1、毕业论文（设计）开题报告题目公允价值会计的企业内部控制探析专业会计学一、论文选题的背景、意义（一）选题背景公允价值自诞生伊始就备受关注，始终是国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。公允价值在越来越多的国家和地区得到认可和运用，但其推行无论在国外还是国内均几经反复，充满争议。经过最新一轮金融危机的震荡，如今，国际上正研究如何改进和完善公允价值理论和应用。内部控制和会计信息的共同基础是委托代理问题。公允价值计量和披露为解决代理问题中信息的不对称性和契约的不完备性提供了更有效的手段，从而对内部控制提出了新的需求。需要对公允价值会计的内部控制理论的不断深入研究，完善公允价值会计的内部控制的建议
2、，以指导企业内部控制的良好运作，从而保障公允价值的顺利实施。（二）选题意义公允价值会计的企业内部控制在国内外会计理论界和实物界都备受关注，也是会计界研究的热点问题之一。公允价值的研究对探索会计发展趋势，完善会计理论，促进会计和其他相关学科的建设都有重要意义。公允价值又很大程度上反映管理层关于未来事项的意图和假设，具有极大的不确定性，催生了很多公允价值会计的内部控制活动的问题，从而对内部控制提出了新的需求。需要对公允价值会计的内部控制理论的不断深入研究，完善公允价值会计的内部控制的建议。即将公允价值会计的应用纳入企业内部控制范畴具有现实的意义，同时推进了公允价值会计的企业内部控制建设。二、相关研
3、究的最新成果及动态一国外关于公允价值会计的企业内部控制研究最新成果及动态公允价值计量在我国应用的探析（徐建斌，2008指出美国财务会计准则委员会FASB将公允价值定义为“在报告主体交易的市场上市场参与者之间的有序交易中，为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格。”国际会计准则委员会IASC将公允价值定义为“在正常交易中，熟悉情况的，自愿的参与方进行资产交易或清偿的金额。”国际财务报告准则（IFRS）将公允价值定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负责清偿的金额。”从美国公允价值的定义演进来看，我们可以发现公允价值定义的发展趋势见表O1。表01公允价值内涵的发展规律或
4、趋势属性发展规律或趋势计量对象资产一资产与负债交易主体交易双方一市场参与者时态当前交易一计量日市场公平交易市场一参考市场价格买入价格与脱手价格并重一脱手价格对会计要素本质未来经济利益的反映程度模糊一清晰公允价值内部审计机制初探（吴可夫，2010）指出美国COSO委员提出COSO报告，旨在为关注内部控制的各方利益人包括投资者、债权人、经营管理人、审计人员和理论界提供一个普遍认可的、内涵统一的内部控制概念框架，是当今世界内部控制领域最具权威的文献之一。1999年,CICA的控制标准委员会COCO发布的评估控制指南指出,“对控制的评估应着眼于更多的是企业未来,而不是对过去的评价”。加强公司治理的内部
5、控制（STEVENJROOT，2004指出，1996年COSO发表了金融衍生工具使用中的内部控制问题，该报告模型认为风险管理过程需要理解实体的目标和经营活动，识别市场风险和测度承担的风险，然后决定是否使用衍生产品将风险降低到可以承受的水平。只要简单的忽略与衍生产品有关的部分并代之以其他合适的降低风险行为，这个过程就具有普遍性。报告为衍生工具用户建立、评估和改善内部控制，提供了指导性建议。（二）国内关于公允价值会计的企业内部控制研究最新成果及动态基于风险审计角度的公允价值内部控制建立初探（于伟，2009）指出内部控制定义为“指对支持达到目标的资源、系统、过程、任务、结构和文化等企业要素集合体的控
