1、会计学专业2011届本科毕业论文（设计）（2011届）毕业论文（设计）题目作业成本法在制造企业中的应用姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称年月日会计学专业2011届本科毕业论文（设计）摘要随着生产力的飞速发展，新的生产方式不断出现，现代企业的制造方式和制造环境都发生许多变化。传统的成本管理方式由于固有的思维限制，已不能适应现代制造环境，不能提供管理决策所需的支持信息，带来了企业管理中的诸多问题，于是作业成本法等一系列新模式应运而生。目前，作业成本法已在加工制造业、商业零售等多个行业得到广泛应用。许多企业开始将此法作为“细节决定成败”这一管理理念的载体，极大地提升了管理的精细化水平。本文主要通
2、过四个部分对作业成本法应用于制造企业进行相关阐述和分析，首先简单介绍ABC法的概念、理论基础和一般程序；其次深入研究ABC应用于制造企业的可行性和必要性；再次对ABC在制造企业的应用现状进行分析，并附案例分析；最后针对ABC法存在的局限性提出相关解决对策，旨在对将来作业成本法能够更广泛更有成效地应用于中国制造型企业以及其它类型行业起到一点作用。关键词作业成本法；制造企业；成本管理会计学专业2011届本科毕业论文（设计）ABSTRACTWITHTHERAPIDDEVELOPMENTOFPRODUCTIVEFORCES,NEWPRODUCTIONMETHODSEMERGING,MODERNMANU
3、FACTURINGMETHODSANDMANUFACTURINGCOMPANIESHAVEUNDERGONEMANYCHANGESINTHEENVIRONMENTTRADITIONALCOSTMANAGEMENTAPPROACHBECAUSEOFTHEINHERENTLIMITATIONSOFTHINKING,CANNOTMEETTHEMODERNMANUFACTURINGENVIRONMENT,CANNOTPROVIDETHENECESSARYSUPPORTMANAGEMENTDECISIONMAKINGINFORMATION,BUSINESSMANAGEMENTBRINGSMANYPROB
4、LEMS,SOTHEACTIVITYBASEDCOSTINGANDASERIESOFNEWMODELSCAMEINTOBEINGCURRENTLY,ABCHASBEENINTHEPROCESSINGANDMANUFACTURING,RETAILANDOTHERINDUSTRIESAREWIDELYUSEDMANYCOMPANIESSTARTEDTHISACTAS“DETAILSOFTHESUCCESS“OFTHEMANAGEMENTPHILOSOPHYOFTHECARRIER,GREATLYENHANCETHEMANAGEMENTLEVELOFTHEFINEMAINLYTHROUGHTHEFO
5、URPARTSOFTHISACTIVITYBASEDCOSTINGAPPLIEDTOMANUFACTURINGENTERPRISESINTHEELABORATIONANDANALYSISRELATEDTO,FIRSTOFALLABRIEFINTRODUCTIONOFTHECONCEPTOFABCMETHOD,THEORETICALBASISANDGENERALPROCEDURESFOLLOWEDBYABCAPPLIEDTOMANUFACTURERDEPTHSTUDYOFTHEFEASIBILITYANDNECESSITYAGAINONTHEAPPLICATIONOFABCINMANUFACTU
6、RINGENTERPRISESTOANALYZETHESITUATION,WITHCASESTUDIESFINALLY,ABCMADETHELIMITATIONSOFEXISTINGLAWRELATEDTOCOUNTERMEASURESCOSTINGTHEFUTURETOBEMOREWIDELYUSEDINCHINAMOREEFFECTIVELY,ANDOTHERTYPESOFENTERPRISESTHATPLAYAROLEINTHEINDUSTRYKEYWORDSACTIVITYBASEDCOSTINGMANUFACTURINGENTERPRISESCOSTMANAGEMENT会计学专业20
