1、毕业论文（设计）开题报告题目上市公司审计费用影响因素研究专业会计学一、选题的背景、意义（一）背景独立审计在当今资本市场的作用日益突出，它对于保障资本市场资源配置功能的正常发挥，维护资本市场的稳定，乃至整个社会经济的稳定都起着至关重要的作用。独立审计是否发挥作用，取决于审计质量的高低与否。我国的独立审计发展较晚，但却因为一系列会计丑闻倍受公众关注深圳原野、琼民源、红光实业、银广夏、麦科特、亿安科技、东方电子、黎明股票等。注册会计师行业因为审计失败而为公众熟知，同时注册会计师的审计质量由于接二连三的审计失败而饱受指责。这些审计失败案例，引起了社会各界人士对审计质量的关注，而审计费用作为联系被审计单
2、位和注册会计师的“经济纽带”，会影响到审计质量，因此对审计费用的分析也逐渐开始得到重视。2001年12月24日中国证监会颁布了公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号支付会计师事务所报酬及其披露，要求上市公司在年报中披露支付给会计事务所的报酬，并对支付的内容和形式做出了详细的规定。这才首次揭开了我国审计费用的神秘面纱。（二）意义审计收费是注册会计师和客户之问联系的“经济纽带”。在审计市场，会计师事务所提供审计服务，上市公司购买审计服务，事务所与上市公司之间的这种买卖审计服务的行为是通过市场机制由双方经过充分的双向选择完成的。但是我国审计市场发育并不完善，缺乏对高质量审计服务的自愿需求，大多出于
3、政府管制机构监管的需要，因此在审计收费在定价上也不是以市场为导向的价格机制，而是采用的政府指导价格为主、市场调节为辅的定价政策，由国家物价管理部门授权注册会计师协会指定行业的审计收费标准，指导收费行为。所以说，我国的审计收费看似有章可循，实际上在实务中却没有反映出审计费用所应包含的审计成本、预期损失费用和利润等，这使我国的审计市场出现了许多亟待解决的问题，审计收费如果偏低，使注册会计师无法获取充分的审计证据支持所发表的审计意见，这就不可避免的导致服务质量下降，对投资者的决策行为产生重要影响。另一方面，如果审计收费异常偏高，有可能是因为上市公司多支付审计报酬向现任审计师“购买”审计意见，使得本应
4、出具非标准审计意见的报表“变通”为标准无保留审计意见的报表，这同样影响着审计质量，因此审计费用的确定是注册会计师审计机制在具体运行过程中的重要环节，是会计师事务所收入的来源和审计人员报酬的基础，与会计师事务所的市场竞争行为和审计执业行为有密切的联系，深入研究审计定价问题对我国审计事业的发展具有重大的理论和实践意义。二、相关研究的最新成果及动态（一）国外研究动态在国外，关于审计收费问题的研究已有二十余多年的历史，并且取得了许多重要的研究成果。SIMUNIC（1980）的研究发现，公司规模是审计收费最主要的决定因素，在其余的控制变量中，只有净资产收益率和审计服务年限这两个变量不显著，其模型的解释能
5、力达到了46。DEANGELO（1981）对“LOWBALLING”的研究影响较大，他的模型预测在所有情况下初次审计费都会发生折扣的现象，并认为交易成本使连续审计者相对于其他竞争者有一个成本优势，这样他们在未来可以让审计定价超过可避免成本而获得“类租金”。所以，会计公司为了在竞争的审计市场中获得赚取这样类租金的权利而竞争投标，最终导致了首次聘约中定价的折扣现象。大多数学者都发现，非审计服务的提供和审计费用之间都具有正相关关系。SIMUNIC（1984）、FIRTH（1997）发现，委托人向同一会计公司同时购买审计与非审计服务时，审计费用和非审计费用呈正相关关系。向同一会计公司同时购买两种服务的
6、委托客户所支付的审计费用，要显著高于只购买审计服务的委托客户所支付的审计费用。但也有例外ABDEKHAILK（1990）、BARKESS和SIMNETT（1992）发现非审计服务的提供和审计费用之间没有显著的统计关系。（二）国内研究动态我国学者借鉴国外学者的方法，首先确定审计费用的构成，然后从审计费用的组成部分开始近一步研究影响审计费用构成部分的因素。影响审计费用的因素，从上市公司和会计师事务所以及法律环境、政治关系等方面进行分析1从上市公司特征来看，主要是上市公司规模、上市公司审计复杂程度、上市公司审计风险。（1）上市公司规模、上市公司审计复杂程度对审计费用的影响。我国上市公司审计收费影响因
