1、毕业论文（设计）开题报告题目审计期望差距研究专业会计学一、选题的背景、意义（一）背景随着全球经济的不断发展，审计期望差距被越来越多的人所重视，纵观审计的发展史，审计期望差距在20世纪60年代之前，一直处于稳定状态，但从20世纪60年代开始随着经营环境的急剧变化，大大小小的审计失败案例层出不穷，一些公司纷纷倒闭，在总结原因时，不少审计报告使用者往往把大部分责任归结于注册会计师的执业能力不足或者职业道德缺失，然而事实上他们并未真正发现其中的原因，一方面面对审计失败，注册会计师确实有不可推卸的责任，但是，也存在这样一种现象，有时候注册会计师已经按相关准则、法规，保质保量的完成了自己的工作，却还是受到
2、牵连责怪，究其原因我们发现这种现象主要是由于审计期望差距的存在。（二）意义纵观审计的发展史，我们可以了解到，以前人们比较关注审计的质量，审计成本等等，但随着时代的发展，对于审计的研究越发的复杂和重要起来，审计期望差距研究作为一门新兴的研究学科，直接清晰的反映了人们在处理审计活动中的一些不合理的现象，而审计期望差距是否合理直接影响到审计活动是否能正常的进行，对于整个审计内容的反映也有比较大的影响。但是从我国现阶段的实际情况来看，我国相关的审计体系还不完善，真正重视审计期望差距问题的企业不多，而真正着手去解决审计期望差距所带给审计活动的问题的企业就更加少了。现阶段，大部分审计活动中相对缺乏一个对审
3、计期望差距的合理估计，也没有一个完善的审计程序专门来应对一些审计期望差，而当不合理的审计期望差距产生，并且发展到影响审计活动的正常和正确进行时，人们才渐渐发现没有正确的对待审计期望差距，回过头则发现早已悔之晚矣。但是话说回来，即使部分人渐渐开始重视审计期望差距对于审计活动的影响，但受困于当前对审计期望差距研究的相对缺乏和不足，人们很难从根本上发掘出问题的根本所在，由此，我们可以深刻的认识到进一步加深对审计期望差距相关问题的研究具有重要的现实意义和实践意义。二、相关研究的最新成果及动态对于审计期望差距的研究，虽然时间还不长，但是人们却有了极大的发现和认识。（一）国外研究成果和动态在国外，关于审计
4、期望差距，已有了一些比较重要的结论，在1992年，汉姆弗雷等人研究发现早在19世纪80年代和20世纪30年代，审计职业界为抵御公众对审计活动的抨击而做出的辩解就已经与当前关于审计期望差距的讨论十分相似。从20世纪70年代开始，审计期望差距开始进入人们的视野。最早提出审计期望差距的是美国1974年设立的审计人员责任委员会。该委员会在调查审计人员责任过程中指出，造成审计期望差距的主要原因是审计界没有对该国商业环境的迅速变化做出相应的反应，没有与这种变化保持同步的发展，并且该委员会认为，审计期望差距存在的责任主要不在审计报告使用者，而主要在于审计准则的明确性和谨慎性还不够，审计人员所采取的审计方法的
5、有效性还不够。加拿大特许会计师协会也在1986年成立了审计公众期望研究委员会，主要调查公众对审计活动的具体期望，该委员会通过研究发现，公众对审计人员的期望和审计人员的审计成果之间确实存在着差距。他们认为审计期望差距是公众对审计的需求与公众对目前审计执业的认识之间存在的差距，它既包括了由于注册会计师的审计能力不足而形成的差距，也包括了由于公众的认识错误而形成的差距。80年代，英国、澳大利亚、新西兰等国也都注意到了审计期望差距问题，这些国家对于审计期望差距的研究大多数由本国会计职业组织发起并进行研究。如1987年，英国的英格兰和威尔士特许会计师协会ICAEW成立了专门团体对“审计的未来“进行相关调
6、查和研究。同年，澳大利亚特许会计师协会会长为回应公众对审计人员作用的关心，要求专家研究如何消除审计期望差距的方法。90年代后，各国学者开始尝试用实证研究的方法对审计期望差距进行研究，以使对审计期望差距的分析更具客观性和实用性。其主要代表是新西兰的PORTER，其采用结构分析法，经过调查量化分析了审计期望差距不同要素间的具体差异，发现总的期望差距中16来自于不符合准则的行为，50的差距来自于准则的缺陷，34的差距来自于不合理的期望。HUMPHREYETA11993在英国和MCINNES1994在南非通过实证调研发现审计人员未恪守独立性原则是形成审计期望差距的重要因素。RAY和MANSON2003