7、11届本科毕业论文（设计）目录一、引言1二、作业成本法相关内涵1（一）作业成本法的概念1（二）作业成本法的基本原理2（三）作业成本法的操作步骤3三、作业成本法在制造企业应用的必要性和可行性3（一）必要性分析4（二）可行性分析5四、作业成本法在制造企业的应用现状6（一）在国际上的应用状况6（二）在国内的应用状况6五、作业成本法在我国制造企业中应用的困境及对策7（一）我国制造企业实施作业成本法时遇到的困境7（二）作业成本法在我国制造企业推行的应对策略9六、结论10参考文献12致谢14会计学专业2011届本科毕业论文（设计）0一、引言在高科技时代的今天，现代制造企业实现了生产高度电脑化和自动化，人工
8、成本大大降低，而围绕机器设备所产生的间接成本则大大上升。传统成本核算往往以生产工时和人工成本来分配间接成本，由于传统制造业产品品种少或间接费用数额不大，一般不会对产品成本水平产生较大的冲击。然而在如今的制造环境下，按照传统的成本核算方法来分配间接费用显然已变得不切实际，容易产生成本核算、管理以及产品定价等诸多问题，因此寻找新的成本核算方法刻不容缓。作业成本法是一种旨在弥补传统成本管理会计的缺陷，努力提高及时、准确、相关的成本信息的新型成本会计方法。在西方国家制造业中，此法对于企业成本管理和控制的优势逐渐显露，但在我国制造企业中，目前被运用的并不广泛，实施作业成本法的企业中虽然不乏成功的案例，但
9、更多的企业实施结果并不理想。因此，本文针对作业成本法在制造企业中的应用展开阐述和分析，旨在进一步加深大众对这种已经在西方国家广泛流行的先进的成本控制方法的认识和关注，并对我国越来越多的制造业根据自身条件和情况有效推行作业成本法提供一些帮助和借鉴。二、作业成本法相关内涵（一）作业成本法的概念20世纪80年代中后期，美国会计学教授卡普兰（ROBERTKAPLAN）和库珀（ROBINCOOPER）提出了作业成本法（ACTIVITYBASEDCOSTING，简称ABC法），这一全新的成本计算思想引起了成本管理的变革。作业成本法，是以作业（ACTIVITY）为基础，对各种主要间接费用采用不同的分配标准或
10、分配率，分配到成本计算对象（产品、服务、顾客等）上的一种成本计算方法。作业成本法可以简单理解为是在前述传统成本计算方法基础上，对间接费用（制造费用）分配进行精确化改进的一种成本计算方法。相较于传统成本法，作业成本法与之有着极大的区别，但两者却也存在着微妙的联系。如表1所示。会计学专业2011届本科毕业论文（设计）1表1作业成本法与传统成本法的区别和联系项目作业成本法传统成本法适用对象不同技术密集型的企业和多品种小批量生产的企业，间接成本比重大且与工时/产量不相关批量生产，劳动密集型的企业，直接成本所占比重大；间接成本与工时/产量相关成本归集对象不同按消耗资源的作业归集成本按产品生产部门或成本中
11、心归集成本区别成本分配动因不同基于不同的成本动因分配成本到产品按单一的人工工时/机器工时分配成本到产品联系作业成本是责任成本和传统成本核算的契合点；两者的最终目的是计算最终产出成本（产品、劳务或顾客）1作业成本法有利于提供管理者更加准确的产品成本，帮助企业进行正确的存货评价，解决成本信息失真问题；有利于使企业的决策更加合理，帮助企业优化资源配置，专注于发展获利的产品或有价值的客户；有利于开展绩效评估；2更有利于帮助企业区分增值成本与非增值成本，从而有效地消除非增值成本。显然，它比传统成本法更具合理性和优越性。（二）作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理是简单而明确的，即生产导致作业的发生，作
12、业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业,3如图1所示。作业成本的实质就是在资源耗费与产品成本之间架起一座桥梁作业，通过作业的分离、归纳、组合，最后形成各种产品的成本。资源作业成本对象资源动因作业动因产品/客户/业务流程环节/设备/生产线适合业务运营特点，满足管理要求人力/材料/折旧/管理会计学专业2011届本科毕业论文（设计）2图1ABC的基本理念（三）作业成本法的操作步骤作业成本法计算的核心是在计算产品成本时，先将所耗费的资源按照一定资源动因归于每一作业成本库里，形成作业成本，然后再将作业成本库中的成本按作业动因分配到产品中去，4如图2所示。资源耗费直接成本间接费用作业1作业2作业3作业N
