1、 1 模块 1 货币资金 业务 的管理与核算 1 企业 要去开户银行提取 3000 元现金，你将如何处理？ 2 企业 购买 5 000 元的货物需以支票转账支付货款，你将如何处理？ 3 企业销售产品取得收入 200 000 元，需将款项收回，你将如何处理？ 4 一天的业务终了，想检查收款、付款是否正确，你将如何处理？ 5 你今天结账时，发现现金收多了（或收少了），你将如何处理？ 本 模块 将告诉我们这些业务（或更多不同业务）将如何处理， 并告诉我 们 通过学习、 实训 操作将拥有什么样的技能和 具备 什么样的 能 力 技能要求： 你会处理以下业务吗 ? 业务描述： 能力目标： 本 模块 是以
2、货币资金核算 岗位为 载体进行的教学内容设计 ,要求企业出纳人员对企业所拥有的货币资金的数量、性 质、来源、用途、结余情况清楚明了，并根据相关制度、通过有关凭证和账薄等工具熟练管理、核算和处理各种货币资金。 专业能力： 学生使用企业财务信息资源进行工作计划；学生采取系统的行动和确定货币资金管理和核算的步骤；学生注重货币资金管理的规章制度的学习和应用；学生熟练掌握 凭证、账薄和工具的使用；学生熟练操作货币资金的完整的核算过程。 方法和学习能力： 学生扩展、延伸相应的知识和技能及收集相关信息的能力。 个人和社会能力： 学生提高自己的团队工作计划和实施能力，并有力于提高学生的整体组织和管理能力。 能
3、熟练操作现金与银行存款的核算与清查； 熟悉各种支付结算方式 ，并能熟练操作各种票据的核算流程 。 2 知识技能 1：库存现金与银行存款的管理与核算 知识技能 1-1 库存现金的管理与核算 1-1-1 库存现金的管理 根据国务院颁布的现金管理暂行条例和中国人民银行颁布的现金管理实施办法的规定，我国关于库存现金管理的规定主要包括以下 内容 ： 1 库存现金的使用范围 职工的工资、津贴； 个人的劳动报酬； 颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各项奖金； 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 向个人收购农副产品和其他物资的价款； 出差人员必须随身携带的差旅费； 结算起 点以下的零星支出
4、； 中国人民银行确定需支付库存现金的其他支出。 2 库存现金的限额 库存现金限额 是单位用于零星开支允许留存库存现金的最高限额，由开户银行根据企业 3-5 天的日常零星开支所需的现金核定。边远地区、交通不便地区可适当放宽，但不得超过 15 天的正常开支需要量。正常开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额的现金支出。超过限额的现金都必须于当日送存银行，不足限额时可向银行提取现金补足。 3 库存现金收付的其他规定 企业 的 现金收入应于当日送存开户银行 或 由开户 银 行确定送存日期； 企业不得从本企业的现 金收入中直接开支现金，即“坐支”； 企业 从开户行提取现金，应写明用途，由本单
5、位财会负责人签字盖章 ； 不得携带现金到外地采购， 特殊情况， 向开户行申请 再实施 ； 不得用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶 库”； 不得谎报用途套取现金； 为了完成 货币资金核算岗位 知识技能 1 的 工作任务，我们需要学习和掌握 哪些 基本知识 和技能 凡不属于上述库存现金 结算范围的支出，企业应通过银行进行转账结算。 3 不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金； 不准以个人名义存储 截留 单位收入的现金 ； 不准保留账外公款， 私 设“小金库”等。 4 库存现金管理的内部控制制度 企业 在所有的各项资产中，库存现金的流动性最强，最容易发生侵吞、盗窃或挪用等不法行为。
6、为了防止企业财产发生意外，杜绝不 法行为，企业应按照中华人民共和国会计法的规定，建立健全单位库存现金管理的内部控制制度。具 体 内容 如下 ： 会计人员与出纳人员 应 分工 明确 企业应配备专职出纳人员，负责办理库存现金的收支和保管业务。会计人员与库存现金收支业务的审批人员、经办人员、现金保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约，相应岗位可以定期轮岗。现金的支付应由会计主管人员审核、批准，出纳人员付款，记账人员记账， 所以 会计主管 、出纳人员 、 记账人员 的岗位必须分离。 及时清查，核对账目 出纳人员应每日结出现金日记账的收支 情况和 余额，并与实有数相 核对，保持账款相符，以防止