7、使用了汉弗莱对审计期望差距的认识，进一步引用波特的结构分析法分析了审计期望差距，指出审计期望差距是描述那些依赖审计人员报告的人对审计期望与审计人员认为所应当执行的行为标准之间的差距。（二）国内研究成果和动态在国内，我国大部分学者的研究成果不但结合了国外一些合理的研究结论，而且针对审计期望差距的产生原因和解决办法等提出了许多合理、有效、实用的观点。1关于审计期望差距的形成原因我国国内学者主要从注册会计师、社会公众、审计准则等方面进行了比较详细的说明（1）注册会计师方面近年来，我国学者对于注册会计师方面的研究有了进一步的发展，也更加的趋于成熟化，合理化。董佳在关于审计期望差距问题的探讨中综合分析了
8、现代会计师事务所所特有的性质，指出审计期望差距的产生与会计师事务所的发展情况以及注册会计师自身的一些特性分不了关系，该学者提出现在的会计师事务所主要是有限责任制的，风险意识薄弱，且为了招揽客户，不惜采取各种不正当手段，另外其也普遍存在审计质量控制机制不完善等问题、其次审计人员能力和职业的责任心缺乏也是产生审计期望差距的重要原因（董佳，2009）。在浅谈审计期望差距中作者总结出由于选择性方法的运用，审计工作具有许多的固有限制使很多审计证据不具有结论性、更加不妙的是在这一前提下，审计人员的一些行为的不恰当性会造成其在部分能力方面缺失，使审计结果造成的一定的期望差（马欢欢，2008）李世杰同样在审计
9、期望差形成的原因分析中得出结论说审计人员经验和能力的有限性、审计人员工作责任心和职业关注状况的不足、审计独立性缺乏有力保障是形成审计期望差距的重要原因，而在这些引发原因中作者着重对独立性缺失进行了分析，并多次强调了独立性的缺失对于审计活动的巨大影响（李世杰，2009）。徐扬在审计期望差形成原因分析中从注册会计师的本身出发，结合现实生活中具体审计活动所反馈出来的一些内容，说明审计人员未遵守或未完全遵守职业准则、审计人员能力的有限性、审计人员独立性的缺乏、会计师事务所约束机制的不完善致使部分审计结果失真，形成期望差距（徐扬，2008）。（2）社会大众方面国内学者对于公众方面的研究主要是从公众自身认
10、识的偏差以及对于注册会计师方面的不合理期望等方面进行的。例如，在刍议期望审计差距作者戴晓艳提出审计期望差距来源于公众期望与执业界期望的不同关注点，因为关注点有极大的差异性，由此使审计期望差不可避免的产生了（戴晓艳，2009）。著名学者刘怀在不合理审计期望差的成因中也提出了相类似的结论，在该研究中作者从社会大众对于注册会计会计师过分的审计期望、注册会计师行业的人性假设分析以及审计信息的特征方面来说明社会大众在审计活动时对于审计活动的重大影响（刘怀，2006）。此外，毛志宏，苏伟鹏在对审计期望差距若干问题的探讨中结合相关的实际案例，总结说公众在认识相关审计活动时缺乏一定的专业知识，形成了许多不必要
11、的认识偏差，进而提出了许多不合理的审计期望（毛志宏、苏伟鹏，2006）。在浅析审计期望差距中该文作者葛蓓提出了公众对审计的过度需求和审计自身的局限性是造成审计期望差距的直接原因，更为重要的该学者运用类比的方法，以公众需求以及注册会计技能的提高归为两个方面，以需求理论进行分析，进一步突出了社会公众过度的需求，以及对审计职能过高的期望对审计活动的正常运行所产生的重大影响（葛蓓，2010）。另外，张蕾在审计期望差形成原因分析中也总结出了很多结论，该学者认为社会大众认识的偏差主要是因为社会公众对注册会计师提供的保证程度有误解、对注册会计师采用的审计程序有误解、对已审会计报表存在误解、对注册会计师的能力
12、和职业道德有误解（张蕾，2008）。王红蕊、任富强两位学者在缩小审计期望差距的对策探析中提出了他们的观点，该文从公众角度说明社会公众对审计人员存在不切实际的期望、社会公众对审计涵义、目标和范围缺乏了解以及对审计涵义目标等概念还存在争议是形成审计期望差距的重要原因（王红蕊、任富强，2007）（3）审计准则方面我们国家的审计准则，虽然相比以前来说有了进一步的完善和提高，但是由于时代的不断变化，很多规则都有了一些新的变化，另外，虽然审计准则的一些条文具有可操作性，但是许多条文在实际运用中还是存在着很多需要完善的地方，而一些准则的不完善也是形成审计期望差距的重要原因，综合分析我国国内的审计研究，我们可