7、素的实证研究深沪市2001年报的经验证据（刘斌、叶建中、廖莹毅，2003）认为，上市公司的规模、经济业务的复杂程度以及上市公司所在地是影响我国上市公司审计收费的主要因素。年报审计市场及会计师事务所收费行为研究（张艳、李书锋，2003）一文中，提出上市公司的资产总额、纳入合并报表的子公司个数是影响我国审计收费的主要因素。我国审计收费影响因素之实证分析（朱小平，2004）中表明，公司规模、纳入合并范围的子公司数量审计收费有显著影响。我国上市公司审计收费影响因素的实证分析（王善平、李斌，2004）中得出的结论是上市公司总资产、子公司的个数、事务所的规模、上市公司所在地与审计收费显著相关，且呈正相关关
8、系。风险因素对我国上市公司审计收费影响的分析沪市2003年报的数据（张继勋，2005）中研究发现审计收费与上市公司规模、上市公司审计的复杂程度、上市公司所在地显著相关。（2）资产负债率、上市公司是否为ST公司、审计意见类型等审计风险对审计费用的影响。中国证券市场会计师报酬研究上市公司实证数据分析（韩厚军，2003）中分析表明上市公司审计收费与资产负债率、审计意见类型等因素显著相关，应收账款和存货之和与总资产的比率、净资产收益率不相关。我国上市公司审计收费影响因素的实证分析（王善平，李斌，2004）中得出存货与资产总额之比、应收账款与资产总额之比、资产负债率、净资产收益率、审计任期、审计意见类型
9、、审计任期与审计意见类型的交互效应则与审计收费的相关性不显著。不更换会计师事务所条件下审计费用增加的信息含量研究（朱小平、郭志英，2006）中，认为上市公司规模的扩大、资产负债比率的增加是影响审计收费增加的最大因素，现金流动资产负债率的变化、上市公司审计意见购买的意图及盈余操控与审计收费的增加显著相关。2从会计师事务所特征来看一般而言，注册会计师事务所的规模品牌、提供的非审计服务、会计师事务所是否与被审计单位在同一地区和会计师事务所的连续服务年限都会影响审计收费。（1）注册会计师事务所的规模对审计费用的影响。审计职业判断差异研究（王英姿，2002）指出事务所的规模越大、名誉越佳、信誉越好、资历
10、越深，其审计质量相对越高。与王英姿分析审计费用的影响因素相对的，上市公司审计费用决定因素的一般性研究（罗栋梁，2002）中，以SIMUNIC的模型为基础，对可能影响我国上市公司审计收费的主要因素进行了实证分析，发现事务所规模对审计收费的影响并不明显。我国上市公司审计收费影响因素的分析（徐慧，2005）中发现我国的审计收费与事务所的组织形式规模显著相关。（2）会计师事务所是否与被审计单位在同一地区和会计师事务所的连续服务年限对审计费用的影响。年报审计市场及会计师事务所收费行为研究（张艳、李书锋，2003）一文中，得出聘任事务所的年限和地区差异是影响我国审计收费的主要因素之一。审计定价研究中国证券
11、市场的初步证据（李爽，吴溪，2004）中表明，当事务所初次接受审计业务以及与上市公司的年度报表审计业务关系维持5年以上时，审计收费显著受到影响，初次接受审计业务时存在着削价行为，审计任期的增长伴随着审计收费的提高，但收费水平到了一定的任期长度时可能稳定下来。3法律环境、政治关系对审计费用的影响。制度环境与审计独立性来自中国证券市场的经验证据（陈小林，2006）研究发现法律执行力度越强的地区，审计定价越高；行政监管和法律制度改善后，审计定价显著上升；政治关系越弱的上市公司审计定价越高，而且“四大”对非政府控制的上市公司收取更高的风险溢价。综合国外国内的研究发现，审计费用的影响因素主要包括审计客体
12、方面的因素被审计单位规模、被审计单位业务复杂程度、被审计单位治理结构等；审计主体方面的因素审计师面临的审计风险、事务所规模等；审计市场方面的因素事务所变更伴随的低价揽入、高价购买审计意见等。本文在分析我国上市公司审计市场及审计费用的现状的基础上，指出我国上市公司审计需求和审计供给以及审计费用存在的问题，识别可能影响我国上市公司审计费用的因素。三、课题的研究内容及拟采取的研究方法（技术路线）、研究难点及预期达到的目标（一）课题的研究内容1、阐述审计费用的概念、供需理论基础，指出审计费用与审计质量的关系。2、分析我国上市公司审计市场及审计费用的现状。3、从我国上市公司和注册会计师事务所两方面分析影