7、库存现金丢失和收支、记账发生差错。会计人员应定期和不定期地与出纳人员核对账目，以保证账 账相符。 实行交易分开 即将现金支出业务和现金 收 入业务分开处理，防止将现金收入直接用于现金支出的坐支行为。 严格审核制度 企业的一切收支，都必须取得或填制原始凭证，作为收付款的书面证明。会计主管人员或其指定人员对证明收付款的一切原始凭证，都应认真的审核和签证。单位各项现金的收支，必须以合法的原始凭证为依据，经会计主管人员的审核和授权批准人员审批后，才能据以收支款项。现金收付业务办理完毕，应在收付记 账凭证和原始凭证上加盖收付人印章和“收讫”或“付讫”的戳记，表示款项已经收付完毕。 1-1-2 库存现金收
8、支的核算与操作 为总括地反映现金的收入、支出 和结存情况，应设置“库存现金”总分类科目，借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，余额在借方，表示期末库存现金的金额。企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。 1 现金收入的核算与操作 主要内容有：从银行提取库存现金，职工出差报销交回剩余借款，收取结算起点以下的零星销售收入款，收取个人罚款等。收取时借记“库存现金”科目，贷记 “银行存款 、其他应收款、主营（其他）业务收入、营业外收入”等 科目。 银行对于违反上述规定的企业，将按 规定 予以处罚。 4 【操作： 11】 5 月 6 日签发现金支票一 张，从开户行提取现金 30
9、 000 元准备发放 工资，根据现金支票存根，填制银行存款付 款凭证。 会计处理： 【操作： 12】 5 月 10 日出售报废的包装 材料，收入现金 60 元，填制现金收款凭证。 会计处理： 【操作： 13】 5 月 11 日员工王芳出差回 来， 原借款 1 000 元，依据发票报销 900 元， 剩余现金 100 元交回。会计处理： 2 库存现金支出的核算 与操作 按照现金开支范围的规定支付现金时，借记 “其他应收 款、 应付职工薪酬 、管理费用”等 科目，贷记“库存现金”科目。 【 操作 ： 14】 5 月 3 日员工王芳出差预借 差旅费 1 000 元，经审核批准的借款单，填制 现金付款
10、凭 证。会计处理 ： 【 操作 ： 15】 5 月 6 日以现金支付职工工 资 30 000 元，根据 “工资结算汇总表 ”填制 付 款凭证。会计处理 ： 【 操作 ： 16】 5 月 16 日用现金支付报销办 公用品费 600 元，根据已审核的报销单据， 填 制付款凭证。会计处理 ： 如何将以上发生的现金收入、支出业务登记入账 库存现金 的收入、支出 是通过设置“现金日记账”进行 登记 的，出 纳根据收付凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存现金数核对，做到账账核对，账款相符。有外币的企业还应分别人民币、各种外币设置“
11、现金日记账”进行明细核算。 借：库存现金 30 000 贷：银行存款 30 000 借：库存现金 60 贷： 其他业务收入 60 借 ： 库存现金 100 管理费用 900 贷：其他应收款 王芳 1 000 借：其他应收款王芳 1 000 贷：库存现金 1 000 借：应付职工薪酬 30 000 贷：库存现金 30 000 借：管理费用 600 贷：库 存现金 600 5 1-1-3 库存现 金 的清查与核算 库存现金的清查包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。清查小组清查时，出纳人员必须在场，主要检查是否有挪用现金、白条顶库、超限额留存现金 、
12、账外小金库 ，以及账款是否相符等。对于清查结果，应编制“库存现金盘 点报告单”，注明现金溢缺的金额，并由出纳人员和盘点人员签字盖章。如有挪用现金、白条顶库等违 规 情况应及时纠正，如账款不符，则应调整账面，在未查明原因之前应将长款或短款通过“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”科目核算，查明原因后分别 以下情况 处理： 1 库存现金短缺（短款） 属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款 应收现金短缺款（某人）”科目或“库存现金”科目等，贷记“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款 应收保险赔款 （某保险公司） ”科目，贷记“待处 理财产损溢 待
