1、会计学专业2011届本科毕业设计（论文）（2011届）毕业论文（设计）题目注册会计师审计独立性的研究姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要随着市场经济的进一步深化，无论市场、投资者还是政府都对会计信息公允性和可靠性的要求越来越高。但是，近年来审计失败的案例层出不穷。导致审计失败的最主要原因是注册会计师丧失了审计的独立性。为此，本文在归纳总结前人的研究成果上，进一步对该现象进行探讨。首先，从实质上的独立和形式上的独立两方面阐述了注册会计师审计独立性的概念并介绍了审计独立性与审计质量的关系，以此作为后文进一步研究的基础；其次，从委托代理、市场供求、非审
2、计服务、行业监管以及考试制度五大方面，详细分析了它们对注册会计师审计独立性的影响；最后，结合实际，针对前文分析的影响因素提出了相应的提高注册会计师审计独立性的对策。希望这些对策的提出，能够为现存审计状况的进一步完善提供一些参考。关键词CPA审计独立性；审计质量；影响因素；解决对策会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIABSTRACTWITHTHEFURTHERDEEPENINGOFTHEMARKETECONOMY,WHETHERMARKET,INVESTORSORGOVERNMENTONTHEFAIRNESSANDRELIABILITYOFACCOUNTINGINFORMATIONHAV
3、EBECOMEINCREASINGLYDEMANDINGHOWEVER,INRECENTYEARS,THEREARENUMEROUSCASESOFAUDITFAILUREITISTHATTHECERTIFIEDACCOUNTANTHASSTILLLOSTTHEINDEPENDENCEAUDITEDTORESULTINAUDITINGTHEMAINREASONTOFAILTHEREFORE,THISPAPERSUMMARIZESTHERESULTSOFPREVIOUSRESEARCH,FURTHERDISCUSSIONONTHEPHENOMENONFIRSTOFALL,SUBSTANTIALLY
4、INBOTHINDEPENDENTANDFORMALINDEPENDENCEFROMILLUSTRATESTHECONCEPTOFCPAAUDITINDEPENDENCEANDDESCRIBESTHERELATIONSHIPOFAUDITORINDEPENDENCEANDAUDITQUALITYASTHEBASISFORFURTHERSTUDYLATERSECOND,FROMPRINCIPALAGENT,NONAUDITSERVICES,MARKETSUPPLYANDDEMAND,INDUSTRYREGULATIONANDEXAMINATIONSYSTEMINFIVEMAINAREAS,DET
5、AILEDANALYSISOFTHEIRIMPACTONTHEINDEPENDENCEOFREGISTEREDACCOUNTANTAUDITFINALLY,INCONNECTIONWITHREALITY,AGAINSTTHEEARLIERANALYSISOFINFLUENCEFACTORSOFTHECORRESPONDINGCOUNTERMEASURESTOIMPROVETHEINDEPENDENCEOFREGISTEREDACCOUNTANTAUDITRAISEDHOPESTHATTHESEMEASURESCANPROVIDESOMEREFERENCEFORIMPROVEMENTOFEXIS
6、TINGAUDITSTATUSKEYWORDSCPAAUDITINDEPENDENCEAUDITQUALITYFACTORSSOLUTIONS会计学专业2011届本科毕业设计（论文）0目录一、引言1二、注册会计师审计独立性的概念以及与审计质量的关系2（一）注册会计师审计独立性的定义2（二）注册会计师审计独立性与审计质量的关系3三、影响注册会计师审计独立性的因素3（一）畸形的委托代理关系3（二）审计市场供过于求，形成了低价收费以及或有收费等不良现象4（三）非审计服务的严重影响5（四）注册会计师行业监管制度不够完善，处罚力度不足7（五）注册会计师考试制度不够合理8四、提高注册会计师审计独立性的措施