13、成本库1成本库2成本库3成本库N产品成本图2作业成本计算的基本过程其实际操作部分如下1、定义、识别和选择主要作业；2、归集资源费用到同质成本库。这些资源通常可以从企业的总分类帐中得到，但总分类帐并无执行各项作业所消耗资源的成本；3、选择成本动因。4、计算成本库分配率；5、把作业库中的费用分配到产品上去。6、最后计算产品成本。三、作业成本法在制造企业应用的必要性和可行性分析随着我国越来越多的制造企业选择用作业成本法代替传统成本法进行成本管理并且取得了一些显著的成效后，业界更加强了对这种先进成本方法的热衷和关注，因此，探讨作业成本法应用于我国制造企业的必要性和可行性是相当重要并会计学专业2011届
14、本科毕业论文（设计）3且不容忽视的问题。（一）必要性分析1、企业外部环境的变化使得各企业对成本管理提出了新的要求。实行现代企业制度的国内制造企业，其所处的外部环境发生了重大的变化，自2008年开始，“中国制造”这四个字使得许多企业都承受了巨大的压力，加之市场资金紧张，全球金融危机的爆发，出口减少，居民消费下降等现象的产生，我国企业的经营销售环境也随之发生了深刻的变化，这些变化使得实务界对企业成本的核算提出了更高的要求，准确而可靠的成本信息对企业产品定价、生产决策、成本分析等均具有越来越大的作用，所以制造企业必须采取相应的对策，才能满足现代企业制度的要求。在新的制造环境下，传统成本核算方法已全面
15、落伍，主要表现在以下两方面一是成本控制陷入无力困境；二是成本核算精确性遭到质疑。在这种情况下，寻找新的成本核算方法才是大部分制造企业走出困境的唯一出路。2、内部经营环境的发展对成本管理改革的呼吁。作业成本法的产生和发展适应高新技术制造环境下正确计算产品成本的要求，它为改革间接费用的分配等问题提供了新的思路和方法，弥补了传统成本管理体系的不足。实践证明作业成本法是成本管理的最有效武器，从国外及香港的实践情况来看，应用作业成本法的企业数量呈持续上升的态势，而且，从应用的企业来看，对作业成本法的满意度普遍较高。对作业成本法在产品成本信息、产品定价及组合策略中作用的满意程度也比较高，对成本削减上的满意
16、程度也很高。53、作业成本会计使得责任会计与财务会计的结合成为可能。6目前，在我国对于责任会计与现行的财务会计核算体系的结合问题一直进行着深入讨论和思考。财务会计和责任会计的结合是指一次收集的企业经营的原始信息，能为两者所用并且财务会计信息通过转换后能直接为责任会计所用。传统成本法下它们的结合是难以实现的，单从成本计算的角度分析，生产成本以成本项目为基础按生产工艺过程进行积累，而责任成本则是按内部单位或部门进行界定，两者很难吻合。在作业成本会计中，作业实质上就是一种责任中心，作业成本也是一种责任成本。作业这种责任中心是与生产工艺过程和生产组织形式紧密结合的，作业的设置和安排，与生产组织的特点和
17、工艺特点密切相关。从这个角度分析，作业成本的实质其实就是计算责任成本，也是计算产品的成本。这样，通过各作业成本会计学专业2011届本科毕业论文（设计）4的计算，不但达到了责任成本控制的目的，又能实现监督成本和财务会计核算的职能。（二）可行性分析1、现代企业制造环境的变化促使企业采取作业成本计算法。作业成本法是适应现代制造环境的一种较先进的成本计算方法。一般适用于具有以下特征的制造企业企业产品生产的工艺特点差别较大；制造费用在产品成本中占的比重较大；生产产品的种类较多；经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统；管理者对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意；生产经营活动复杂。根据目前我国制
18、造企业的整体状况，我们不难发现有相当多的企业已初步具备了应用作业成本法的条件，再加上先进的计算机技术和自动化生产设备与我国企业的紧密结合，以及ERP系统在我国企业的大量普及与应用，这进一步为我国企业应用ABC法创造了有利条件。2、现代企业制度的建立为推行作业成本计算法创造了条件。7建立现代企业制度是市场经济和发展社会化大生产的必然要求，而现代管理会计在建立现代企业制度和成本控制方面所发挥的作用是其它专业管理所无法比拟的，现代企业的特点对我国现行的管理会计内容提出了新的要求，推广应用作业成本法和相应的作业成本管理思想显得越来越重要。3、会计人员素质的日益提高为我国实行作业成本法提供了保证。多年来
