1、（2011届）本科毕业设计（论文）题目政府补助会计确认与计量问题研究学院商学院专业会计学班级会计07学号学生姓名指导教师会计学专业2011届本科毕业设计（论文）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可
2、以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要本文在查阅大量政府补助会计论文文献的基础上，系统地阐述了政府补助的相关概念，并引出政府补助会计的概念。认真分析了我国现行准则下政府补助会计的确认条件、计量方法以及相关的核算问题。在清楚了解我国现行准则下政府补助会计的条件下，深入比较了中国CAS16、国际会计准则IAS20之间政府补助会计确认与计量的不同之处，同时也指出了IAS20存在的不足之处，并介绍了
3、国际上对政府补助会计的修订趋势。通过思考，对CAS16提出值得商榷的地方，并尝试提出完善性建议。关键词政府补助；确认；计量；比较会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIABSTRACTONTHEBASISOFTHERESEARCHFROMALARGENUMBEROFRELATEDLITERATURESANDPAPERS,ELABORATEDTHECONCEPTIONOFGOVERNMENTGRANTSYSTEMATIC,THENGAVETHENOTIONOFGOVERNMENTGRANTACCOUNTINGCAMETHEAFFIRMINGCONDITIONANDMETERINGMETHOD
4、OFTHEGOVERNMENTGRANTACCOUNTINGINCAS16UNDERINTENSEANDCLOSEANALYSISONTHEBASICOFCAS16,COMPAREDDEEPCAS16IAS20ONTHERULESWHICHISABOUTCONFIRMANDMEASUREMENTOFGOVERNMENTGRANTSACCOUNTING,ANDFOUNDTHEDIFFERENCEBETWEENCAS16IAS20THENTHESHORTCOMINGSWEREFOUNDTHROUGHCOMPARINGLEDTOTHECONFIRMANDMEASUREMENTOFGOVERNMENT
5、GRANTSACCOUNTINGISSUESTOBESTUDIED,ADVICESONIMPROVINGTHECONFIRMANDMEASUREMENTOFGOVERNMENTGRANTSACCOUNTINGTODOWASDISCUSSEDAFTERTHINKINGKEYWORDSGOVERNMENTGRANTSCONFIRMMEASUREMENTCOMPARED会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、政府补助及政府补助会计2（一）政府补助2（二）政府补助会计3二、政府补助会计的确认和计量4（一）政府补助会计的确认4（二）政府补助会计的计量4（三）政府补助会计5（四）政府补助会计的会计
6、处理6三、政府补助会计确认与计量的国际比较7（一）确认计量的比较7（二）会计处理方法的比较7（三）国际政府补助会计存在的确认与计量问题8（四）国际政府补助会计确认与计量问题的修改趋势9四、对准则中政府补助会计确认与计量的商榷9（一）政府补助会计确认存在的问题9（二）政府补助会计计量存在的问题10五、改进政府补助会计确认与计量的措施11（一）改进政府补助会计确认的措施11（二）改进政府补助会计计量的措施11参考文献13致谢15会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2随着我国社会主义市场经济的不断完善和现代企业制度的确立，企业独立经营，自负盈亏的运行机制得以建立，政府与企业的功能边界逐渐清晰，政
7、府作为投资者和作为社会管理者的身份日益明晰，政府向企业提供的补助也日益规范。此外，国际上对政府补助非常敏感，在国际贸易谈判、反倾销谈判以及解决国际贸易争端过程中，政府补助是否遵循了WTO规则、会计处理是否符合国际惯例已经成为谈判的一项重要内容，规范政府补助会计已经成为一个十分紧迫的问题。一、政府补助及政府补助会计（一）政府补助企业会计准则第16号一政府补助第二条规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府包括各级政府及其所属机构，国际类似组织也在此范围之内。1、政府补助的特征（1）政府补助具有无偿性。政府向企业提供补助属于非互惠交易，