7、8（一）合理改进审计委托关系8（二）加强会计师事务所的市场竞争力，严格规范审计收费9（三）适当限制会计师事务所提供的非审计服务10（四）完善我国注册会计师行业监管的对策11（五）提高报考门槛，完善现有考试模式12五、总结12参考文献13致谢15会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1一、引言近十年来，国内外出现了大量审计失败的案例，美国安然公司的轰然倒塌、帕玛拉特审计案例以及银广夏的审计失败都使得注册会计师审计的独立性倍受质疑。针对安达信在安然事件中扮演的角色问题，在安然公司轰然倒塌的信息一传出后，在美国资本市场立刻引起巨大的争议，据美国经济周刊报道，安达信在为安然公司提供审计服务的同时还为
8、其提供了咨询服务，影响了其独立性。1人们纷纷指责安达信是由于丧失了审计独立性所以才没有尽到应尽的责任。独立性是现代审计中一个十分重要的概念，它不仅是对注册会计师的一项重要的职业道德要求，同时也是审计的精髓所在。没有独立性就没有审计的权威性。独立性是注册会计师职业取信于投资大众和社会公众的必要条件。注册会计师丧失独立性的现象频繁出现，这使得如何提高注册会计师的审计独立性成为资本市场的重要研究课题。二、注册会计师审计独立性的概念以及与审计质量的关系（一）注册会计师审计独立性的定义对于独立性，较早给出权威解释的是美国注册会计师协会。美国注册会计师协会（1947）在审计暂行标准中指出“独立性的含义相当
9、于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒”。2同时，美国注册会计师协会（2002）又在职业行为准则中要求“在公共业务领域中的会员（职业会计师），在提供审计和其他鉴证业务时应当保持实质上与形式上的独立。”国际会计师联合会（2007）职业会计师道德守则也要求执行公共业务的职业会计师保持实质上的独立和形式上的独立。3中国注册会计师协会（2007）明确指出注册会计师的审计独立性即注册会计师执行业务时，应当正直、诚实、不偏不倚地对待有关利益各方。综上所述，无论国内还是国外权威机构，都在概念上形成了一致的见解。归纳起来就是注册会计师审计的独立性即注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当保持实质
10、上的独立与形式上的独立。所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位、被审计单位之间必须实实在在地毫无利害关系；所谓形式上的会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2独立，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，注册会计师、委托单位、会计信息使用者之间各自独立，三者没有任何经济上和政治上的联系。（二）注册会计师审计独立性与审计质量的关系审计质量是指审计人员遵循审计准则的优劣程度，即审计结果达到审计目的的有效程度。在近年大量的审计失败案例爆出后，社会公众纷纷对各会计师事务所的审计质量表示怀疑，无论国内还是国外，对影响审计质量的因素研究从未中断过。他们的研究中，
11、将注册会计师审计质量的范围扩大得很广，主要涉及专业胜任能力和独立性这两项质量要素的联合检验。4其中专业胜任能力要素是指注册会计师在执业过程中发现客户不当行为的概率，在此并不重点讨论；而独立性因素是注册会计师发现客户不当行为后进行报告的概率，本文将着重研究这一要素，可以说，独立性因素是审计质量的决定性因素，也是审计的本质要求及灵魂所在，它决定了注册会计师在审计报告中披露客户会计报表错报和漏报的概率，也是提高审计质量的难点所在。三、影响注册会计师审计独立性的因素（一）畸形的委托代理关系在审计业务中，建立合法的审计委托关系是开展该项业务的前提。所谓审计委托关系就是注册会计师、所有者、经营者之间的委托
12、代理关系。1、标准的审计委托代理关系模式理论上，所有者作为委托者，要求注册会计师对经营者（管理层）受托责任的履行情况进行监督并通过审计报告如实将信息反馈给委托者5。也就是说，具体聘请哪个会计师事务所，要求注册会计师具体审计哪些业务以及支付多少的审计费用等事物都是要由公司的所有者来决定的，在这一过程中，注册会计师只对委托人负责，不受第三方干扰，而管理层的职责只限于有效配合注册会计师开展各项审查工作，在这样的关系链中，注册会计师不会受到来自委托者的异常压力，只需尽职完成委托者的委托。具体如图11所示会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3图11标准审计委托关系图审计师委托人经营者2、审计委托代理
