1、1毕业论文（设计）开题报告题目企业环境会计信息披露问题的思考专业会计学一、选题的背景、意义随着科学技术的迅速发展，日益先进的近代工业在为人类提供丰富物质产品的同时，也给人类赖以生存和发展的地球带来了一系列的负面影响，例如自然资源的匮乏，生态平衡的破坏和环境污染问题等。人们不仅从自然界掠夺越来越多的资源，而且还向自然界排放越来越多的污染物，其结果是导致人类社会发展所依赖的物质资源和生态环境呈现出日渐衰竭的征兆，使全球经济发展的自然物质基础被动摇。像我国从改革开放的30年来，在经济建设上取得了举世瞩目的成就，工业化程度得到大大的加强，人民的生活水平得到明显的改善，成为了世界上经济增长最快的国家之一
2、。但是我们也应该看到，在我国经济快速发展的过程中，也产生了一系列的问题，中国这30年来的经济增长方式属于粗放型的经济增长，过快地消耗了大量的自然资源和环境容量，导致了资源的保障能力不足，污染物的排放量超过了环境所能承载的能力，自然资源逐渐匮乏，生态系统功能退化和环境污染逐渐加重等一系列问题。在这种形势下，人们开始认识到经济的发展和社会的进步不能以牺牲环境为代价，注重环境和改善生态环境的呼声也越来越高。1972年联合国召开的人类环境大会发表了著名的人类环境宣言，提出了人类“只有一个地球”的口号，将人口、资源、环境与发展列为国际社会面临的四大问题，呼吁各国各界要重视和改善人类赖以生存的环境问题；1
3、987年联合国国际环境与发展委员会发表了我们共同的未来报告，正式提出了“可持续发展”的道路。企业作为经济活动的细胞，其生产经营活动是导致环境污染最为重要的因素之一，对于环境保护负有不可推卸的责任，因此必须在可持续发展战略中发挥积极主动的作用。企业存在着影响财务状况和经营成果的环境问题，作为企业的利益相关者，包括投资者、债权人、供应商、顾客、政府及社会公众要求了解企业的环境状况和环境业绩，要求企业全面反映经营情况，向社会披露企2业的环境支出、环境损害和环境贡献等信息。企业进行环境会计信息披露不但是向社会履行必要的责任，同时也有利于树立企业良好的外部形象，提高企业的市场竞争力。对于投资者而言，能够
4、清楚了解企业的真实情况，对自己的经济行为有更加理性的思考，有利于做出正确的决策。二、相关研究的最新成果及动态（一）国外关于环境会计信息披露的研究成果综述早在20世纪70年代，西方的部分会计学者就提出了“环境污染会计”这一概念，认为企业应当计量由于其生产经营活动所造成环境污染的外在成本，并应当将这些外在成本内在化。以此来协调自18世纪60年代的工业革命以来，日益发展的经济与日趋严重的环境问题之间的矛盾。1971年，比蒙斯（FABEAMS）在会计学月刊第2期上发表了控制污染的社会成本转换研究；1973年，马林JTMARLIN在会计学月刊第2期上发表了污染的会计问题，以这两篇文章为代表，从此环境会计
5、的研究和发展逐渐进入了人们的视野。在会计学领域讨论环境问题的历史还不长，自20世纪80年代起环境会计作为一个新的会计分支而兴起并逐渐扩大影响。1990年ROBGRANY的报告会计工作的绿化，作为环境会计研究的一个里程碑，标志着环境会计研究已成为全球学术界关注的中心议题。在环境与社会经济领域，有关于环境问题与环境会计的具有里程碑性质的两次重要的国际会议一次是1972年的联合国人类与环境会议，另一次是1992年的“世界环境与发展”国家首脑会议，该次会议通过了保护世界环境的四个纲领性文件，由此环境问题受到关注，人们开始认真思考环境与经济增长之间以及环境与社会发展之间的相互关系，环境问题成为政府议事日
6、程中的重要专案之一，世界各国也开始在解决环境问题上进行协调行动。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）近年来一直致力于环境信息披露的研究和实践，早在1989年就首次讨论了环境会计和环境信息披露的全球进展情况，1991年发表了出于对政府及信息利用者考虑的结论，1994年就环境会计信息的披露范围提出了较为详细的建议，在1997年发表了作为环境会计和报告的实务指南企业层次的环境财务会计和报告，1998年讨论修改了环境会计和报告的立场公告并通过了国际上第一份关于环境3会计和报告系统的、完整的国际指南环境成本与负债的会计和财务报告，2000年发布了企业环境业绩与财务业绩指标的结合生态效益指
7、标标准化的方法。美国是最早进行环境信息披露的西方国家之一，美国财务会计准则委员会（FASB）至今已发布了三个有关于环境成本处理的公告，分别是石棉清理成本的会计处理、处理环境污染成本的资本化和环境负债会计，其第5号准则公告或有事项会计同样也使用于环境问题所引起的或有负债。美国证券交易委员会（SEC）以解释公告和信件的形式要求上市公司披露遵守环境法律为公司业务带来的影响，未决诉讼以及环境风险和或有事项。美国联邦环保署（EPA）、美国注册会计师协会AICPA和美国会计学会（AAA）也都一直致力于环境会计问题的理论研究。在环境信息披露的研究态势上，美国的相关法律法规是比较健全的。自1999年以来，日本