8、具有无偿性的特点。政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。（2）政府补助通常附有条件。政府补助通常附有一定的条件，主要包括两个方面一是政策条件，政府补助是政府为鼓励或扶持某个行业、区域或领域的发展而给予企业的一种财政支持，具有很强的政策性。因此，政府补助的前提是必须符合政策条件（即申报条件）。企业只有符合相关政府补助政策的规定，才有资格申报政府补助。当然，符合政策规定的也不一定都能取得政府补助；不符合政策规定的、不具备申报政府补助资格的，是绝对不能取得政府补助。如政府向企业提供产业技术研究与开发资金补助，其政策条件为企业申报的产品或技术必须是符合国家产业
9、政策的新产品、新技术等要求。二是使用条件，企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府相关文件规定的用途对政府补助进行使用，否则政府有权按规定责令其改正用途或者终止资金拨付，甚至收回已拨付的资金。如企业从政府无偿取得的农业产业化资金，必须用于相关政策文件中规定的农业产业化项目。（3）政府补助不包括政府的资本性投入。政府以企业所有者身份向企业投入资本，这不是无偿的给予，而是享有企业相应的所有权，企业就必定有义务向会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。财政拨入的投资补助等专项拨款中，相关政策明确规定作为“资本公积”处理的部分，也
10、属于资本性投入的性质。2、政府补助的分类1政府补助按补助的内容分，主要可分为四类出口退税，主要是增值税的出口退税。出口退税的主要目的是增强出口产品竞争力，减轻出口企业负担，是我国产品以不含税价格参与国际市场竞争。财政贴息。财政贴息的主要目的是扶持某一个行业或者一个企业的发展。在实际操作中，财政贴息有两种方式一种是财政部门直接将补助款项拨到企业去，另一种是财政部门直接将补助款项拨给银行。前一种属于准则规定的政府补助，后一种不属于准则规定的政府补助。研究与开发补助。研究与开发补助的主要目的是鼓励企业的科技创新和科技进步，鼓励企业进行新产品的研制和技术改造。政策性补贴。比如说，定额的价格补贴主要是针
11、对粮食、棉花、油按生产或销售额给予的一定补贴，目的是稳定人民群众，确保社会安定。2政府补助按补助对象分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助是指基于以下条件的政府补助有资格取得补助的企业，必须购买、建造或者其他方式取得长期资产。还可能有附加的条件，如限制资产的类型或位置。与收益相关的政府补助，是指与资产相关的政府补助以外的其他政府补助。3政府补助按补助形式分为货币性补助和非货币性补助。货币性补助是指以货币形式收到的政府补助。非货币性补助是指以非货币形式收到的政府补助。14政府补助按是否存在限制划分为附条件的政府补助和无条件的政府补助两类。（二）政府补助会计政府补助会
12、计是指为了核算企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4资产的会计，是对企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产进行全面、综合、连续、系统地核算和监督的一种管理活动。现行准则的发布实施，虽然基本消除了我国政府补助会计和国际会计的差异，但是根据我国现在的基本国情，要想达到国际政府补助会计水平，还是有许多地方需要进行完善的，比如在政府补助会计确认和计量的问题上。政府补助会计的确认和计量问题是进行一切会计核算的基础，这就决定了政府补助会计的确认和计量在会计操作中的重要性。二、政府补助会计的确认和计量（一）政府补助会计的确认政府补助准则规定，企业获得的政府补
13、助在符合政府补助的定义下，还应同时满足下列条件的，才能予以确认一是企业能够满足政府补助所附条件；二是企业能够收到政府补助。2一般的，如果政府对企业所提供的补助承诺已经通过法律、法规或着是其他方式加以明确，并且企业实质上也符合了获得政府提供补助所附的各项条件，此时应认为企业已经取得了收取政府补助的权利，可以对政府补助进行确认。如果企业对获得政府补助所附的条件存在很大的不确定性，应视作尚未取得收取政府补助的权利；有时尽管企业取得了政府补助的权利，但预计因为政府资金受限制或是其他的原因，企业实际上已经不可能得到政府补助，应视作尚未取得收取政府补助的权利，不能对政府补助进行确认。（二）政府补助会计的计
