS,THISPAPERANALYZESONTHEBASISOFTRADITIONALACCOUNTINGDERIVATIVESLAUNCHEDINNEWCHALLE
7、NGESANDACCOUNTINGSTANDARDSFORFINANCIALDERIVATIVESUNDERTHEACCOUNTINGRECOGNITION,MEASUREMENTANDDISCLOSURETOSOLVETHEEXISTINGPROBLEMS,ANDPUTSFORWARDTHERELEVANTMEASURESFORTHERELEVANTDEPARTMENTS,FORMULATERELATEDTOPOLICYTOPROVIDEENLIGHTENMENTSTHISPAPERMAINLYADOPTSCOMPARATIVEANALYSIS,INDUCTIVEREASONINGMETHO
8、DTOSTUDYACCOUNTINGISSUESDERIVATIVESHASAPOSITIVEEFFECTKEYWORDSFINANCIALDERIVATIVESACCOUNTINGRECOGNITIONACCOUNTINGMEASUREMENTINFORMATIONDISCLOSURE会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引言1二、衍生金融工具的概述1（一）衍生金融工具的起源1（二）衍生金融工具的定义2（三）衍生金融工具的主要特征3三、衍生金融工具的会计确认4（一）衍生金融工具对传统会计确认的挑战4（二）现阶段衍生金融工具在不同阶段的会计确认5四、衍生金融工具的会计计量6（一）衍生
9、金融工具对传统会计计量的挑战6（二）新会计准则下衍生金融工具的会计计量6五、衍生金融工具的信息披露8（一）衍生金融工具对传统会计信息披露的挑战8（二）衍生金融工具会计信息披露的概述8六、结论9参考文献11致谢12会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1一、引言国际会计准则委员会IASC的研究成果主要有国际会计准则第32号一金融工具披露与列报和国际会计准则第39号一金融工具确认与计量。美国是最早进行衍生金融工具会计研究的国家，美国财务会计准则委员会FASB的研究成果主要分为两个阶段1如何披露作为表外业务的衍生交易阶段2确认与计量阶段，其中美国财务会计准则第133号衍生金融土具和套期保值活动的会
10、计处理是其重要的研究成果，美国会计相关准则还有第105号、107号、119号。近年来，国际上对衍生金融工具在会计处理方面有了更深入研究，把其归入列报内披露并采用公允价值计量模式。与国外相比，我国的衍生金融工具的发展尚处于初级阶段。我国衍生金融工具的起步晚，衍生金融工具的交易品种数量少，而且我国在监管方面也是极其薄弱，没有完整的监管体制，缺乏准确、及时的信息渠道。但近年来，我国经济发展迅速，各种衍生金融工具纷纷出现，随着衍生金融工具在我国的不断发展深入，将给我国企业带来大量的相关金融风险，如何清晰、准确、及时地披露衍生金融工具的会计信息，成为了金融界和会计界讨论的热点。2006年颁布新会计准则，
11、在新会计准则应用指南中也提出了对衍生金融工具全面纳入表内列报，并用公允价值进行计量，这一方面取得了巨大的进步。但是也存在一系列的问题，需要继续深入的研究以适合我们的国情。本文通过文献研究法、规范研究法等对于国内外相关理论文献进行广泛阅读，了解掌握国内外相关理论动态打好理论基础，在理论研究部分将主要运用逻辑推理和归纳演绎的规范研究方法，从大局角度来深入探讨现阶段及今后的衍生金融工具会计的确认、计量和信息披露的发展方向。二、衍生金融工具的概述（一）衍生金融工具的起源衍生金融工具来源于传统的金融工具，而传统的金融工具主要有现金、银行存款和商业票据、债券、股票等等，这些金融工具的出现比较久远，早己被人