13、关系的现状在现代市场经济条件下，股权高度分散且流动加快，大量的中小股东可能并不关心企业的真实财务状况而转向投机套利。一股独大、内部人控制或控股股东操纵等问题十分严重。公司治理结构正经历着从股东中心主义向董事中心主义进而是首席执行官CEO中心主义演变的历程。6很多情况下，董事会主席由CEO兼任，董事长兼任总经理的现象更是普遍，这使经营者的权力得以强化，形成了经理人员凌驾于董事会之上，导致董事会不能对其实行有效监督的局面。同时，股票期权制的推出又增强了CEO等人抬高股价、虚增利润的动机。7股东权力的弱化、经营者权力的强化，打破了原有委托代理关系的平衡。经营者在注册会计师的选择与付费方面拥有较大的甚
14、至绝对的权力，这样一来，真正的被审计人摇身一变成为了实质上的委托人，自己支付费用委托会计师事务所来审计自己，导致注册会计师往往迫于压力不得不听命于被审计单位，使注册会计师在失衡的天平上难以立足，独立性受到损害。具体模式如图12审计师经营者图12现存审计委托关系图（二）审计市场供过于求，形成了低价收费以及或有收费等不良现象。1、审计市场供求的现状分析在资本市场中,由于特殊的制度背景导致公众缺乏对高独立性审计服务的自愿性需求,而审计行业的不断发展必将出现越来越多的提供审计服务者，这就形会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4成了一种供过于求的买方市场。我们可以分别从需求和供给的角度来分析（1）从
15、需求角度来看,在强制性需求的情况下,质量对需求的弹性小于价格对需求的弹性。审计委托人进行审计只是“迫于无奈”，他们对审计质量的提高缺少自愿性需求。相反的，审计质量的提高，则要求有更充分的审计程序,所需审计成本也越高,相应的审计服务的收费也越高，而价格与需求成反比例,审计委托人的审计需求会随着审计收费的提高而大幅下降。因此,在强制性需求下,审计委托人更关注价格而非质量,它并不需要高质量的审计服务,甚至从某种意义上说,它会排斥高质量的审计服务。这就导致了高质量审计受到排挤,即出现“劣币驱逐良币”的现象8,市场的竞争将表现为恶性的价格竞争。（2）从供给角度来看,作为供给方的主体会计师事务所以及注册会
16、计师,他们在提供审计服务时会受到诸多因素的影响并且会考虑到众多相互制约的成本因素。高质量的审计业务必须建立在更大的审计范围与更充分的审计证据上，那么为扩大审计范围以及获取更多的审计证据必然要花费更高的审计成本，这样一来，会计师事务所的整体获利能力就下降了，因此，作为一个盈利性组织，他们在主观上就会刻意避免这些状况的出现，也就缺少了提高审计重量的内在动力甚至于很多时候更是以牺牲独立性来换取审计成本的降低；又如在买方市场中,注册会计师会首先满足主需求方的要求,然而,主需求方与其他需求方的利益可能不一致,满足了一方的需求必将损害了另一方的利益,则作为公共物品的审计服务将产生负的外部经济效应,即出现个
17、别主体受益、公共利益受损的情形。9这种畸形的审计供求关系最直接的后果就是出现了低价收费与或有收费，使得会计师事务所以及注册会计师只能以牺牲自我的独立性来换取各方利益的均衡以及延长自己的审计任期。注册会计师在审计过程中偷工减料、降低审计证据的质量、省略必要的审计程序以及减少审计证据的搜集数量，严重的损害了自身的独立性，大大的增加了审计失败的概率。（三）非审计服务的严重影响1、非审计服务的概念非审计服务是指注册会计师在提供审计服务之外所提供的包括验资、资产评估、管理咨询和内部控制审计等服务。2、非审计服务的现状及影响会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5自20世纪70年代以来，日趋激烈的市场竞
18、争为非审计服务提供了良好的发展机遇，非审计服务逐渐成为最具潜力的增值服务。10乃至21世纪，非审计服务创造的利润更是超过了审计服务，成为会计师事务所的主要盈利手段之一如表（11）11。正因如此，审计服务的核心地位逐渐地被非审计服务所取代，审计服务越来越不受重视，注册会计师对待审计服务也越来越敷衍了事，这使得注册会计师的独立性大受损害，具体分析有以下4个方面（1）非审计服务与审计服务的目标是相冲突的。前者要求注册会计师站在客户的利益和立场上，做客户利益的维护者；而后者则要求注册会计师客观、公正地对客户做出评价，所以非审计服务与注册会计师对社会公众应负有的责任背道而驰。（2）虽然做出最终决策的仍是
19、管理当局，但注册会计师实际上几乎参与了决策的整个过程，并且注册会计师的参与对整个决策过程是必不可少的，其有关建议多少会对管理当局的决策产生影响。（3）注册会计师在提供非审计服务的过程中与管理当局建立了更为密切的关系，这种关系使其不自觉的就会丧失客观性和独立性。（4）随着收费的提高，注册会计师对客户的经济依赖性大大增强。表112008年审计、非审计费用分析表单位百万美元公司名称审计费用财务信息系统统计其他费用非审计费用合计费用合计非审计费用百分比ATT7915468483562859可口可乐1050243243348695INTEL5537205242297815IBM3801081081467