14、量1、初始计量应根据政府向企业提供补助的性质、补助的公允价值进行计量。政府补助为货币性资产的，应按照收到的或者应收的金额计量，即按照确定能够收到的资产金额借记“银行存款”或着“其他应收款”科目，贷记“递延收益”科目。如果政府补助是非货币性资产的，应当按照公允价值对其进行计量；如果不能可靠取得公允价值的，其计量应该按照名义金额（即1元）。即为无形资产、长期投资和固定资产等的公允价值，借记“固定资产”、“无形资产”等，贷记“营业外收入”、“递延收益”等科目。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）52、后续计量1企业收到的政府补助是与资产相关的，应当确认为“递延收益”，并在相关资产使用寿命内对政府
15、补助进行平均分配，计入当期损益。2企业收到的政府补助是与收益相关的，则应按照不同的情况分别处理补助是用于补偿企业以后期间将要发生的相关费用和损失的，应确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；补助是用于补偿企业以前已发生的相关费用和损失的，在收到补助时直接计入当期损益。3需要返还的政府补助。根据准则规定已确认的政府补助需要返还的，应区别以下两种情况处理存在相关递延收益的，应冲减相关收益的账面余额，超出部分计入当期损益；不存在相关递延收益的，应直接计入当期损益。（三）政府补助会计收益法和资本法是政府补助两种核算方法。收益法是把政府补助计入当前收益或递延收益。支持收益法的人认为的理由主
16、要有政府补助不是来自所有者投入的资源，不应该直接计入所有者权益，而应在合适的期间确认为利润的组成部分。政府补助多是附有条件的，因此，政府补助应当在合适的期间确认为利润的组成部分，并与补偿的成本相配比。正如所得税费用要从利润中扣减一样，政府补助作为政府政策的一种延伸，在利润表中确认是符合逻辑。收益法有两种具体的方法即总额法和净额法。总额法是在确认政府补助时，把政府补助的全部金额都确认为收益，不作为相关资产账面余额或者费用的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。资本法是将政府补助直接计入所有者权益。支持采用资本法的理由主要有政府补助是一种融资手段，应在企业的资产负债
17、表中进行处理，而不应该通过利润表去抵消其补偿的费用项目，考虑到不需要企业归还，因此政府补助应该直接计入所有者权益项目。在利润表中直接确认政府补助是不恰当的，因为企业获得的政府补助不是企业在生产经营活动中赚取的，而是政府给予的与成本无关的奖励。政府补助准则中要求采用的是收益法中的总额法，即在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产的账面余额或者费用的扣减。这样可以会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6真实、完整的反映政府补助的相关信息，并要求通过“其他应收款”、“营业外收入”和“递延收益”科目核算。与资产相关或与以后期间收益相关的，先计入“递延收益”科目，然后分期计入“营业外收
18、入”科目。（四）政府补助会计的会计处理1、与收益有关的政府补助企业在日常生活中按照固定的额定标准取得的政府补助，应该按照应收金额计量，确认为“营业外收入”。应收金额不确定的或者在非日常经营活动中所取得的政府补助，应该按照实际收到的政府补助金额进行计量。对于综合性项目的政府补助，需要将补助具体分为与资产相关的补助部分和与收益相关的补助部分，然后分别进行会计处理；不能进行具体区分的，则将政府补助全额归为与收益相关的政府补助，然后根据实际情况的不同计入当期损益，也可以在项目进行期间内分期确认为当期收益。2、与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助在实际工作中较为少见，如用于购买固定资产或者无形资产的
19、财政拨款、固定资产专门借款的财政贴息等，一般应当按照以下步骤进行处理企业实际收到款项时，按照实际到账的金额计量，确认为递延收益和资产即银行存款。政府补助被企业用于购建长期资产时，应通过“在建工程”、“研发支出”等科目进行归集，完工后结转到固定资产或无形资产中。购建额长期资产完工交付使用时，根据购建资产的预计使用年限，将递延收益按照使用年限平均分摊转入当期损益。“相关资产可供使用时”是递延收益分配的起点，如果该长期资产是应该计提折旧或者是摊销的，就是资产开始计提折旧或者摊销的时点。“资产使用寿命结束或者是资产被处置时”是递延收益分配的终点。相关资产在使用寿命结束时或者结束前被处置，尚未分摊的递延