6、制；内部控制最基本的要素包括目标、承诺、能力、监督与学习四个最基本的要素。构建公允价值计量和披露程序相关控制活动（吴舒，2007）指出公允价值计量和披露程序相关控制活动是“以公允价值计量和披露程序为控制对象，以合理保证公允价值计量和披露可靠性为控制目标的内部控制的具体程序和行动。”新经济条件下企业内部控制问题探讨（王棣华，2001指出，新经济条件下企业应建立新型的成本、费用控制制度，与市场价值分析相联系，面向市场、面向未来；投资控制应更关注投资风险，关注投资最终价值的实现。内部控制理论面临的困境及出路（杨雄胜，2006指出，内部控制不但要控制已经过去的活动，还要控制并引导现在的活动，为此就需要
7、建立一个包括滞后与先行指标在内的用于反映各控制点现状及影响的指标体系。金融危机引发对公允价值计量的再思考认为（李海莲,邱敏，2009）指出公允价值的应用必将推动业绩评价模式和方法的创新，公司需要及时适应内外环境的变化，因时制宜地重构预算指标体系，提升指标的有效性和激励性；此外，公允价值的运用需要处理及时响应ONDEMAND外部环境变化的节奏，则公司内部控制框架和流程亟需进一步调整和理顺。公允价值在我国上市公司的应用研究（刘永泽，2007指出，上市公司管理层蓄意造假是公允价值成为利润操纵工具的一个重要因素。因此，为了加强对企业管理层的约束，进一步建立健全公司治理结构和内部控制制度就显得尤为重要。
8、为此，我国的内部控制建设应当更新观念，树立企业内部控制的系统观和整体观，从企业与市场的关系以及从企业目标实现的角度来宣传企业内部控制，界定它的范围，确定它的目标，设计它的内容与结构。试论公允价值计量内部控制规范的构建（王纪平，2009）指出，审计导向下公允价值内部控制的建设，应建立公允价值管理委员会，负责确定公允价值计量的账户和交易类型、公允价值的级次选择、负责提供公司的战略规划，提供重要假设和估计的企业战略层面依据，审定信息来源，决定是否选择外部机构进行计量和评价。根据确认的账户归属公允价值的计量级次并对重要经济参数的跟踪监控。从公允价值视角看新企业内部控制规范（吴舒，2008指出公允价值计
9、量和披露对内部控制各要素产生重大的影响，为指导企业内部控制的良好运作，并保障公允价值会计的顺利实施，企业内部控制规范的制定应考虑公允价值的影响。论我国衍生工具内部控制的构建（李明辉，2008）指出，国外衍生金融工具灾难的发生，大多与内部控制不完善有关，企业应根据衍生工具的风险源，建立相关控制活动。国际会计前沿问题研究（谢诗芬，2009指出了针对公允价值估值使用第三方估值情况下，包括定期测试第三方估值和核实估值变更等五项控制活动。金融危机背景下我国公允价值会计的改进路径研究（刘永泽，2009）指出金融危机的爆发使得公允价值受到多方质疑。公允价值的运用是符合市场发展规律的，企业内部错误的经营决策是
10、危机爆发的根本原因，加强企业自身的管理是预防危机的根本途径，应从内部控制的角度进行具体分析。公允价值内部审计机制初探（吴可夫，2010）指出内部控制和会计信息的共同基础是委托代理问题。公允价值计量和披露为解决代理问题中信息的不对称性和契约的不完备性提供了更有效的手段，从而对内部控制提出了新的需求。目前公允价值会计的内部控制活动还存在着不少的问题，比如公允价值会计的内部控制活动无论如何设计仍然会存在局限性，因为公允价值估值技术的不完善和其他内部控制要素的不健全等很多因素。公允价值计量的层级与市场的活跃程度中有关级次难以判断，何谓“相类似资产和负责”难以鉴定。公允价值会计的内部控制的企业治理结构还
11、不够完善，人力资源政策不健全，忽视公允价值会计的风险等。（三）公允价值会计的企业内部控制的研究趋势公允价值会计的内部控制活动是财务管理重要组成部分,为了促进企业管理,有必要建立公允价值相关内部控制具体规范,让企业重视公允价值会计的内部控制活动,指导企业进行公允价值会计的内部控制活动。关于在财务会计中采用公允价值的探讨（葛家澍，2007指出由于在制定内部控制规范过程中考虑会计公允价值计量观已成为一种趋势，因此有必要就公允价值计量和披露对内部控制的影响进行深入分析，以此作为制定内部控制规范的基础。试论公允价值计量内部控制规范的构建（王纪平，2009）指出完善公司的治理结构会使企业建立健全公允价值计