20、4麦当劳238115682797103577宝洁公司41059581059百润股份12216434651632807BOEING2131117318421055798万科2706256289697会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6GE420212163333（注源自耿士娜审计独立性与会计信息质量研究M北京中国社会科学出版社，20083238）（四）注册会计师行业监管制度不够完善，处罚力度不足1、相关法律法规不健全。注册会计师制度恢复重建近30年来，已初步形成了以注册会计师法为主体，会计法、证券法、审计法、公司法等相关的法律法规为补充的注册会计师法律监管体系。但是，由于这些法律的立法时间
21、不一致，使得相关法律法规之间缺乏衔接，行业监管体系尚未完全理顺。根据注册会计师法、证券法、审计法的有关规定，财政、证券监管和审计部门对注册会计师行业都拥有一定的行政监管权，各部门的监管范围存在重复和交叉，这从法律制度上造成了监管部门的多头监管和重复检查。不同法规之间的规定与解释也存在矛盾和冲突。如证券法、注册会计师法强调注册会计师的工作程序与应承担法律责任之间的因果关系，即过程的真实性，而公司法、刑法则强调注册会计师的工作结果与应承担法律责任之间的联系，即结果的真实性。122、对于注册会计师及事务所的违规行为，先是处罚尺度不一，造成了执行上的混乱，如股票发行与交易管理暂行条例对注册会计师设定了
22、可处以3万元以上30万元以下的罚款，而证券法、注册会计师法却没有设定对注册会计师的罚款处罚。再是处罚的力度太小，例如丰乐种业审计案例中，证监会最终只对华证所的注册会计师做出谭汝建罚款5万元，李静罚款3万元的处罚，而所有人都可以清楚的判定，该注册会计师在对丰乐连续6年的审计过程中收受的费用肯定远远超过8万元，这就使得注册会计师及其事务所的风险收益比较大，而相对的违规成本比较小，从而加大了注册会计师及其事务所违规操作的几率。3、行业自律监管效率低下。我国注册会计师行业自律主要是由注册会计师协会对注册会计师及其事务所执业质量和执业道德进行管理检查；同时在各事务所内部建立各项内部管理制度，以加强对注册
23、会计师执业质量的管理和控制。但由于立法滞后，政府转变职能不到位等原因，协会缺乏诸如会员准入、退出的决定权等基本自律职能，导致自律管理在力度、深度和广度上都存在着缺陷，无法实现真正有效的自律监管。13尽管协会建立了一些自律性惩戒措施，但无法对注会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7册会计师及事务所形成强有力的制衡，在当前市场竞争激烈、法律法规不健全、社会诚信基础薄弱的情况下，监管的有效性会大打折扣。另外，注册会计师协会一直接受财政部门的领导和管理，协会理事会相当部分成员来自政府部门，在许多情况下难以作出独立的决策。同时由于中国注册会计师协会的地位不高，一些问题如改善注册会计师的执业环境，协调
24、与政府各部门的关系等往往力不从心。（五）注册会计师考试制度不够合理1、报名条件较低。具有高等专科以上学校毕业的学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试。报考资格要求比较低，这与国外规定必须取得会计学学士学位方可报考的要求相去甚远。2、新设置的综合测试科目实际执行难度较大。2009年，中注协将注册会计师考试改革为“两个层级的专业考试”，其中第一层级为专业阶段，主要测试考生是否具备会计专业大学本科毕业所应具备的基础理论知识，是否具备注册会计师执业所需的基础理论知识，是否掌握基本应用技能和基本职业道德要求。第二层级为高级阶段，主要是对考生综合知识的
25、考核和综合能力的测试，包括测试考生是否具备在注册会计师职业环境中能够合理、有效地运用专业知识和法律知识的能力，并测试考生“保持职业价值观、道德与态度”等综合能力。但是，作为一个考试科目，它最后还是会以文字的形式反映在答卷上，这就违背了设置该科目的初衷，其实务操作性不够强，执行起来会有一定的困难，与注册会计师专业胜任能力的要求相差甚远，还有待进一步完善。四、提高注册会计师审计独立性的措施（一）合理改进审计委托关系1、完善上市公司内部治理结构充分发挥监事会的作用。首先，应当对监事的范围进行重新定位。目前，公司法规定监事一般由一名股东代表和一名职工代表担任。对于股东代表来说，由于特殊的股权结构，国有
