1、一、 销售应税产品的会计处理 1、月底，企业计提外销售应纳资源税产品应纳的资源税时，应作如下会计分录： 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交资源税 2、结转税金时 借：本年利润 贷：主营业务税金及附加 3、按规定实际缴纳资源税税款时，作如下会计分录： 借：应交税金应交资源税 贷：银行存款 二、企业自产自用应税产品的会计处理 1、对企业自产自用应税产品，其应纳资源税的会计处理与销售应税产品会计处理有所不同，即其应交纳的税金不计入产品销售税金，而是计入产品的生产成本，即： 借：生产成本（或制造费用） 贷：应交税金应交资源税 2、按规定实际缴纳资源税应纳税款时，作如下会计分录： 借：应交税金应交
2、资源税 贷：银行存款领用自产产品用于福利的会计处理，现统一如下：用于集体福利：借：应付职工薪酬 贷：库存商品 应交税费应交增值税(销项税额) 用于职工个人： 借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品如果是用于工程的则要按成本结转的.视同销售行为中，除了工程领用自产产品、对外捐赠和职工集体福利按照成本结转之外，其他的视同销售行为都要确认收入、结转成本。视同销售是指企业在会计核算时不作为销售核算，而在税务上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。国家税务总局规定，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、
3、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理，并按适用税率或征收率计提增值税，同时结转产品销售成本。具体来讲，中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条规定：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： （）将货物交付他人代销； （）销售代销货物； （）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（）将自
4、产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。中华人民共和国消费税暂行条例实施细则第六条规定的视同销售行为指： 纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第四条规定的视同销售行为指：（）单位或个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。（）转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则第五十五条规定的视同销售行为指：（）纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用
5、本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；（）纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的，也应作为收入处理。视同销售行为的不同会计处理 税法规定了八种视同销售行为：（1）将货物交付他人代销；（2 ）销售代销货物；（3）设有两个以上共设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （2）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5 ）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8
6、）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。虽然这八种行为都属于增值税的征税范围，但由于在销售收入确认上的差异，导致所得税的计算方法不一样，可以将其分为应税销售类和会计销售类进行会计处理。 增值税的计算 应税销售类包括四种视同销售行为：（1）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（2）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（3 ）将自产、委托加工的货物用于集体福利；（4 ）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 企业发生以上四种应税销售行为时，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志，企业不会由于发生上述行为而增加现金流量，也不会增加企业的营业利
7、润。因此，会计上不作销售处理，而按成本结转，但按税法规定，视同销售行为应计算并交纳各种税费。 会计销售类也包括四种视同销售行为：（1）将货物交付他人代销；（2 ）销售代销货物；（3 ）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（4 ）将自产、委托加工的货物用于个人消费。 企业发生上述四种会计销售行为时，会计上作销售处理，计算销售收入，并按税法规定交纳增值税。 下面试举一例说明两类业务处理的异同。 某企业有一批自产的产品，产品成本为 120 万元，销售价为 160 万元，假设该批产品分别用于（1 ）对外投资；（ 2）分配给股东。两种情况下账务处理应为：1该批产品用于对外投资时属于应税销售类
8、业务，其会计处理为： 借：长期股权投资 1472000 贷：产成品 1200000 应交税金应交增值税（销项税额）272000（160000017%） 2该批产成品分配给股东时属于会计销售业务，其会计处理为： 借：利润分配应付股利 1872000 贷：主营业务收入 1600000 应交税金应交增值税（销项税额）272000（160000017%） 从以上实例可以看出，应税销售类和会计销售类在计算增值税时的税基是一样的，即都按销售收入计税，但应税销售类如第一种情况按产成品成本结转，不确认销售收入，而会计销售类如第二种情况要确认产品销售收入。 所得税的计算 由于应税销售业务处理中，是按产成品成本结转，未计算产品销售收入，因此在计算应纳税所得额时，应对会计利润进行调整。仍以上例为例，则会计利润中应加入 160 万元的产品销售收入来计算应纳税所得额。 会计销售业务处理中，由于会计利润已包括 160 万元的产品销售收入，因此不需再作应纳税所得额的调整。 综上所述，不管是应税销售还是会计销售，有关增值税和所得税缴纳最终数额是一致的，这样，既防止了企业借各种名义逃避纳税，又保证了国家税收足额入库。
