1、本科毕业设计（论文）开题报告题目生物资产的确认与核算研究学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师完成日期20100108一、论文选题的背景、意义（一）选题背景随着经济的快速发展，涉及生物资产的企业与日俱增，探讨生物资产的计量核算问题，对评估行业和企业都有一定的理论意义与现实意义。生物资产作为农业企业重要资产，其如何确认、计量以及披露，在会计核算上具有一定的复杂性，各国的农业会计准则相对于其他准则来说都比较滞后。对生物资产核算问题的集中研究也是自2001年国际会计准则委员会出台国际会计准则第41号农业之后才开始的。IAS41一发布即得到了一些国家和地区的积极响应。2003年5月,澳
2、大利亚会计准则委员会发布了征求意见稿第114号要求遵循IAS41的说明，没有对IAS41做出任何改动，并要求在2005年1月1日起实施。新加坡、新西兰、香港的会计准则制定机构也分别于2001年10月、2002年4月和2002年6月发布了关于农业会计准则的草案，这些草案均直接采用了IAS41。从我国现实情况来看，目前我国对农业生产活动的会计专业规范主要有L财政部于2004年颁布的农业企业会计核算办法生物资产和农产品和以下简称原办法，于2005年1月1日起正式实施。2财政部于2006年2月15日颁布的企业会计准则第5号生物资产以下简称新准则，于2007年1月1日起正式实施。（二）选题意义与非生物资
3、产相比，生物资产最大的特点是其具有生物转化功能，生物资产价值处于不断变化之中，这种特殊性导致生物资产价值计量较为困难。因而，生物资产会计无论在国外还是国内，都是一个充满争议的领域，也是研究人员较少涉猎的领域。原办法的实施和新准则的颁布，在一定程度上规范了农业企业对生物资产的会计核算，但我国对农业企业生物资产会计的研究相对于国外而言还有很大的差距，对生物资产会计的认识还处于初始阶段，主要表现在理论界只是对IAS41进行了介绍和评价，而没有对这个领域的各个问题进行深入的研究和分析，在生物资产的界定、计量（评估）、核算、信息披露方面还存有很多问题，这在很大程度上影响了农业企业提供真实、可靠、可比的会
4、计信息。所以无论是从理论上还是在实践中，研究农业企业中生物资产的会计核算，完善农业企业生物资产的会计核算体系具有重大意义，对我国加入WTO后，提高农业企业特别是中小企业在世界竞争中保持其核心竞争力，在竞争中立于不败之地有重要意义。（三）文献综述1、国外研究综述RATNAYAKEAJITH在生物资产估值这篇文章着重提交了关于生物资产估值的看法。这是他提供的国际财务报告。它发布了一个关于明确选择折现率的方法，是以生物资产估值所采用的过程为基础的建议。他指出国际会计准则第41号农业要求生物资产按公允价值考虑，除非无法证明其可靠。他认为应该依据国际财务报告准则规定生物资产的会计处理方法确认和核算生物资
5、产。国际会计准则第41号农业IAS41规范农业活动的会计处理、财务报表列报和披露。准则对农业的各个概念进行了定义，如生物资产，指活的动物或植物。生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕变、生产、繁殖的过程。准则是假设生物资产的公允价值能够可靠地计量。但是，如果生物资产的市场价格或价值无法确定，并且公允价值的其他估计方法明显不可矿，上述假设对干初始确认无法成立。在此情况下，生物资产应该按照其成本减去累计折旧和累计减值损失计量。生物资产的公允价值一旦能够可计计量，企业应该按照公允价值减去预计至销首将发生的费用计量。准则第41段所要求的披露可以采用文字叙述方式或者定量说明方式。准则鼓励企
6、业对各组生物资产采用定量说明方式加以披露。如果恰当，披露时要区分消耗性生物资产和生产性生物资产，或者成熟生物资产和未成熟生物资产。企业可以将上述两组进一步按成熟生物资产和非成熟生物资产划分。这些划分所提供的信息有利于估计未来现金流量的时点。2、国内研究综述（1）生物资产的概念周存攀，张建在企业会计准则第5号生物资产浅论一文中指出我国企业会计准则第5号一生物资产将生物资产定义为有生命的动物和植物，这与国际会计准则第41号农业IAS41中对生物资产的界定指活的动物或植物是一致的。（2）生物资产的特征与分类我国企业会计准则将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，并分别就三
7、大类生物资产的定义、包含的内容和相应的会计处理分别进行了规范。其中有特色的是我国将公益性生物资产也纳入了生物资产的范畴，并将公益性生物资产定义为以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。生物资产和其他资产一样，都是企业对其进行经营管理，谋求资金增值的手段，从而使收回投资时的资金大于原始投入。但由于生物资产形式不同，价值转化机理也存在很大差别，并且由于具有动植物的自然再生产和经济再生产相互交织的特点，生物资产还有其自身的特殊性具有生物转化功能；质量或数量的生长、生产、繁殖过程发生的变化会引起价值的变动；具有多样性；其生物学年、生命周期与会计年度不相一致，对其