26、股的控股地位及人格性主体的缺失14，造成了监事、董事同受一个上级委派，负责的对象也是同一个上级，并非对整体股东负责，监事相对于董事而言，独立性并不强且具有利益趋同性，而职工监事都为保全个人利会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8益会尽量避免与董事之间的冲突。为了解决监事人员独立性的问题，建议仿效设置独立董事的思想，设置独立监事，这样就解决了监事独立性不高的问题。监事会在审计问题上发挥作用的大小，与监事行使权力的平台大小有关联，为了扩大监事会的权利，提高监事会权力的刚性，增强监事会独立性，扩大职权范围，比如，审计委员会执行聘任会计师事务所的决策时，监事会有权进行检查并了解具体情况，当发现管理
27、层与审计师之间存在利益冲突时有权提议变更或解聘所聘请的会计师事务所，这样将缓解管理层全权操纵整个企业的状况。2、完善上市公司外部治理结构相对于行政刑事处罚，民事赔偿具有调动有关利害关系人举报的积极性，提高对财务报告粉饰者威慑力等方面的优势。大量的案件告诉我们，多数刑事案件的受害者没有报案的积极性，但对于民事案件，如果受害者或者无关第三方知道匿名举报违法者可以得到赔偿，他们就有了举报违法行为、协助政府部门调查以及起诉的积极性。为了确保审计师独立于管理者以最终保证审计的独立性，除了要对管理当局聘任事务所的制度进行改革以纠正上市公司审计关系的失衡外，还有必要鼓励公司职员或者社会公众加强对审计工作的监
28、督，任何人如果发现注册会计师或者管理当局存在蓄意隐瞒或者伪造会计信息从而可能导致审计失败的行为时，都可以采取匿名举报的形式向监事会报告，且举报有奖。这样，通过严格的监管机制加强投资者对上市公司所聘请的注册会计师是否能保持应有的独立性做出相对客观的评价。（二）加强会计师事务所的市场竞争力，严格规范审计收费1、会计师事务所强强联合，做大做强（1）通过合并来增加竞争力。目前我国会计师事务所数量太多,审计市场供给过剩,但大部分事务所规模小,开展的业务范围狭窄,在审计价格谈判中处于不利地位。通过对会计师事务所的强强联合,一方面会减轻会计师事务所内部的不良竞争,缓和审计市场供给过剩的矛盾；另一方面使规模较
29、大的事务所形成品牌效应,在市场竞争中处于有利地位,在审计收费价格的谈判中有足够的实力来捍卫自身的利益。（2）根据会计师事务所的发展趋势，目前大型事务所的实践也已表明，拓宽业务范围、适当发展其他业务，逐步形成以审计服务为主，多种业务为辅的多会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9元化收入结构形式，从而减弱对审计客户的过分依赖，减小受制于被审计客户的可能性是保证独立性的重要手段之一。而且随着现代企业业务范围的扩大，其多元化发展策略使得对不同领域的认知大大加宽，询问专业人员还可以降低经营风险、减少损失。15因此多元化的发展方式是未来前进的一个重要方向，它将成为21世纪审计市场乃至整个资本市场发展的
30、主旋律。2、出台一个按区域制定的注册会计师审计收费标准。目前,让审计市场自发去实现均衡的条件尚不成熟,因此政府有关部门的硬性规定是必要的。由于我国注册会计师审计收费制度尚不健全，收费标准模棱两可，全国没有出台一个政策性的注册会计师审计收费文件,为规范注册会计师审计收费标准,可由财政部或中注协参照中国人民银行制定基准利率的方式制定一个权威的注册会计师审计收费标准,然后各行各业根据自身的情况向上级申请在该标准上分别进行上浮或者下浮,并规定上浮与下浮的界限，这样将有利于注册会计师审计收费的规范化。3、加强对审计收费的监督,增加审计收费的透明度。中国证监会要求上市公司披露审计费用,但许多上市公司在审计
31、费用披露方面还是很不规范（1）少数上市公司拒不披露审计费用,被迫之下才发表年报补充公告；（2）披露信息不完整。如对中期解聘的会计师事务所支付的审计费用没有披露,只披露了对在年底接聘的会计师事务所支付的审计费用；（3）部分上市公司披露的信息含糊不清,或者将审计费、差旅费、咨询费混合在一起披露。16对于这些不规范行为，证监会应该加大核实力度与处罚力度。（三）适当限制会计师事务所提供的非审计服务在多元化的业务发展趋势下，我们不仅不能完全否定非审计业务而且还要适当发展非审计业务借之以优化我们的审计模式。但是非审计服务业务往往对应着巨额的利诱17，所以我们更应充分考虑非审计服务业务与审计业务存在的潜在冲