13、以发现我国国内的部分学者对审计准则方面的影响因素也进行了一定的研究和探讨，也产生了很多被大家所认可的研究结论。例如在不合理审计期望差的成因中作者刘怀从审计准则的有效性得出结论尽管公众作为个体可以不考虑审计成本，但对于一个社会来说，过高的审计成本所带来的收益未必能补偿其所花费的成本，所以，审计的质量标准应符合效率原则（刘怀，2006）。毛志宏、苏伟鹏也在对审计期望差距若干问题的探讨中也提出了相似的观点，这两位学者在文章中总结说现在中国的许多审计人员受到很多审计准则方面的限制，致使在一些弹性信息方面缺乏准确度，最终导致部分审计结果与社会期望相差较大（毛志宏、苏伟鹏，2006）。李军同样在审计期望差
14、距的动因与控制中提出目前由于现有审计准则还有不完整或不完善的地方，即对某些审计实务尤其是某些特殊的审计项目未提出明确的要求和判定准则，或者由于审计准则制定的滞后性不适应当前的环境，环境变化了，而审计准则没有做相应的调整与修改是造成审计期望差距的重要原因之一（李军，2007）。2关于应对审计期望差距的措施审计期望差距的产生原因是多方面的，而伴随着审计体系不协调的发展，审计期望差距所带来的问题越发的棘手起来，针对这一情况，不少国内审计界的相关人员，结合现存的审计期望差距问题，提出了很多实用且具有可行性的解决办法和结论。如学者赵保卿在论审计期望差距及其控制中结合我国的实际情况，从宏观层面和微观层面两
15、方面提出了如何控制审计期望差距，作者指出在宏观层面上要控制审计期望差距，我们必须不断增强审计市场的有效性，加强审计理论研究，促进审计准则体系以及会计师事务所的约束机制的完善。而在微观层面我们要控制审计期望差距，我们要积极提醒会计师事务所审慎地选择客户，签订合理、有效的审计约定书，并且审计人员要制定并实施周密的审计工作方案，不断强化全面审计质量控制，促使审计活动更加合理，健康的发展（赵保卿，2003）。另外在审计期望差距的动因与控制中作者李军通过对众多研究报告的分析，结合中国的实际情况，从审计职业界、社会公众、双方的沟通协调以及宏观制度制约层面进行了审计期望差距的控制分析，作者指出对于审计职业界
16、，应该不断完善审计准则体系，努力提高审计业绩，进一步缩小审计期望差距，对于社会公众，应该合理的明晰明确审计责任、会计责任、经营责任之间的关系，在审计业务约定书中合理的确定审计期望，切不可期望过高或过低，加强双方的沟通，而在机制重塑层面需要进一步完善审计准则并加大相应监管，加快对会计师事务所制约机制的建立，有效，合理的解决审计期望差距所带给审计活动的不良影响（李军，2007）。同年著名学者王红蕊，任富强在缩小审计期望差距的对策探析中根据审计期望差距的产生原因，提出了他们对于解决审计期望差距问题的一些建议和意见，两位学者认为，要解决审计期望差距所带来的问题，首先要提高审计实务界的执业能力，加强公众
17、与审计界的沟通，加强审计理论研究与准则制定、实施，从根本上认识审计期望差距，尽最大的努力缩小审计期望差距，使该差距更加的合理和适度王红蕊、任富强，2007。此外，马欢欢也在浅谈审计期望差距中结合审计期望差距的构成要素和成因提出了一些自己的看法和结论，该作者认为要缩小审计期望差距首先必须加强注册会计师与审计报告使用者之间的沟通；其次要进一步提高违规成本，加强职业道德规范，促使审计人员保持应有的职业谨慎，最后不断完善审计准则，创造良好的职业环境，促进审计的发展马欢欢,2008。综上所述，从国内外的各个研究结果上，我们可以发现，审计期望差距的形成与注册会计师能力的缺失、社会公众不合理的审计期望值以及