12、们熟知和了解，也都有一套比较成熟的会计处理方法。20世纪70年代，伴随着西方发达国家经济的发展，衍生金融工具是在一系列某种特定因素的促动下形成的。1973年，实行的“美元，黄金双挂钩”固定汇率会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2制布雷顿森林体系逐渐开始瓦解，相反浮动汇率制取代它成为世界各国的新兴汇率制度。同时在国际金融市场管制的自由化下，以及伴随着西方国家的石油危机的冲击下，导致西方金融市场的汇率与利率波动频繁。个人和企业时刻面对因汇率变动而造成损失的风险，然而这些风险却难以依靠传统的金融工具本身来规避。为了降低这些不可预测的波动给企业带来的风险，依靠当时的金融信息技术，整个西方世界的金
13、融市场体现出了强有力的革新动力，许多规避风险的创新金融工具出现了，而此次金融工具创新的重要组成部分就是衍生金融工具，它是在传统金融工具的基础上衍生出来的，根据预测汇率、股价、利率等未来行情走势，采用支付少量的权利金或保证金及互换不同金融商品或签订远期合同等交易形式的新兴金融工具。1衍生金融工具已成为现代金融市场最具有活力的发展领域，也大大地提高了整个金融市场的经营效率，它的出现也对传统会计体系提出了新的挑战。（二）衍生金融工具的定义1、衍生金融工具的金融学定义衍生金融工具又称金融衍生产品、派生金融工具等。它是在原金融工具比如即期交易的商品合约、股票、债券、外汇、货币等基础上派生出来的投资工具。
14、典型的衍生金融工具有股票期货、股票期权、利率期权、利率期货、远期外汇合约、外汇期货、货币互换等等。2、衍生金融工具的会计学定义从会计学的角度出发来定义衍生金融工具，能反映出它的会计特征，继而能更好的研究衍生金融工具会计上的理论。在会计上，这些特征可以作为认定某一金融工具是否作为衍生金融工具核算的标准。下面主要介绍国际会计准则委员会（IASC和美国财务会计准则委员会FASB对衍生金融工具的定义。1国际会计准则的定义1999年国际会计准则委员会IASC在它发布的第39号国际会计准则金融工具确认和计量中对衍生金融工具做出了非常明确的定义。“衍生金融工具是指具有以下特征的工具在未来某一日期结算。不要求
15、初始净投资，或者与其他合同相比且这些合同对市场变动有着类似的反会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3映时，要求很少的初始净投资；其价值随特定的价格、汇率、证券价格、利率、利率指数或信用等级等的变动而变动。”2（2）美国财务会计准则的定义1990年3月和1991年2月，FASB发布了SFASNO105表外风险及集中信用风险的金融工具信息披露和SFASNO107金融工具公允价值之披露两个准则公告，衍生金融工具做出了明确的定义。衍生工具，指同时具有如下三个特征的金融工具或其他合约该合约不要求初始净投资，或者所要求的初始净投资很少，相对于那些与对市场条件具有类似反映的其他类型的合约；该合约的条款要
16、求能容易的借助合同之外的方式来进行净额结算；或者要求交付一项资产，使得资产的接受者看来，本质上相同于以净额结算；要有一个或多个标的，并且有一个或多个名义金额或支付条款，或同时有名义金额和支付条款，而这些因素决定了结算金额，并在不同的情形下决定是否需要进行结算。3以上是通过金融界和会计界两个角度来定义衍生金融工具的，归纳起来是用概念抽象法和特征限定法这两种方法来定义的。金融界所采用的概念抽象法比较符合逻辑学要求的，所涵盖的面广并且适用各类金融工具，但是其概念的外延界限比较模糊抽象而会计界所采用的特征限定法，概念较明确，但是对不断创新的衍生金融工具很难做到全面。我认为，本身会计学的操作性很强，它对
17、衍生金融工具对象内容的明确限定这有利于会计核算和管理。作为一名会计从业人员，我比较认同用特征限定法对衍生金融工具进行定义。对比国际会计准则和美国财务会计准则，它们对衍生金融工具定义的差别主要体现在“未来日结算”和“净额结算”的要求上。我认为两者都不够全面，“未来日结算”和“净额结算”都应作为判别衍生金融工具的基本条件。因为衍生金融工具的主要作用是风险投资和套期保值，如果不以净额结算，很难进行有效的套期保值和风险投资。针对会计实务来说，确立具体的、操作性的、明确的判别条件有利于对衍生金融工具进行有效的会计核算及管理。（三）衍生金融工具的主要特征会计学专业2011届本科毕业设计（论文）41、衍生性