32、突，通过各种措施加强监督与引导，限制一个事务所同时为一个客户提供非审计服务业务和审计业务，如果同一事务所为同一客户既提供非审计服务，又提供审计服务，可以采取以下几个措施以保证注册会计师的独立性不受损害1、选择不同的注册会计师来分别从事审计服务和非审计服务，并将工作交由不负责该项业务的其他注册会计师进行工作上的复核。2、采取其他措施将影响注册会计师的审计独立性的因素降到可以接受的低会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10水平，提高职业道德水准，维护会计信息的真实性和市场竞争的公正性。3、在无法实施上述两种方法中的任何一种时，则必须选择放弃非审计服务。这样一来，就好比一家企业分别甲、乙两家会计
33、师事务所提供审计业务和某些非审计业务，有助于甲、乙事务所之间相互评估其工作，提供一项相互牵制的机制，最终使财务报表信息使用者受益，也不会产生极度的审计市场重新分割现象和交叉不相容结果18，因为竞争性的审计市场决定了任何一家提供审计服务的事务所的业务量毕竟不是垄断的，其服务对象只是需要审计服务的所有企业的一小部分，而还有相当大比例的一部分企业可以作为本事务所提供非审计服务的客户19，因而最终使得审计的独立性风险得到有效地控制。（四）完善我国注册会计师行业监管的对策1、完善行业监管法律制度（1）协调不同法律对注册会计师的法律责任规定。针对我国注册会计师行业监管立法滞后，各相关法律不协调的局面，应加
34、大立法力度，健全行业监管法规制度，协调好注册会计师法、公司法、证券法等已有法律，使他们的规定趋同，构建一个全方位多层次的行业监管法律体系，有关执法部门要坚决依法办事，严厉惩处造假者。（2）加大违规者的处罚成本。目前，在会计行业中，一些违法违规者往往基于风险成本与收益比较差异，在差异较大时，不惜以身试法，攫取非法经济利益。因此，在涉及注册会计师的诉讼案件中，一旦法庭判决了执业者罪名成立，不但要使有责任的合伙入承担金钱和名誉上的责任，其所在的事务所也要承担相应的责任，而且力度要大，杀一儆百。要从立法环节改变我国现行的只对责任人实施行政处罚、刑事处罚不力、几乎无民事处罚的现象，形成民事赔偿处罚机制。
35、202、强化政府监管职能（1）明确政府监管的职责和权限。重点解决职能不清，多头监管21，资源浪费的问题。财政部门作为主管注册会计师行业的政府机关，应当履行其管理、监督和指导的职能，充分发挥注册会计师协会在行业管理中的基础性作用，并负责统一协调政府各监管部门及其与行业协会之间的关系；审计部门作为政府综合会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11性经济监督机关，应当依法履行对会计师事务所及注册会计师的独立性及执业质量进行监督检查的职责，并具有最终审计监督权22；证监会作为最高证券监管机构，应当依法履行对上市公司信息披露及独立审计的质量进行监管检查，并对违法造假者予以惩戒。（2）强化政府监管的透明
36、度。政府各监管部门应当坚持高效、廉洁的原则，改进工作作风，大力纠正一些部门强行分割、干预中介服务市场的行为。主动加强对行业监管信息的公开披露，增强行业监管结果的公开性、透明度，防止权力腐化。（五）提高报考门槛，完善现有考试模式1、提高学历要求。我国可以把学历要求提高为大学本科以上，并且为会计、审计类专业，其他专业的考生报名需通过考前的强制性培训后方可获得考试资格。2、完善现有的考试模式，增强实际操作性。我国现行的6个注册会计师考试科目为会计、审计、财务成本管理、经济法、公司战略与风险管理以及税法，它们经过长期的运行已经形成了相对比较固定的模式，但对于2009年新出台的综合测试而言，其运用形式尚
37、不成熟，因此，我们必须提高对综合能力科目的重视，在考试方式上，尽量联系实际，例如可以将某些企业的实际问题让考生临场提出建议和见解，并请专业人员当场判定措施的可行性，这样一来，考生在备考过程中就会更多地联系实际思考问题，从而达到该科目出台的意义。3、为全面提升注册会计师行业英语测试水平及国际认可度，以注册会计师在英语环境下应有的职业胜任能力为标准，通过测试，重点选拔能够在英语环境中从事注册会计师业务的国际化人才，将英语水平测试打造成为我国注册会计师走向国际“通行证”的重要标志，建议将现行注册会计师考试相关科目的英文附加题制度及英语测试制度加以合并，与有关国家和地区会计师组织联合举办统一的英语水平
