1、0毕业论文（设计）开题报告题目资产负债观在我国所得税会计准则中的应用与思考专业会计学一、选题的背景、意义（一）背景经济全球化环境下，会计的国际趋同已经成为必然趋势。就所得税会计而言，由于各国经济和会计发展进程的不同，对所得税采用会计处理方法也各有差异。美国财务会计准则委员会（FASB，1976）指出由于存在三种不同的企业收益计量理论，因而导致三种不同的会计报表概念基础资产负债观、收入费用观（损益观、收益观）和非环接观，现在的资产负债表与收益表是各自独立的报表，其数据不需非环接观已为人们摒弃，较为争议的是应当以资产负债观还是收入费用观作为指导理论。我国资本市场不断发展，企业重组、并购和股份制改造
2、等大量涌现，资产重估业务日益增多，这导致许多非时间性的暂时性差异的发生。无疑地，所得税会计及其理论研究是我国经济工作者的一项重要内容。在我国，所得税会计准则规范大致经历了从应付税款法，到应付税款法、递延法和损益表债务法并存，直到资产负债表债务法的变迁历程。2006年2月15日，我国财政部颁布了企业会计准则第18号所得税（CAS18），CAS18要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。这是一项有标志性意义的准则，是我国会计准则与国际会计准则趋同的重要成果。（二）意义与西方发达国家相比，我国对所得税会计的研究起步较晚。我国会计界对所得税的认识曾经有过两种观点，一是资产负债观，二是收入费用观
3、。加入WTO以后，我国所得税的会计处理急需与国际惯例接轨。2007年在上市公司开始实施的企业会计准则逐渐的实现了与国际的接轨，并首次采用准则的方式对我国的所得税会计进行了规范。CAS18依据资产负债观的会计理念，强制性地规定企业只能采用资产负债务法进行所得税的核算。资产负债表债务法体现了其站在1未来现金流量净增加额的角度，遵照资产负债观旨在真实体现资产和负债的未来可收回金额，真实公允的反映企业资产和负债未来能为企业带来的实际的现金流。2006年以前，大多数上市公司和大中型企业对所得税的核算都是采用应付税款法。毋庸置疑，在目前我国的会计大环境下，统一实施资产负债表债务法，无论对企业、财务人员，还
4、是在推广上，都具有极大的挑战性。正确理解和运用资产负债表债务法在经济学意义上，有助于理解和界定财务会计和税务会计相分离产生的交易费用等问题，也为如何提高会计信息提供了一种思路。二、相关研究的最新成果及动态（一）国外研究现状计量企业收益原有两种不同理论，资产负债表观和收入费用观。历史阶段不同，会计所处环境不同，对会计信息的需求也存在差异。收益计量的两种观点也出现了交替使用的现象。在历史发展背景下，存在以下几个阶段资产负债观的简单早期应用、计量收益采用费用收入观阶段、财务会计概念框架中资产负债观的初步应用以及资产负债观的全面贯彻。ACCOUNTINGFORDEFERREDTAXESUNDERNZI
5、AS12（NORMANWONG，2006）指出，在新西兰会计准则最重要的变化是关于国际会计准则第12号所得税会计关于如何计算递延税项重要性和根本性的转变。即在用于计算递延税项的基础上遵循资产负债表观。而另一方面，ONTHEBALANCESHEETBASEDMODELOFFINANCIALREPORTING（ILIADDICHEV，2008）中，通过分析会计准则制定的资产负债表的方向存在缺陷原因，提出资产负债观可能导致近期利润中所包含前瞻信息的明显下降等观点目前，美国、澳大利亚、德国、意大利、荷兰、英国采用债务法；加拿大采用递延法；法国、日本采用合并报表中的递延法或债务法。（二）国内研究成果1关
6、于资产负债观的应用的情况论资产负债观在新会计准则中的运用与思考历史演进、表征与思考2（谢志华、曾心，2008）、所得税会计准则解析资产负债观在新会计准则中的体现（张维宾，2007）、基于全面收益理念的资产负债观及其在我国会计准则中的体现（盖地、杨华，2008）、所得税会计准则国际化理论与实务角度的思考（盖地、刘慧凤，2008）等文中，指出所得税会计准则是会计准则中的难点，资产负债观是当前的核心理念，并预见随着我国资本市场的不断成熟，资产负债观在会计准则的制定和修订过程中将发挥更大的作用。收入费用观与资产负债观的比较与趋势研究（汤艳文，2010）、资产负债观在中的应用（于长春，2010）等文，对