20、收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。在少数情况下，与资产相关的政府补助也可能是政府向企业无偿划拨的长期非货币性资产，若是这种情况，应该在实际取得非货币性资产并办理了相关手续时按照本资产的公允价值进行确认和计量，如果该非货币性资产相关证明上标注会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7的价值与其公允价值相差不大的，应当按照有关证明上标注的价值作为它的公允价值；如果没有相关证明表明其价值或者标注的价值与公允价值相差比较大的，但是有活跃市场的，应当根据类似资产如有确凿证据表明的同类或者类似资产的市场价格作为公允价值。不能可靠取得公允价值的，应该按照名义金额计量。企业取得非货币性资
21、产的政府补助的，应当首先确认一项资产和递延收益，然后再在相关资产使用寿命内对递延收益进行平均分摊，并计入当期收益。但是，取得的政府补助是以名义金额计量的，在取得时就应将其计入当期损益。三、政府补助会计确认与计量的国际比较（一）确认计量的比较IAS20规定，政府补助在会计确认、计量时不再区分政府补助的类型。如果政府补助是为给企业提供直接的财务支持，而不是鼓励企业承担特定的费用开支，企业在接受这部分补助的期间内确认为收益；如果合适，也可将其确认为非常项目。同时，政府补助是作为已经发生成本或损失的补偿，或者政府对企业提供的直接财务支持，未来期间并不会发生相关成本费用，则企业可将其确认为应收款项。企业
22、接受的非货币性资产，一般以公允价值入账。也可以采用名义金额入账，但未规定以名义金额入账的条件。3我国的CASL6将政府补助的确认与政府补助的分类联系起来。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的费用或损失的，在取得时先确认“递延收益”，然后在确认相关费用的期间计入当期损益或营业外收入，即存在后续确认。4与资产相关的政府补助，是不能在收到资产时直接计入当期损益的，应当先确认为递延收益，到资产达到了预定可使用状态之时，将递延收益在该资产使用寿命内进行平均分配，计入当期损益。要注意的是，收到的政府补助是按照名义金额计量的，应当在收到是直接计入当期损益。（二）会计处理方法的比较IAS20提出两种会
23、计处理方法一是资本法，即将取得的政府补助直接计入股东权益；二是收益法，即将取得的政府补助在某一期间或几个期间内确认为收益。这两种会计处理方法的理论依据已在前面做过解释。然而在进行实务操作中，要求政府补助在其拟以补偿的相关成本、费用配比期间内系统地确认为收益，即会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8要求采用收益法，而不要求采用资本法。CASL6也明确的表述了政府补助的会计处理，包括资本法和收益法两种，其中的收益法又可以分为总额法和净额法。但是，CASL6要求在对政府补助的会计处理上采用收益法中的总额法，并通过“其他应收款”、“营业外收入”和“递延收益”科目核算。有此可见我国现行准则中政府补助
24、对这点的规定是比较合理的，能够客观准确地反映与政府补助相关的会计信息。（三）国际政府补助会计存在的确认与计量问题1、政府补助的确认问题IASB认为，净额法和总额法两种方法都是可取的。但是，当企业采用净额法对与资产相关的政府补助进行会计处理，同时又采用公允价值计量模式时，即先从相关资产的账面金额中扣除补助金额，然后再以公允价值计量该资产，由于扣除政府补助后资产的账面价值将低于公允价值，而按照有关国际会计准则的规定，采用公允价值计量所产生的利得或损失计入当期净损益，这就会导致企业立即将政府补助确认为收益，即使该政府补助是有条件的。这种结果，实质上违反了政府补助相关收益的确认条件，也不符合“财务报表
25、编报框架”中的收益确认标准。在政府补助是有条件的情况下，确定企业何时满足附加条件是很主观的，这种主观性会导致收益确认的不一致。IASB认为，对于资产的计量，在存在活跃市场时采用公允价值法可以提高会计信息的可比性和可理解性。在未来制订、修改国际会计准则时，IASB倾向于扩大公允价值法的使用范围，这将使IAS20存在的问题日益突出。IAS41指出“按照公允价值减去预计至销售将发生的费用计量的生物资产，对有条件的政府补助（条件包括要求企业不得从事某项特定农业活动），应在达到政府补助要求的条件时，才计入损益。”还指出，IAS20只适用于那些与按照成本减去累计折旧或者累计减值损失计量的生物资产相关的政府
