1、1本科毕业设计（论文）文献综述题目浅析公允价值计量对盈余管理的影响学院商学院专业会计学班级学号学生姓名指导教师完成日期2一、论文选题的背景、意义（一）选题背景盈余管理问题是当今西方尤其是美国实证会计研究的主要对象，被称为“市场参与者的游戏”。继1720年世界上第一例上市公司利润操纵案英国南海公司事件以后，出现了影响较大的利润操纵案安然事件，以及近年来国内出现的银广夏、蓝田股份等事件，都和盈余管理密切相关。与此同时，我国市场机制正处于转轨阶段，产权结构和市场环境还不合理，证券市场尚未成熟，对上市公司内部控制、管理层腐败、财务欺诈的规范约束还有待完善，因此，对上市公司盈余管理进行研究就显得更加迫切
2、。（二）选题意义随着经济的迅速发展，采用历史成本计量属性已无法很好的体现会计信息的准确性。财政部于2006年2月15日颁布了新会计准则，其中公允价值的应用是新会计准则修改的重点。新准则体系在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值计量属性，因此提高了财务报告信息的相关性，更有利于相关利益使用人做出正确的决策。然而，在现有市场条件下，多数行业缺乏相关的活跃市场，外部公允价值参数获取渠道仍不透明，因此公允价值的确定难度较大，这就削弱了公允价值的可靠性，同时也加大了财务数据可操纵性，使企业管理当局达到了调整盈余的目的。因而，公允价值计量属性的引入，在
3、一定程度上缩小了盈余管理空间，但在某些角度上为盈余管理提供了另一有利途径。由此可见，研究新会计准则中公允价值对公司盈余管理的影响是有着重大现实意义的。（三）国内外研究现状1国外的主要研究进展国外对公允价值与盈余管理的研究较早，且其研究主要针对金融工具的运用。FAIRVALUEACCOUNTINGEFFECTSONBANKSEARNINGSVOLATILITY,REGULATORYCAPITAL,ANDVALUEOFCONTRACTUALCASHFLOWS（BARTH，1995）的研究表明，以公允价值为基础的净利润的稳定性虽然较以历史成本为基础的净利润弱，但其不稳定性并没有体现在银行的股票价格上
4、。EARNINGSMANAGEMENTANDTHEUNDERPERFORMANCEOFSEASONEDEQUITY3OFFERINGSTEOH，WELCH,WONG,1998）指出，季节性股票发行公司的操纵性流动应计利润在发行前逐步增大，至发行当年达到顶峰，然后逐步下降，进而导致报告盈余在发行前增加，至发行当年达到最大，继而下降。EARNINGSMANAGEMENTAPERSPECTIVE（BENEISH，2001提到，高管人员在公司收益被市场高估的期间更可能卖掉其持有的公司股票或行使其股票期权。所以，高管人员的股票的成交价格是夸大的，他们在预期股票上涨前买入股票或下跌前卖出股票。THESAL
5、ESOFASSETSTOMANAGEEARNINGSINJAPAN（HERRMANN，2003）通过对1993年至1997年日本上市公司财务数据的分析，并进一步研究了日本上司公司通过出售有价证券的方式来进行盈余管理的情况，发现管理当局的预测误差和有价证券的出售损益呈负相关，因此，管理当局通常会利用出售有价证券的方式来调整盈余。同时，在对盈余管理手段的研究过程中，THERISKOFMORALBEHAVIORTOMANIPULATEPROFITSBURNS,MEREHANT,1990）对649个经理进行调查，得出了报告，报告中提到大部分经理主要运用以下几种方法来进行盈余管理应计利润管理，会计政策变
6、更，采用特定会计政策的时机，构建特殊交易。2国内研究现状（1）公允价值计量对盈余管理的影响的实证研究07年开始实施的新会计准则在金融工具，投资性房地产等准则中引入公允价值计量模式，选用不同的会计科目和后续计量方法，将对当期利润产生不同的影响。公允价值会计政策选择的盈余管理动因分析以短期证券投资为例（曹倩倩，2009）以2007年1月1日证券投资重分类为例，对公允价值会计政策选择的盈余管理动因进行了理论分析，发现公允价值会计政策的选择表现为企业在增加利润和减少利润波动两方面的权衡。在资本市场股价普遍上扬时增加利润的目的成为主要驱动因素，但当资本市场震荡严重、股价下挫严重时，企业选择公允价值会计政