18、审计准则的不完善等方面有着不可分割的关系，本文在分析现当代审计期望差距的成因的基础上，进一步结合我国的具体情况，分析了我国不合理审计期望差距的形成原因以及解决措施，为相关的审计信息使用者提供一定的信息支持。三、课题的研究内容及拟采取的研究方法（技术路线）、研究难点及预期达到的目标（一）研究内容及方法1、审计期望差距的内涵及构成因素。论述审计期望差距的概念以及具体的构成要素。2、审计期望差距的现状及成因。通过对比分析国内外审计期望差距的发展情况，综合分析审计期望差距的现状，并从注册会计师、社会大众、审计准则等方面具体论述审计期望差距的成因。3、应对审计期望差距的举措。结合实际的审计案例分析，综合
19、国内外成功的解决措施，结合自身实践，提出一些有针对性、合理性的解决措施4、对审计期望差距未来发展的展望。结合实际，对审计期望差距的未来发展作出合理的展望。通过文献阅读以及对一些历史资料的查询，综合运用本专业的相关专业知识，从不同角度，不同时点进行综合分析，为论文提供可靠的事实依据和研究内容。（二）研究难点研究的难点主要在于对审计期望差距的引发原因进行更深层次的挖掘，以及更加合理和适当的估计各个要素对审计期望差距产生的影响力的大小。（三）预期达到的目标首先在综合分析国内外审计失败案例的基础上，进一步了解审计期望差距的内涵，其次结合实际情况，更加明确审计期望差距产生的原因，最后在一定程度上对影响审
20、计期望差距的因素的影响力进行一个合理的估计，以期更好的为审计活动的健康运行提供一些研究帮助。（四）技术路线审计期望差距的成因初步分析引言概念、构成要素审计期望差距的相关概念审计期望差距的构成要素现状分析注册会计师方面审计期望差距的成因分析前期准备（确定研究内容和方向）收集相关的历史资料校内期刊网和各类书籍的查阅确定研究目标及研究内容资料汇总、整理分析对整体有全面的了解与把握列出提纲、明确思路社会大众方面审计准则方面其他方面四、论文详细工作进度和安排2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成
21、毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩五、主要参考文献1刘怀不合理审计期望差的成因J郑州航空工业管理学院学报,200641521572周洁略析审计期望差距J审计园地,2003425263马欢欢浅谈审计期望差距J商场现代化,200873323334张蕾审计期望差形成原因分析J财会月刊,200891121135陈文寿谈审计期望差J中国审计,2003164546对未来的展望总结问题的解决方法和措施6王德升关于审计期望差距的几个问题J19976991017赵保卿论审计期望差距及
22、其控制J审计与经济研究,2003233368时现现代企业内部审计的功能透视U审计研究,20051229329崔婧,门韶娟新审计准则中缩小审计期望差距的表现会计之友,20107899010李碧波审计期望差距及其控制研究D苏州苏州大学,2009411毛志宏,苏伟鹏对审计期望差距若干问题的探讨审计研究,20062575912董佳关于审计期望差距问题的探讨J交通财会,20097858913项珺简析期望差距的制度成因J淮北职业技术学院学报,200710121314戴晓艳刍议期望审计差距J金融经济,2009812612715葛蓓浅析审计期望差距J中国商界,20101747616李军审计期望差距的动因与控制
23、J集团经济研究,2007123423517徐迪伟有效控制审计期望差距的五大对策J华章,200710181818李世杰审计期望差形成的原因分析J金卡工程,2009421321319徐扬审计期望差形成原因分析J合作经济与科技,20084777820王红蕊,任富强缩小审计期望差距的对策探析商场现代化,2007835936021AUDITORSANDINVESTORSPERCEPTIONSOFTHE“EXPECTATIONGAP”BYMCENROE,JOHNE；MARTENS,STANLEYCACCOUNTINGHORIZONS,DEC2001,VOL15ISSUE4,P345358,14P,4CHARTS22REDUCINGTHEEXPECTATIONGAPBYZIKMUND,PAULECPAJOURNAL,JUN2008,VOL78ISSUE6,P2025,5P