26、补助。从IAS41上述条款中可以看出，IASC倾向于对不同计量基础的生物资产采用不同的政府补助确认条件，这其中仍存在上述矛盾。IAS20中的这一问题至今仍没得到解决，没有对不同计量基础的资产采用不同的政府补助确认条件。从这个方面来讲，我国16号准则中对与资产相关的政府补助统一采用总额法的会计处理方法是比较恰当的，并且在运用公允价值计量时不会产生上述矛盾。2、政府补助的计量金额确定问题会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9对于非货币性政府补助，IAS20指出“企业通常要对非货币性资产的公允价值作出估计，并且对补助和资产都以该公允价值入账。有时也可采用另外的方式，即对补助和资产都以名义金额入账
27、”。该规定将这两种计量方法作为可备选的方法，但是对于何为名义金额、何种情况下选用哪种计量方法，IAS20没有作出明确说明。IAS20对政府补助计量方法的选用采取了比较宽松的态度，但是也会带来影响可操作性和会计信息可比性的问题。我国16号准则中规定，在公允价值不能可靠取得的情况下，按照名义金额计量，名义金额即为人民币1元。（四）国际政府补助会计确认与计量问题的修改趋势IAS41“农业”中第34段至第38段有关政府补助的相关条款与委员会的意见以及UIG11较为一致，因此当IAS20被取消（并且没有被其他准则取代）的时候，IAS41中的五段有关政府补助的条款将足以成为导向。农业准则包括了政府补助是收
28、入（不管是作为资本投入还是减少资产取得费用）的基本理念。IAS41将政府补助分为无条件的和有条件的。无条件的政府补助于收到或者取得收取的权利时直接确认为收入，而附条件的政府补助于条件已经满足时确认为收入。这种条件可能与特定时期和特殊地区的生产经营有关。因此，所有的政府补助在收到时将被确认为收入或递延收入。在对IAS20的争论中，委员会最后决议结果为IAS20应该保留下来，当前的政府补助会计准则应采用IAS41中的相关规定，IAS41中唯一需要修改的地方是涉及以公允价值计量的资产部分。委员会原则上同意在收入确认原则完成之前不做进一步的修改。IAS20的基本原则将会改为无条件的补助于成为应收时确认
29、为收入；附条件的补助于满足政府补助所附条件时确认为收入。在2006年1月的会议上，IASB讨论了修改IAS20项目的意见。提到附条件补助的相关负债的确认和计量问题与IAS37中“准备”的确认和计量问题相类似，而目前委员会将IAS37作为商业合并第二阶段项目BUSINESSCOMBINATIONSPHASEIIPROJECT之一，因此委员会决定推迟IAS20项目。四、对准则中政府补助会计确认与计量的商榷（一）政府补助会计确认存在的问题1、现行会计准则中规定，企业获得的政府补助在符合政府补助的定义下，政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认1企业能够满足政府补助所附会计学专业2011届本科毕业设计
30、（论文）10条件；2企业能够收到政府补助。这条规定容易让我们产生这样的质疑政府给予的无偿补助是否都是政府补助因为对于政府的无偿援助，政府并没有给企业附加任何的使用条件。政府援助是指“政府部门为了专门为符合一定标准的某个或一系列企业提供经济利益而采取的行为，不包括只是通过采取影响企业一般经营环境的行为而间接提供的利益如在开发区内提供基础设施或者给竞争对手施加贸易限制”。这样说来，政府援助和政府补助是不同的，倘若政府援助不属于政府补助，对于政府援助我们又将作如何处理2、政府补助附有一定的条件与政府补助的无偿性，看似是很矛盾的规定，那么我们到底该怎么去理解政府补助所附的条件呢（二）政府补助会计计量存
31、在的问题1、政府补助为货币性资产的，应按照收到的或者应收的金额计量，即按照确定能够收到的资产金额借记“银行存款”或着“其他应收款”科目，贷记“递延收益”科目。如果政府补助是非货币性资产的，应当按照公允价值对其进行计量；如果不能可靠取得公允价值的，其计量应该按照名义金额（即1元）。在一定条件下，现行准则采用公允价值计量非货币性资产形式的政府补助，增强了会计信息的相关性，符合决策有用观。但计量属性的选择必须符合现实的经济发展环境。目前，我国经济发展的市场化程度较低。会计电算化水平以及相关的信息处理能力较低，而公允价值建立在众多的估计和假设基础上，许多数据、资料都不容易取得，加上我国会计人员素质总体