7、策时便会主要考虑减少利润波动的目的。公允价值计量下盈余管理手段探析（浦绍湖，曹晋闻，2009）通过对2006,2007,2008年的年报的分析研究，认为企业财务状况和经营成果的主要影响来自于金融工具公允价值的应用。按公允价值计量的证券投资已成为“投资收益”的重要组成部分，往往成为上司公司业绩飙升的直接动力。4虽然国内较国外实证研究少，但也同样通过研究发现公允价值的计量属性将会对企业的盈余管理产生的一定程度的影响，即在我国当前的经济环境下，公允价值的应用会加大利润的波动幅度，尽管这只是对潜在损益的确认，并不会改变企业的价值，但是公允价值仍然很有可能为企业盈余管理提供空间。（2）公允价值计量对盈余
8、管理的影响的理论研究公允价值与盈余管理（韩冬梅，2008从理论上论述了两者的关系，认为公允价值和盈余管理之间不存在必然联系，但公允价值将成为盈余管理的工具。公允价值计量新企业会计准则运用中面临的困惑（张华良，2007）提出，一方面新准则有条件的引入公允价值计量属性，使得企业盈余弹性增强，另一方面由于对职业判断过度依赖使得公允价值被操纵存在理论上的可能。新准则实施后上市公司盈余管理研究（赵治纲，2007）也认为，由于新会计准则给了企业管理当局更多的会计政策选择权，同时一些会计事项的处理更多地取决于会计人员的职业判断，因此，新会计准则在提供高质量会计信息的同时，也为一些上市公司进行盈余管理提供了更
9、大的空间。公允价值应用下的盈余管理（康霞，邸丛枝，2007）则从分析我国新会计准则体系中涉及公允价值应用的几个具体准则入手，指出我国上市公司可能存在的滥用公允价值的盈余管理行为。由此可见，从理论的角度来讲，现行会计准则引入公允价值计量不仅可以提高会计信息可靠性的，而且其可能成为盈余管理的手段；同时我国企业会计准则体系在确定公允价值时，要充分考虑我国国情，根据实际情况来严格规范公允价值的确认与计量。所以说，公允价值的引入将会成为一把“双刃剑”。四总结部分会计环境的变化导致了我国将公允价值作为21世纪计量属性。然而公允价值是有其两面性的，在提高了会计信息相关性的同时也给盈余管理带来了的一些空间。盈
10、余管理通过利用会计准则的疏漏或空白进行会计政策的蓄意选择，是企业在会计准则范围内进行有目的的行为。可见，公允价值会计准则对规范盈余管理起着不可或缺的作用。与此同时，盈余管理问题的不断出现的促使了公允价值不断完善。因此，通过对公司基于公允价值的盈余管理进行研究，可以帮助财务报告使用者更全面、正确地认识公司会计信息的质量及企业价值。盈余质量体现了5企业公开报告的业绩和实际经营业绩的差异程度，对公司盈余管理有一定的认识，可使投资者不会仅仅关注和盲目相信财务报告数字，而会综合考虑其他重要因素来评价公司价值。目前国内外关于公允价值、盈余管理的研究成果颇为丰富。其中对公允价值的研究主要针对两个方面的问题一
11、方面是有关于引入公允价值计量的必要性以及其可行性；另一方面则和应用公允价值可能带来哪些方面的问题有关，并通过研究提出相关防范措施，进一步规范公允价值的使用。而盈余管理的研究则主要集中在对上市公司盈余管理的研究，其侧重于盈余管理的概念、盈余管理的计量和盈余管理的动机。笔者认为，对于公允价值对盈余管理的影响，国外的研究成果与国内相比，国外是通过相关的实证研究来说明公允价值与盈余管理之间存在的关系，而国内则倾向于对公允价值与盈余管理的理论研究，通过解读新准则中公允价值的运用来分析其对盈余管理的影响。由此可见，我国现有研究还不够完善，有待进一步加强。二、研究的基本内容与拟解决的主要问题（一）研究的基本
12、内容第一，引言。简略地介绍下本文的研究目的，并在此基础上阐明本文的研究意义。第二，介绍公允价值与盈余管理的概念。即阐述公允价值的定义和盈余管理的定义以及相关理论。第三，对公允价值计量下的盈余管理进行分析。主要涵盖金融工具公允价值计量下的盈余管理分析；投资性房地产公允价值计量下的盈余管理分析；债务重组的计量下的盈余管理分析；非货币性资产交换的的盈余管理分析；资产减值损失的盈余管理分析；企业合并的盈余管理分析等。第四，提出对上市公司盈余管理的建议。主要包括公允价值应用方面的建议；财务信息披露方面的建议；加强监控方面的建议。第五，结论部分对全文做出总结。（二）拟解决的主要问题1对公允价值与盈余管理的
13、概念、理论基础和会计准则中的具体应用进行阐述，然后通过国内外的相关文献了解使用公允价值计量属性对于盈余管理的影6响现状；2对国内公允价值计量下的盈余管理做出进一步的分析，研究公允价值计量属性是如何给盈余管理带来影响的；3在全面分析我国上市公司盈余管理治理的现状和问题的基础上，提出如何控制企业的盈余管理。三、研究的方法与技术路线（一）研究方法课题运用了规范会计研究的方法，对公允价值与盈余管理之间的关系进行了深入研究。在探讨公允价值与盈余管理概念的基础上，根据公允价值在我国各个具体会计准则中的应用情况，分析现实中企业如何运用会计准则中公允价值相关处理方法的规定来进行盈余管理的手段，从而提出运用公允
