1、本科毕业设计（论文）开题报告题目论我国企业财务报告内部控制评价学院商学院专业会计学班级学号学生姓名指导教师完成日期1一、论文选题的背景、意义（一）选题背景近年以来，会计造假丑闻在国际国内的公司经营中频频爆出，给资本市场造成巨大打击，社会公众对财务信息失真给予了强烈谴责，这势必影响投资者的信心。为什么财务信息失真现象会如此频繁的发生理论界联合实务界就问题产生的原因展开了广泛的探讨，并从多个角度对其进行分析并提出治理对策。在实务工作中可以发现，内部控制的有效实施在提高财务报告可靠性上，发挥了一定的作用。2002年6月美国颁布了萨班斯奥克斯利法案，为了配合萨班斯法案的执行，美国证监会及公众公司会计监
2、督委员会也发布了相关法规，使财务报告内部控制评价和报告成为理论界和实务界关注的焦点。可以说“财务报告内部控制”的提出不仅是概念上的变迁，更是一种从企业内部控制角度提高财务信息质量的审计理念的创新。它直接指向资本市场上越来越严重的上市公司经营失败、公司舞弊现象，具有明显的针对性和可操作性，体现了通过强制财务报告内部控制以强化上市公司信息披露的思想，对于提高资本市场信息质量、加强独立审计的有效性具有重要意义。2010年4月26日，我国财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门在北京召开联合发布会，隆重发布了企业内部控制配套指引，自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2
3、012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。这对内部控制的研究更加细致和深入，评价和报告财务报告内部控制也将成为发展趋势。鉴于此，本文拟借鉴国外发达国家的做法，就如何在我国开展财务报告内部控制评价作初步探讨。（二）选题意义我国会计和审计理论界很早便开始关注内部控制，但是，国内学者对内部控制的研究比较多的是在如何建立内部控制制度上，研究范围并不广，对如何有效执行内部控制的研究相对少见，特别是内部控制评价多是以财务报表审计的需要，而不是作为一项独立的鉴证业务展开进行研究，对财务报告内部控制评价的探讨还是刚刚起步。目前，资
4、本市场中上市公司经营不顺、公司舞弊现象越来越频繁，财务报告内部控制评价的提出正是为了提高资本市场信息质量，增强企业2经营信息透明度，以便独立审计发挥更加有效的作用。伴随着相关法规的颁布，财务报告内部控制评价作为专项业务成为独立审计的一个重要领域，注册会计师如何在评价过程中完成职能并发挥更有效的作用成为了值得深入探讨的问题，这既有理论价值更有实践意义。因此，笔者通过对财务报告内部控制评价的研究，并以此为理论基础，分析我国目前开展该项业务存在的问题，并提出完善建议，促进财务报告内部控制评价在我国早日顺利开展。（三）文献综述1、关于财务报告内部控制的研究2002年美国证券交易委员会SEC发布的338
5、138号提案中首次对财务报告内部控制进行了诠释。该提案认为，财务报告内部控制的目的是确保公司设计的控制程序能为下列事项提供合理的保证公司的业务活动经过合理的授权；保护公司的资产避免未经授权或不恰当的使用；公司的业务活动被恰当的记录并报告，从而保证上市公司的财务报表符合公认会计原则的编报要求。2008年，中国财政部等五部委联合发布了企业内部控制基本规范，本规范所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。试论财务报告内部控制的几个问
6、题（杨有红，2009）一文中指出，1992年COSO报告颁布了内部控制框架，不再区分内部会计控制和内部管理控制，而是站在企业风险战略的角度，基于三个目标，五个要素建立了内部控制制度。但是萨班斯法案所指的内部控制始终是财务报告内部控制，并不是包含其他方面的比较全面的内部控制。那么，这样的内部控制与原来的内部控制区别在哪里原来的内部控制是按照业务流程和管理的业务单元来划分的，而这里所指的内部控制是站在企业整体的角度来讲的，是基于财务报告真实可靠的目的而制定的，这是它们之间的主要区别。笔者认为我国对于财务报告内部控制并没有单独的解释，只是将其融于内部控制的具体规定中。在企业内部控制基本规范中所规定的