32、偏低，运用公允价值的主观随意性大，并没有经过科学的方法去相对准确的估计公允价值，可靠性不足。这些都限制了公允价值的大范围的推广与应用。更重要的是我国理论界对公允价值计量属性的研究仍然十分有限，至今尚未形成一个完善的理论体系。公允价值是否不如历史成本可靠5公允价值是否是更多上市公司利用它的不完善去操纵利润公允价值是否加剧了经营业绩的波动，使经营风险增大这些问题仍存在很大的争议。2、现行准则中规定的政府补助为非货币性资产的，应按公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。这样的规定是否会增大企业盈余管理的空间，使企业更容易达到操纵利润的目的呢53、现行准则第7条规定与资产相关的补助，在
33、相关资产使用寿命内平均分会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11配确认收益。这样处理不符合配比原则，因为对于一般的资产而言，都是在资产投入使用的初期生产能力强，维修保护支出相对较少，创造的利润就多，而使用后期会因为技术等问题使生产能力相对较弱，维修支出也会明显增加，创造的利润就会相对较少。这样的后续计量是不是还不够合理4、现行准则第8条规定“用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益；用于补偿已发生的相关费用或损失的，计入当期损益”。对于一笔补助，如果它是用于补偿以后期的相关费用或损失的，则被确认为递延收益，如果它是用于补偿已发生的相关费用或损失的，则直接被计入损益，同样一笔补
34、助，但是却因为补助对象发生的时间不同而产生了差异，这样完全可能使企业通过人为调整补助取得的原因而进行盈余操纵。五、改进政府补助会计确认与计量的措施（一）改进政府补助会计确认的措施1、对于政府补助所附条件的问题，我认为只要政府给予的，不打算在未来收回的货币性资产或非货币性资产都应该属于政府补助，而不论企业是否能够满足政府补助所附条件。因为如果企业对于政府补助的货币性资产或非货币性资产，没有按照条件使用，政府是有权利把给予的货币性资产或非货币性资产给回收的，那样也就无法确认为政府补助了；但如果政府没有收回给予的货币性资产或非货币性资产，企业就可以进行确认。2、对于附加条件和无偿性的矛盾，我认为满足
35、政府补助所附条件这个条件的内容应解释清楚，但可以肯定的是政府补助所附的条件必定是对给予的货币性资产或非货币性资产用途的限制，并不表明该项补助是有偿的。（二）改进政府补助会计计量的措施1、对于公允价值计量的问题，我觉得还是应从我国现实国情出发，公允价值应作为历史成本计量的有效补充，不能因为准则中规定是公允价值就完全追求公允价值，而去忽略公允价值的真实可靠性。在此同时，还应该加快对我国公允价值的建设，以充分发挥公允价值在会计计量中的应用。对于公允价值的建设，我觉得应该从以下几个方面做起改善经济环境，建立统一、开放、活跃而又充分竞争的交易市场。建立全国市场价格信息数据网络和市场信息数据库。会计学专业
36、2011届本科毕业设计（论文）12提高企业管理者和会计从业人员的职业道德水平和职业素质。一方面要求企业加快现代企业制度的建设，与市场尽快融合，从而使会计人员去接受市场的锤炼，另一方面要完善会计人员的知识结构，提高会计人员的道德素养和知识技能，为公允价值会计的应用打下坚实的基础。加强公允价值理论研究，逐步完善会计理论体系。加强监管公允价值的计量。62、另外，对于公允价值不能可靠取得的非货币性资产形式的政府补助，现行准则规定按照名义金额进行计量，并直接计入当期损益。以名义金额计量的主要目的是为了在账面上反映该项资产。以避免因不记账而造成的资产流失。实际上，以名义金额计量对企业当期财务状况和经营成果
37、的影响是可以忽略不计的，我觉得不妨可以取消现行准则中有关名义金额确认与计量的规定。对于公允价值不能可靠取得的政府补助，我觉得应该先暂时登记在备查账簿中，等到日后能够可靠计量取得资产的公允价值时再进行确认和计量。在资产负债表日，企业应对备查账簿中的政府补助进行逐项复核。仍然不能可靠取得公允价值的政府补助，应当在附注中披露其种类及无法计量的原因。73、在对与资产相关的补助的后续计量中，我觉得应当将资产分为应折旧资产和非应折旧资产。对于与应折旧资产相关的补助，一般按这些资产计提折旧的比例在相同期间内确认为收益；而对与非应折旧资产相关的补助，可在相关资产使用寿命内平均分配。84、对于现行准则第8条规定