18、。顾名思义，衍生金融工具是从基础的金融工具派生出来的，它不能独立于其基础的金融工具而存在。衍生金融工具本身没有价值，它的价值取决于其标的基础金融工具，随着基础金融工具价格的变动而变动。2、不确定性。主要表现在交易结果的不确定性和合约履行的不确定性上。金融市场受世界政治、经济形势的影响，往往瞬息万变。市场参与者对未来市场是否及时正确预测、判断决定着衍生金融的利用成败，衍生金融工具的价格随着基础金融工具的价格而变动，而金融工具变幻莫测，这也导致了其收益及损失的不确定性。合约的履行与否，主要看它的盈亏，当有利于企业的情况，合约往往会被履行，当然签约双方的信用状况也会影响着合约的履行。3、杠杆性。从前
19、面对衍生金融工具的定义中也可以总结出衍生金融不要求或只需要少量的初始净投资，并且一般采用净额结算方式，这使它具有比基础金融工具更强的杠杆效应。即投入少量的资金就能控制大量的资源。当然这好比似把双刃剑，利益与风险是同时存在的，它的杠杆性一定程度上决定着较高的风险。4、灵活性。衍生金融工具的多样性及可变性意味着它有很大的灵活性。基础金融的不断创新中，以及各个金融工具之间的合成、组合过程中派生出种类繁多的衍生金融工具，根据不同的需求可以设计出不同的衍生金融工具。三、衍生金融工具的会计确认（一）衍生金融工具对传统会计确认的挑战什么是会计要素的确认FASB在其第5号财务会计概念公告企业财务报表中的确认计
20、量1984年12月中指出，确认是将一项目作为一项资产、负债、收入、费用等正式记录并列入财务报表的过程。其确认的四个标准是1、可定义性，要符合财务报表的要素；2、可计量性，具有计量的属性诸如金额可以可靠充分计量；3、可靠性，信息反映的是真实、确切、无偏向的；4、相关性，信息要与使用者决策相关。而IASC在关于编制和提供财务报表的框架中指出，确认是指将符合要素定义和确认标准的项目计入资产负债表和损益表。它涉及到以文字和金额表示一个项目，并将该金额计入资产负债表和损益表总额的过程。简单的说就是符合确认要素满足两个条件1、与此项目相关的未来经济利益将流入或流出企业；2、其成本或价值能够可靠计量。传统的
21、财务会计是只对过去已经发生的交易或事项而进行的确认，它却不对未来将发生的交易或事项进行反映，而衍生金融工具会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5在签订以及交易方面是跨期进行的，衍生金融工具交易的不确定性和合约履行的不确定性这两个特点，对传统的会计确认原则发起了挑战。（二）现阶段衍生金融工具在不同阶段的会计确认衍生金融工具的会计确认分为三个阶段，即初始确认阶段、后续确认阶段和终止确认阶段。1、衍生金融工具的初始确认新会计准则中明确指出衍生金融工具将全面纳入表内列报。目前所研究的文章中对衍生金融工具初始确认问题中都比较认同对合约面值进行确认，也就是意味着当衍生金融工具合约生效时就确认一项金融资
22、产，同时确认同等金额的金融负债，当合约履行时再冲回。但是本文认为，衍生金融工具的合约面值不应该进行确认，但可以在附注中将以说明。衍生金融工具的交易是很特殊的，它不是以合约的名义金额或者是名义数量来进行结算的，而是按照一段时间内的标的物价指标变动的差额乘以名义数量或者名义金额来结算的，并不需要实际交割的。2、衍生金融工具的后续确认有关金融工具的合约在签订之后，履行之前，通常都会存在信用风险、市场风险和流动性风险等多种风险，所以，已经确认的金融资产或负债在持有的期间它的价格会不断变动，需要对其进行后续确认。作为金融工具派生出来的衍生金融工具的也要进行后续确认，当在会计报表日由于汇率、利率、股价等相
