1、本科毕业设计（论文）开题报告题目长期资产减值研究学院商学院专业会计学班级学号学生姓名指导教师完成日期1一、论文选题的背景、意义（一）选题背景随着斯普瑞格SPRAGUE、坎宁CANNING、斯普路斯SPROUSE、莫尼茨MOONIZT、美国会计准则委员会FINANCIALACCOUNTINGSTANDARDSBOARDFASB等引入经济学思想，将资产定义为预期的未来经济利益，这一新的定义促使财务会计的重心由损益表转向了资产负债表。在原有的损益表重心观下，由于企业持有资产的目的是为自用而非销售变现，因而无须考虑其市价的变化，会计一般以历史成本计价。但在资产负债表重心观下，资产代表企业未来经济利益的
2、流入，那么在计量资产时，就不应以反映“过去”的成本为基础，而应以反映“未来”的价值为基础。因此，企业应该对发生的资产减值进行确认和计量，以反映资产的真实价值。早在20世纪80年代，由于市场经营环境的变化，美国企业自行计提资产减值的例子就层出不穷。经有关组织调查研究发现，企业界在自行计提资产减值方面有明显的盈余操纵动机，并且各企业确认和计量的标准各不相同。为了缩小实践中企业确认与计量的可选择范围，增强企业间会计信息的可比性，1988年，FASB在其日程安排中增加了重点研究长期资产和可辨认无形资产的减值问题，并于1995年发布美国会计准则第121号长期资产的减值、处置的会计处理STATEMENTO
3、FFINANCIALACCOUNTINGSTANDARDSNO121，SFASL21。2001年又发布美国会计准则第144号长期资产的减值和处置的会计处理SFASL44取代SFASL21，并将商誉排除在该准则之外，由美国会计准则第142号商誉和其他无形资产SFASL42来规范。20世纪90年代初，国际会计准则委员会INTERNATIONALACCOUNTINGSTANDARDSCOMMITTEE，IASC认为国际会计准则中现行条款和指南不够详尽，不能确保企业采用相同的方法确认资产减值损失，应尽快制订新的准则，综合规范资产减值损失的确认、计量和相关信息的披露。1996年6月，IASC作出制定资产
4、减值准则的决定，于1998年发布了国际会计准则第36号资产减值INTERNATIONALACCOUNTINGSTANDARDSNO36，IAS36，其内容主要规范了固定资产和无形资产等长期资产减值的处理。为了全面贯彻谨慎性原则，如实反映我国企业资产真实价值，提高会计信息2的可靠性，我国财政部于2000年12月颁布企业会计制度，对1998年颁布实施的股份有限公司会计制度进行了重大改革。在对应收款项、存货、短期投资和长期投资计提减值准备的基础上，将计提资产减值准备范围扩大到固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款项目。但由于企业会计制度中对资产减值的确认和计量方面的规定不够具体和完善，导致有些企业滥
5、用职业判断计提秘密减值准备借以达到盈余管理的目的。为了进一步完善和规范我国资产减值会计，2006年2月，财政部发布了企业会计准则第8号一资产减值，用以规范长期股权投资、固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的处理。长期资产在企业资产总额中占有较大的比重，计提长期资产减值准备对企业的财务状况和经营成果会产生较大的影响。但由于长期资产的特点使用期限长，公允价值难以寻觅，对资产减值的计提实际上是掺杂企业管理当局主观估计的一种市场模拟价格，因此会计处理时更多的是依靠会计人员根据企业的自身情况做出的主观职业判断。由于目前我国对有关长期资产减值准备的规定可操作性较差，致使某些企业利用这种职业判
6、断，在计提长期资产减值准备的时候，不仅仅是考虑资产减值的本身，可能更多地考虑计提的资产减值准备对企业当期和未来经营业绩的影响，因此随意计提资产减值准备，影响了会计信息的真实性和可靠性。例如震动市场的“南方证券行政托管”事件发生后，南方证券的股东们对这一事件计提减值准备的情况却存在很大的差别。同是南方证券的第一大股东上海汽车和首创股份，投资额分别为396亿元，上海汽车对南方证券投资计提长期投资减值准备396亿元，计提比例为100，而首创股份计提长期投资减值准备约为5940万元，计提比例为15。其他股东万鸿集团、东电B股、中原油气、广东万家乐、海王生物、邯郸钢铁、路桥建设分别计提了90、82、55