7、内部控制目标之一就是合理保证财务报告及相关信息真实完整。所以，借鉴美国，财务报告内部控3制可以归纳为由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现财务报告的可靠性并符合会计准则各项要求的控制程序。2、关于内部控制评价的研究2002年7月，美国国会通过并颁布了SOX法案，该法案为上市公司规定了一个内部控制的评价和报告体系，以提高内部控制的有效性，加强内部控制信息的透明度。第一次对财务报告内部控制的有效性提出了明确的要求。其中，第103号条款规定，管理层财务报告内部控制评价报告中，需要评价公司的内部控制政策和程序是否包括了详细程度合理的记录，以准确公允地反映公司的资产交易和处置情况。英国内
8、部控制的特色是建立在其特定的内部控制法律框架基础之上的。英国内部控制的法律框架主要包括四个部分一是公司法和普通法；二是上市股票登记规则；三是公司治理的联合规则；四是TURNBULL指南。根据当前英国内部控制的法律框架，英国的内部控制评价与报告体系包括以下主要内容审查内部控制有效性的责任；审查内部控制有效性的过程；董事会对内部控制的声明；注册会计师的责任。1999年，加拿大特许会计师协会CICA的控制标准委员会COCO发布的评估控制指南，其评估的重点是关于目标的信息和相关风险的管理。COCO从目的、承诺、能力、监督与学习等四个基本要素出发，制定出了有效控制的20个评价标准。COCO的评价体系在评
9、估控制的有效性时，通常针对实体的具体情况把评价指标设计成一系列问题，根据问题的答案来评价内部控制的有效性程度。重点从企业的战略目标同经营目标的协调、目标的实现、风险的控制、企业文化、员工能力、监督与控制等方面设计问题，评价内部控制的健全性和运行的有效性。2010年4月，财政部发布了企业内部控制配套指引。其中，评价指引第五条规定，企业应当根据企业内部控制基本规范、各项应用指引以及本企业的内部控制制度，围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素，确定内部控制评价的具体评价内容，对内部控制设计与运行情况进行全面评价。笔者认为在内部控制评价制度建设方面，美国走在了世界的前端。我国应适
10、当地借鉴美国等发达国家的有益经验和实际做法，并结合我国的实际情况，采用4分阶段、分步骤地建立健全符合我国国情的内部控制评价框架，以完善我国的内部控制评价工作。3、关于财务报告内部控制评价报告强制披露的研究美国在2002年颁布的萨班斯一奥克斯利法案简称SOX第404节中，对公司内部控制信息披露做出了强制性规范要求，即要求公司管理层披露对财务报告内部控制的评价报告，并要求注册会计师要对公司的评价报告出具审核意见。财务报告内部控制评价报告强制披露的正面作用是不容忽视的，可以通过“曝光”的方式督促企业建立和实施有效的内部控制，并为投资者提供财务报告舞弊的早期预警信号。但完美的制度设计并未导致完美的执行
11、，时至今日，这一强制要求的执行遭到了来自企业界和会计界的强烈反对，使得SEC不得不一再推迟第404节的生效时间，反对者的主要理由是财务报告内部控制评价的执行成本很高，甚至影响了公司竞争力。安永对SEC表示，“如果说法案的成本是有形可测、直接的，而它所带来的收获则是难以量化衡量、受益深远的”。英国由财务报告委员会成立的TURNBULL检查团的目标原本是修订原有TURNBULL准则以与SOX法案实现整合，但在2005年却拒绝了SOX404的相关规定，其理由是“TURNBULL准则与SOX法案404节的整合会导致一个不当的模式，因为整合会导致一个符合性而非实质性测试及风险管理，从而损害被认为是TUR
12、NBULL方法的主要优点之一”。加拿大2006年3月10日，加拿大证券监管机构发布的新闻稿表明，加拿大取消了实施多边协议52111的计划，也就是取消了实施与SOX第404节相似的规定计划。中国2010年4月，财政部发布的企业内部控制评价指引第二十四条和二十六条规定指出企业内部控制评价报告应当报经董事会或类似权力机构批准后对外披露或报送相关部门。企业应当以12月31日作为年度内部控制评价报告基准日。内部控制评价报告应于基准日后4个月内报出。笔者认为对财务报告内部控制评价报告进行披露，最根本的作用是为投资者及潜在投资者、董事会、审计委员会、其他利益相关者等利益群体提供一个可以信赖公司财务报告的合理