23、关方面发生了变化而引起了其公允价值的相应的变化,并且该变化能可靠计量时,有必要对其进行再确认。3、衍生金融工具的终止确认有关衍生金融工具的终止确认，采用风险报酬分析法的国际会计准则委员会在ED48中提出的标准有两点（1）与金融工具有关的所有风险和报酬已转移到了收受者一方；（2）合约的基本权利或义务都已得到履行、清偿、取消或终止。4而采用控制权分析法的IAS39对终止确认标准进行了修改，它的标准是“当且仅当对构成金融工具或其一部分的合同权利失去控制时，企业应该终止确认。若企业行使了合同上规定的权利或者这些权利逾期了亦或者企业放弃了这些权利，则表明企业失去了对其的控制。”而新企业会计准则对衍生金融
24、工具终止确认问题采用的是风险与报酬分析法。通过比较这两种方法，我个人认为控制分析法更优于风会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6险报酬分析法，理由有（1）在实务操作中，若采用风险报酬分析法作为金融工具终止确认的标准，首先找出金融工具包含所有的风险和报酬并对其评价，然后再看相关的风险和报酬是否发生了实质的转移，这两点都涉及到个人的主观判断问题，实际应用会存在很多问题；（2）根据风险报酬分析法，在金融资产部分转移时，即当转让方保留了转移资产的部分风险或报酬的情况下，如果不能判定此项资产全部的风险或报酬已发生了实质的转移，那么转移方就仍要在会计上对此资产进行确认，并同时将来自于金融资产的转移所得
25、作为为抵押借款，将这项资产转移看做为一项融资活动。但是，对于那些已经转移出去的部分资产，它的控制权已经失去，而控制权的放弃与否和转移方保留了多少与金融资产相关的风险和报酬是两个不同的概念。将放弃控制权视为融资，这显然是不合理的。而控制分析法就不存在这样的缺陷。从实质重要于形式这个会计要求也可以看出，控制分析法优于风险报酬风险法。四、衍生金融工具的会计计量（一）衍生金融工具对传统会计计量的挑战会计计量与会计确认是紧密联系、不可分割的，会计计量在一定程度上是受会计确认的制约。经过一段很长时期，衍生金融工具都在表外说明，所以衍生金融工具的会计计量也是没有明确的规定。传统会计一直以历史成本作为会计的计
26、量基础即要求对会计各要素以交易发生时的原始成本计量，并且一直维持这一计量属性到相关的资产已耗用、销售或报废等为止。但是衍生金融工具有其自身的特点，它并不像其他的一般交易那样在签约时点上就可以确认计量的。衍生金融工具交易的一系列过程中，价值是随着基础金融工具不断变动着，盈利或损失都是不确定的。而这些变动，以历史成本为计量的模式是无法反映的。如何及时准确的反映衍生金融工具市价及损益变动，预测衍生金融工具的风险进而规避，就成为了衍生金融工具对传统的历史成本计量模式的挑战。（二）新会计准则下衍生金融工具的会计计量1、会计计量的内涵国际会计准则委员会2002编报财务报表的框架第99段中指出，计量是指为了
27、在收益表及资产负债表内确认和列示财务报表的要素而确定它的金额的过程。这一过程涉及到所选择的计量基础。会计计量主要包括两个要素，计量单位会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7和计量属性。计量单位指被计量对象按照某一计量属性所进行计量时，具体使用的标准尺度。计量单位包括购买力货币单位和名义货币单位作为会计的一种计量尺度必定要求其自身量度上的统一性，使会计计量的结果具有可比性。2、公允价值的内涵公允价值又称为公允市价、公允价值。目前会计界对于如何定义公允价值，有着多种理解。其中美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会及我国财政部所颁布的会计准则中定义的比较有权威性。总结起来就是熟悉市场价格的买
28、卖双方在自愿及公平交易的情况下所确定的价格，或者无关联的双方在平等交易下某项资产可以被买卖或者某项负债能够被清偿的成交价格。公允价值是动态的，它的交易价值取决于时间，信息质量的可行性和相关性都很强，但操作的可行性比较难。3、新会计准则下衍生金融工具的会计计量新会计准则中提出衍生金融工具以公允价值计量，这无疑提高了会计信息的有效性和相关性，更能准确的计量衍生金融工具的价值。但是公允价值的不确定性以及其变动性，对衍生金融工具的计量造成了一定的难度。衍生金融工具具有高风险和高杠杆作用，会使其收益和亏损大起大落，信息使用者更迫切的想了解与衍生金融工具相关的信息，使用公允价值计量，它的相关性是提高了。但