38、中存在的问题，我觉得更需要的是一套健全的政府补助发放体系，例如政府补助的申请和使用监督机制。总之，政府补助会计的确认必须符合两个条件企业能够满足政府补助所附的条件；企业能够收到政府补助。但如果给予的政府补助在企业没有按照规定的用途使用且政府也没有收回补助的情况下，是应该确认政府补助的。对于政府补助会计的计量，应该通过“递延收益”、“营业外收入”等科目进行核算。对政府补助金额的计量，虽然现行准则规定以公允价值计量为主，但我觉得还是应该根据我国的实际情况，公允价值应该作为历史成本的有效补充，同时还应该加快公允价值在我国的建设进程。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13参考文献1李海涛，于滢浅
39、析新准则中政府补助会计核算的内涵J中国集体经济，2007，（11）1161172许静浅谈企业政府补助会计准则J决策探索，2007，（3）633周奇颖政府补助准则的中外比较及改进建议J商业会计，2009，（9）19204周秀霞政府补助会计准则的国际差异比较J会计之友，2008，（10）90915杨位留关于企业会计准则第16号政府补助的质疑J会计师，2008，（2）10126刘阳公允价值应用在我国存在的问题及对策研究J大众商务，2009，（3）9117田春晓关于我国“政府补助”会计准则的思考与完善J中国管理信息化，2008，（12）27198李飞关于我国政府补助准则的思考J财政监督，2010，（7
40、）72739刘爱平新准则下的政府补助解析J产业与科技论坛，2009，（6）10911710汪俊企业会计准则第16号政府补助J中国市场，2007，（11）585911王盖君谈政府补助的会计处理J财会月刊，2008，（10）747512张东企业会计准则政府补助之我见J内蒙古煤炭经济，2008，（6）151920会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1413钟绕东政府补助的财税处理J财会实务，2009，（10）303114吴菲政府补助的会计处理与税务处理的差异性J中国乡镇企业会计，2009，（3）12612715王冬梅浅析政府补助的账务处理J冶金财会，2008，（12）222316陈全成政府补助的
41、会计核算J会计师，2009，（5）424317张喜龙政府补助会计规范的变化及其具体会计处理J商业会计，2009，（2）353618李青英浅议我国政府补助准则的会计核算J中国商界（下半月），2010，（5）969819马琳政府补助核算中需要注意的两个问题J财会学习，2009，（7）495020杨永乐浅论政府补助的会计核算J新西部（下半月），2008，（4）284621徐逸星财政补贴资金会计核算方法探讨J上海国资，2009，（11）444622张仲彪浅谈政府补助及其会计处理J甘肃科技，2008，（8）10911123赵治纲新会计准则答疑N财会信报，2008,124MARKUSGSTOETTNER，
42、ANDERSJENSENAIDANDPUBICFINANCEAMISSINGLINKJINTERNATIONALATLANTICECONOMICSOCIETY，2010，（10）21723525MARTINCLARKEPUBLICSECTORACCOUNTINGTRANSFORMINGGOVERNMENTORBEANCOUNTINGJCHARTEREDACCOUNTANTSJOURNAL，20094446会计学专业2011届本科毕业设计（论文）15致谢感谢我的导师，你循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪。这篇论文的每个细节，都离不开你的细心指导。感谢我的室友们，从遥远的家来到这个陌生
43、的城市里，是你们和我共同维系着彼此之间姐妹般的感情，维系着寝室那份家的融洽。四年了，仿佛就在昨天。我们在一起的日子，我会记一辈子的。感谢我的爸爸妈妈，焉得谖草，言树之背，养育之恩，无以回报，你们永远健康快乐是我最大的心愿。在这份毕业论文总结报告即将完成之际，我的心情无法平静，从开始进入课题到论文的顺利完成，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助，在这里请接受我诚挚的谢意会计学专业2011届本科毕业设计（论文）16本科毕业设计（论文）任务书题目政府补助会计确认与计量问题研究一、主要任务与目标在商学院规定的毕业论文撰写期间内，根据师生共同商定的毕业论文选题政府补助会计确认与计量问题研究，综合