19、，我国成本会计学家始终在探索我国成本管理的模式道路上坚定不移，并且取得了丰富的研究成果，沉淀了深厚的理论积累。另外，通过近年来的教育和培养，我国会计人员的素质也在不断的上升，加之多年来源源不断的先进管理思想的导入和传播，企业会计人员已经能很快理解并运用作业成本法，这就为作业成本管理的推广打下了坚实的基础。4、政府部门对于制造企业等实施作业成本法的大力支持。近些年来，政府大力改善交通状况和物流状况，大大缩短了原材料和产品的运送周期，促进了我国经济的发展，这进一步使作业成本法的实施具有了可行性。8作业成本法在我国制造企业的应用既有必要性，又初步具备了现实的可行性，但并不是所有或大部分制造企业都可以
20、不加区别地全面应用作业成本法核算成本。这里就需要识别有关作业成本法的几个误区9适用于任何企业；是精度最会计学专业2011届本科毕业论文（设计）5高的成本计算方法；试图用此法完全取代传统成本制度；实施此法一定会给企业带来收益；完全依靠会计人员实施作业成本管理。四、作业成本法在制造企业的应用现状（一）在国际上的应用状况目前，作业成本法已在西方国家会计实务界得到广泛认可和实施。SANGELADJI和KIANI对财富500强中的美国大型工业企业进行了调查和研究，发现大约51的企业已经实施作业成本法。10CHENHALL总结了许多学者对作业成本法应用状况的研究发现，现在的美国大型制造业企业中大约有50已
21、经把作业成本法作为其成本管理方法。10作业成本法已在惠普、美国通用汽车、亚历山大医院、西门子电子、默克、通用电气、美国电报电话公司等诸多公司得以实施和发展。10作业成本法的应用已由最初的美国、英国、加拿大，迅速地向亚洲、澳洲、欧洲以及美洲国家扩展。（二）在国内的应用状况在我国，由于作业成本法受到自身局限性，以及技术、法律、管理及人员等环境因素的制约，在实际中应用作业成本法来核算成本的制造企业却是少之又少，但其中也不乏成功的案例，比较典型的应用企业要数许继电气股份有限公司。许继电气是国家电力系统自动化及继电保护控制行业大型骨干和主导企业。由于激烈的竞争环境和传统核算方法的弊端，该企业于2001年
22、初引入作业成本法，2002年12月成功地设计出一套科学合理的作业成本核算系统。2003年到2005年，成功地实施了作业管理，并取得了良好的效果。它的成功实施使许继电气成为从传统成本模式转化为作业成本模式的较为典型的制造业企业。11成功地实施作业成本法的还有安徽中烟工业公司芜湖卷烟厂。长期以来，企业核算成本大多采用品种法，对直接成本的归集相对粗放，对间接成本及制造费用等采取比例分摊法，不能真实反映实际成本的归属，企业无法及时对生产进行优化安排，实现资源的有效配置。传统的成本管理方法已经不能满足企业发展的需要。为此，芜湖卷烟厂选取制丝工段CO2线为试点，实施基于作业的成本管理方法，将传统的以品牌为
23、中心的成本核算转变为以作业为中心。按照“产品耗用作业，作业耗用资源”的作业成本管理思路，他们将CO2线工艺流程划分为3个作业成本点，作为最小核算单位，建立数据模型，每月进行统计，形成作业成本指标库。这样就会计学专业2011届本科毕业论文（设计）6使CO2线的生产成本处于受控状态，有利于及时消除不增值因素，增加增值作业。该厂原先的膨胀烟丝出丝率一直不能突破90，而行业先进企业的出丝率最高能达到96，现在每批膨胀烟丝出丝率提高了236个百分点，12这得益于把账算到骨头里的作业成本法。显然，这些制造企业成功地实施作业成本法的举措在一定程度上为其它企业推广应用作业成本法提供了必要地信心和高贵的经验。就
24、总的应用情况来说，虽然我国应用作业成本法的企业较少，但是由于一些企业逐渐认识到作业成本法所能带来的巨大效益，所以对此法有着比较主动的需求。并且随着一些新的管理理念的形成，虽然并未全部实施该方法，但很多企业根据实际情况已将作业成本法作为一种经验管理的辅助手段开始应用。五、作业成本法在我国制造企业中应用的困境及对策纵然作业成本法具有诸多优点，但大众切不可追求片面性，而忽视了该方法本身存在的缺陷以及围绕此法的几大误区，因此，更有必要对我国制造企业实施作业成本法所面临的困境展开描述，并且讨论相应的解决对策。（一）我国制造企业实施作业成本法时遇到的困境在我国复杂的制造环境下，大多数制造企业在实施作业成本
25、法的过程中面临的主要问题有1、作业成本法得不到现行企业会计准则的认可。13至今，我国的会计准则和会计制度都规定各个企业应采用传统成本法进行成本的核算，虽然作业成本法作为一种全新的成本管理方法，具有其科学性和合理性，但尚未获得我国有关会计准则和现行会计制度的认可，与现行会计准则和制度有冲突。如果企业打算实施作业成本法，也只能将其运用于内部管理，而在对外报告中仍然要采用传统成本核算法。这两种成本制度双轨运行必然大大加重员工的工作量，而运行费用很高，在成本大于效益的大前提下，企业不得不放弃使用作业成本法。显然，国内企业要实施作业成本法，将作业成本信息用于财务披露和税收还存在着法律障碍。2、作业成本法