29、是金融世界受很多因素的影响，金融工具的价格是在不断波动着，其公允价值的确定及其可靠性的评估是个难题。虽然我国新准则中规定衍生金融工具采用公允价值计量，但是我认为这种会计处理方式也是有待完善的。首先，因为企业对衍生金融工具的公允价值是很难进行估值的，对企业的评估能力有着很高的要求。在估值时，企业对市场的参数要有一个全方位的了解，诸如外汇汇率、信用风险、商品价格、股价或股价指数、提前偿还风险、金融服务成本等。其次，公允价值的确定过程存在着主观因素。估价者的主观因素将会对公允价值的确定产生影响，继而会降低会计信息的可比性及公允价值的可靠性。比如在确定可转换债券的债务部分的价值时，要选择合适的贴现率。
30、但是每一种债券有着不同的市场背景与预期风险，而发行主体仅从自身所处行业、可转债本身条款、信用风险等方面进行评价，会是一个不客观、充满争议的过程。假如没有一套详细、客观的选择方法，那么必定会在实务界引起混乱，也可能会变成管理当局一种操纵报表信息的手段。所以有关部门应该针对公允价值的确定发布更详细的指导或规范，对公允会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8价值的估值能更加合理、科学，减少管理当局操纵信息的可能性。五、衍生金融工具的信息披露（一）衍生金融工具对传统会计信息披露的挑战传统会计以历史成本作为计量属性，没有揭示公允价值。然而公允价值是衍生金融工具唯一计量属性，为了充分披露对决策有用的信息
31、，必须及时披露与公允价值有关的会计信息；传统的报表信息一般是定期披露的，然而衍生金融工具交易频繁、价格波动剧烈、金额巨大，若想在财务报告中充分及时地披露会计信息是很困难的。5（二）衍生金融工具会计信息披露的概述1、衍生金融工具会计信息披露的内容IASC和FASB对衍生金融工具会计方面的研究都是从规范信息的披露开始的，主要的成果体现在IAS32,39和SFAS105,107,119，这些准则在基本要求方面是相近，但是也存在着一些差异。这是因为重新选择衍生金融工具的计量和确认，直接使衍生金融工具的会计信息披露也要发生重大转变。FASB对衍生金融工具的会计信息披露的研究有以下的发展基调1衍生金融工具
32、风险的充分披露。2衍生金融工具相关风险的及时反映。3企业使用衍生金融工具的意图披露。随着我国衍生金融工具的应用，可考虑根据衍生金融工具的发展趋势，探索制订衍生金融工具会计准则的框架，与国际金融工具会计准则相衔接，以加快我国财务会计改革的步伐。2、衍生金融工具会计信息披露的目的衍生金融工具会计信息的披露应遵循财务报告的目的，为财务报表的使用者提供可靠、相关的会计信息。对衍生金融工具会计信息进行披露目的是，通过对衍生金融工具相关信息的披露，使财务报表的使用者充分理解衍生金融工具给企业的财务状况、现金流量和经营成果产生的影响，从而对与衍生金融工具相关的未来现金流量的金额、不确定性和时间做出合理的评价
33、。3、新会计准则下衍生金融工具会计信息披露衍生金融工具在列报内进行披露。这使得会计信息披露更加规范化，同时也体现了衍生金融工具在企业中扮演着重要地位。另外，衍生金融工具风险披露时间最优的选择当然是实时报告。衍生金融工具的信息披露所要求的及时性，对目会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9前的会计信息披露提出了更严峻的挑战。因而监管机构也高度重视，近年来在西方商业银行内部风险管理中越来越广泛地运用VAR方法。所谓的“VAR”是计算衍生金融工具在一定置信度上最大的潜在损失额，其数值可以看作是投资主体持有或交易衍生金融工具所面临的风险上限，因而VAR是一种比较精确的敏感性分析。另外，尽管VAR的计