13、处理流动资产损溢”科目；若无法查明原因，经管理部门批准，记入“管理费用 现金短缺”科目。 【操作： 17】现金清查中，发 现库存现金比账面余额短缺 120 元， 会计处理 ： 经核查，上述短缺是由出纳张萍的 疏忽造成，由其赔偿，会 计处理 ： 若上述短缺无法查明，经批准后 ， 作如下处理： 2 现金溢余（长款） 属于应支付给有关单位或个人的，应借记“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款 应付现金溢余（某单位或某人）”科目；若无法查明原因，经批准后，记入“营业外收入 现 金溢余”科目。 【操作： 18】现金清查中，发现 库存现金比账面余额多出 43 元，会计 处理： 经反复
14、核查无法确认原因，经批 准后，作如下处理： 案例 ： 借：库存现金 43 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 43 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 43 贷：营业外收入 现金溢余 43 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 120 贷：库存现金 120 借：其他应收款 应收现金短缺款（张萍） 120 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 120 借：管理费用 现金短缺 120 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 120 6 A 公司出纳员李娟刚参加工作不久，在现金出纳业务处理过程中碰到了一些问题： 1、 2005 年 3 月 6 日现金业务结束后例行的现金清查中，发现企业现
15、金日记账的现金余额是 18 386 元，实际库存是 18 336 元，现金短缺 50 元。经过反复核实、对账还是查不明原因，对于刚参加工作不久的李娟因考虑到个人的面子和找工作的不易，想息事宁人，于是自己在不为人知的情况下，自己出钱补 缺口，使账实达到相符。 2、 2005 年 3 月 10 日现金业务结束后例行的现金清查中，又发现企业现金日记账的现金余额是 6 166 元，实际库存是 6 196 元，现金溢余 30 元。经过反复核实、对账也没有查明原因，与上次现金短缺时的心理活动相同，又想到自己上次已经补缺口 50 元，现将溢余的 30 元暂时收起也不为过，于是将溢余的 30 元暂时收起，使账
16、实达到相符 。 分析 A 公司出纳员李娟对其两次的现金清查结果的处理方法都是错误的。他的处理方法的直接后果可能会掩盖公司在现金管理与核算中存在的诸多问题，有时可能会是重大的经济问题。因此，凡是出现账实不符的情况时，必须按照有关会计规定进行处理。按照规定，对于现金清查中发现的账实不符，发现现金溢缺，首先应通过“待处理财产损溢 待处理流动资产 损溢”科目进行核算。如现金短缺，应按短缺的金额，借记“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”科目，贷记“现金”科目；如现金溢余，应按溢余的金额，借记“现金”科目，贷记“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”科目，待查明原因后按如下要求进行处理： 一是如为现金短缺
17、，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款 现金短缺款（某人）”或“现金”等科目，贷记“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款 保险赔款（某保险公司）”科目，贷记“待处理财产损溢 待处理流动资 产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用 现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”科目。 二是如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，借记“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款 现金溢余（某人或某单位）”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢 待
18、处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收人 现金溢余”科目。 问题 1 李娟对上述两项业务的处理是否正确，为什么？ 问题 2 你能给出正确答案吗？ 7 知识技能 1-2 银行存款的管理 与核算 1-2-1 银行存款的管理 银行存款是指企业存放于银行和其他金融机构的货币资金。银 行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。中国人民银行发布的支付结算办法和银行账户管理办法是银行结算制度的主要依据。 银行存款账户分为：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。 单位银行账户开户流程 见 图 1： （图 1） 基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。 一般存款账户是企业在基本存款账户
