1、第 3章 风险评估与计划审计工作主讲老师：叶新宇 了解风险评估总流程； 掌握如何了解被审计单位及其环境； 掌握如何评价企业整体内部控制； 掌握经营风险、审计风险及其要素； 掌握如何确定计划的重要性水平以及如何运用； 熟悉如何制定总体审计策略； 掌握具体审计计划与总体审计策略的关系。 学习目的与要求3.1 风险评估概述了解客户及其环境（不包括内控）了解内部控制对风险评估及审计计划的讨论评 估重大错报风险了解客户的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素性质对会计政策的选择和运用目标、战略以及相关经营风险财务业绩的衡量和评价控制环境被审计单位的风险评估过程信息系统与沟通控制活动对控制的监督被审
2、计单位面临的经营风险财务报表容易发生错报的领域错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性财务报表层次认定层次实施风险评估程序3.1.1 风险评估总流程了解被审计单位及其环境而实施的程序称为 “ 风险评估程序 ”。实施风险评估程序的目的 为了识别和评估财务报表重大错报风险。3.1 风险评估概述 续3.1.2 风险评估程序 询问 被审计单位 管理层 和内部其他 相关人员； 分析程序； 观察和检查。 可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息。（ 1）观察被审计单位的生产经营活动。（ 2）检查文件、记录和内部控制手册。（ 3）阅读由管理层和治理层编制的报告。（
3、 4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。（ 5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。 3.1.2 风险评估程序v 向管理层和财务负责人询问的事项：（ 1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。（ 2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。（ 3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。（ 4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。询问对 象 获 取信息治理 层 理解 财务报 表 编 制的 环 境内部 审计 人
4、 员 了解其 针对 被 审计单 位内部控制 设计 和运行有效性而 实 施的工作，以及管理 层对 内部 审计发现 的 问题 是否采取适当的措施参与生成、 处 理或 记录复 杂 或异常交易的 员 工评 估被 审计单 位 选择 和运用某 项 会 计 政策的适当性内部法律 顾问 了解有关法律法 规 的遵循情况、 产 品保 证 和售后 责 任、与 业务 合作伙伴（如合 营 企 业 ）的安排、合同条款的含 义 以及 诉讼 情况等营销 或 销 售人 员 了解被 审计单 位的 营销 策略及其 变 化、 销 售趋势 以及与客 户 的合同安排采 购 人 员 和生 产 人 员 了解被 审计单 位的原材料采 购 和
5、产 品生 产 等情况仓库 人 员 了解原材料、 产 成品等存 货 的 进 出、保管和盘 点等情况3.1.2 风险评估程序 续3.1.3 风险种类与审计风险模型企业出现经营失败，可能存在审计失败，也可能不存在审计失败。主要取决于注册会计师在审计过程中是否遵守了审计准则，是否存在过失行为。 从理论上来说，有审计风险时，且没有遵守审计准则就会造成审计失败。（一）经营风险及其对审计的影响经营风险 是指企业由于经济或经营条件，比如经济萧条、管理决策失误、或者同行之间的恶性竞争等，导致债权人的借款不能归还或者无法实现投资人的预期收益。 3.1.3 风险种类与审计风险模型 续经营风险 风险的来源 对审计可能
6、的影响竞争者开始延长产品保证期间竞争者 延长保证承诺可能要求增加预提保证费用竞争者提高了关键财务和管理人事的薪酬竞争者 决策和信息处理的可靠性可能下降人工成本的分配可能需要调整应计职工福利可能需要增加由于原材料产地的气候恶劣导致上等原材料发生短缺供应商 在标准成本计算公式中废料率和损耗率可能上升；可能产生与购买承诺有关的计价问题顾客所处行业正处于衰退期 购买者 应收账款可能不能以原账面净值收回，可能需要增加坏账准备顾客的需求发生变化，需要改进产品的功能和质量购买者 库存存货可能陈旧和过时，导致可变现净值下降销售渠道发生变化，从零售店销售到网上销售购买者 现存的销售渠道可能需要关闭，带来重组成本
7、（资产处置、员工解雇成本）产品的关键专利即将过期，没有重大的可申请新专利的技术进步进入市场的新竞争者对于生产成品的资产的投资可能无法收回企业可能无法持续经营进入市场的新竞争者在技术上领先进入市场的新竞争者投资需要计提减值准备经营风险及其对审计影响举例3.1.3 风险种类与审计风险模型 续 2认定层次的错报风险在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。在审计风险模型中，重大错报风险是企业的风险，不受注册会计师的控制。注册会计师只能实施风险评估程序正确评估重大错报风险，并根据评估的两个层次的重大错报风险分别采取措施予以应对。（二）审计风险模型审计风险 是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 数学模型：审计风险 = 重大错报风险 检查风险3.1.3 风险种类与审计风险模型 续 3重大错报风险（简称特别风险） 是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 确定特别风险时应考虑的事项：（ 1）风险是否属于舞弊风险；（ 2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关； （ 3）交易的复杂程度；（ 4）风险是否涉及重大的关联方交易；（ 5）财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；（ 6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易