7、、50、30、22、20的减值准备，其中邯郸钢铁在2002年就计提了减值准备，到2003年累计计提减值准备为79。那么，对于我国实务中计提长期资产减值准备存在的问题，新颁布的资产减值准则能否起到“治病”的效果，该准则在我国实际运用中能否被有效执行，如何才能保证该准则的有效实旖呢此外，我国自2000年底发布企业会计制度以来，国内会计学者对资产减值的研究比较多，但基本集中在计提流动资产减值准备的研究上，对计提长期资产减值准备的研究很少。基于上述考虑，本文就我国长期资产减值会计的相关3问题进行探讨和分析，试图对上述问题作出阐释。（二）选题意义会计准则作为约束人们进行会计事项的确认、计量、记录与报告活
8、动的行为准则，其本质是产权利益主体为了保护各自的产权利益进行重复博弈而自发演进形成的结果，即博弈均衡规则。会计准则也是利益相关者多方均衡博弈的产物。出台这些规定的初衷主要在于进一步体现会计的稳健性原则，挤去资产中的“水分”，更真实地反映资产价值，增强会计信息的价值相关性。那么，肩负着规范上市公司利润操纵的资产减值准则能否有效遏制管理层的盈余管理行为，以及在准则颁布后实施前的这段时间内上市公司是否集中转回已经确认的资产减值准备“长期资产减值损失一经计提不得转回”这一规定是否有助于压缩上市公司盈余管理的操纵空间，使得长期资产减值更好地反映其经济实质对长期资产减值的行为和后果进行研究具有非常重要的实
9、践意义和学术价值。原因在于首先，长期资产数额大，使用时间长，因此长期资产减值对企业资产价值和盈利能力的影响更大而且深远ALCIATOREETAL，1998。其次，与短期资产减值的判断标准相比，长期资产减值的判断标准更复杂，其减值数量和时间存在更大的主观性。2007年是新准则在上市公司中执行的第一年，因此分析上市公司长期资产减值政策选择与执行的状况如何我国上市公司管理当局的会计政策选择动机究竟是什么如何对会计政策选择进行适当管制对这些问题进行深入的分析，不仅能为中国会计准则制定机构评价和改进会计政策提供依据，而且通过研究会计准则变迁这种特定环境下资产减值的行为及其经济后果，还能为上市公司监管机构
10、监管标准的制定提供经验借鉴，并由此对会计学术文献做出贡献。（三）文献综述1、国外研究综述长期资产减值的概念是随着人类社会的发展和经济管理的需要而产生、发展和不断完善起来的。早在20世纪80年代，美国企业就开始计提资产减值准备。经过20余年的发展，美国的财务会计准则委员会于2001年发布SFASL44“长期资产减值与处置会计”。2、长期资产减值研究42004年国际会计准则委员在借鉴美国准则的基础上发布认S36。国外对资产减值的研究始于20世纪80年代末90年代初，综观国内外的研究，资产减值会计从其产生开始就与盈余管理有着千丝万缕的关系，可以认为，资产减值会计改革的每一次前进，既是理论发展的结果，
11、亦是抑制企业进行盈余管理的结果。STRONG和MEYER1987研究指出，当处于盈利阶段或其市场价值正在提高的公司，计提减值准备，市场对此做出积极反应，认为计提减值准备是利好消息。另外，他还指出高级管理层的变更是计提减值准备最重要的因素，特别是新高层来自于其他公司。ZUCC瘌CAMPBELL1992运用随机游走模型预测收益，发现大多数公司在利润低于正常水平时计提减值准备，但仍然有25的公司在有其他利得或超常高利润时，确认减值准备以平滑利润。这些都显示了资产减值准备被用来进行盈余管理。从计提的时间来看，企业主要集中在第四季度计提资产减值，可能是由于在这个阶段将要进行预算和审计而对资产进行更广泛的
12、检查。FRANCISETA11996通过研究管理层减值政策的决定因素，以及股票价格对减值公告的反应，结果发现减值准备冲销的规模与高级管理人员的变更以及公司或行业。CHEN等在2004年的中国市场首次计提资产减值准备公司的动机与结果中，从市场反应的角度对中国资本市场A股公司1998年自愿执行三项资产减值政策短期投资、存货和长期投资减值的动机和后果进行研究，研究结果表明企业在计提资产减值准备时盈余管理的目的更大，在企业发生较大亏损或者经理人变更情况下，企业计提资产减值准备比例较高，而且大部分自愿提取资产减值准备。RIEDL在2004年的长期资产的减值研究中，对SFASL21发布前后的减值资产报告动