34、算主要是针对金融工具的市场风险而言的，但只要稍加调整就可能对金融工具的信用风险进行精确的评估。只要得到某种金融工具在某一日的名义价值或公允价值为V，和一定时期的风险值为VAR，则一定时期信用风险的最大数额就为VVARO这里VAR为潜在收益。因此，VAR方法具有简单和及时的特点，为衍生金融工具风险披露的实时报告提供了技术支持。本文认为，衍生金融工具的会计信息披露内容，应该是以风险披露为核心的会计信息披露体系，具体内容应包括（1）衍生金融工具的名称、特征、持有目的、发生日期、与整体业务活动的关系；（2）衍生金融工具的性质和范围等资料，也包含可能影响未来现金流量的金额、确定性的重要的特殊合同条款和时
35、间；（3）衍生金融工具的合约面值；（4）衍生金融工具交易对现金需求存续期间及金额；（5）持有衍生金融工具的目的，并且应详细说明是为了投机获利还是套期保值；（6）现在采用公允价值的信息，包括取得公允价值的方法、报告日衍生金融工具的公允价值及取得公允价值过程中所运用的会计假设。当因为兼用或及时性的限制而不能够可靠地确定公允价值时，应该连同揭示与其公允价值有关的基本金融工具的主要特征方面的信息；（7）核算衍生金融工具时采用的会计方法和会计政策，其中包括了对衍生金融工具初始确认、再确认和终止确认的时间标准、作为计量属性公允价值的来源、确认和计量衍生金融工具所引起的盈利和亏损的基础等等。六、结论本文着重
36、探讨了衍生金融工具对传统会计确认、计量及信息披露的冲击，并且分析了新会计准则下衍生金融工具会计处理存在优点、缺陷以及本人提出的改进会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10对策。总结如下1、新会计准则规定采用风险报酬分析法对衍生金融工具的终止确认，但本文认为采用控制分析法弥补了风险报酬分析法存在的缺陷，其会计确认应以控制权法为标准，以控制权的是否取得或失去来判断应何时对其进行初始或终止确认。2、新会计准则明确以公允价值对衍生金融工具进行计量，这样提高了会计信息的有效性和相关性，但也同时对企业的估值技术提出了较高的要求，要求企业有较高的信息掌握与风险控制能力。3、新会计准则要求衍生金融工具在列
37、报内进行披露，这也表明衍生金融工具在企业中处于越来越重要的地位，有利于企业管理者重视对衍生金融工具的披露，但是因为衍生金融工具本身存在的诸多不确定性及价格波动性大，在列报内进行披露提出了很大的难度。4、综上所述，新会计准则有关衍生金融工具的会计处理规定仍有许多有待完善和值得商榷之处。这些问题的解决一方面需要借鉴国际经验；另一方面也需要自身实践经验的不断积累，从而为政策制订提供更多的依据和支持。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11参考文献1何卓妲衍生金融工具会计确认、计量问题研究D首都经济贸易大学硕士学位论文2张明霞,陈金昌衍生金融工具会计确认问题研究J财务与会计,2010,110110
38、43美国财务会计准则委员会美国企业会计准则M北京经济科学出版社，200220604王炳燕衍生金融工具的终止确认及相关会计准则比较J北方经贸，2009,91141155杨国胜浅议衍生金融工具的信息披露J经济与社会发展，2008,（6）31346王冬梅，王菲，徐珊珊关于衍生金融工具会计确认与计量的思考J经济师,2009,31891917张杰中外衍生金融工具会计准则的比较J中国乡镇企业会计，2009,537388曹艳铭刍议衍生金融工具的会计确认与风险监控J中国管理信息化，2009,（6）41429董文军衍生金融工具会计计量问题研究J中国商界，2008,（9）9610屈琦衍生金融工具的确认和计量J财会
39、研究，2008,（9）293111张小驰衍生金融工具会计计量的探讨J企业导报，2009,（9）919212于建刚衍生金融工具会计问题研究J现代商业，2009,（8）21221313王京金融衍生工具会计的计量问题浅析J财务与审计,2010,（2）767714吴鸣新会计准则对金融工具信息披露影响分析J财会通讯，2007,（10）6615赵静,高海霞衍生金融工具会计信息披露J财会月刊，2008,（3）515216王栋浅谈衍生金融工具会计披露的创新J商业会计，2008,（4）111217耿建新商品期货与衍生金融工具会计M西南财经大学出版社，会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12199719618