8、的环境会计得到了突飞猛进的发展，现在在亚洲地区已处于领先地位，其成就的取得离不开政府的大力倡导以及企业和民众的关心。于1999年3月日本环境厅公布了关于环境保全成本公示指南，该指南不仅初步建立了环境会计框架，也带来了企业环境会计核算的普及，意味着日本企业在环境会计的实践方面迈出了规范性的一步。2000年7月编写的环境会计指南手册首次明确提出了环境会计的框架，特别是在环境会计的要素和环境会计信息的公布形式上，从而提出了环境会计信息披露的基本模式以及环保对策相关效果界定的基本思路。日本的环境会计已经发展到了较高的准则层次，而且从2000年以来，为了保持其旺盛的生命力和先进性，日本又不断地修订着环境
9、会计指南。（二）国内关于环境会计信息披露的研究成果综述我国的环境会计研究始于20世纪90年代，从中国会计学会成立以来就一直倡导和支持对环境会计问题的研究，多数学者认为90年代会计理论的一个新思潮绿色会计理论（葛家澍、李若山，1992）一文是我国开始环境会计研究的重要标志，此文就西方兴起的“绿色会计理论”作了详细的介绍。国际上环境会计与报告的理论研究与实践远远走在了我国的前面，我国的起步研究明显落后于西方国家，环境会计目前在我国仍然处于发展的初级阶段，如何确定环境会计的确认、计量以及披露方法等一系列问题都还在探讨之中。我国学者在会计信息披露方面的研究主要集中在以下几个方面4（1）环境会计信息披露
10、的模式目前我国学者普遍赞同的有两种模式一种是补充报告模式，另一种则是采用独立环境会计报告模式。前者是指在现有报表的有关项目中增加会计科目、会计报表、补充资料和报告内容的方式来披露企业环境信息，后者是指通过编制独立的环境报告或独立的环境会计报表对企业的环境会计信息进行披露，例如环境资产负债表，环境利润表和环境现金流量表。但是，目前在我国究竟采用哪种报告模式进行披露比较合适，不同的学者有不同的看法，还未达成共识。在浅谈上市公司环境会计信息披露模式的理性选择（王玉华，2008）中，作者认为我国目前的环境会计理论发展还不够成熟，在实际操作中，上市公司应根据所处的不同阶段选择不同的披露模式，在描述性披露
11、阶段可采用补充报告模式，在描述、量化综合阶段选择独立环境会计报告模式。而在环境会计信息披露模式初探（李迎春，2009）中，笔者认为应根据企业的规模和污染程度的情况采用相应的模式，对于规模不大且环境污染小的企业可采用补充报告模式的表外披露模式，对于有一定规模和一定污染问题的企业可以采用补充报告模式的表内披露模式，而对于污染严重和国家重点建设的行业或企业应主要采用独立的环境会计报告模式。（2）环境会计信息披露的内容在环境会计信息披露的内容方面，学者们普遍认为应当定量与定性信息相结合，价值量基础与自然量基础相结合，环境的财务影响信息与环境业绩信息相结合。如在论我国企业环境会计信息披露模式的构建及制度
12、创新（杨友孝、徐欣，2007）中，作者认为对我国环境会计信息披露模式的构建应该主要包括环境会计要素披露和环境绩效信息披露两方面内容，环境会计要素通常包括“环境资产”、“环境负债”、“环境成本”以及“环境收益”等与环境有关的会计要素，环境绩效信息的内容主要以非货币性信息为主。在企业环境会计信息披露内容探析（郑永生、胡曼军，2006）中，作者认为现阶段环境会计信息披露应包含以下五方面的内容环境问题给企业资产、负债、所有者权益等带来的变化；环境问题给企业支出与收益带来的变化；环境问题引起的企业现金流量变化；企业的环境绩效情况；与环境问题相关的会计政策与会计制度等。（3）环境会计信息披露问题及原因分析
13、。5学者普遍认识到由于目前我国的环境会计理论体系还不完善，缺乏相应的法律法规，企业缺乏环境信息披露的主动性，被动披露多主动披露少，缺乏统一的规范，环境会计信息披露的内容具有随意性，披露的方式也不规范等问题。在浅析我国环境会计信息披露问题（董浩、闫婷婷、周姝，2010）中，作者认为企业环境和资源意识单薄，参与积极性不高；缺少统一的环境标准，缺乏可比性，且相关性和明晰性不够，难以科学的对环境信息进行考核；缺乏相应的全面人员，难以开展工作。在加强环境会计信息披露的对策研究（田志莹，2009）中作者从企业外部和内部进行分析，如公众对环境会计信息的需求不足和管理层的环境责任意识较弱等原因。（4）环境会计