19、以外开设的经常性账户，主要用于 借款转存、不在同一地点的附属非独立核算单位，该账户可办理转账和现金缴存，但不可支取现金。 临时存款账户是企业因临时经营活动的需要而开立的账户，该账户可办理转账和现金存取。 单 位 银 行 账 户 开 户 流 程客 户 提 交 资 料 网 点 初 审 开 户 经 办 分 行 复 审 、 人 行 备 案 / 核 准 开 户 复 核 印 鉴 处 理回 单 、 增 值 服 务事后监督印鉴管理网点经办运营经理分行复审人行客户1 、 客 户 负 责 人 或 授权 人 提 交 符 合 要 求 的资 料 原 件 及 复 印 件2 、 对 客 户 提 交的 资 料 进 行 审核退
20、 回不 合 规2 、 对 客 户 提 交的 资 料 进 行 复审 ， 在 相 关 协议 及 申 请 书 上加 盖 业 务 公 章不 合 规5 、 复 审 资 料并 电 话 核 实录 入 人 行 账户 管 理 系 统实 物 资 料 传 递 交 接3 、 在 核 心 系 统中 进 行 开 户 操作6 、 人 行 核 准是 否 为 核 准类是7 、 在 核 心 系 统 进行 复 核 操 作在 协 议 及 印 鉴 卡上 填 写 启 用 日 期否通 过不 通 过 退 回 网 点不 通 过 逐 级 退 回8 、 印 鉴 建 库将 印 鉴 卡 移 交集 中 建 库 中 心9 、 对 开 户 资 料进 行 事
21、 后 监 督1345679 、 开 户 资 料客 户 联 、 账 户管 理 协 议 等 回单1 0 、 根 据 客 户需 要 办 理 增 值服 务24 、 将 开 户 资料 传 递 分 行账 户 复 审 人员8 专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。如：基本建设存款账户、住房公积金存款账户等。 一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户 ； 不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。企业的存款账户只能办理本身的业务活动，不得出租和转让账户。 1-2-2 银行存款的核算与操作 为 总括地核算和监督银行存款的收付及结存情况，应设置“银
22、行存款”科目，借方登记银行存款的存入数，贷方登记银行存款的支出数，余额在借方，表示企业存放在银行的结余数。 银行存款应按银行和其它金融机构的名称和存款种类进行明细核算。有外币现金和存款的企业，还应当分别按人民币和外币进行明细核算。 1 银行存款收入的核算 与操作 当 企业提取 限额内 备用金或因 发生 业务取得超过现金结算起点以上的收入时，应借记“银行存款”，贷记相关会计科目 。 【操作： 19】 A 公司于 6 月 6 日 将销售 商 品的零星收入 5 000 元送存开户银行， 根 据 银行 进账单 ，填制银行存款 收 款凭证。 会 计处理 ： 【操作： 110】 A 公司于 6 月 9 日
23、 收到 甲企业支付购货款的转账支票 30 000 元送 存开户银行（增值税略） ， 根据 银行进账单 ， 填制银行存款 收 款凭证。 会计处理 ： 2 银行存款支出的核算 当 企业存入现金或因 发生 业务支出超过现金结算起点以上的费用时，应借记相关会计科目，贷记“银行存款”。 【操作： 111】 6 月 10 日 ， A 公司 签发转 账支票一张，支付某劳务公司的劳务费 3 000 元， 根据 支票存根 ，填制银行存款 付 款凭证。 会计处理 ： 【操作： 112】 6 月 12 日 ， A 公 司签发转 账支票一张， 支付 前欠甲企业 货款 50 000 元 （增值税略）， 根据 支票存根
24、，填制银行存款 付 款凭证。 会计处理 ： 如何将以上发生的银行存款收入、支出业务登记入账 借：银行存款 5 000 贷：库存现金 5 000 借：银行存款 30 000 贷： 主营业务收入 30 000 借： 主营业务收入 3 000 贷：银行存款 3 000 借： 应付账款 甲企业 50 000 贷： 银行存款 50 000 9 银行存款的收 入、 支 出和结存是通过 设置“银行存款日记账” 进行登记的 ，按开户行和其他金融机构、存款种类等进行序时核算，由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了结出余额。出纳人员应定期与银行转来的对账单核对数额