13、响审计费用的因素。4、提出切实可行的解决方案。（二）拟采取的研究方法（技术路线）1、文献研究法。首先对于国内外相关理论文献进行广泛阅读，了解掌握国内外相关理论动态打好理论基础。2、案例分析法。通过案例，详细了解有关我国上市公司审计费用问题的现状。通过对审计需求和审计供给以及审计费用标准、方式等来分析现状。（三）技术路线前期准备（确定研究方向）收集相关的历史资料校内期刊网和各类书籍的查阅（四）研究难点在分析我国上市公司审计市场及审计费用的现状的基础上，指出我国上市公司审计需求和审计供给以及审计费用存在的问题，分析可能影响审计费用的因素，并提出切实可行的对策。上市公司审计费用影响因素研究引言概念、
14、理论基础审计费用供需理论审计费用与审计质量的关系现状分析审计市场审计费用存在问题影响因素分析结论与建议我国上市公司对审计费用的影响注册会计师事务所对审计费用的影响确定研究目标及研究内容资料汇总、整理分析对整体有全面的了解与把握列出提纲、明确思路（五）预期达到的目标通过研究从而得到规范我国上市公司审计费用的政策建议，以寻求衡量和控制审计质量的手段。四、论文详细工作进度和安排2010100820101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011011120110311完成毕业论文初稿2011031220110503毕业实习，修改论文20110504
15、20110512毕业论文定稿五、主要参考文献1廖洪，白华美国会计师审计收费研究J中国注册会计师，2001（8）62642徐政旦审计研究前沿D上海上海财经大学,200253563漆江娜,陈慧霖,张阳事务所规模品牌价格与审计质量J审计研究,2004（3）59674喻小明关于改制后的注册会计师执业收费的几点思考J华东经济管理,2000（6）1311325曾庆军我国审计收费低价竞争问题的思考J价格月刊,2005（10）19206夏冬林，林震昃我国审计市场的竞争状况分析J会计研究，2003（3）40467罗栋梁上市公司审计费用决定因素的一般性研究J证券市场导报,2002（12）28328耿建新,杨鸿审计
16、收费探析J中国审计,2000（5）48499王振林审计收费的决定与审计质量中国上市公司的证据D上海上海财经大学,2002679810伍利娜盈余管理对审计费用影响分析来自中国上市公司首次审计费用披露的证据J会计研究,2003（12）394411朱小平,余谦我国审计收费影响因素之实证分析J中国会计评论,2004（12）39340712刘斌,叶建中,廖莹毅我国上市公司审计收费影响因素的实证研究深沪市2001年报的经验证据J审计研究,2003（1）444713韩厚军,周生春中国证券市场会计师报酬研究上市公司实证数据分析J管理世界,2003（2）152214王善平,李斌我国上市公司审计收费影响因素的实证
17、分析J财经理论与实践,2004（3）687115朱小平，郭志英不更换会计师事务所条件下审计费用增加的信息含量研究J审计研究，20062646816姜峰审计定价影响因素实证研究D长春吉林大学,200514517张继勋，陈颖风险因素对我国上市公司审计收费影响的分析沪市2003年报的数据J审计研究,2005（4）324518徐慧我国上市公司审计收费影响因素的分析D沈阳沈阳工业大学,200513519王英姿审计职业判断差异研究J审计研究，2002（2）273120章立军,朱红军审计费用的特征及其分析来自沪市上市公司的审计证据J证券市场导报,2003（12）343921张艳,李书锋年报审计市场及会计师事
18、务所收费行为研究J审计与经济研究,20035121522李爽,吴溪审计定价研究中国证券市场的初步证据D北京中国财政经济出版社,2004249523陈小林制度环境与审计独立性来自中国证券市场的经验证据D中山大学博士学位论文,2006（06）151624PALMOSE,ZTHEEFFECTOFNONAUDITSERVICESONTHEPRICINGOFAUDITSERVICEFURTHEREVIDENCE，JOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH,198640540925CARCELLO,JV，HERMANSON,DR，NEALTLANDRILEYBOARDCHARACTERISTICSANDAUDITFEES，CONTEMPORARYACCOUNTINGRESEARCH，2002368370