26、的应用在很大程度上存在着主观随意性。在作业的确认、成本动因的选择和同质成本库的确认上，没有确定的确认标准，各个会计人员由于主观意识的不同，会产生不同的结果。这种主观随意性并不能保持较高的准确性，有时会带来与实际较大的偏差。这样就不利于正确地核算成本，反而不利于企业会计学专业2011届本科毕业论文（设计）7管理。3、作业成本法的适用范围与我国的经济状况存在矛盾。13作业成本法对那些间接费用所占比重相当大、产品品种结构十分复杂、各个产品的技术层次不同的企业比较有利。而我国的经济状况是传统的大规模少品种批量生产方式仍占主导地位，同时从我国人民的收入来看，大部分人靠基本工资和劳动收入生活，对他们而言，
27、产品需求仍然以标准化、同质化为主，市场的多样化需求不足；制造费用占全部制造成本的比重不大，我国制造企业类型仍以劳动密集型为主，制造企业的产品成本结构中仍以直接人工为主。这些状况的存在在一定程度上阻碍了我国制造企业企业实施作业成本法的进程。4、应用作业成本法工作量大，代价昂贵。作业成本法的操作步骤是将企业在生产经营中发生的全部资源耗费逐项分配到作业中，形成作业成本库，再将作业成本库的成本按作业动因分配到最终产品，核算工作十分繁琐。而且企业要想在激烈的竞争中取胜，就要不断进行技术革新及产品结构的调整，这样就需要重新划分作业，也就增加了耗费。从长期来看，其未来的收益也带有很大的不确定性，不符合成本效
28、益原则。5、资源缺少是作业成本法实施过程中一个持续问题。实施作业成本法仅仅依靠会计人员是不可能完成的，作业成本法涉及到成本动因的确定、作业的分解以及业务流程的改进，牵扯到企业的各个部门、各个层次，需要各种专业知识人员高层管理者以及所有员工的参与，只有动员一切可能的力量，才能摆脱势单力薄的困境。专业人员须加强对作业成本法的理解直至掌握；高层管理者支持的重要行动是必须有足够的资源投入，包括人力、时间、特别是资金的投入；而其他员工需要大力配合这项伟大的工作。作业成本法不是一个短期的、静态的实践活动，而是一个变革性的过程，需要时间和耐性。6、作业成本法核算体系的实施缺乏实现工具。国外已经有成熟的作业成
29、本软件，国内还没有成熟的软件工具。没有软件工具的支持，作业成本的运行和数据分析都将会是困难重重的。尽快开发适合中国企业特色的作业成本软件，使得实施作业成本法能够标准化、信息化，并同时加快企业现有信息系统的集成是促进作业成本法在制造等行业规模化实施的关键。7、掌握作业成本法知识技能的财务人员的大量缺乏。从财务人员职业技能角度来看，我国的财务从业人员普遍具有重会计处理，轻企业内部管理的弱点。会计学专业2011届本科毕业论文（设计）8即会计人员对如何做账，做财务报表比较重视，而对企业市场销售，经营管理，物流仓储，生产制造流程等相关方面知识的获取和积累较为忽视和怠慢。以至于大多数财务人员业务知识面狭窄
30、，对企业运营参与程度较低，并不了解企业运营实际情况。同时也无法作出客观的职业判断。因此难以对作业成本法的实施起到相应的主导作用。8、各部门间的协作水平较低。作业成本法的实施和维护必然会为各部门增加大量额外以及繁琐的工作，并且不体现为该部门业绩的提高。作业成本法通过对成本动因的探寻来连接各部门作业，一方面在设计和分析阶段需要各部门的协作和配合，另一方面在实施和考核阶段又离不开各部门自身的考核和奖惩，而这会导致部门间推卸责任，在成本动因分析量化过程中，可能带来部门间的博弈以及各部门联合起来与企业高层进行博弈。13从以上分析可以看出，目前我国只有少数企业能够实施作业成本法，而其它大部分制造企业还没有
31、完全具备有效实施作业成本法的条件，因此切不可全盘照搬和盲目推广作业成本法，深入学习和理解作业成本法的理念，结合企业实际发挥作业成本法的优势才是切合我国实际。（二）作业成本法在我国制造企业推行的应对策略针对以上种种困难，越来越多的应对策略纷纷破茧而出。主要有1、提高企业电算化水平。在作业成本法的实施过程中，企业要发展高效的管理信息系统和电算化基础，拥有先进的网络化管理信息系统的软硬件平台，使得锁业成本法的实施标准化、信息化，并且加强作业成本法实施过程中参与者熟练使用电算化和信息系统的能力。2、兼顾成本效益原则，适时实施。实施任何一个成本核算系统，都必须要考虑成本效益原则。我国企业在运用作业成本法
