1、第十三章第十三章 完成审计工作与审计报告完成审计工作与审计报告第十三章第十三章 完成审计工作与审计报告完成审计工作与审计报告复核期后事项与或有事项评价审计结果审计报告的意义、作用和种类审计报告的内容和审计意见的类5编制审计报告的步骤和要求期初余额审计13管理建议书742613.1 期初余额审计 期初余额审计期初余额的含义1期初余额的审计213.1.1 期初余额的含义 期初余额的含义v所谓期初余额 ,即所审计会计期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础 ,反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。v特征 :v (1)期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额。v (2)期初余额反映了前期交易、事
2、项及其会计处理的结果。v (3)期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。v判断期初余额对本期财务报表的影响应着眼于以下三方面 :v一是上期结转至本期的余额；v二是上期采用的会计政策；v三是上期期末已存在的或有事项及承诺。v 注册会计师进行财务报表审计时 ,一般无须专门对期初余额发表审计意见 ,但应当实施适当的审计程序 ,并充分考虑相关审计结论对所审计财务报表发表审计意见的影响。13.1.2 期初余额的审计 期初余额的审计v注册会计师对期初余额进行审计 ,应当获取充分、适当的审计证据 ,以证实 :v (1)期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的错报。v (2)上期期末余额已正确结转至本期 ,或
3、在适当的情况下已作出重新表述。v (3)被审计单位一贯运用恰当的会计政策 ,或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的披露。v注册会计师实施审计程序 :v 首先 ,注册会计师执行期初余额审计时 ,可向管理层询问有关情况 ,诸如对本期经营有重要影响的事项、政府新颁布的影响行业发展的法规以及其他重要事项。v 其次 ,在审阅上期会计资料及相关资料时 ,注册会计师应关注其合法性和公允性。v 再次 ,通过对本期财务报表实施的审计程序也可证实某些期初余额。v 最后 ,有些期初余额项目尚需补充实施其他适当的实质性测试程序。13.2 复核期后事项与或有事项 复核期后事项与或有事项1复核或有事项23 被审计单位管理层声明与律师的询问函复核期后事项13.2.1 复核期后事项 复核期后事项v1.资产负债表日至审计报告日之间发生的事项v2.审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实v3.财务报表报出后知悉的事实13.2.2 复核或有事项 复核或有事项 v按照企业会计准则 ,被审计单位对或有事项应根据未来发生可能性的判断 ,选择以下方法处理：v(1)作为或有负债应计项目；v(2)在财务报表附注中披露；v(3)不作为应计项目也不加附注 ,予以忽略。
