1、毕业论文（设计）开题报告题目公允价值在上市公司的应用研究专业会计学一、选题的背景、意义（一）背景2006年2月15日财政部颁布的企业会计准则中体现的最大的亮点就是在17个具体准则中引入了公允价值计量的概念。这些准则对公允价值的定义、适用条件的规定基本与国际会计准则相同。引入公允价值的会计准则项目与国际会计准则中公允价值的涉及范围基本一致，这充分体现了我国和国际会计准则趋同迈出了实质性的一步。公允价值的广泛运用，显示了我国会计国际趋同的实质性进步，也充分反映了我国会计实现国际趋同的信心和决心。应用公允价值虽然是会计计量的必然趋势，金融衍生工具的大量产生以及随之而来的金融风险使得公允价值成为唯一能
2、够被认可的计量属性。但在我国现阶段，运用公允价值还存在一些问题。基本准则不能统率具体准则；公允价值难于确定；职业道德风险加剧；审计难度加大。（二）意义20世纪90年代以来，金融衍生工具的大量产生以及随之而来的金融风险使得公允价值成为唯一能够被认可的计量属性。大量应用公允价值进行计量和报告，已成为20世纪末和2L世纪初会计及其他经济学科领域发展的重要特征。中国顺应潮流，在2006年2月15日财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系，其最大亮点就是公允价值的适度、谨慎运用，这一方面契合了中国经济改革的市场化进程及相关支撑环境的完善程度，另一方面实现了与国际财务报告准则的趋
3、同。会计准则运用结果直接关乎企业的财务状况和经营成果，进而影响各利益相关者，即准则的“经济后果”决定了公允价值的运用绝非是简单地准则制定和实施，还需要相应配套环境的支撑。在全球金融危机引发公允价值计量存废之争的背景下，对其实际运用情况尤其是公允价值确定方法这一难点进行分析，提出完善对策，具有重要意义。二、相关研究的最新成果及动态（一）公允价值在2009年上市公司中的运用情况刘永泽，马妍（2010）公允价值在我国上市公司的应用研究指出2007年1月1日正式实施的新企业会计准则引入了公允价值计量属性，并在38个具体准则中有21个在不同程度上运用了公允价值计量属性。目前。新准则实施已近三年，公允价值
4、应用的效果究竟如何这是监管者和投资者目前最关注的问题。经笔者分析2。2007年，我国1570家上市公司采用公允价值计量属性的有692家公司。占比为4408。2008年，1624家上市公司采用公允价值计量属性的有1089家公司，占比6706。具体应用情况见表1和表2。通过对2007年、2008年我国上市公司应用公允价值总体情况的分析可看出，公允价值在我国的应用多集中在投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值、股份支付、债务重组、非同一控制下的企业合并和金融工具确认和计量这几个具体准则。这里需要说明的是。2008年。国际金融危机的爆发直接影响了上市公司公允价值的应用情况。由于受到金融危机影响，我国
5、上市公司商品销售市场不景气、库存积压、存货跌价幅度较大，大部分企业资产公允价值下跌，致使多数上市公司都计提了大量的资产减值准备。企业会计准则第12号债务重组（陈文2009）指出第五条规定以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计人当期损益。第六条规定将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本或者实收资本，股份的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计人当期损益。2在企业会计准则第7号非货币性资产交换第三条规定非货币性资产交换同时满足下列条件的，应
6、当以公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。在新准则中，关于非货币性资产交换，由于引入了公允价值，而有可能会产生利润。3在企业会计准则第3号投资性房地产第十条规定有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。第十一条规定采取公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，