32、时首先应通过“成本效益”分析判断使用该方法是否能为企业增效。从以往的案例来看，不是任何企业都可以使用作业成本法来核算成本，对于制造费用较少或产品品种较单一的企业来说，采用作业成本法反而是画蛇添足，极易造成浪费。3、建立有助于作业成本法实施的内、外部环境。取得政府及有关机构的支持。争取政府机构对作业成本法在我国应用制定会计和税收相关的法规、加大普及和宣传力度，并对该应用试点及理论研究给予经费上的支持。建立严格的会计学专业2011届本科毕业论文（设计）9内部控制和管理制度。作业成本法能为企业提供较详细、准确的会计信息，从而避免会计信息失真。但是，会计信息失真问题不仅有会计核算方法方面的原因，也有经
33、济体制不健全、法律体制不健全、产权制度缺陷、公司治理结构存在缺陷、政府行为不规范、内部控制制度不健全、会计监督体系不健全导致企业外部监督软弱无力、人员素质和文化背景等深层次的原因。解决会计信息失真问题，除了要采用有效的会计核算方法、搞好体制改革和提高人员素质外，最关键的是要加强企业自身内部控制和管理制度的建设。全面推行作业成本法，首先需要企业具有科学的生产组织和管理制度，实行材料适时供应制度，在规定的时间内将原材料送到规定地点直接交付使用；其次建立制造单元，将机器按产品组织在一起，并将机器按工序排列，以从事不同的作业，使每一种产品的全部作业在一个单元完成；再次全员参与质量管理，把全面质量管理放
34、在每个加工工序上，实施瞬时控制；最后建立看板系统，根据顾客定单生产。4、对作业成本法信息系统进行有效的规划与实施。利用网络技术和先进的信息实现信息传递的网络化，保证信息传递的准确性和高效率，并通过计算机网络和数据库建立成本模型分析系统，实现数据分析的智能化。结合企业资源计划（ERP）系统实现成本管理的现代化、科学化。把以管理决策为目标的ABC和以信息、数据流为目标的ERP相结合。把ABC的概念和方法融入ERP系统中，使公司各有关部门通过ERP系统获得ABC数据。5、培养高素质的人才队伍。要做好全体员工的培训工作，培养高度信息化和高素质的会计人才，提高全员的成本意识，避免和消除无效作业，消除实施
35、过程中所产生的各种人为因素的阻力，以降低成本和提高效率。6、根据企业自身的成本特点和工艺特点去不断完善作业成本法系统。针对作业成本法在制造企业使用的局限性，作业成本法可以在我国一部分先进制造企业或其若干部门先行实施，逐步推广。7、加强作业成本法的宣传和介绍。作业成本法在我国应用并不广泛有很大的因素是许多企业的管理者和会计人员对此方法知之甚少，有些甚至毫不知情。所以，加强对这种先进的成本管理方法的宣传和介绍显得尤为重要，相关人员需要对作业成本法知识进行学习和了解。六、结论会计学专业2011届本科毕业论文（设计）10作业成本法是科学的、先进的成本计算方法，也是成本计算和成本控制相结合的全面成本管理
36、制度，它融合作业管理、过程管理等先进管理思想，形成了一个综合管理体系。在新的环境下，我国传统成本系统对产品成本信息的扭曲是普遍存在的，当企业生产的产品品种较多，产量差异较大，制造费用又是直接人工费用的较大倍数时，制造企业应当谨慎地审视现有的成本系统，考虑是否采用作业成本法。但是目前在我国采用作业成本法并且获得成功的制造企业却是凤毛麟角，传统成本法仍然占据主导地位，这种现象是由于在我国现有的制造环境条件下，真正有效地应用作业成本法问题很多，缺乏动力。因此，要像西方大多数制造企业成功地应用作业成本法还有很长的一段路要走。毫无疑问的是，从全球竞争以及企业的长远发展考虑，实行作业成本法是先进制造企业的
37、最优选择。虽然在我国制造业中实施作业成本法还受到企业内部和外部诸多因素的制约，但随着越来越多具有针对性的解决对策相继被提出，我们有理由相信未来作业成本法会在我国得到广泛运用。会计学专业2011届本科毕业论文（设计）11参考文献1欧海霞对生产制造企业借鉴作业成本法的思考J集团经济研究，2007,24（10）1872郭宝洁浅析作业成本法在企业中的应用J中国经贸导刊，2010,（8）623冯忆，刘玮，熊浩，刘达，曾敏发电企业作业成本通用模型研究J电力自动化设备，2008，（1）47484江其玟，荣玮作业成本法在我国制造企业的应用研究J价值工程,2005，（2）805苏光鹰作业成本法在国内企业实施的可