40、吴志男基于会计视角的衍生金融工具信息披露分析J财经界，2009,（9）131420王晓军国外公允价值会计应用状况研究J中国管理信息化,2008,3293021朱德胜，胡胜金融衍生工具的会计确认问题新探J财会通讯，2008,（5）293122LOYDDSCOT,CRAWFORDMICHAELAGASBISSUESSTATEMENTONDERIVATIVEINSTRUMENTPART3OF3JGOVERNMENTALGAAPUPDATESERVICE,8/30/2008VOL8ISSUE16,1723BERMANERICSINVESTMENTDERIVATIVETRANSACTIONSUNDERG
41、ASB53JGOVERNMENTALGAAPUPDATESERVICE,8/30/2010VOL10ISSUE16,18会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13本科毕业设计论文任务书课题名称衍生金融工具会计确认、计量和信息披露问题探析指导教师学院商学院专业会计学班级一、主要任务与目标在商学院规定的毕业论文撰写期间内，根据师生共同商定的毕业论文选题衍生金融工具会计确认、计量和信息披露问题探析，综合运用本科阶段所学专业知识和相关学科知识，撰写一篇具有一定的理论价值和应用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。希望通过毕业论文的撰写能够对衍生金融工具会计问题有更深层次的认识，对其的会计确认、计量和
42、信息披露进行研究，针对存在的问题提出自己的看法及建议。二、主要内容与基本要求（一）研究的主要内容课题研究集中于以下几个方面（1）衍生金融工具会计的确认；（2）衍生金融工具会计的计量；（3）衍生金融工具会计的信息披露。（二）基本要求根据毕业论文设计参考选题及老师所提供的主要中英文参考书目（文献），检索相关中文文献的数量要求不得少于20篇，外文翻译的外文文献不得少于2篇，每篇外文文献的单词个数不得少于2000个；严格按照毕业论文撰写进度和计划，完成文献资料的收集、开题报告的撰写、外文文献的收集和翻译以及毕业论文的撰写等项工作。开题报告应反映该课题的最新发展成果与研究动态，力求层次清晰、格式规范。外
43、文文献应与毕业论文密切相关应忠实原文、语言流畅。毕业论文应结构完整、观点鲜明、论证充分、思维严密、内容充实、格式规范，力求有所创新。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）14三、计划进度2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩四、主要参考文献1曹艳铭刍议衍生金融工具的会计确认与风险监控J中国管理信息化，2007（6）P414
44、22朱德胜，胡胜金融衍生工具的会计确认问题新探J财会通讯，2008（5）P29313屈琦衍生金融工具的确认和计量J财会研究，2008（9）P29314王冬梅，王菲，徐珊珊关于衍生金融工具会计确认与计量的思考J经济师,20093P1891915张小驰衍生金融工具会计计量的探讨J企业导报，2009（9）P91926吴志男基于会计视角的衍生金融工具信息披露分析J财经界，2009（9）P13147LOYDDSCOT,CRAWFORDMICHAELAGASBISSUESSTATEMENTONDERIVATIVEINSTRUMENTPART3OF3JGOVERNMENTALGAAPUPDATESERVIC