7、应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础凋整其账面价值，公允价值与原账而价值之问的差额计入当期损益。新准则中有条件地引入了公允价值计量的模式。准则显示。在应用公允价值模式计量的情况下，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值。公允价值与原账面价值之闯的差额将计入当期损益。因此按照新准则，拥有较多房地产资产的公司，其业绩可能会因此而有很大提高。相反，若年末股票价格下降，则按新准则会造成利润下降。（二）公允价值在上市公司应用中存在的问题论公允价值在应用中的若干问题研究（程嘉、曾琴2009）指出虽然公允价值取代历史成本已经成为不可逆转的时代潮流，然而在实际应用过程中也还是存
8、在一些问题，如缺乏完善的理论体系指导，公允价值不易直接获取，关联方交易严重影响交易价格的公允性，公允价值被少数企业不法操控，信息质量的可靠性难以判断，可能增加财务报表项目的波动性。公允价值在我国上市公司的应用研究（李建荣2007）指出一公允价值的计量存在一定人为因数在新修订的企业会计准则中，对会计的计量方法在原来单一的历史成本计量上增加了公允价值的计量。相对于历史成本计量，公允价值的计量能够反映资产或负债的现时价值，有利于我国企业的资本保全，反映企业的经营能力、偿偾能力和承担财务风险的能力。新修订的企业会计准则是为了向各方利益人提供正确反映上市公司的会计信息。但是它的资料、数据的取得相对历史成
9、本的计量，不容易取得和有准确依据，受市场变化波动的影响大，存在着人为的操作的可能性。如果监管不力，就可能被别有用心的人所口江苏春秋集团财务处李建荣撰稿利用。如。发生在美国的安然公司利用与子公司的关联交易，来操纵会计报表的利润，使得广大投资者和债权人遭受巨大经济损失。二我国的市场经济不够完善，根据国际会计准则的定义，资产或负债公允价值使用的前提条件是在公平交易中熟悉情况的当事人在志愿基础上进行资产交换或负偾的金额。经过二十几年的改革开放，我国经济正在逐步向规范的市场经济方向发展。但是在当前的市场经济的发展中，还存在一些需要完善的地方。主要表现在首先，资本市场不够完善。资本市场是衡量公允价值最有效
10、的工具。我国的资本市场是近十几年发展起来的与发达的资本主义国家上百年资本市场的发展史相比。我们才刚刚起步，还不能够对所有的资产或负债提供客观的公允价值。其次。我国上市公司的股权洽理结构不合理，在我国的资本市场上。上市公司股权结构最大的特点是国家股的比重比流通股大，但是，国有股主体缺位同时流通股比较分散，不利于对公允价值的运用进行监督，上市公司有可能利用公允价值来操纵利润、虚增资产、减少负债。再次。由于我国市场经济尚处于一个初级阶段，存在着市场信息不对称的情况，使得市场有时对资产或负债的公允价值反映不够正确，如有的企业利用其市场的主导地位，操纵市场的价格以达到其操纵利润、虚增资产的目的。我国公允
11、价值应用存在的问题及其对策（卿秀玉2008）指出1基本准则不能统率具体准则，尽管基本会计准则确立了历史成本，稳健及实现原则，但金融业系列准则企业合并等准则全面引入公允价值，修订后的债务重组及非货币性交易也恢复公允价值计量，而其他新准则又对公允价值采取规避态度。这表明，我国准则制定者对公允价值仍未有明确立场，基本准则不能统率具体准则，具体准则也存在内在逻辑不一致。从而导致目前具体准则制定一个往东、一个往西，这非常容易导致实施者的操纵。准则实施者会利用不同准则规定，创造条件迎合自己中意的规定，需要公允价值计量时创造条件符合公允价值计量的会计准则，需要历史成本时又将之操纵为另一经济行为。这就需要有关
12、部门在制定新的准则指南中做出进一步的解释和说明。2公允价值难于确定，从目前出台的新会计准则看，部分准则存在一些。高难度动作”。如购买法，计税基础，资产组等，除了计税基础外，大部分是与公允价值有关的，公允价值究其本质是一个估值问题，准则实施者不但是报表的编制者，在新会计准则下还是估价师，这需要增加报表编制者在这方面的知识，要系统学习价值评估技术和方法；除此之外，还要有相应的数据库支持，以便报表编制者在对资产定价选取参数使用，包括宏观、行业分析所需要的相关信息。3职业道德风险加剧，我国当前正处于道德危机的时代，在会计标准执行监管最严厉的资本市场上，目前仍然是造假成风，会计信息虚假披露比比皆是，在这
13、样一个道德缺失的背景下引入公允价值计量，使得会计确认和计量，披露的主观性增加，报表编制者的自由裁量权大大增强，会计信息由谨慎向中性过渡。现在道德风险的几率就成倍增加，滥用公允价值现象随着新准则的实施不但不能得到遏制还会蔓延。4审计难度加大，当财务舞弊主要手法转向数字游戏时，审计人员的审计重点也转向反数字游戏，面对公允价值会计信息的审查，需要改变传统历史成本信息的审查思路。报表编制者需要估值技术，包括风险管理，而审计人员也需要这些专业知识，也需要做企业分析，这样才能对资产风险的确认、计量和披露做出正确的审查，这对我国的审计人员提出了严峻的挑战。浅析公允价值对我国上市公司经营业绩的影响（霍芳艳20