13、机和经济因素之间的关系进行实证研究后，发现SFASL21颁布之后资产减值准备的计提与经济因素的关联度更低，与企业“洗大澡”的关联度更高。在SFASL21发布之后，资产的冲销没有反映企业的基本经济状况，资产冲销报告的质量下降了。（二）国内研究综述1、相关概念长期资产减值的概念是随着人类社会的发展和经济管理的需要而产生、发展和不断完善起来的。早在20世纪80年代，美国企业就开始计提资产减值准备。5经过20余年的发展，美国的财务会计准则委员会于2001年发布SFASL44“长期资产减值与处置会计”。2、长期资产减值研究2004年国际会计准则委员在借鉴美国准则的基础上发布S36。国外对资产减值的研究始
14、于20世纪80年代末90年代初，综观国内外的研究，资产减值会计从其产生开始就与盈余管理有着千丝万缕的关系，可以认为，资产减值会计改革的每一次前进，既是理论发展的结果，亦是抑制企业进行盈余管理的结果。STRONG和MEYER1987研究指出，当处于盈利阶段或其市场价值正在提高的公司，计提减值准备，市场对此做出积极反应，认为计提减值准备是利好消息。另外，他还指出高级管理层的变更是计提减值准备最重要的因素，特别是新高层来自于其他公司。ZUCC和CAMPBELL1992运用随机游走模型预测收益，发现大多数公司在利润低于正常水平时计提减值准备，但仍然有25的公司在有其他利得或超常高利润时，确认减值准备以
15、平滑利润。这些都显示了资产减值准备被用来进行盈余管理。从计提的时间来看，企业主要集中在第四季度计提资产减值，可能是由于在这个阶段将要进行预算和审计而对资产进行更广泛的检查。FRANCISETAL1996通过研究管理层减值政策的决定因素，以及股票价格对减值公告的反应，结果发现减值准备冲销的规模与高级管理人员的变更以及公司或行业计提减值准备的历史成正相关。CHEN等在2004年的中国市场首次计提资产减值准备公司的动机与结果中，从市场反映的角度对中国资本市场A股公司1998年自愿执行三项资产减值政策短期投资、存货和长期投资减值的动机和后果进行研究，研究结果表明企业在计提资产减值准备时盈余管理的目的更
16、大，在企业发生较大亏损或者经理人变更情况下，企业计提资产减值准备比例较高，而且大部分自愿提取资产减值准备。RIEDL在2004年的长期资产的减值研究中，对SFASL21发布前后的减值资产报告动机和经济因素之间的关系进行实证研究后，发现SFASL21颁布之后资产减值准备的计提与经济因素的关联度更低，与企业“洗大澡”的关联度更高。在SFASL21发布之后，资产的冲销没有反映企业的基本经济状况，资产冲销报告的质量下降了。（二）国内研究综述61、相关概念资产减值是指资产在期末计价时，对比资产的账面价值（或成本）与市价（或可变现净值或可收回金额），按成本与市价孰低计价，如成本高于市价，即资产发生了减值。
17、资产减值在会计核算中体现为资产的减少和费用（或损失或支出）的增加，在资产负债表和损益表上均须列示。从会计计量属性的角度看，资产减值是对资产期末计量时采用投入模式和产出模式双重标准，按成本与市价两者孰低计量，也体现了会计核算的谨慎性原则。资产发生了减值并不一定提取资产减值准备，资产减值损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种，只有在备抵法下才可能提取资产减值准备，只有当有关资产减值准备账户在计提前为借方余额或贷方余额小于发生的资产减值准备数时，才提取资产减值准备。如果相关资产减值准备账户计提前为贷方余额且与发生的资产减值准备数相等时，不计提资产减值准备。如果相关资产减值准备账户为贷方余额且大于发生
18、的资产减值准备数，则不仅不计提资产减值准备，而且要冲回原已计提的部分资产减值准备。在资产减值损失核算的直接转销法和备抵法两种方法中，因备抵法能体现谨慎性原则，自1992年会计制度和会计准则更新以来越来越多的资产减值采用备抵法核算，提取资产减值准备。2、长期资产减值研究企业会计准则第8号资产减值规定，计提的减值准备不允许转回，该规定于2007年1月1日开始实施，然而新准则不允许转回的资产减值只限于固定资产等长期资产，而对存货等流动资产则允许转回减值准备，由于2006年是“释放“以前计提的固定资产等长期资产减值准备的最后一年，因此在2006年，也就是新准则实施的前一年，上市公司会大量转回以前年度计