8、进行会计期间假设时必须考虑生命周期的特点；某些生物资产与其附着物的不可分割性和地域的差异性，形成了一种无法分割的资产组合。贾莉莉在从信息披露谈上市公司生物资产分类标准的改进一文中认为准确规范的生物资产分类标准是农业会计核算中至关重要的一个环节，为了更好地把握和实施企业会计准则第5号生物资产，文章对我国83家农业及涉农上市公司20042006年的年度报告中生物资产分类信息披露状况进行了调查，对生物资产分类信息中所存在的问题进行了分析，并对我国生物资产准则中有关生物资产分类标准提出了进一步细化的建议。（3）生物资产确认的基本理论林玲，魏远竹在消耗性林木资产的特征及其会计确认浅析中详细的指出会计确认
9、的涵义及作用。作为会计核算的重要内容之一，会计确认贯穿了整个会计工作的始终。没有会计确认，一般的经济信息就难以转变为会计信息，并纳入会计信息系统，更无法包含在会计报表这一会计信息的最终载体之中，从而成为会计信息需求者决策时所需要的有用信息。文章还论述了消耗性林木资产会计确认的条件，根据准则，同时满足下列几个条件的才能作为生物资产予以确认（1）企业因过去的交易或者事项而拥有或控制该生物资产；（2）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很有可能流入企业；（3）该生物资产的成本能够可靠的加以计量。王南在森林资源资产的会计确认与计量问题探讨中对森林资源资产核算范围进行界定，广义的森林资源是森林生态系统及
10、其直接影响所及范围内，按一定的秩序彼此联系的一组物质。它包括在这一范围内，以木本植物为主体的生物系统资源和与其相适应的环境资源，以及由这两种资源在不同条件下有机地组合在一起所形成的各种整体资源，要准确理解和把握这一定义，可从以下几个方面进行分析1资源是资产形成的基础，但资源不能简单等同于资产。2能给产权主体带来一定的经济利益，这是资产的本质特征，森林资源资产也不例外，否则不能成为资产。3森林资源资产是人类劳动参与的进行经营利用的自然资源。4从会计学的角度，将其界定在现有认识和科学水平条件下的林业活动范围内，排除了现有认识和科学水平条件下暂不具备可控性和计量性的森林资源。程玉英，王建中，张东燕在
11、生物资产的确认与计量中赞同国际会计准则对生物资产的确认。IAS41规定企业确认生物资产必须符合以下情况一是企业因过去交易的结果而控制该资产；二是该资产相关的经济利益很可能流入企业；三是该资产的公允价值和成本能够可靠地计量。（4）生物资产的会计处理徐秀红在生物资产会计计量模式选择的探讨一文中提到，生物资产计量是一个充满争议的领域，财政部颁布的企业会计准则第5号生物资产虽提出了公允价值这个计量属性，但基本上还是以历史成本作为主要计量属性的。从长远来看生物资产的公允价值计量取代历史成本计量是历史发展的必然。但以我国目前条件还不能急于求成，复合型计量模式是适应我国当前经济状况的。待资本市场等条件完全成
12、熟后再全面实行公允价值计量，以促进我国农业会计进一步与国际会计惯例相协调。胡伟在生产性生物资产的会计与税务处理中根据新企业会计准则和税法相关规定探讨了生产性生物资产会计与税务处理的异同。文章从生产性生物资产初始确认、生产性生物资产后续计量到最后处置生产性生物资产，系统的论述了生产性生物资产会计与税务处理过程。韩存，毛剑芬在浅析我国生物资产计量模式选择中指出生物资产是农业企业重要的生产资料和不可或缺的资产，其确认和计量是会计核算的核心和关键问题。文章通过对我国企业会计准则与国际会计准则有关生物资产计量规定的差异加以分析，指出我国现阶段采用历史成本计量模式的必然性。苏永玲于浅析农业企业生物资产的会
13、计核算一文中提到生物资产是指与农业生产相关的有生命的动物和植物。生物资产与一般资产不同。具有特殊的自然增值属性，因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方面也凸现出一定的特殊性。文章结合我国新颁布的企业会计准则第5号一一生物资产，并根据我国农业企业的特点，分析探讨了我国农业企业生物资产的核算特点及方法。文章详细的论述了生物资产的初始计量、生物资产的后续计量、生物资产减值的会计处理、天然起源生物资产成本的确定方法以及报表信息披露要求等方面内容。谷亚芹在生物资产减值会计核算例解中运用了多个具体的例题，从根本上解释了消耗性生物资产减值的会计处理和生产性生物资产减值的会计处理。把现实中会计处理可能遇
14、到的问题一一列示。（5）生物资产在财务报告上的信息披露陈念东在生物资产的会计确认、计量及信息披露探讨指出企业会计准则第5号生物资产为规范我国生物资产的会计核算提供了基本的依据，但如何实施将是一个难题。在生物资产的内涵及特点进行简要介绍的基础上，对生物资产的会计确认、会计计量等信息披露作了重点探讨试图按照我国会计准则的要求建立起与我国经济发展相适应的生物资产核算和信息披露体系，从而真实反映经营主体生物资产的价值，为会计信息使用者提供相关可靠的信息。石道金，邱保印在农林上市公司生物资产披露研究一文中通过对新会计准则实施后从事牲畜养殖、农作物种植、林业种植、渔业养殖等农业生产活动的43家农林上市公司