12、量控制制度和披露程序。将公允价值计模式制度化，就具体内容而言，涉及如下方面一是建立健全并完善公允价值计量和披露的内部管理制度和程序，并作为企业财务会计控制的必要组成部分；二是根据企业控制体系和管理方式对公允价值计母和披露制定详细指引，对公允价值获取过程形成记录，并将记录资料明确为财务资料的重要组成部分；三是明确公允价值估价能力评价程序，在确认企业专业人员是否具有专业胜任能力和专业评估经验时，形成评价意见并记录；四是在企业不具备公允价值估价能力时应聘请号业的评什机构进行评估或提供咨询服务；五是对资产与负债公允价值最应以可靠计量为前提，当这一前提不合理时及时做出调整；六是确保公允价值计量所使用的重
13、要模型的有效性、合理性与适用性；七是确保公允价值计量方法的前后一致性；八是管理层应该评价公允价值计量方法的适当性。可以说公允价值程度与公司治理状况具有较强的对应关系，符合最佳公司治理实践的企业对公允价值更具有认同性与追求。从内部控制角度应对公允价值危机（宋雪，2010）指出公允价值的运用是符合市场经济发展规律的，能够为投资人提供最为透明的财务信息，有利于投资者合理决策，对资本市场的完善以及社会资源的有效配置均具有积极作用，不能因为金融危机产生的各方质疑就放弃对公允价值计量模式的使用。与此同时，金融危机暴露出的问题又不得不引起理论界和实务界的思考，具体到企业层面上而言，企业自身导致的经营失败和政
14、策选择错误往往是危机产生的根本原因。企业面临的外界是复杂多变的，充满了不确定性，但是企业通常是很难控制外部因素的，只能通过自身的规范管理将自身风险降到最低，因此，规范内部控制是提高企业自身免疫力的最佳途径。并将从控制环境、风险评估、控制活动、资讯与沟通、监督五个方面分别阐述在公允价值计量模式下应采取的措施。国外学者对公允价值会计的内部控制问题研究的历史比较长，研究的内容相对广泛和深入，对于的公允价值会计的内部控制研究，国外已经产生了一大批极具价值的研究成果。正所谓“它山之石，可以攻玉”。国外已有的研究经验为我们提供了大量有益的借鉴，使得我国进行这方面的研究少走了很多弯路。近几年来，我国关于公允
15、价值会计的内部控制问题的研究逐步升温，使之成为我国会计理论界研究的重要课题。2008年，受金融风暴的影响，金融资产账面大幅缩水，公允价值会计准则被银行家指责为“帮凶“。美国银行界认为公允价值计量规则严重恶化了信贷危机，公允价值会计具有放大效应，人为增加了市场的不稳定性。美国众议院多名议员联名致信美国证监会，强烈要求监管者立即暂停公允价值计量。但会计界断然否认它是导致危机的主因之一。会计界认为，会计的功能在于尽可能地提供准确的描述，公允价值会计方法提供了及时的价值衡量，捕捉到了目前的市场波动，但并非导致市场波动的原因。本次金融危机原则上是经济问题而非会计问题，是许多因素相加的结果。因此，粗暴地取
16、消公允价值会计并不能终结危机。我们不得不承认，我国的公允价值会计的内部控制还不够广泛深入，取得的研究成果还有限，相信经过努力我们将会取得更大的成果。三、课题的研究内容及拟采取的研究方法（技术路线）、研究难点及预期达到的目标（一）研究的基本内容本课题研究集中于以下几个方面1公允价值会计的国内外应用简史及研究背景；2公允价值计量和披露程序内部控制活动的理论分析研究利益相关者理论下内部控制的本质，利益相关者和公允价值应用的关系及公允价值运用对控制活动的影响；3公允价值会计的企业内部控制的局限性；4公允价值的广泛推广取决于公允价值计价技术的完善，公允价值内部控制理论的完善及资本市场的发达和完善程度；5
17、公允价值会计的企业内部控制有效运行的保障。（二）研究的方法与技术路线1研究方法（1）规范研究法。根据一定的研究目的或课题，广泛查阅和归纳国内外相关研究文献，了解前沿和动态，借鉴国际研究成果，通过阅读文献来获得资料，从而全面地、正确地了解掌握所要研究问题的一种方法。其作用有能了解有关问题的历史和现状，帮助确定研究课题；能形成关于研究对象的一般印象；能得到现实资料的比较资料；有助于了解事物的全貌。希望对其理论的完善和实务的运用有所启示。（2）对比分析法。根据一定的研究目的或课题，通过研究对象之间对比进行分析、讨论，从中得出结论，从而全面地、正确地了解掌握所要研究问题的一种方法。其作用有通过具体对象