19、提的固定资产等长期资产的减值准备。王丽杰2008在固定资产减值准备对上市公司利润影响的实证分析中通过对上市公司固定资产减值准备进行分析发现，固定资产的转回，2006年较2005年变动T216倍，计提数为2005年的073倍，在2007年计提比例为2006年的072倍。郭艳萍、王天文2008在会计准则对资产减值影响的实证分析中研究也发现，在2006年平均转回的长期资产减值准备比2005年多出1599680013元，增幅2109。然而，他们认为在2006年集7中转回长期资产减值准备的现象并不排除其他因素的可能性，如1资产已经出售或处理；2资产价值有所回升。新企业会计准则的颁布，有其进步的一面。金未
20、2008在相关性与真实性的博弈资产减值会计现状、矛盾及其走向中认为资产减值会计是一种构筑在历史成本会计模式上，以一定程度上削弱会计信息真实性为代价，来提升会计信息决策相关性的一种特殊处理程序。它是历史成本会计模式下的权宜之计。特别是附注披露的细化，减少了粉饰报表的空间。孙秀丽2008在新资产减值会计准则对企业的影响中对新准则的规定持肯定态度，她认为此次减值准备会计的修订更多借鉴了国外先进的会计理论，强调为决策者提供相关信息，并与国际会计准则接轨，“资产组”的概念能够回避单项资产难以计算资产未来现金流量现值的情况，借此简化减值工作。另外，认为新准则规定除存货、应收账款以外的其他资产已计提的减值准
21、备不允许转回。这种做法考虑到现阶段我国财务会计发展的状况，符合我国当前国情，能够弥补市场失灵，有效遏制利用减值准备作为“秘密储备”调节利润的情况。王芳2008在资产减值准则的实施对上市公司盈余管理影响的实证研究中认为，新准则实施后在一定程度上抑制了上市公司利用资产减值政策进行盈余管理。虽然，新准则借鉴了国际先进理论，但是其规范在我国仍存在不少问题。与此观点相似的是，朱春芳2007在谈新会计准则下的资产减值准备中认为，新准则的规定主要是原则导向，“资产组”的确认带有很大的主观性和随意性，容易诱发企业管理当局盈余管理行为，另外折现率如何准确确定，在实务操作上有一定难度。对于新准则不允许转回减值准备
22、的规定，认为此举堵住了一些企业通过计提秘密准备来调节利润的做法，但与国际会计准则允许转回的规定不一致，而且与市场经济的实际情况也不一致，并且，该规定未能完全封死上市公司利润操纵的手段。三、总结部分将资产定义为预期的未来经济利益，这一新的定义促使财务会计的重心由损益表转向了资产负债表。在原有的损益表重心观下，由于企业持有资产的目的是为自用而非销售变现，因而无须考虑其市价的变化，会计一般以历史成本计价。但在资产负债表重心观下，资产代表企业未来经济利益的流入，那么在计量资产时，就不应以反映“过去”的成本为基础，而应以反映“未来”的价值为基础。因此，企业应该对发生的资产减值进行确认和计量，以反映资产的
23、真实价值。8我国自2000年底发布企业会计制度以来，国内会计学者对资产减值的研究比较多，但基本集中在计提流动资产减值准备的研究上，对计提长期资产减值准备的研究很少。长期资产减值的判断标准复杂，在计提减值金额和时间的估计等方面存在很大的主观性。而且，我国会计人员职业判断能力不强，这已是不争的事实。此外，我国经济环境也不尽如人意，如市场价格体系不完善，难以取得公允价值；公司治理结构不完善，容易导致企业管理层利用计提资产减值准备操纵利润；企业管理水平不高，尚不能够提供高质量的财务预算方案等等。这些都无疑影响新的资产减值准则实施的预期效果。那么，与国际会计准则相比，我国新的资产减值准则有何不同，新颁布
24、的资产减值准则能否解决我国目前长期资产减值会计中存在的诸多问题，其预期实施效果如何，怎样完善并有效地执行资产减值准则基于上述考虑，本文就我国长期资产减值会计的相关问题进行探讨，试图对上述问题作出阐释。二、研究的基本内容及拟解决的主要问题（）研究的基本内容课题研究集中于以下几个方面（1）长期资产减值的概念、范围、计量原则；（2）长期资产减值迹象判断，减值后资产使用处理；（3）长期资产减值后可否转回；（4）长期资产减值特例，商誉；（5）简评长期资产减值准备新准则及实施情况。（二）拟解决的主要问题通过研究长期资产减值新准则中新的规定，对执行会计准则政策研究以及新准则的实践运用发挥一点借鉴作用。三、研
25、究方法及技术路线（一）研究方法本文对新会计准则颁布后长期资产减值准备的计提和转回进行研究。希望通过本研究，能够会计准则政策研究和实践运用发挥一点借鉴作用。本文研究方法主要采用规范性研究，并结合统计数据和案例进行佐证分析。在比较中外长期资产减值会计的基础上，结合我国近几年实务中长期资产减值会计核算及相关信息披露的现状，分析评价我国资产减值准则实施的预期效果，并提出相关政策建议，为我国会计准则制定机构和会计监管机构进一步完善资产减9值会计的核算和相关信息的披露提供参考。需要指出的是，本文讨论的长期资产是指新的企业会计准则第8号资产减值规范的长期资产范围，包括长期股权投资、固定资产、无形资产及除特别
