1、毕业论文（设计）开题报告题目关于利益相关者参与企业会计政策选择的研究专业班级会计一、选题的背景、意义无论在会计实务中，还是在会计理论研究中，会计政策选择研究都是十分重要的，也是必要的。会计系统是在一定的治理结构下运行的，必然要受到所在公司治理结构的影响。也就是说，财务会计与公司治理结构之间是系统与环境的关系，公司治理结构这一制度在很大程度上会影响企业会计政策的选择。传统的公司治理结构仅仅包括股东、管理者，随着知识经济和网络经济时代的到来，传统的公司治理结构已经难以适应，我们必须找到一种新的模式。而利益相关者理论赋予了公司治理结构新的生机。在利益相关者理论下，公司治理结构中不仅要包括股东、管理者
2、，还应该包括员工、顾客、供应商等所有利益相关者。在新经济时代，如何更好地处理这些利益相关者之间的关系是企业在竞争中获得优势的关键所在。虽然会计政策选择研究并不是一个新话题，但是从利益相关者角度进行的研究却不是很多，大多散落在一些相关研究中，并没有形成一个系统。因此，从利益相关者理论出发进行会计政策选择研究，不仅可以推动公司治理理论的发展，而且可以丰富和发展会计政策选择理论，并对实务中的会计政策选择提供指导。正是基于上述理论与现实的思考，本文选择了基于利益相关者理论的会计政策选择这一问题作为研究主题。二、相关研究的最新成果及动态（一）关于利益相关者的综述不同学者基于对公司的利益相关者到底是谁以及
3、公司为什么要考虑利益相关者利益的不同理解和不同研究侧重点，给出了不同的定义。本文仅选取几种有代表性的说法，如下（1）弗里曼（1984）利益相关者是能够影响一个组织目标的实现或能够被组织实现目标的过程影响的人；（2）阿尔卡法奇1989利益相关者是那些公司对其负有责任的人；（3）黑尔和琼斯1992利益相关者是那些团体，他们对企业有合法的要求权他们通过一个交换关系的存在而建立起来，即他们向企业提供关键性资源，以换取其个人利益目标的满足；（4）克拉克森1994利益相关者已经在企业中投入了一些实物资本、人力资本、金融资本或一些有意义的价值物，并因此承担了一些形式的风险，或者说，他们因企业活动而承担风险；
4、国内的学者对利益相关者的研究起步比较晚，但是也已经取得了较好的成就。利益相关者的界定方法评述（贾生华、陈宏辉，2002）中，结合关联性和投资专用性两个角度来界定企业的利益相关者，他们认为利益相关者是指那些在企业中进行了一定的专用性投资，并承担了一定的风险的个体和群体，其活动能够影响该企业目标的实现，或者受到该企业实现其目标过程的影响。对上述定义进行分析可知，对于利益相关者的界定，不论是国内学者还是国外学者，其研究都呈现出一种趋同性利益相关者是与企业有着密切联系的人或团体，他们对企业投入了人力或物力资源，对企业经营活动产生影响，同时他们也受企业经营活动的影响。笔者在此赞同这种定义“利益相关者是指
5、那些在企业的生产活动中进行了一定的专业性投资，并承担了一定风险的个体和群体，其活动能够影响或者改变企业的目标，或者受到企业实现其目标过程的影响”利益相关者理论综述（孙晓，2009）。近四十年来，对利益相关者的定义多达三十种，但没有哪一种定义得到普遍的认同，其原因是为每个企业的具体情况不同，其利益相关者的性质和特征也可能会有很大的差别。因此，从应用层面来讲，必须针对每一个企业的具体情况，在科学界定的基础上对不同的利益相关者进行分类。国内学者在利益相关者利益要求理论与实证研究（陈宏辉，2004）中首先提出了核心利益相关者的概念“在任何一个企业中，必然离不开股东、管理者和员工这三类人员，他们作为企业
6、经营运作的直接参与者，其利害关系必然与企业紧密相关。无论如何，他们都应该被视作企业的核心利益相关者。陈宏辉从实证研究角度并结合我国企业运营的实际，分类的结果具有很强的科学性，所以笔者在此采用其核心利益相关者概念对会计政策选择影响进行分析。（二）利益相关者参与企业会计政策选择综述通过对上市公司内部情况的研究，基于相关者利益均衡的上市公司会计政策选择规范（刘东山、刘全山，2008）中指出，我国上市公司的实际情况是政府的监管企业管理当局的行为目标企业会计目标企业会计政策投资者的投资行为。在这种传导机制下，管理当局的个人权力过大，缺乏监督制约，难免产生对会计政策的滥用，会计政策选择发挥不了平衡利益各方