14、09）由于我国市场经济体制尚不健全，相关市场还不成熟，公允价值的使用必然会带来诸多问题，公允价值计量的可靠性难以确保，公允价值有可能成为调节利润的工具，公允价值计量易导致价格波动频繁。（三）完善我国公允价值计量问题的对策新会计准则中公允价值在上市公司中的应用分析（陈文2009）指出1提高会计人员的综合素质。首先，应加强对会计人员业务素质的培训。其次应当注重会计人员职业判断能力的培养提高，使其能正确理解在特定环境中某些会计处理方法的变更给企业所带来的影响，从而做LJ适当的职业判断。此外，还应当加强会计人员的职业道德建设。加强会计人员职业道德建设，既是提高其综合素质的要求，更是适应当前新会计准则实
15、施的需要。2建立公允价值计量的应用框架。新准则已在资产减值、接受捐赠资产、盘盈的资产和租赁资产人账价值的确定等方面应用了现值技术，但由于未提出明确的计量目标，以及缺乏具有可操作性的指导框架致使计量结果不能完全代表公允价值。实现公允价值会计的重要举措就是制定一个具有可操作性的与美国的第七号概念公告相似的现值计量理论及应用框架。这个指导框架应包含对计量目标的明确阐述、对公允价值所包含的经济要素的界定、对利用现值估计公允价值的技术方法的描述及利用现值技术估计公允价值在财务报告相关信息中披露的规定等，从而做到公允价值计量属性的全面推广应用。3充分披露公允价值应用方法。通过对估计基础、估计关键因素的确认
16、方法，估计过程以及估计结果等信息的充分披躇，使报表的使用者充分了解公允价值的形成过程，主要可以从以下两个方面采取措施一是要求采用公允价值计量模式的公司不仪在年报中披露投资性房地产的相关情况，而且以单独公告的方式披露比年报中更加详细的信息，包括投资性房地产的明细、初始成本等，帮助报表使用者获得充分必要的信息，同时让市场能够对公司披露的信息进行监督；二是在非货币性资产交换过程中，要求企业披露公允价值的取得方式以及对商业实质判断的依据等信息，以便投资者清楚地了解交易状况。我国上市公司应用公允价值的改进初探（徐姣2009）指出公允价值作为一种年轻的计量属性，固然有其缺陷，尤其在此次金融海啸中，它将经历
17、一次刻骨铭心的洗礼，2008年9月30日美国证券交易委员会SEC发布了针对第157号会计准则的指导意见，指导意见并没有暂停公允价值的使用，但是公允价值必须作出改进。对于我国来说，可以从以下几个方面进行改进1深刻理解公允价值的内涵。公允价值最早是作为历史成本计量模式的补充形式出现的，在早期的理论中，并没有对公允价值的内涵做出深刻的阐述，我们要将公允价值的作用发挥好，就必须先正确地理解公允价值的内涵，确立统一的公允价值计量目标。在准则的制定方面，应该通过对定义的进一步完善和应用指南的进一步深化来达到这一目标。2改进市场环境。公允价值的计量目标是对资产或负债的市场价格的估计，市场环境的好坏直接关系到
18、在计量公允价值时可观察数据输入的充分性和计量结果的可比性，最终影响到公允价值的可靠性。过去，对我国而言，许多资产缺少活跃的市场，因而很难取得可观察的市场报价，随着我国社会主义市场经济体制改革的深入，应用公允价值的市场环境也在变好，所以要尽快建立和完善全国统一、公平竞争、规范有的市场体系。3合理运用外部估价服务。会计准则允许报告主体合理运用具有相关资格的估价机构提供的估价服务作为确定公允价值的基础，而我国的会计准则中没有对应用外部评估机构的程序进行规范，为了防止公允价值计量的重大差错，应该设置相应的控制程序，进一步规范资产评估机构的服务。4提高会计人员的专业水平。发达的专业评估技术以及娴熟而讲求
19、诚信的评估队伍是正常使用公允价值模式的前提，会计人员素质的提高是使用公允价值模式的保证。应尽快大范围开展专业培训，努力提高专业人员素质。此外，在加强诚信建设的同时，加大对专业人员违规行为的处罚力度。公允价值应用过程中存在的问题及对策（唐玉兰2010）指出允价值计量内涵，确立统一的公允价值计量目标是公允价值妥善应用的前提。准则制定者应当通过对定义等的修改在准则中明确公允价值的内涵，这是保证公允价值有效应用的前提条件。把握公允价值应用的绝对可靠性要求，运用估价技术计量公允价值需要报告主体的大量估计和判断。把握可靠性的“度”是改进公允价值计量的关键，因为如果准则当中的相关规定为报告主体提供了较大的选