14、信息披露对策建议环境会计信息披露处于不断的发展中，但其理论体系还有待进一步完善，需要来自于政府、企业和社会各界的共同努力。在上市公司环境会计信息披露问题及原因分析（窦巧梅，2010）中，笔者认为在促进企业环境会计信息披露的措施中应发挥政府机构的主导作用和监督作用，明确环境信息披露的形式和内容。比如对于上市公司而言要求其以独立独立模式进行信息披露，重点围绕环境成本和环境负债两个方面。在环境保护要求下环境会计信息披露（杨秀玉，2010）中，作者认为各个政府部门都应该致力于加快制定有关的环境会计准则和制度，同时也需强化企业披露环境信息的内在动力和增强社会的环保意识。三、课题的研究内容及拟采取的研究方
15、法（技术路线）、研究难点及预期达到的目标（一）研究内容1、环境会计的理论概述。阐述了环境会计的基本概念、目标等。2、企业环境会计信息披露的现状。主要是从披露的内容、模式等方面着手阐述了现阶段我国企业环境会计信息披露问题及原因分析。3、完善企业环境会计信息披露的对策建议。阐述了针对于现阶段我国企业环境会计信息披露问题，从而提出了完善企业环境会计信息披露的相关建议。6（二）研究方法1、文献研究法。首先对于国内外的相关文献进行大量浏览，了解掌握国内外相关知识的动态，打好相应的基础。2、比较分析法。通过对西方一些发达国家的了解，比较分析我国环境会计信息披露存在的一些问题及原因。3、综合分析法。针对对我
16、国环境会计信息披露的现状，提出如何完善环境会计信息披露的措施。（三）技术路线企业环境会计信息披露问题的思考引言背景意义理论概述概念，目标等必要性分析结论根据现状提出相应的措施环境会计信息披露的问题及原因分析（四）研究的难点和预期达到的目标71研究的难点由于我国相对于西方一些发达国家而言起步较晚，环境会计信息披露研究在我国尚属新领域，还不够成熟与完善，虽然已有很多学者进行了研究探讨，但是究竟选择哪种披露模式能更适合于企业以及企业该具体披露哪些内容指标等仍是本篇研究的难点。2预期达到的目标笔者希望通过对环境会计信息披露的研究，能够进一步对其问题及原因加深了解，并希望针对于当前所存在的问题如披露的积
17、极性、形式及内容等方面的问题上能够提出完善环境会计信息披露的相关对策建议，促使企业处理好生产与环境的关系。四、论文详细工作进度和安排2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩五、主要参考文献1孟晓俊,胡琳吉美中日环境会计信息披露比较及启示J会计之友，2008，320212郑永生,胡曼军企业环境会计信息披露内容探析J财会通讯综合版
18、,2006,1113153董智浅析企业环境会计信息披露J中国乡镇企业会计，2010,81471484骆飞群企业环境会计信息披露问题及其对策J浙江金融，2010,7616285李雪芳刍议我国环境会计信息披露存在的问题及对策J财会研究,2006,826276郭秀珍环境会计信息披露的构想J会计之友,2009,513147田志莹加强环境会计信息披露的对策研究J会计之友，2009,515168狄亚萍,武智慧试论环境会计信息披露J商场现代化，2009,33309陈爱早关于环境会计信息披露的思考J中小企业管理与科技,2008，5818210杨秀玉环境保护要求下环境会计信息披露J会计之友,2010,12282
19、911王莉环境会计信息披露的几点思考J北方经贸,2009,10899012李迎春环境会计信息披露模式初探J中国乡镇企业会计,2009，1220320413窦巧梅上市公司环境会计信息披露问题及原因分析J商业经济,2010，8757614董浩,闫婷婷,周姝浅析我国环境会计信息披露问题J商场现代化,2010，1113613715吴嵘,郑泽根,王欣浅谈我国企业环境会计信息披露的现状J经济师,2006,1113813916杨友孝,徐欣论我国环境会计信息披露模式的构建及制度创新J国际经贸探索,2007，2311606417杨晓丹西方国家环境会计信息披露及对我国的启示J商场现代化,2009，1431618葛
20、家澍,李若山九十年代西方会计理论的一个新思潮绿色会计理论J会计研究,1992,53919BJORNNJORGENSEN,NAOMISSODERSTROMENVIRONMENTALDISCLOSUREWITHINLEGALANDACCOUNTINGCONTEXTSANINTEMATIONALPERSPECTIVEZLEEDSSCHOOLOFBUSINESSRESEARCHPAPERSERIES,JUNE200812920BRIANBSTANKO,ERINBROGAN,ERINALEXANDER,JOSEPHINECHOYMEECHAYENVIRONMENTALACCOUNTINGJBUSINESSECONOMICREVIEW,APRILJUNE200621279