14、价值计量属性进行合理的盈余管理的建议，使企业盈余管理体系逐步完善，确保企业持续健康发展。（二）技术路线四、研究的总体安排与进度公允价值计量对盈余管理的影响引言研究目的研究意义公允价值与盈余管理概述公允价值计量下的盈余管理进行分析问题及建议总结债务重组非货币性资产交换企业合并投资性房地产资产减值损失金融工具72010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿201105232011
15、0603毕业论文答辩五、主要参考文献1曹倩倩公允价值会计政策选择的盈余管理动因分析以短期证券投资为例J商场现代化，2009，5P3282张华良公允价值计量新企业会计准则运用中面临的困惑J商场现代,2007,28P3743753赵治纲新准则实施后上市公司盈余管理研究J中央财经大学学，2007，8P48564浦邵阳，曹晋闻公允价值计量下盈余管理手段探析J现代商贸,2009,2118P1691705康霞，邸丛枝公允价值应用下的盈余管理J财会月刊会计版,2007,5P14166韩冬梅，王敬玲公允价值与盈余管理J会计之友,2008,14P88897郭西强，贾宗武浅析新会计准则中公允价值的计量及盈余管理J
16、会计之友,2008，（5）P84858李璞新准则中公允价值运用对盈余管理的影响J北方经贸,2009,10P76779勇小芹基于新会计准则的上市公司盈余管理分析J市场论坛,2010,1P414310陈艳公允价值计量对企业盈余影响分析J当代经济,2010,3P10210411梅新顺新准则中公允价值对企业盈余的影响J新疆农垦经济,2009,4P626612李玉凤公允价值对上市公司盈余管理的影响J现代经济信息学术版,2008,8P8889813任春艳盈余管理的利弊及控制J会计之友，2008,33P969714王婷婷公允价值对上市公司盈余管理的影响J时代经贸,2007,6P12112215高祎公允价值在
17、债务重组准则中的运用探析J商场现代化,2008,24P31831916马志钰浅议新会计准则与盈余管理关系J财经界学术，2009，10P12112217吴兰也谈新会计准则下上市公司的盈余管理J中国商界，2009，4P11311418刘华新会计准则对上市公司盈余管理的影响及其对策浅析J科技创业月刊，2008,7P394019李东岳新会计准则对上市公司盈余管理的限制及完善措施J现代商业，2008，21P20020120付艳丽论新会计准则对企业盈余管理的影响J现代商贸工业，2007，12P18018121BARTH,ME,LANDSMAN,WRWHALEN,JMFAIRVALUEACCOUNTINGE
18、FFECTSONBANKSEARNINGSVOLATILITY,REGULATORYCAPITAL,ANDVALUEOFCONTRACTUALCASHFLOWSJOURNALOFBANKINGFINANCE,1995,1957760522TEOHSH,WELCHI,WONGTEARNINGSMANAGEMENTANDTHEUNDERPERFORMANCEOFSEASONEDEQUITYOFFERINGSJOURNALOFFINANCIALECONOMICS,1998,50639923HERRMANNDTHESALESOFASSETSTOMANAGEEARNINGSINJAPANJOURNALO
19、FACCOUNTINGRESEARCH,2003,38910824SCHIPPER,KCOMMENTARYONEARNINGSMANAGEMENTJACCOUNTINGHORIZONS,1989,3129110225SCOTT,WRFINANCIALACCOUNTINGTHEORYMPRENTICEHALLINTERNATIONAL,INC,1997151626BENEISH,MESSODDANIELEARNINGSMANAGEMENTAPERSPECTIVEMWORKINGPAPERSERIES,2001414327TENDELOO,BVANDVANSTRAELEN,AEARNINGSMANAGEMENTUNDERGERMANGAAPVERSUSIFRSJEUROPEANACCOUNTINGREVIEW,2005,141155180