26、规定以外的其他资产减值的处理。长期债券投资减值由企业会计准则第22号一金融工具确认和计量规范，不属于本文的研究范围。10（二）技术路线前期准备（确定研究方向）收集相关的历史资料校内期刊网和各类书籍的查阅确定研究目标及研究内容资料汇总、整理分析对整体有全面的了解与把握列出提纲、明确思路长期资产减值研究概念及新准则各项规定长期资产减值新准则提出新概念概念长期资产减值概念减值损失可否转回处理简评长期资产减值新准则新准则的规定可收回金额计量原则减值迹象判断计提减值准备后资产处理公允价值的确认商誉减值处理方法11四、研究的总体安排与进度2010年07月10日07月20日确定毕业论文选题2010年09月0
27、8日10月20日完成开题报告、文献综述及外文翻译2010年11月01日11月30日撰写毕业论文初稿，确定实习单位2011年03月20日05月10日毕业实习2011年05月11日05月17日毕业论文定稿五、主要参考文献1财政部会计司组织翻译国际会计准则第36号一资产减值J会计研究,19995P39502财政部会计准则委员会资产减值会计M大连出版社，2005年3财政部企业会计准则，2006M北京经济科学出版社，200634384王建新，长期资产减值转回研究来自中国证券市场的经验证据J管理世界，2007125王跃堂，周雪，张莉长期资产减值公允价值的体现还是盈余管理行为J会计研究2005,086张然，
28、陆正飞，叶康涛会计准则变迁与长期资产减值J管理世界，2007087葛家澍中级财务会计学M中国人民大学出版社，20048葛家澍，林志军现代西方会计理论M，20019黄世忠资产减值准则差异比较及政策建议J会计研究，20051P384510曹伟资产减值会计问题研究J湘潭大学学报哲学社会科学版，20049P14414811国际会计准则委员会制定国际会计准则2002M北京中国财政经济出版社，200312陈企业会计准则M北京经济科学出版社，2006硕士论文清华大学经济管理学院，2003年13毛新述，戴德明，姚淑瑜资产减值会计计量问题研究J会计研究，200510P354114郭艳萍，王天文新会计准则对资产减
29、值影响的实证分析J财会通讯，1220085P81115赵春光资产减值与盈余管理论资产减值准则的政策涵义J会计研究，2006316周忠惠，罗世全上市公司资产减值会计研究J会计研究，20009P233017尚兆燕，尚远红对企业会计准则第8号资产减值的探讨J商业会计20087333618蔡嘉，廖颖计提金融资产减值准备的会计处理财会通讯，2008919吴继良新会计准则下商誉减值会计处理初探20087P333620王雪怡关于计提资产减值准备的理论反思J财会通讯学术版，20058P363821LINDAJZUCEA，DAVIDRCAMPBELLACLOSERLOOKATDISCRETIONARYWRITE
30、DOWNSOFIMPAIREDASSETSACCOUNTINGHORIZONS，SEP1992，V016，ISSUE3304122CHARLESJPCHERT，XIJIASU，RONALDZHAOANEMERGINGMARKETSREACTIONTOINITIALMODIFIEDAUDITOPINIONSEVIDENCEFROMTHESHANGHAISTOCKEXCHANGE，CONTEMPORARYACCOUNTINGRESEARCH，20001742945523FASBCONCEPTUALFRAMEWORKFORFINANCIALACCOUNTINGELEMENTSOFFINANCIALSTATEMENTSANDTHEIRMEASUREMENTS197624BURGSTAHLERD，DICHEVI1997，EARNINGSMANAGEMENTTOAVOIDEARNINGSDECREASESANDLOSSESJJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS，249912625CHENK1991，111ETIMINGOFASSETWRITEDOWNSINTHEOILANDGASINDUSTRYACCOUNTINGANDFINANCIALMANAGEMENTJOURNAL157169
