1、 1 海南省国家税务局大企业税务风险内部控制基本规范（试行）第一章 总则第一条 为规范和加强大企业税务风险内部控制，引导、帮助大企业建立健全税务风险管理制度，合理控制税务风险，防范税收违法行为，提高税法遵从度，根据中华人民共和国税收征收管理法 、 国家税务总局关于印发的通知 （国税发200990 号）和海南省国家税务局关于印发的通知 （琼国税发201117 号）等有关规定，制定本规范。 第二条 本规范适用于海南省国税局定点管理的大企业和市县局定点管理的大企业。第三条 企业税务风险内部控制，是指由企业董事会、监事会、管理层和财务人员实施，对税务风险进行有效识别、量化、排序、控制、监督、评估和改进
2、，确保企业依法履行纳税义务，实现提高企业税法遵从度目标的过程。第四条 企业建立与实施税务风险内部控制，应当遵循下列原则：（一）全面性原则。税务风险内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种涉税业务和事项。（二）重要性原则。税务风险内部控制应当在企业内部全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险行为、领域。（三）制衡性原则。税务风险内部控制应当在机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督。（四）适应性原则。税务风险内部控制应当与企业经营规模、业务范围、风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。第五条 企业应参照本规范，结合自身经营情况、税务风险特征和已
3、有的内部风险控制体系，建立相应的税务风险管理制度并组织实施。第六条 企业应建立税务风险内部控制实施的激励约束机制，将税务风险管理的工作成效与相关单位、相关人员的业绩考核相结合，促进税务风险内部控制的有效实施。第二章 税务风险管理组织第七条 企业税务风险管理由董事会负责督导并参与决策。监事会对董事会建立与实施税务风险管理进行监督。管理层负责组织领导企业税务风险管理的日常运行，防范和控制企业不登记风险、不申报风险、申报不实风险和不缴税风险等税务风险。第八条 企业可结合生产经营特点和内部税务风险管理的要求设立税务管理机构和岗位，具体负责组织协调税务风险控制的建立实施及日常工作。第九条 企业税务管理机
4、构主要履行以下职责：（一）制订和完善企业税务风险管理制度和其他涉税规章制度；（二）参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分析，提供税务风险管理建议；（三）组织实施企业税务风险的分析、评估，监测日常税务风险并采取应对措施； （四）指导和监督有关职能部门、各业务单位以及全资、控股企业开展税务风险管理工作；（五）建立税务风险管理的信息和沟通机制；（六）组织税务培训，并向本企业其他部门提供税务咨询；（七）承担或协助相关职能部门开展纳税申报、税款缴纳、账簿凭证和其他涉税资料的准备和 2 保管工作；（八）其他税务风险管理职责。第十条 企业应建立科学有效的职责分工和制衡机制，确保税务管理的不相容岗位相互分
5、离、制约和监督。税务管理的不相容职责包括：（一）税务规划的起草与审批；（二）税务资料的准备与审查；（三）纳税申报表的填报与审批；（四）税款缴纳划拨凭证的填报与审批；（五）发票购买、保管与财务印章保管；（六）税务风险事项的处置与事后检查；（七）其他应分离的税务管理职责。第十一条 企业涉税业务人员应具备必要的专业资质、良好的业务素质和职业操守，遵纪守法。第十二条 企业应定期对涉税业务人员进行培训，不断提高其业务素质和职业道德水平。第十三条 企业应建立健全税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保企业税务部门内部、企业税务部门与企业规划、采购、生产、销售、财务等其他部
6、门、企业税务部门与董事会、监事会等企业管理组织之间的沟通和反馈，促进税务风险内部控制有效运行。第十四条 企业税务部门应当及时、全面地将税务风险内部控制相关信息向企业规划部门、采购部门、生产部门、销售部门、财务部门等有关部门进行沟通和反馈。各有关部门应分别将本部门的采购、生产、销售、财务等生产经营管理相关的各种信息及时地向企业税务部门反映。第十五条 企业应与税务机关和其他外部相关单位保持有效的沟通，及时收集和反馈相关信息。第十六条 企业应及时、全面地向税务机关反馈如下信息：（一）企业董事、监事、高级管理人员的任职情况、持股变动情况、年度报酬情况；（二）企业的经营方针和经营范围的重大变化；（三）企
7、业的重大投融资行为和重大的购置财产的决定；（四）企业发生重大亏损或者重大损失；（五）企业订立重要合同，可能对企业的资产、负债、权益和经营成果产生重要影响；（六）企业减资、合并、分立、解散及申请破产的决定；或者依法进入破产程序、被责令关闭；（七）企业纳税申报、发票领用存、享受税收优惠等涉税情况；（八）其他对企业有影响的重大事件。第十七条 企业应根据业务特点和成本效益原则，将信息技术应用于税务风险管理的各项工作，建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的税务风险管理信息系统。第十八条 企业税务风险管理信息系统数据的记录、收集、处理、传递和保存应符合税法和税务风险控制的要求。第三章 税务风险分析
8、和评估第十九条 企业应当全面系统持续地收集各种相关信息，结合实际情况，及时、科学、准确地进行税务风险识别和认定、风险量化和排序、风险原因分析，以查找企业自身经营活动及其业务流程中的税务风险，为实施税务风险应对策略和内部控制提供依据。 3 第二十条 税务风险是指企业在组织管理和税务处理过程中，影响税收遵从目标实现的各种风险因素和行为。税务风险分为一般性税务风险和特殊性税务风险。第二十一条 一般性税务风险是指大企业共性的、与税款没有直接联系的税务风险 , 包括风险意识、组织架构、运行机制、税务管理等方面的风险。 （详见附件：海南省国家税务局大企业一般性税务风险内部控制指南 ）第二十二条 特殊性税务