45、E,8/30/2008VOL8ISSUE16,P17,7P,68BERMANERICSINVESTMENTDERIVATIVETRANSACTIONSUNDERGASB53JGOVERNMENTALGAAPUPDATESERVICE,8/30/2010VOL10ISSUE16,P18,8P,3CHARTS会计学专业2011届本科毕业设计（论文）15本科毕业设计（论文）文献综述题目衍生金融工具会计确认、计量和信息披露问题探析学院商学院专业会计班级学号学生姓名指导教师完成日期会计学专业2011届本科毕业设计（论文）16一、前言部分随着全球经济的发展，金融工具的不断发展、创新，自20世纪80年代以来
46、，大量衍生金融工具也随之产生。衍生金融工具规避了价格风险，降低了筹资成本，提高了证券市场流动性，它强大的生命力顺应了世界经济和国际金融市场发展，扮演着越来越重要的角色。但是衍生金融工具就像是把双刃剑，在为投资者提供规避风险的同时，它作为一种投机工具可能导致市场巨大的波动及风险，如果操作不好将会导致巨大的损失。以雷曼兄弟公司破产案为代表的美国华尔街金融危机，给美国乃至全世界经济带来了巨大冲击，雷曼兄弟公司破产的根本原因是滥用衍生金融工具，这也使得专家越来越重视对衍生金融工具的研究，同时衍生金融工具的迅速发展可能使企业隐含着巨大的风险，作为会计人员也应该承担起自身的责任，对它进行正确的会计确认、计
47、量及信息披露。相比国外，我国的衍生金融工具的发展尚处于初级阶段。我国衍生金融工具的市场起步晚，衍生金融工具的交易品种数量少，而且我国在监管方面极其薄弱，没有完整的监管体制，缺乏及时、准确的信息渠道。但近年来，我国经济发展迅速，各种衍生金融工具纷纷出现，随着衍生金融工具在我国的不断发展深入，将给我国企业带来大量的相关金融风险，如何及时、准确、清晰地披露衍生金融工具的会计信息，成为了金融界和会计界讨论的热点。对于会计界来说，对于衍生金融工具会计的确认、计量及信息披露是研究重点，同时衍生金融工具对传统会计模式提出了严峻的挑战，它也在会计要素定义、实现原则、会计确认、会计计量及信息披露等方面对传统会计
48、产生了影响和冲击。研究衍生金融工具具有很大的现实意义。中外衍生金融工具会计准则的比较中提到所谓金融工具，在我国2006年发布的企业会计准则第22号金融工具确认和计量中的第二条规定提出金融工具是形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。而所谓的衍生工具，在其第三条规定中指出衍生工具是指本准侧涉及的，具有下列特征的金融工具或其他合同1、其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任何一方不存在特定关系；2、不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，
49、要求会计学专业2011届本科毕业设计（论文）17很少的初始净投资；3、在未来某一日期结算。从会计角度来讲，衍生金融工具就是指尚未履行或正在履行之中的合约，它是由传统金融工具衍生而来的一种投资工具。而衍生金融工具会计，简单来说就是用来确认和计量有关衍生金融工具信息并将此信息传递给有关利害关系人的程序。（张杰，2009）二、主体部分随着衍生金融工具的不断发展创新，会计界对于衍生金融工具会计确认、计量及信息披露，理论上的研究与探索没有停止过，不断地在改进完善。（一）国际上对衍生金融工具会计的研究1990年IASC金融工具项目筹委会批准发布了“原则公告草案”，金融资产与负债应以公允价值计量。1995年的LAS32金融工具露与列报要求企业对每一类已确认和未确认的金融资产和金融负债披露公允价值信息，标志着公允价值在衍生金融工具中应用。1999年的LAS39金融工具确认和计量取代了LAS32的部分披露条款，完整地规定了以公允价值对衍生金融工具进行确认和计量。商品期货与衍生金融工具会计一书中提到了美国对衍生金融工具的研究。美国财务会计准则委员会较早地涉及了衍生金融工具的会计问题。1981年12月发布了第52号财务会计准则公告外币换算与1984年8月发布了第80号财务会计准则期货合约会计这两项准则规范了新兴金融工具交易所引发的会计问题，对研究衍生金融工具会计产生了积极地作用。美国财务会计