7、这两种收益计量模式作简单的比较，分析了资产负债观在我国新会计准则中的体现，其中指出所得税的核算方式改为资产负债表债务法。2所得税会计处理方法的比较中外所得税会计准则比较（邱澄、李勇，2005）、论我国所得税会计处理方法的选择基于所得税会计准则的国际比较研究（袁艳红，2006）等文中，指出我国所得税会计则还处于起步发展阶段，通过对IAS12、SFAS109，FRS16和19与我国相关制度的比较，介绍了所得税会计准则的国际动态和我国的现状，为我国所得税会计准则的制定提供指导。同时在所得税会计处理方法上，也强调采用资产负债表债务法。而我国所得税会计准则国际趋同的一个重要体现是强调采用资产负债表债务法
8、。3资产负债观在我国所得税会计中应用的优越性资产负债观会计信息的市场效应检验基于施行一年的研究（陈丽花、黄寿昌和杨雄胜，2009）、所得税会计核算方法及其信息质量实证研究（曾富全，2009）、所得税会计准则实施效果实证研究来自中国A股上市公司的初步证据（曾富全、吕敏，2009）等实证性文章实证分析了不同所得税会计核算方法的所得税会计信息质量差异，结果显示资产负债观在一定程度上改善了中国上市公司会计信息的质量，尤其对原采用应付税款法核算的企业影响更为显著。4资产负债观在我国所得税应用中存在的问题所得税会计准则国际化国际进展与中国抉择（盖地、刘慧凤，2006）、所得税会计研究（孙捷，2007）等文
9、中，具体分析了当时我国所得税会计准则国际化所面临的制约因素，受到会计环境、会计人员素质等的制约，指出会计3准则制定者主观愿望与客观现实存在矛盾、企业缺乏选择国际通行所得税会计方法的动力并且缺乏企业会计人员的支持力等。资产负债观之反思（汪要文，2009）、资产负债观的追溯和评析（门瑢、崔永梅、金恩实，2008）等文中，指出资产负债观与企业的价值创造过程不一致，而资产负债表观下的会计信息由于无法准确计算资产及负债，也就无法充分满足利益相关者的会计信息需要，无法充分反映企业整体价值。而相关概念的优越性理论模糊不清，在会计实践中的应用面临诸多问题，还导致了近期利润中前瞻信息明显下降等。5针对资产负债观
10、在我国所得税会计中应用弊端的改进措施我国所得税会计问题研究（郑敏睿，2007）、新所得税会计准则的哲学思考（张保松，2007）、从资产负债观视角看所得税准则以保险公司为例（赵立军，2008）等文，指出收益评价指标是一种实务导向，所以，要改变实务中对利润表信息的过度重视就要先改变各界过度倚重利润指标评价企业和管理者的办法，如此才能加快会计准则完全国际化的进程。针对资产负债表债务法的缺点，认为新准则的运用与执行必然要求更高素质的会计人员，企业应加大对会计人员的培训力度，大力开展对会计人员的职业教育，提高会计人员的薪酬待遇与社会地位。资产负债观之反思（汪要文，2009）、资产负债观的追溯和评析（门瑢
11、、崔永梅、金恩实，2008）等文中，提出未来应该明确区分经营活动和金融活动，不应舍弃经营活动会计的收入确认和配比原则，应考虑进一步完善对企业价值的报告，同时运用财务和非财务指标，更加充分地报告企业价值的驱动因素、价值创造活动及其业绩。而新企业会计准则实施情况分析与研究（刘永泽、孙翯和孙光国，2008）一文中，全面研究分析了1570家上市公司2007年执行新企业会计准则情况，其中研究得到了所得税准则在我国应用中的相关数据指标。并对相关的问题进行了剖析，提出继续完善准则体系、加强准则执行的监管以及后续培训等措施与建议。三、课题的研究内容及拟采取的研究方法（技术路线）、研究难点及预期达到的目标4（一
12、）研究内容及方法1、研究内容（1）资产负债观的基本概念。阐述资产负债观的定义，比较资产负债观与收入费用观，指出资产负债观在国际会计准则和在我国的应用。（2）资产负债观在所得税会计中的具体应用。介绍几种所得税会计方法及其理念，指出所得税会计准则变化的关键点，阐述首次执行所得税会计准则的影响。（3）所得税会计中资产负债观的思考。我国的现阶段会计发展现状，受到客观因素的影响，如市场体制不完善，会计计量模式等的制约；也受到主观因素的影响，如会计信息使用者大多偏重于收入费用观的会计理念等。（4）资产负债观在我国所得税中应用的建议。采用分步走战略，关注国际国内会计动态，运用各种指标计算分析数据，会计人员应