25、。 1-2-3 银行存款的清查与核算 为防止记账差错，保证银行存款账目正确无误，企业 应定期进行银行存款的清查。银行存款的清查是指企业对银行存款日记账的账面记录与其开户行转来的对账单的记录逐笔进行核对，每月至少核对一次。月度终了，企业账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。 双方余额不一致的原因除记账错误外，也可能是未达账项引起的。所谓未达账项，是指由于企业与银行取得有关 凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。具体有四种表现情况： （ 1） 企业已收款入账，银行尚未入账； （ 2）
26、 企业已付款入账，银 行尚未入账； （ 3）银行已收款入账，企业尚未入账； （ 4）银行已付款入账，企业尚未入账。 在核对中如果发现有未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。调节后双方余额应相等，如果不等，表明有记账错误，需要进一步查对，找出原因，更正错误记录。 【 操作 ： 113】 A 公司 7 月 31 日银行存款日记账余额为 236 400 元，银行对账单余额为 191 200元。经过逐笔核对，查明有下列几笔未达账项： （ 1） 7 月 30 日广州电汇款 5 000 元，银行已收到并记账，企业尚未收到银行的收款通知书。 （ 2） 7 月 28 日企业签发支票支 付工程料款 3
27、1 000 元，企业已记账，银行尚未记账。 （ 3） 7 月 30 日企业销售商品送存转账支票 1 张，金额 80 000 元，企业已记账，银行尚未记账。 （ 4） 7 月 31 日银行代企业支付水电费 1 200 元，银行已记账，企业未收到银行的付款通知书。 根据上述情况，编制 “银行存款余额调节表 ”。 银行存款余额调节表 年 7 月 单位 :元 项 目 金 额 项 目 金 额 银行存款日记账余额 加：银行已收 、企业未收款 减：银行已付、企业未付款 236 400 5 000 1 200 银行对账单余额 加：企业已收、银行未收款 减：企业已付、银行未付款 191 200 80 000 3
28、1 000 调节后企业账银行存款金额 240 200 调节后银行账银行存款金额 240 200 注意 ：银行存款余额调节表并不能成为企业记账的依据，只是用于银行存款的清查。对于企业尚未入账的未达帐项，一定要等到结算凭证到达后，才能进行账务处理。 案例 ： 10 B 公司在财务管理方面存在一些问题，经常对其银行存款的实有金额心中无数，甚至有时 会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查银行出纳员王丽的工作，结果发现，她每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额加或减对账单中企业的未入账款项来确定公司银行存款的实有数，且每次做完此项工作以后王丽就立即将这些未入账的款
29、项登记入账。 知识技能 1-3 实际 工作任务训练 知识技能 1-3 工作任务训练 甲企业为增值税一般纳税人，开户银行为工商银行桥南办事处，账号为 12345678900，核定的库存现金限额为 3 000元。 2009年 12月 初甲企业现金账户的余额是 1 200元，银行存款账户的余额是 380 000元。 12月该企业 发生 如下 经济业务 。 要求：根据业务内容熟悉原始凭证、填制原始凭证、编制会计凭证。 1 12月 1日，签发现金支票一张，提取现金 1 800元，用于补充限额。（凭证 1 1） 分析 银行存款实有数与企业银行存款日记账余额或银行对账单余额并不总是一致，原因通常有两个方面，
30、第一存在未达账项；第二企业或银行双方可能存在记账错误。王丽在确定企业银行存款实有数时，只考虑了第一个方面的因素，而忽略了第二个方面的因 素。如果企业或银行没有记账错误的话，王丽的方法可能会确定出银行存款的实有数，但如果未达账项确定不全面或错误的话，也不会确定出银行存款实有数的。银行存 款实有数的确定方法一般有三种： 第一种方法是根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数； 第二种方法是根据错记金额和未达账项，以银行存款日记账余额为准，将对账单余额调整到银行存款日记账余额； 第三种方法是根据错记金额和未达账项，以对账单余额为准，将银行存款日记账余额调整到对账单余额。 另外，王丽以对账单为依据将企业未入账的未达账项记人账内也是错误的。这是因为银行的对账单并不能作为记账的原始凭证，企业收款或付款必须取得收款或付款的原始凭证才能记账。 问题 1 王丽对上述业务的处理是否正确 ，为什么？ 问题 2 你能给出正确答案吗？