7、利益的作用，从而成为管理当局操纵利润的工具。因此，有必要制定一套系统、完善的会计政策选择规范。目前我国企业在考虑会计政策选择的背后存在着种种出于利益动机的现象，这些动机我们暂且不谈，先来看看不恰当的会计政策选择带来的经济后果是什么。在企业会计政策选择研究基于利益相关者理论（宋在科、王柱，2008）中，作者认为，企业会计政策选择在形式上表现为企业会计过程中的一种技术问题，但本质上却是一种利益集团之间经济和政治利益的博弈。为形成一致会计政策的契约安排，各利益主体双方或多方之间存在着一个博弈的过程。也就是通过对会计政策进行选择来实现对于自己有利的经济后果的过程。（三）企业会计政策选择的动机综述在关于
8、会计政策选择问题上的研究，我国相对西方国家起步较晚，将会计政策选择置于利益相关者理论上更是少之又少。近五年来会计政策选择才逐步成为研究热点，其中一方面，是因为会计政策选择在我国企业中的影响日益凸显，管理者不得不重视起来。企业进行会计政策选择的动机，从利益相关者角度考虑有许多，在浅谈我国企业会计政策选择（李贺明，2009）中指出，我国企业会计政策选择的动机有以下几点1企业利用会计政策选择操纵利润，粉饰报表；2出于企业管理者的政绩考虑；3出于利益驱动的考虑；4出于筹措资金的考虑；5出于上市的考虑。这五点动机国内学者在研究此问题时也以此作为出发点，本文选取了四个与企业治理最为密切相关的动机来阐述会计
9、政策选择的重要性。管理者追求报酬动机。我国企业会计政策选择影响因素的实证研究中（张海峰2008认为，会计收益被用来作为确定支付给经理人员报酬的重要基础，这样经理人员就会十分关心对会计收益产生重要影响的会计政策，甚至为了实现自身效益最大化而利用或操纵会计政策选择。上市动机。我国上市公司会计政策选择研究（王晶，2009）中提出，根据我国证券法规规定，发行和上市股票的公司必须具有连续三年盈利的经营业绩。于是，许多企业为了股票发行及上市，通过选择平滑利润的会计政策来确保企业连续三年盈利。避税动机。上市公司会计政策选择监管研究（张晓梅，2007）的作者认为，我国企业会计政策的选择仍滞留在低层次，大多数企
10、业进行会计政策选择都是为了获得纳税好处或为了有利于筹资，这种短期利益的行为使会计政策选择的公允性极其甚微。债务契约。在DEBTCOVENANTVIOLATIONSANDMANAGERSACCOUNTINGRESPONSES（SWEENY，1994中，作者讨论了债务契约对于公司会计政策选择和盈余管理的影响，作者发现，与控制样本相比，最终出现债务违约的企业在违约前的数年中平均来说更加偏好选择可以增加收入的会计政策。也就是说，管理者避免经营业绩的大幅度波动对管理者职位的不良影响，以及为了应对重大不利因素的影响，管理者会选择可以平滑利润的会计政策。这些研究成果都体现了会计政策选择会影响利益相关者的利益
11、，并指出在进行会计政策选择时，要考虑各个利益相关者。三、课题的研究内容及拟采取的研究方法（技术路线）、难点及预期达到的目标（一）研究的基本内容课题研究集中于以下几个方面1利益相关者概述。从外国学者提出利益相关者的概念入手，分析前人对该定义的不断完善，得出本文中所使用的利益相关者的涵义，从而将利益相关者进行分类。此次研究侧重于与企业会计政策选择相关的利益主体，因此，有必要从会计政策选择的角度来选取划分标准和进行企业相关利益者的界定。基于对会计政策选择影响力的大小将企业的利益相关者分为两类，一类是紧密型利益相关者，本人在此称为核心利益相关者，即是本次研究所需要具体阐述的；另一类则是松散型利益相关者
12、。2利益相关者参与企业会计政策选择。这部分从宏观角度阐述了会计政策选择涵义的界定，在此基础上探讨了会计政策选择的主体、客体、动因以及目标。会计政策的主体是各个利益相关者，他们在各自利益的驱动下会选择对自己有利的会计政策。之后又指出会计政策的选择具有经济后果，其制定的过程就是各个利益相关者博弈的过程。结合我国企业在制定会计政策选择的过程中存在的问题，说明利益相关者参与企业会计政策选择的影响及意义。3我国企业会计政策选择的动机分析。基于对各个利益相关者的研究，这一部分从微观角度探讨了利益相关者在不同的动因下偏好怎样的会计政策。相对于核心利益相关者，具体包括管理者、股东、政府、债权人，分别提出了其背
13、后的动机，如管理者追求报酬动机、上市动机、避税动机、债务契约等。4总结部分。在分析我国现状的基础上，提出要借鉴美国会计准则的机构和程序，不断完善我国会计准则的制定。对于内部约束机制，我们要不断完善公司治理结构，构建会计政策决策委员会与会计政策审计委员会。对于外部约束机制，我们要不断完善注册会计师制度以及政策法规等。（二）研究方法回顾已有的研究成果有助于我们深刻解读会计政策选择研究的现状，在借鉴这些研究成果的同时，我们认为，会计政策选择是一种行为过程。任何一种行为，它必然是主体在某种动因下对客体施加影响，从而达到一定的目标。我们知道，不同的会计信息影响着企业各个利益相关者的利益分享，而各个利益相