13、注重理解暂时性差异等相关概念，在实践中，逐步与国际准则接轨。2、主要研究方法（1）文献研究法。首先通过广泛阅读国内外相关理论文献，了解和掌握国内外相关理论动态，从而全面地、正确地了解掌握所要研究问题。（2）数据研究法。描述首次执行所得税会计准则的相关数据，通过自己的理解和验证，给予叙述和解释。（3）经验总结法。通过对资产负债观在我国所得税中的应用现状进行归纳与分析，总结资产负债表债务法无论从理论上的合理性还是从实践上的实用性来看，其都具有优越性。（二）研究难点收入费用观到资产负债观即其会计理念的再次转变问题，资产负债表债务法在我国应用的思考以及提出资产负债观在我国所得税中应用的建议。（三）预期
14、达到的目标通过研究从而得到以资产负债观为指导思想是一种必然趋势，指出适时运用资产负债表债务法的先进性，并对资产负债表债务法在我国应用中遇到的相关问题进行思考进而提出建议。5（四）技术路线四、论文详细工作进度和安排2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩五、主要参考文献1汪祥耀，邵毅平立信会计出版社美国会计准则研究从经济大萧条到
15、全球金融危机M立信会计出版社，2010资产负债观在我国所得税会计中的应用与研究引言概念、理论基础资产负债观与收入费用的比较资产负债观的应用现状分析具体表现主要变化存在问题思考与建议结论所得税会计中资产负债观的思考资产负债观在我国所得税中应用的建议62谢志华，曾心论资产负债观在新会计准则中的运用与思考历史演进、表征与思考J2008，23（1）69743张维宾所得税会计准则解析资产负债观在新会计准则中的体现J上海立信会计学报，2007，1（21）394盖地，杨华基于全面收益理念的资产负债观及其在我国会计准则中的体现J2008，（3）26305陈丽花，黄寿昌，杨雄胜资产负债观会计信息的市场效应检验基
16、于企业会计准则第18号所得税施行一年的研究J会计研究，2009，（5）29376曾富全所得税会计核算方法及其信息质量实证研究J会计之友，2009，2596997曾富全，吕敏所得税会计准则实施效果实证研究来自中国A股上市公司的初步证据J财会通讯，2009，（9）70728盖地，刘慧凤所得税会计准则国际化理论与实务角度的思考J山西财经大学学报，2008，30（1）1131179汤艳文收入费用观与资产负债观的比较与趋势研究J湖南工程学院学报，2010，20（2）313310于长春资产负债观在企业会计准则中的应用J会计之友，2010，（2）4811邱澄，李勇中外所得税会计准则比较J中央财经大学学报，2
17、005，（9）768012袁艳红论我国所得税会计处理方法的选择基于所得税会计准则的国际比较研究J中央财经大学学报，2006，（12）889913盖地，刘慧凤所得税会计准则国际化国际进展与中国抉择J2006，（2）788214孙捷所得税会计研究D辽宁东北财经大学会计系，200716515郑敏睿我国所得税会计问题研究D上海复旦大学会计系，200714916张保松新所得税会计准则的哲学思考J科技经济市，2007，127417赵立军从资产负债观视角看所得税准则以保险公司为例J财务与会计（综合版），2008，（3）5354718汪要文资产负债观之反思J新会计，2009，（12）141819门瑢，崔永梅，金恩实资产负债观的追溯和评析J生产力研究，2008，（16）14915420刘永泽，孙翯，孙光国企业会计准则实施情况分析与研究给予我国上市公司2007年年报J会计论坛，2008，231521WONG，NORMANACCOUNTINGFORDEFERREDTAXESUNDERNZIAS12JUNIVERSITYOFAUCKLANDBUSINESSREVIEW，2006555922ILIADDICHEVONTHEBALANCESHEETBASEDMODELOFFINANCIALREPORTINGJACCOUNTINGHORIZONS，2008453470