38、能性分析J会计之友（中旬刊）,2007，（5）28326马广华浅议作业成本法在我国企业应用的必要性和可行性J生产力研究，2009,18（6）1441837曹丽红，尹强浅谈建立现代企业制度过程中的作业成本法J科技咨询导报,2007，14（2）1678李然作业成本法在我国制造业的应用现状分析J财会究,2010,451579李中昂作业成本法在中小制造企业的应用研究D山东山东大学工商管理系，2009135810刘献娟基于作业成本法的成本动因研究D重庆交通大学技术经济及管理系，20102211王亚芳小议作业成本法的应用J中国商界（下半月）,2010,413112胡继慧管不厌精理不厌细安徽中烟工业公司芜湖
39、卷烟厂精细化管理工作纪实EB人民网安徽频道，201011413王建礼,杨荣本谈作业成本法在我国的应用障碍J财会月刊,2008，3929314颜繁晶、张秀秀、张海霞作业成本法在企业中的应用J商业经济，2007,（4）4648会计学专业2011届本科毕业论文（设计）1215平震宇作业成本法在制造企业中的应用研究D中南大学工商管理系，200771016赵玉敏作业成本法的基本原理、特点及运用J产业与科技论坛，2008,（2）23217刘昆丽作业成本法的优劣及应用J中国乡镇企业会计，2007,（12）767718常学文，刘志颖，左淑娟作业成本法在我国制造企业应用的思考J经济技术协作信息，2007，23（
40、11）7919张颖越作业成本法的阐述及在我国企业的运用J中国市场,2010,186374020连先亮,万利亚企业实施作业成本法的困境与对策J企业导报,2010，（1）12112221刘重，赵雪探析作业成本法的优缺点J商场现代化，2010,（2）2922卢士军我国中小企业作业成本法的应用探讨J商场现代化，2010,（2）2923王晓辰我国制造企业实施作业成本法面临的困境及解决对策J现代商业，2010,17（5）22724ALNOORBHIMANI，MAURICEGOSSELIN，MTHULINCUBE，HIROSHIOKANOACTIVITYBASEDCOSTINGHOWFARHAVEWECOM
41、EINTERNATIONALLYJJOURNALOFCOSTMANAGEMENT,2007,219121725SHANNONLCHARLESFACTORSINFLUENCEACTIVITYBASEDCOSTINGSUCCESSARESEARCHFRAMEWORKJINTERNATIONALJOURNALOFTRADE，ECONOMICSANDFINANCE,2010,2311144149会计学专业2011届本科毕业论文（设计）13毕业论文（设计）任务书题目作业成本法在制造企业中的应用专业会计学一、主要任务与目标在商学院规定的毕业论文撰写期间内，根据师生共同商定的毕业论文选题作业成本法在制造企业
42、中的应用，综合运用本科阶段所学专业知识和相关学科知识，撰写一篇具有一定的理论价值和应用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。希望通过毕业论文的撰写能够对作业成本法如何应用于制造企业有更深层次的认识。对作业成本法在实施中存在的困难进行了较深入的分析，提出相应的对策，使得国内外更多的制造企业能够在成本管理上使用这种先进的成本理念及计算方法。二、主要内容与基本要求（一）研究的主要内容课题研究集中于以下几个方面（1）作业成本法简介；（2）作业成本法与传统成本法的比较；（3）作业成本法在制造企业的应用现状分析；（4）作业成本法应用于制造企业的可行性和必要性分析；（5）作业成本法存在的局限性；（6）改善作
43、业成本法缺陷的对策。（二）基本要求根据毕业论文设计参考选题及老师所提供的主要中英文参考书目（文献），检索相关中文文献的数量要求不得少于20篇，外文文献不得少于2篇；严格按照毕业论文撰写进度和计划，完成文献综述、开题报告、外文翻译以及毕业论文会计学专业2011届本科毕业论文（设计）14撰写等项工作。文献综述应较全面地反映与该课题直接相关的国内外研究成果，特别是近年来的最新发展成果与研究动态，并应指出该课题需要进一步解决的问题，力求层次清晰、格式规范；开题报告在主要说明所选课题的历史背景、国内外研究现状和发展均势的基础上，明确研究的基本内容，拟解决的主要问题和研究方法及措施等；外文翻译的文献应与毕