14、关者都希望自身利益最大化，在利益的驱动基于利益相关者理论的会计政策选择下，各个利益相关者都会十分关注会计政策的选择。因此，本次研究以利益相关者理论为基础，以会计政策选择的主体各个利益相关者为切入点，采用规范分析的方法，逐个分析股东、债权人、管理者、政府以及员工这几个主体在各自不同的动因下，对会计政策这一客体有怎样的选择偏好或对会计政策选择有什么样的影响。本论文主要采用文献研究方法，通过查阅大量的国内外资料和文献，然后进行归纳总结，从中得出自己的观点心得，并建立本论文的总体研究构架，进行最基本的探讨。（三）技术路线背景意义研究方法基本内容框架结构利益相关者参与企业会计政策选择利益相关者概述利益相
15、关者对企业会计政策选择的影响我国企业会计政策选择的动机（四）难点及预期达到的目标随着我国市场积极体制的建立，对于会计政策选择的研究也逐渐开展起来，前期准备（确定研究方向）收集相关的历史资料校内期刊网和各类书籍的查阅确定研究目标及研究内容资料汇总、整理分析对整体有全面的了解与把握列出提纲、明确思路结论引言相关建议和对策并且取得了不少的研究成果。但我国在利益相关者理论与财务、会计的具体运用相联系这个领域的研究成果不是很丰富，特别是把利益相关者理论与会计政策选择相联系的研究更是少之又少，只是在一些研究成果中或多或少体现了利益相关者理论。由于管理者的信息优势、大股东的支配地位以及政府的绝对控制，中小投
16、资者、债权人、雇员、供应商、消费者以及社会团体在企业出于弱势地位，企业在进行会计政策选择时就不可避免地表现出较大的倾向性。从长远来看，随着公司治理目标的转变，这一倾向性应该得到缓解甚至纠正。本次研究旨在分析各个利益相关者参与企业会计政策选择的动机，从而明确企业会计政策的选择应趋向于为满足众多利益相关方的需要，使会计政策选择的效果达到整体上的优化。四、论文详细工作进度和安排2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2
17、011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩五、主要参考文献1孙晓利益相关者理论综述J经济研究导刊，2009，（2）10112杨瑞龙，周业安企业的利益相关者理论及其运用M北京经济科学出版社，20002002013贾生华，陈宏辉，田传浩基于利益相关者理论的企业绩效评价J科研管理，2003，7951014贾生华，陈宏辉利益相关者的界定方法评述J国外经济与管理，2002，5951015刘利利益相关者理论的缺陷与未来研究方向J现代经济探讨，2008，（9），13146陈宏辉利益相关者利益要求理论与实证研究M北京经济出版社，200462857刘东山，刘全山基于相
18、关者利益均衡的上市公司会计政策选择规范J财会月刊（综合版），2008，119218BOWENRM，DUCHARMEL，SHORESDSTAKEHOLDERSIMPLICITCLAIMSANDACCOUNTINGMETHODCHOICEJJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS，1995，20，32552959陈学玲我国上市公司会计政策选择研究D2008131510徐冰利益相关者视角下的会计政策选择参与机制研究J财贸研究，2009，20，214814911张晓梅上市公司会计政策选择监管研究D2007171912常茂松会计政策选择的动机及后果分析J河南商业高等专科学校学报，2008，21，6909213宋在科，王柱企业会计政策选择研究基于利益相关者理论J会计研究，2008，（6）3914李贺明浅谈我国企业会计政策选择J现代商业，2009，（12）22815张海峰我国企业会计政策选择影响因素的实证研究D2008303416李慧我国上市公司会计政策选择动机分析D2009475017王晶我国上市公司会计政策选择研究J中国证券期货，2009，11414218SWEENEYAPDEBTCOVENANTVIOLATIONSANDMANAGERSACCOUNTINGRESPONSES1994