20、择空间，管理当局就有可能选择能够使自身利益最大化的处理方法，这种会计处理方法有可能会偏离真实经济状况，从而对会计信息的可靠性造成影响。因此，会计准则可以通过提供较为严格的应用标准而合理的保证公允价值的可靠性。三、课题的研究内容及拟采取的研究方法（技术路线）、研究难点及预期达到的目标（一）研究内容及方法（1）2009年上市公司中的运用情况；阐述公允价值在金融工具中的应用分析，因采用公允价值对金融资产进行计量而对上市公司经营成果的影响，因采用公允价值对金融资产进行计量而对上市公司资本公积的影响。（2）公允价值在上市公司应用中存在的问题；阐述公允价值的确定存在较大的随意性，我国的市场经济不够完善，相
21、关的法律、法规不够健全，从业人员的职业道德、专业水平不高。（3）完善我国公允价值计量问题的对策，阐述继续培育和完善市场，会计准则中对公允价值计量规定需要改进，相关部门要尽快建立配套制度。主要采用规范研究方法，通过文献阅读，综合运用会计学的理论知识，识别可能影响我国上市公司公允价值的因素，从而为论文提供可靠的依据。（二）研究难点在分析我国上市公司公允价值运用现状的基础上，指出我国上市公司公允价值的确定存在较大的随意性，我国的市场经济不够完善，相关的法律、法规不够健全，从业人员的职业道德、专业水平不高的问题。（三）预期达到的目标通过研究从而得到规范我国上市公司公允价值运用的政策建议，以寻求合理运用
22、公允价值的手段。（四）技术路线公允价值在上市公司中的运用研究完善我国公允价值计量问题的对策从业人员的职业道德、专业水平不高会计准则中对公允价值计量规定需要改进公允价值在上市公司应用中存在的问题公允价值在2009年上市公司中的运用情况结语相关部门要尽快建立配套制度继续培育和完善市场公允价值在金融工具中的应用分析公允价值的确定存在较大的随意性因采用公允价值对金融资产进行计量而对上市公司资本公积的影响因采用公允价值对金融资产进行计量而对上市公司经营成果的影响我国的市场经济不够完善相关的法律、法规不够健全四、论文详细工作进度和安排2010110520101122完成毕业论文选题201011232011
23、0110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩五、主要参考文献1徐姣我国上市公司应用公允价值的改进初探现代商业，20095P23242胡著伟中国公允价值确定方法分析基于上市公司年报的经验数据经济经纬,20102P11133吴晓林公允价值计量对上市公司利润的影响财会探祈,20096P45464梁汝新公允价值应用对我国上市公司业绩的影响财会月刊,2010，44P14155刘丽公允价值在上市公司应用的实证会计
24、研究,200940P27286段敏公允价值在上市公司应用动因分析金融经济,2010P34357李建荣公允价值在上市公司中运用问题的探讨会计之友,200920P18198刘永泽,马妍公允价值在我国上市公司的应用研究会计之友,20106P24259徐珊公允价值在我国上市公司中的应用及发展趋势研究以国际会计准则为视角吉林师范大学学报（人文社会科学版）,2010，383P394010陈文新会计准则中公允价值在上市公司中的应用分析财会月刊,20094P111311刘斌浅谈新会计准则对上市公司财务会计信息披露的影响财会研究,20092P676812刘辉新会计准则对上市公司财务报表的影响会计之友,2008，
25、11P474813卿秀玉我国公允价值应用存在的问题及其对策现代商业,200815P5815914王静参考公允价值的应用对上市公司会计信息的影响会计研究,2009，94P252615王峰公允价值的应用对我国上市公司的影响财会月刊,2009，254P212216王静娴公允价值对上市公司的影响以内蒙古包头华资实业股份有限公司为例会计之友,20108P414217杨琼试析公允价值在我国新会计准则中的使用金融经济,2008371P252618牛朝生2009年度上市公司公允价值计量属性运用情况分析财会通讯,20103P383919JUDITHWEISS,CPAGAAPUPDATESERVICEJULY30,2010GAAPVOLUME10,ISSUE14P131620AVINASHARYAANDALANREINSTEIN,ACCOUNYINGAUDITINGRECENTDEVELOPMENTSINFAIRVALUEACCOUNTING20AUGUST2010P2729