18、的对比分析，更加加深对其的认识；能启发人们的思维。2技术路线公允价值会计的企业内部控制探析引言背景意义研究方法基本内容框架结构有关公允价值会计的内部控制的理论分析明确公允价值和内部控制本质及相互影响关系系影响研究对控制环境对控制活动对监控公允价值会计公允价值会计的内部控制活动的设计局限性有限运行的保障措施对风险评估（三）课题研究的难点本课题研究的难点在于，对公允价值会计的企业内部控制研究相关的实证数据难以收集。为公允价值理论的完善和企业“如何更好地具体运用”公允价值所提供的一些控制活动方面建议的可靠性也缺少实证数据支持，因此结论尚待进一步检验。此外，公允价值博大精深，其内部控制的研究可以按其要
19、素逐一细分研究。鉴于本人有限的学识、时间，研究仅限于控制活动，未扩展到内部控制所有要素。四预期达到的目标本选题在研究过程中拟解决以下主要问题1明确公允价值及内部控制的含义、本质。2探究公允价值会计与内部控制的相互影响关系，公允价值应用对内部控制的影响。3如何完善公允价值会计的内部控制，以指导企业内部控制的良好运作，从而保障公允价值的顺利实施。四、论文详细工作进度和安排2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文201
20、1050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩五、主要参考文献1于伟基于风险审计角度的公允价值内部控制建立初探J审计与理财,2007,850512王纪平试论公允价值计量内部控制规范的构建A中国会计学会内部控制专业委员会2009内部控制专题学术研讨会论文集，2009，92442513吴可夫公允价值内部审计机制初探J湖南商学院学报,2009,163981014吴舒构建公允价值计量和披露程序相关控制活动D企业家天地，2007,101711735吴舒从公允价值视角看新企业内部控制规范J合作经济与科技,2008,248496宋雪从内部控制角度应对公允价值危机J金卡工程
21、,2010,1442457刘永泽金融危机背景下我国公允价值会计的改进路径研究J会计师,2009,8578彭砚芸如何构建公允价值计量的内部控制J财务与会计，2009,1067699杨雄胜内部控制理论面临的困境及出路J会计研究，2007,2535910刘永泽公允价值在我国上市公司的应用研究J会计之友,2010,6727411章新蓉金融危机下推进公允价值应用的思考J会计之友,2010,39910112佟彦我国公允价值运用探讨J商业经济,2009,209910113李明辉论我国衍生工具内部控制的构建J会计研究，2008,1394614黄丽君公允价值的经济后果及治理对策基于契约视角J中国管理信息化,20
22、09,39910115姚蕾蕾公允价值相关问题比较研究J中国乡镇企业会计,2009,12626316李海莲,邱敏金融危机引发对公允价值计量的再思考J中国管理信息化,2009,1217192117许龙日应用公允价值亟待解决的几个问题及对策J商业经济,2010,9373818刘昀,胡杨公允价值在我国应用的思考J铁道运输与经济,2008,303394619陈国平完善我国实施公允价值计量环境的建议J中国管理信息化（会计版）,2007,101343620葛家澍关于在财务会计中采用公允价值的探讨J会计研究，2007，113821BIESSURANSCHMIDTFAIRVALUEACCOUNTINGJFEDERRESERVE,2005,1262922BYPETERJWALLISONFAIRVALUEACCOUNTINGACRITIQUEJPJWALLISONFINANCIALSERVICESOUTLOOK,2008,75058