44、业论文选题密切相关，要求翻译每篇2000单词以上的外文翻译二篇，应忠实原文、语言流畅。毕业论文应结构完整、观点鲜明、论证充分、思维严密、内容充实、格式规范，力求有所创新。三、计划进度2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩推荐参考文献1李然作业成本法在我国制造业的现状分析J财会研究，2010，（4）50572余绪缨管理会计M辽
45、宁出版社，20043904073刘重，赵雪探析作业成本法的优缺点J商场现代化（中旬刊），2010，（599）294谢育柳，油永华作业成本法在制造型企业中的应用探析J现代商业，2009,（9）36375李中昂作业成本法在中小制造企业的应用研究D山东大学，200913586ALNOORBHIMANI，MAURICEGOSSELIN，MTHULINCUBE，HIROSHIOKANOACTIVITYBASEDCOSTINGHOWFARHAVEWECOMEINTERNATIONALLYJJOURNALOFCOSTMANAGEMENT,2007，2112177ZHANGYIFEI,CHERUHANAISA
46、FACTORSINFLUENCEACTIVITYBASEDCOSTINGSUCCESSA会计学专业2011届本科毕业论文（设计）15RESEARCHFRAMEWORKJINTERNATIONALJOURNALOFTRADE，ECONOMICSANDFINANCE,2010，23144149毕业论文（设计）文献综述题目作业成本法在制造企业中的应用专业会计学一、前言部分（一）写作目的作业成本法（ACTIVITYBASEDCOSTING,简称ABC）是一种以“作业”为核心的成本核算方法，至八十年代末期以来在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用，并收效显
47、著。通过多年的实践和摸索，在中国越来越多的管理人员发现应用“作业成本法”核算成本与传统的“制造成本”相比之下,可以大大提高成本核算的准确性和成本控制的有效性，在2008年“作业成本法”的计算与管理内容已纳入注册会计师财务成本管理考试范围，标志着作业成本法理论与实践已趋于成熟。本文对作业成本法应用于制造企业进行相关阐述和分析，希望进一步加深大众对这种已经在西方国家广泛流行的先进的成本控制方法的认识和关注，并对我国越来越多的制造业根据自身条件和情况有效推行作业成本法提供一些帮助和借鉴。（二）相关概念对作业成本法的认识，要从以下几个基本概念着手。1、资源。资源是指生产过程中所投入的要素，是成本的来源
48、构成。一般制造企业的资源包括材料费用、人工费用、机器设备、生产维持费用等。会计学专业2011届本科毕业论文（设计）162、作业。广义的作业（ACTIVITIES）是指产品制造过程中的一切经济活动。这些经济活动事项，有的会发生成本，有的不会发生成本；有的能创造附加价值，即增值作业（VALUEADDEDACTIVITY），有的不能创造附加价值，即非增值作业（NONVALUEADDEDACTIVITY）。因为我们的目的是计算产品成本，因此只考虑会发生成本的作业；而从管理角度出发，无附加价值的作业要尽量剔除。所以作业成本法的作业是指能产生附加价值，并会发生成本的经济活动，即狭义的作业。3、作业链和价值
49、链。现代企业实质上是为满足顾客需要而设计的作业的集合体，因为从产品设计到产品销售过程的整个生产经营过程，都是由一系列前后有序的作业构成，这些作业由此及彼、由内到外相连接，就形成了一条“作业链”。作业消耗资源，产品消耗作业，每一项作业的完成都需要消耗一定的资源，同时又有一定的价值量和产出转移到下一个作业。价值沿作业链在各作业之间转移，就构成了一条“价值链”。4、成本动因。成本动因理论是由库珀和卡普兰于1987年在成本会计怎样系统地歪曲了产品成本一文中提出来的。该理论认为作业是由组织内消耗资源的某种活动或事项。作业是由产品引起的，而作业又引起资源的消耗；成本是由隐藏其后的某种推动力引起的。这种隐藏在成本之后的推动力就是成本动因。或者说，成本动因就是引起成本发生的因素。通常分为资源动因和作业动因两类。资源动因是指决定一项作业所耗费资源的因素，反映作业量与资源耗费间的因果关系。作业动因是将作业中心的成本分配到产品或劳务、顾客等成本目标中的标准，它也是将资源消耗与最终产出相沟通的中介。5、成本库。即“作业中心”，是指作业所发生的成本的归集。在传统的成本会计中以部门进行各类制造费用的归集，而在作业成本法中，将每一个作业中心所发生的成本或消耗的资源归集起来作为一个成本库。一个成本库是由同质的成本动因组成，它对库内同质费用的耗费水