13、基础。从长远角度看，有效的财务报告内部控制保证了财务报告的可靠性，也增强了财务报告的决策有用性。一旦发生公司丑闻，投资5者的损失将远远超过公司目前付出的成本。二、研究的基本内容与拟解决的主要问题（一）研究的基本内容本文研究的基本内容主要有（1）对财务报告内部控制评价进行概述，了解财务报告内部控制评价的基本理论，分析其发展现状，并由此提出开展财务报告内部控制评价的现实意义；（2）研究财务报告内部控制评价的基本框架，包括财务报告内部控制评价的目标、评价的范围、评价的标准以及评价的一般方法；（3）从实务角度设计财务报告内部控制评价的实施过程，主要包括计划财务报告内部控制测评、评价企业管理层对财务报告
14、内部控制的评估及认定、执行对财务报告内部控制的评价以及出具财务报告内部控制评价意见书；（4）分析我国企业财务报告内部控制评价存在的问题，并提出完善我国企业财务报告内部控制评价的建议。（二）拟解决的主要问题1、说明开展财务报告内部控制评价的必要性；2、指出我国企业财务报告内部控制评价存在的问题；3、提出完善财务报告内部控制评价制度的建议。三、研究的方法与技术路线（一）研究的方法本次对我国企业财务报告内部控制评价的研究笔者主要采取几种研究方法1、文献研究法。带着拟解决的问题，通过阅读校期刊文献、研究生论文、相关著作来获得资料，然后经过分析、整理，从而全面地、正确地了解掌握财务报告内部控制评价发展历
15、史、相关概念等。2、定性分析法。通过文献研究法全面地、正确地了解以后，再对受萨班斯法案影响下财务报告内部控制评价制度演变的定性分析。具体地说就是运用归纳和演绎、分析与综合以及抽象与概括等方法，对获得的各种材料进行思维加工，从本质上去认识财务报告内部控制评价。3、归纳法。通过对各文献的学习研究，归纳出我国企业财务报告内部控制评价在现阶段应用中存在的难点，据此提出完善企业财务报告内部控制评价的建议。6（二）技术路线我国企业财务报告内部控制评价财务报告内部控制评价概述发展现状基本理论现实意义财务报告内部控制评价的基本框架评价目标评价范围评价标准评价方法一般方法财务报告内部控制评价的实施过程计划财务报
16、告内部控制测评评价企业管理层对财务报告内部控制的评定执行对财务报告内部控制的评价出具财务报告内部控制评价意见书我国企业财务报告内部控制评价存在问题及完善建议7四、研究的总体安排与进度2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩五、主要参考文献1财政部企业内部控制配套指引北京,20104262财政部企业内部控制规范基本规范北京,20
17、0806283郑洪涛,张颖企业内部控制学M东北财经大学出版社，20094杨雄胜,夏俊内部控制评价M大连出版社，20095张先治,袁克利财务报告内部控制与风险管理M东北财经大学出版社,20086张宜霞,舒惠好内部控制国际比较研究M中国财政经济出版社,20067陈慧内部控制评价的作用J中小企业管理与科技,20107P328王惠芳财务报告内部控制自我评价报告的强制披露N中南财经政法大学学报，200959陈汉文，张宜霞企业内部控制的有效性及其评价方法J审计研究，20082P485410陈力生企业内部控制评价体系的构建J商业现代化，20082P697011陈汉文，李荣财务呈报内部控制审计准则的国际发展J
18、审计与经济研究，20073P51112李芳萨班斯法案404条款的执行和启示J中国注册会计师，20064P697213王岩财务报告内部控制的评价与披露J会计之友，20067P232414刘晓嫱，杨有红萨奥法案404条款的最新进展及其理性思考J会计之友，20066P676915陈汉文，吴益病，李荣萨班斯法案404条款后续进展J会计研究，820052P828616刘亚莉，杨兴全财务报告内部控制提高资本市场信息质量的新理念J审计研究，20042P757617朱荣恩、应唯、袁敏美国财务报告内部控制评价的发展及对我国的启示J会计研究，20038P495318FINALRULEMANAGEMENTSREPORTONINTERNALCONTROLOVERFINANCIALREPORTINGANDCERTIFICATIONOFDISCLOSUREINEXCHANGEACTPERIODICREPORTSUSSECURITIESANDEXCHANGECOMMISSION,200819COMMITTEEOFSPONSORINGORGANIZATIONSOFTHETREADWAYCOMMISSIONJ/OLENTERPRISERISKMANAGEMENT,200420SARBANESOXLEYACTOF2002,2002