44、运用本科阶段所学专业知识和相关学科知识，撰写一篇具有一定的理论价值和应用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。希望通过毕业论文的撰写能够对政府补助会计确认与计量的问题有更深层次的认识，对其存在的原因和对企业的影响进行较深入的研究，提出相应的确认方法，促进市场经济的健康发展。二、主要内容与基本要求（一）研究的主要内容课题研究集中于以下几个方面（1）政府补助及政府补助会计的相关理论问题分析；（2）我国政府补会计助确认的相关条件及方法；（3）我国政府补助会计计量方法的选择。（二）基本要求会计学专业2011届本科毕业设计（论文）17根据毕业论文设计参考选题及老师所提供的主要中英文参考书目（文献），检索
45、相关中文文献的数量要求不得少于20篇，外文文献不得少于2篇；严格按照毕业论文撰写进度和计划，完成文献资料的收集整理、开题报告的撰写、外文文献的收集和翻译和毕业论文的撰写等项工作。文献综述应较全面地反映与该课题直接相关的国内外研究成果，特别是近年来的最新发展成果与研究动态，并应指出该课题需要进一步解决的问题，力求层次清晰、格式规范；开题报告在主要说明所选课题的历史背景、国内外研究现状和发展均势的基础上，明确研究的基本内容，拟解决的主要问题和研究方法及措施等；外文翻译的文献应与毕业论文选题密切相关，要求翻译每篇2000单词以上的外文翻译二篇，应忠实原文、语言流畅。毕业论文应结构完整、观点鲜明、论证
46、充分、思维严密、内容充实、格式规范，力求有所创新。毕业论文应结构完整、观点鲜明、论证充分、思维严密、内容充实、格式规范，力求有所创新。三、计划进度2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩四、主要参考文献1张东企业会计准则政府补助之我见J内蒙古煤炭经济，2008（6）1519202刘爱平新准则下的政府补助解析J产业与科技论坛，2
47、009（6）109、1173李飞关于我国政府补助准则的思考J财政监督，2010（7）72734汪俊企业会计准则第16号政府补助J中国市场,2007（22）5蒋苏娅政府补助的所得税会计核算J财会月刊，2007（11）29306高雪君新旧会计准则下政府补助会计处理比较J商情,2009（27）会计学专业2011届本科毕业设计（论文）187杨位留关于企业会计准则第16号政府补助的质疑J会计师，2008（2）10128马秀卿政府补助收入的会计和税务处理N中国税务报2009（007）9MARTINCLARKEPUBLICSECTORACCOUNTINGTRANSFORMINGGOVERNMENTORBEA
48、NCOUNTINGJCHARTEREDACCOUNTANTSJOURNAL,SEP2009,VOL88ISSUE8444610MARKUSGSTOETTNERANDANDERSJENSENAIDANDPUBLICFINANCEAMISSINGLINKJATLANTICECONOMICJOURNAL,JUN2010,VOL38ISSUE2217235本科毕业设计（论文）文献综述题目政府补助会计确认与计量问题研究学院商学院专业会计学会计学专业2011届本科毕业设计（论文）19班级学号学生姓名指导教师完成日期会计学专业2011届本科毕业设计（论文）一、前言部分（一）写作目的如何规范政府补助、政府援助
49、的会计核算和披露，一直是各国比较关注的问题。早在1974年，英国就制定了具体会计准则政府补助会计（SSAP4）。为了鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展。很多国家通常会对有关企业予以经济支持。如无偿拨款、贷款、担保、注入资木、提供货物或者服务、购买货物、放弃或者不收缴应收收入等。国际会计准则委员会、英国、香港等均制定了专门准则对其进行了规范。我国经济脱胎于计划经济体制，政府在整个国民经济发展中发挥着导向作用。我国的政府补助多式多样、涉及面广，对企业及整个经济发展都有重大影响，随着我国社会主义市场经济的发展和完善，政府加大了对企业的经济支持，因此政府补助的核算和披露也一直颇受关注。（二）相关概念政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。我国目前主要政府补助财政贴息、研究开发补贴、政策性补贴。政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征1无偿性。2直接取得资产。政府补助表现为政府向企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。政府补助主要有以下形式1财政拨款。2财政贴息。3税收返还。4无偿划拨非货币性资产。（三）综述范围本文参考了20072010年间发表于产业与科技论坛，商情，财政监督，财务月刊，会计师，金融经济等学术杂志中的研究论文，通过分析与总结这些文章，对企业政府补助