9、风险是指企业按照自身的经营特点，在不同税种和不同领域存在的、与税款有直接联系的风险。其中风险领域主要包括发票管理、减免税优惠、财产损失扣除、企业重组、关联交易、会计处理与税法规定差异性调整等方面。 （详见附件：海南省国家税务局大企业特殊性税务风险内部控制指南 ）第二十三条 企业应当采取检查、监督、审计和评价等多种手段，对照风险管理制度、规定和税法要求，对存在的各种风险进行识别和分类。第二十四条 企业应当采用定性与定量相结合的方法，按照税务风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的税务风险进行量化分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。第二十五条 企业应当充分吸收专业人员，组成税务风险分析团队，
10、按照严格规范的程序开展工作，保证税务风险分析和评估结果的准确性。第二十六条 企业应当加大技术投入和信息技术的运用，实现税务风险分析和评估的计算机化。第四章 税务风险的应对策略第二十七条 企业应当根据税务风险分析和评估的结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定税务风险应对策略。第二十八条 企业应当采取手工控制和自动控制、预防性控制和限制性控制相结合的方法，防范和限制风险的发生。第二十九条 企业控制税务风险的方式和措施主要包括： （一）健全组织机构控制，包括企业高层领导参与风险管理，建立强有力的税务管理机构、内部监督和审计机构，健全监督机制；（二）建立制度控制。包括建立日常监督和专项监督制度，委
11、托第三方审计制度等；（三）明确税务处理程序和规则控制，实行税务处理和审核分开，执行与监督分开；（四）利用计算机自动控制，通过计算机对风险实行自动提醒、对管理权限进行合理限定；（五）提高人员素质控制，包括引进专业人才和加强培训，提高企业各方面人员素质，增强风险管理意识和处理能力；（六）绩效考评控制，通过建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据；（七）过错追究控制，通过严厉的过错追究，增强风险管理的责任意识；（八）其他控制，如通过和税务机关建立良好沟通关系，及时掌
12、握了解税法知识，咨询相关业务税务处理的正确方法。第三十条 企业应当建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，明确风险预警标准，对可能发生的重大风险或突发事件，制定应急预案、明确责任人员、规范处置程序，确保突发事件得到及时妥善处理。第五章 监督 4 第三十一条 企业应对建立与实施税务风险内部控制的情况进行监督检查，确保税务风险内部控制有效运行。对企业税务风险内部控制体系的监督，分为内部监督和外部监督两种。第三十二条 内部监督分为日常监督和专项监督。日常监督是指企业对建立与实施税务风险内部控制的情况进行常规、持续的监督检查；专项监督是指在企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等
13、发生较大调整或变化的情况下，对税务风险内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查。第三十三条 企业对监督过程中发现的税务风险内部控制设计和运行方面的缺陷，应当分析缺陷的性质和产生的原因，提出整改方案，采取适当的形式及时向董事会、监事会或者管理层报告。企业应当跟踪税务风险内部控制缺陷整改情况，并就内部监督中发现的重大缺陷，追究相关责任单位或者责任人的责任。第三十四条 企业可以委托会计师事务所等中介机构对税务风险内部控制设计和运行的有效性进行外部审计、监督，促进企业税务风险内部控制更加完善合理。第三十五条 税务部门应及时与国有资产监管部门、审计部门、证监部门、财政部门、金融部门等相关外部监督
14、部门进行信息沟通，形成有效的外部监督合力，强化对企业执行税务风险内部控制情况的监督检查，促进企业建立健全税务风险内控规范。第六章 评价第三十六条 企业应定期对税务风险内部控制的有效性进行全面、客观的评价，形成评价结论，有条件的可以出具评价报告，不断改进和优化税务风险管理制度。第三十七条 企业应结合税务风险内部控制设计和运行的实际情况，制定具体的税务风险内部控制评价办法，规定评价的原则、内容、程序、方法和报告形式等，明确相关机构或岗位的职责权限，按照规定的办法、程序和要求，有序开展税务风险内部控制评价工作。第三十八条 企业应围绕内部环境、风险分析、控制活动、内部监督等要素，确定税务风险内部控制评
15、价的具体内容，对税务风险内部控制设计与运行情况进行全面、客观评价。第三十九条 税务风险内部控制评价应形成工作底稿，详细记录企业执行评价工作的内容，包括评价要素、主要风险点、采取的控制措施、有关证据资料以及认定结果等。第四十条 企业应当按照制定评价工作方案、组成评价工作组、实施现场测试、认定控制缺陷、汇总评价结果、编报评价报告等环节，有序开展税务风险内部控制评价工作。第四十一条 企业应当根据年度税务风险内部控制评价结果，结合评价工作底稿等资料，按照规定的程序和要求，形成评价结论，有条件的可以编制税务风险内部控制评价报告，经董事会或其他权力机构批准后，对外披露或向税务机关等相关部门报送。第四十二条 企业可以授权企业税务部门或者内部审计部门等相关部门负责税务风险内部控制评价的具体组织实施工作。企业也可以委托符合资质要求的中介机构实施税务风险内部控制评价。第四十三条 税务机关参照本规范对企业建立与实施税务风险内部控制的有效性进行评价，并据以确定相应的税收管理措施。第七章 附则第四十四条 本规范由海南省国家税务局负责解释。 第四十五条 本规范自 2012 年 1 月 1 日起施行。 5