38、测试，考生在取得注册会计师考试全科合格后才能报考。英语水平测试合格证书独立于注册会计师全国统一考试合格证书。五、总结综上所述，本文探讨了影响注册会计师审计独立性的五方面要素并详细分析会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12了它们各自对审计独立性的影响，同时提出了五条相应的应对措施。这些方法不仅能增强审计的独立性，提高审计服务质量，还能抑制不正当竞争，减少会计师事务所的负担。当然，注册会计师行业发展并不是一层不变的，它在不断完善的过程中还将面临着许多的问题。总之,不断地提高注册会计师审计的独立性,保证其执业质量是注册会计师审计行业永恒的话题。相信随着实践的积累和市场环境的不断完善，我国资本市
39、场将会更加健康、稳步地发展。参考文献1腾钰锋审计独立性影响因素研究J会计之友,2009，（5）23272杨琳从博弈的角度看审计独立性与审计质量J时代经济，2009，18（3）233李慧云，刘娇娇审计收费因素分析J中国国情国力，2009，（9）344詹宏彻注册会计师审计独立性研究M西安西安电子科技大学出版社，200621245罗文杰我国注册会计师审计制度的缺陷及其改革思考J会计之友，2010，33（4）58626张玮华关于注册会计师审计独立性研究J审计研究，2009，（10）25307齐磊关于审计独立性的研究J理论与研究，2010，（10）348汤敬非审计服务对审计独立性影响的实证N西南财经学院
40、报，20091225109陈睿强化注册会计师的审计独立性J理论界，2009，（12）28328王利我国环审计独立性缺失与财务报表保险制度研究J理论与研究，2009，8586310陈波注册会计师行业独立性监管模式有效性研究基于美国PCAOB运作情况的分析J审计与经济研究，2010，25（1）374011吴浩关于注册会计师审计独立性的几点思考J知识与创新，2010，（6）555812李丹上市公司内部人控制度与审计独立性的相关性研究J财会通讯2009，（6）157163会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1313白志平，高桂玲改进和完善注册会计师行业监管问题研究J经济研究参考，2009，5233
41、3814温国山审计质量研究的一个综合分析J会计与审计，2008，123415吕伟，于旭辉客户依赖、审计师独立性与审计质量J财贸研究，2009，（3）2316蔡映雪,杨朔上市公司审计需求与审计独立性的研究J商业会计，2009，（1）9710017施全峰经济利益因素对审计独立性的影响及对策研究J当代经济研究，2010，28（2）889218姜丽萍，崔震改革审计委托模式，加强审计独立性J审计与理财，2009，2181919宫德红，李苗苗浅析审计费用支付方式对审计独立性的威胁及防范J中国市场，2010，251411711820耿士娜审计独立性与会计信息质量研究M北京中国社会科学出版社，20083238
42、21田莉会计师事务所定价折扣与审计独立性J经济周刊，2009，3525322蔡凌伟审计模式视角下审计独立性问题探讨J财会通讯，2009，（12）515223AVIDHAY,ROBERTKNECHELANDVIVIANLINNONAUDITSERVICESANDAUDITORINDEPENDENCENEWZEALANDEVIDENCEJJOURNALOFBUSINESSFINANCEACCOUNTING,2006,471573424AUDREYAGRAMLINGANDVASSILIOSKARAPANOSAUDITORINDEPENDENCEAFOCUSONTHESECINDEPENDENCERU
43、LESJISSUESINACCOUNTINGEDUCATION,2008,7247260会计学专业2011届本科毕业设计（论文）14毕业论文（设计）任务书题目注册会计师审计独立性的研究系别专业会计学一、主要任务与目标在商学院规定的毕业论文撰写期间内，根据师生共同商定的毕业论文选题注册会计审计独立性的研究，综合运用本科阶段所学专业知识和相关学科知识，撰写一篇具有一定的理论价值和应用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。希望通过毕业论文的撰写能够对注册会计师审计独立性的问题有更深层次的认识。对影响独立性的因素进行较深入的研究，提出相应的应对措施，促进审计质量的不断提高。二、主要内容与基本要求（一）
44、研究的主要内容课题研究集中于以下几个方面（1）注册会计师审计独立性的定义；（2）分析注册会计师审计独立性与审计质量的关系；（3）重点研究影响注册会计师审计独立性的因素；（4）提出提高注册会计师审计独立性的措施。（二）基本要求根据毕业论文设计参考选题及老师所提供的主要中英文参考书目（文献），检索相关中文文献的数量要求不得少于20篇，外文文献不得少于2篇；严格按照毕业论文撰写进度和计划，完成文献综述、开题报告、外文翻译以及毕业论文会计学专业2011届本科毕业设计（论文）15撰写等项工作。文献综述应较全面地反映与该课题直接相关的国内外研究成果，特别是近年来的最新发展成果与研究动态，并应指出该课题需要