15、生物资产披露现状的统计分析，发现目前我国农林上市公司生物资产披露存在着不规范、不充分等问题。从我国生物资产核算现状出发，提出了农林上市公司生物资产披露的原则意见和操作规范，并就生物资产的强制披露和自愿披露提出了建议。邱保印，石道金，杨琳在林木类生物资产会计信息披露研究中，在对林木类生物资产投融资所处国内外资本市场环境分析基础上，选取我国拥有林木类生物资产的28家上市公司2007年年报为样本，对其林木类生物资产会计信息披露进行了研究，提出了进一步完善林木类生物资产会计信息披露的原则和内容，其重点在于完善林木类生物资产强制性披露，同时规范自愿性披露。二、研究的基本内容及解决的主要问题（）研究的基本
16、内容论文研究集中于以下几个方面1、生物资产的特征与分类。2、生物资产的确认的基本理论。3、生物资产的会计处理。会计处理包括（1）生物资产的计量；（2）生物资产的记录；（3）生物资产的减值跌价准备。4、生物资产在财务报告上的信息披露。（二）解决的主要问题生物资产是农业企业不可或缺的资产，与非生物资产相比，生物资产最大的特点是具有生物转化功能，生物资产价值处于不断变化之中，这种特殊性导致生物资产价值计量较为困难。这使生物资产会计一直都是一个充满争议的领域，也是研究人员较少涉猎的领域。因此，研究生物资产如何确认、计量与披露，对农业资源的合理配置有着重大的影响。三、研究方法及技术路线（一）研究方法1、
17、归纳法国内外有关生物资产的确认、计量，核算的研究成果比较多，理论框架也已达到一定层次。但如何选择生物资产计量模式，合理计提生物资产的减值跌价准备以及生物资产在财务报告上的信息披露等一系列问题的研究与解决，需要对前人学者的理论研究进行归纳。2、对比法对比分析生物资产在不同确认阶段的会计处理，不同类型的生物资产的计量方法与核算过程，来研究分析和理解生物资产的确认和核算的会计处理3、演绎法通过运用了多个具体的例题，对例题遇到的问题进行分析和处理，得到生物资产在会计处理过程中的理论，并以正确的理论指导实务。（二）技术路线前期准备（选取多个研究课题）查找相关的资料通过比较确定研究课题查找相关资料资料汇总
18、、整理分析对整体有全面的了解与把握列出提纲、明确思路分析课题重点难点生物资产的会计处理生物资产的信息披露生物资产的确认问题论文结论研究分析重点难点，总结结论四、研究的总体安排与进度2010年07月03日07月23日确定毕业论文选题2010年09月07日10月10日完成开题报告、文献综述及外文翻译2010年10月11日11月30日撰写毕业论文初稿，确定实习单位2010年03月20日05月10日毕业实习2010年05月11日05月17日毕业论文定稿五、主要参考文献1企业会计准则第5号生物资产，20062周存攀，张建企业会计准则第5号生物资产浅论会计之友，2007（14）3贾莉莉从信息披露谈上市公司
19、生物资产分类标准的改进商业时代，2008284林玲，魏远竹消耗性林木资产的特征及其会计确认浅析绿色财会，200845王南森林资源资产的会计确认与计量问题探讨中国乡镇企业会计，200936王凌飞生物资产的确认与披露山东林业科技，2009（5）7程玉英，王建中，张东燕生物资产的确认与计量中国乡镇企业会计，200578李书锋，谢建宏，李孟青，彭绍臣生物资产的确认与计量研究下中国农业会计，2004（11）9韩存，毛剑芬浅析我国生物资产计量模式选择会计之友，2008（9）10徐秀红生物资产会计计量模式选择的探讨南农业大学学报社会科学版，200911苏永玲浅析农业企业生物资产的会计核算农业经济，2008（
20、12）12胡伟生产性生物资产的会计与税务处理商业会计，20091913谷亚芹生物资产减值会计核算例解财会月刊（综合版），2007914王学军林业企业公益性生物资产的核算绿色财会，2007（1015孟全省生物资产会计的探讨中国农业会计，2002（7）16包云，申鹏，史永波生物资产会计准则的解析与核算绿色财会，2009（1）17邱保印，石道金，杨琳林木类生物资产会计信息披露研究财务与金融，2009118石道金，邱保印农林上市公司生物资产披露研究绿色财会，2008319陈念东生物资产的会计确认、计量及信息披露探讨闽江学院学报，2007（04）20张心灵，范文娟我国农业类上市公司“生物资产“及“农产品“信息披露研究中国管理信息化，2010（7）21RATNAYAKEAJITHVALUINGBIOLOGICALASSETSFINANCIALMANAGEMENT14719185,SEP2010,P3637,2P22SIMONRILEYIAS41AGRICULTURE01MAR200223SCOTT,JOANNENZIAS41AGRICULTURECHARTEREDACCOUNTANTSJOURNALFEB2005,VOL84ISSUE1,P3940,2P