45、进一步解决的问题，力求层次清晰、格式规范；开题报告在主要说明所选课题的历史背景、国内外研究现状和发展均势的基础上，明确研究的基本内容，拟解决的主要问题和研究方法及措施等；外文翻译的文献应与毕业论文选题密切相关，要求翻译每篇2000单词以上的外文翻译二篇，应忠实原文、语言流畅。毕业论文应结构完整、观点鲜明、论证充分、思维严密、内容充实、格式规范，力求有所创新。三、计划进度2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文20
46、11050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩主要参考文献1腾钰锋审计独立性影响因素研究J会计之友,2009，（5）23272杨琳从博弈的角度看审计独立性与审计质量J时代经济,2009，18（3）233李慧云，刘娇娇审计收费因素分析J中国国情国力,2009，（9）344詹宏彻注册会计师审计独立性研究D北京清华大学出版,200621245罗文杰我国注册会计师审计制度的缺陷及其改革思考J会计之友，2010，33（4）58626张玮华关于注册会计师审计独立性研究J审计研究，2009，（10）25307齐磊关于审计独立性的研究J理论与研究,2010,（10）348
47、AVIDHAY,ROBERTKNECHELANDVIVIANLINNONAUDITSERVICESANDAUDITORINDEPENDENCENEWZEALANDEVIDENCEJJOURNALOFBUSINESSFINANCEACCOUNTING,2006,4715734会计学专业2011届本科毕业设计（论文）169AUDREYAGRAMLINGANDVASSILIOSKARAPANOSAUDITORINDEPENDENCEAFOCUSONTHESECINDEPENDENCERULESJISSUESINACCOUNTINGEDUCATION,2008,797107毕业论文（设计）文献综述题目
48、注册会计师审计独立性的研究专业会计学一、前言部分注册会计师审计独立性即注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当保持的实质上的独立与形式上的独立。所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位、被审计单位之间必须实实在在地毫无利害关系。所谓形式上的独立性，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，注册会计师、委托单位、会计信息使用者之间各自独立，三者没有任何经济上和政治上的联系。近十年来，国内外出现了大量审计失败的案例，美国安然公司的轰然倒塌、帕玛拉特审计案例、南海公司的财务舞弊以及银广夏的审计失败都使得注册会计师审计的独立性倍受质疑，尤其是针对安达信在安然事件
49、中扮演的角色问题，在安然公司轰然倒塌的信息一传出后，在美国资本市场立刻引起巨大的争议，据美国经济周刊报道，安达信在为安然公司提供审计服务的同时还为其提供了咨询服务，影响了其独立性。人们纷纷指责安达信是由于丧失了审计独立性所以才没有尽到应尽的责任。因此，如何提高注册会计师的审计独立性已成为资本市场会计学专业2011届本科毕业设计（论文）17的重要研究课题。通过系统地整理国外研究成果和国内20072010年间发表于会计之友、时代经济、理论与研究、审计与经济研究、财会通讯、财贸研究、经济周刊、财经界等学术杂志中的相关研究文献，可以发现，由于所处的历史背景和财务环境的不同，国内外学者对于独立性的概念、主要影响因素以及应对措施等的观点都不尽一致，尤其是对于影响独立性的主要因素，每个学者都有自己独到的见解。二、主题部分（一）国外研究综述对于独立性，较早给出权威解释的是美国注册会计师协会。美国注册会计师协会在1947年发布的审计暂行标准中指出“独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒”。美国注册会计师协会（2002）在职业行为准则中要求“在公共业务领域中的会员（职业会计师），在提供审计和其他鉴证业务时应当保持实质上与形式上的独立。”国际会计师联合会职业会计师道德守则（2007）也要求执行公共业务的职业会计师保持实质上的独立和形式上的独立。有关影响注册会计师审计独立性
