1、1外文文献翻译原文INTERNALCONTROLREPORTSANDFINANCIALREPORTINGAUTHORSMCMULLEN,DOROTHY,KRAGAHUNANDANSYNOPSISTHEISSUEOFINTERNALCONTROLREPORTINGHASRECENTLYBEENOFCONSIDERABLEINTERESTTOTHEACCOUNTINGPROFESSION,ANDHASGENERATEDSIGNIFICANTCONTROVERSYTHETREADWAYCOMMISSION,THEPUBLICOVERSIGHTBOARDANDTHEBOARDOFDIRECTORSOF
2、THEAICPA,AMONGOTHERS,HAVESUGGESTEDTHATSUCHREPORTINGCANSERVETOENHANCEINTERNALCONTROLSOTHERSHAVEQUESTIONEDTHEUSEFULNESSOFSUCHREPORTSTHISPAPERPROVIDESEMPIRICALEVIDENCERELEVANTTOTHEDEBATEABOUTINTERNALCONTROLREPORTINGBYEXAMININGTHEPROPORTIONSOFCOMPANIESWITHTWOTYPESOFFINANCIALREPORTINGPROBLEMSWHICHHADPRIO
3、RINTERNALCONTROLREPORTS,ANDCOMPARESSUCHPROPORTIONSTOTHEPOPULATIONPROPORTIONSSPECIFICALLY,WEEXAMINECOMPANIESWHICHEITHERWERESUBJECTTOANSECENFORCEMENTACTIONORCORRECTEDPREVIOUSLYREPORTEDEARNINGSRESULTSINDICATETHATSMALLERCOMPANIESWITHAFINANCIALREPORTINGPROBLEMWEREMUCHLESSLIKELYTOHAVEHADAMANAGEMENTREPORTO
4、NINTERNALCONTROLTHANTHEPOPULATIONOFSMALLCOMPANIESINTHENAARSDATABASEKEYWORDSINTERNALCONTROL,FINANCIALREPORTINGPROBLEMS,MANAGEMENTREPORTINGDATAAVAILABILITYCONTACTTHECORRESPONDINGAUTHORTHEOBJECTIVEOFTHISPAPERISTOEXAMINETHEASSOCIATIONBETWEENFINANCIALREPORTINGPROBLEMSANDMANAGEMENTREPORTSONINTERNALCONTROL
5、SMRICINAUDITEDFINANCIALSTATEMENTSMOTIVATIONFORTHISPAPERCOMESFROMTHECONSIDERABLECONTROVERSYSURROUNDINGTHEISSUEOFINTERNALCONTROLREPORTING,ASEVIDENCEDBYRECENTACTIONSANDCOMMENTSOFVARIOUSPRIVATESECTORCOMMISSIONS,REGULATORSANDLEGISLATORSTHEMETHODUSEDINTHISPAPERISTOCOMPAREASAMPLEOFCOMPANIESWITHFINANCIALREP
6、ORTINGPROBLEMSWITHASAMPLEOFCOMPANIESWITHOUTSUCHPROBLEMSAND2EXAMINEWHETHERTHEPROBLEMCOMPANIESWERELESSLIKELYTOHAVEHADANMRICINPRIORFINANCIALSTATEMENTSINTERNALCONTROLISABROADCONCEPT,ANDWECANDISTINGUISHBETWEENINTERNALCONTROLSASTHEYRELATETOFINANCIALREPORTINGANDOTHERCONTROLSASNOTEDBYTHETREADWAYCOMMISSIONNC
7、FFR1987,THETERM“INTERNALCONTROL“ISSOMETIMESUSEDALSOTODESCRIBECONTROLSOVEROPERATIONALTASKSSUCHASPRODUCTQUALITYASSURANCEANDPLANTMAINTENANCESUCHOPERATIONALANDADMINISTRATIVECONTROLSDONOTRELATETOFINANCIALREPORTINGINTHECONTEXTOFINTERNALCONTROLSRELATEDTOFINANCIALREPORTING,WECANDISTINGUISHBETWEENINTERNALACC
8、OUNTINGCONTROLSANDOTHERINTERNALCONTROLSALLPUBLICCOMPANIES,INORDERTOCOMPLYWITHTHEFOREIGNCORRUPTPRACTICESACTFCPA,MUSTHAVEADEQUATEINTERNALACCOUNTINGCONTROLSTHEINTERNALACCOUNTINGCONTROLSREQUIREDBYTHEFCPADEALWITH1AUTHORIZATIONOFTRANSACTIONS,2RECORDINGOFTRANSACTIONS,3SAFEGUARDINGOFASSETS,AND4PERIODICPHYSI
9、CALVERIFICATIONOFRECORDEDASSETSTHETREADWAYCOMMISSION1987,34NOTEDTHAT“CONTROLSWHICHAFFECTFINANCIALREPORTINGDIRECTLYINCLUDEMORETHANINTERNALACCOUNTINGCONTROLSTHEYALSOINCLUDEELEMENTSNOTGENERALLYCONSIDEREDPARTOFINTERNALACCOUNTINGCONTROLS,SUCHASTHEINTERNALAUDITFUNCTIONANDTHEAUDITCOMMITTEEOFTHEBOARDOFDIREC
10、TORS“THECOMMISSIONNOTEDTHATTHESECONTROLELEMENTSAND“ALLOTHERCOMPONENTSOFTHEOVERALLCORPORATECONTROLENVIRONMENT,TOGETHERWITHTHEINTERNALACCOUNTINGCONTROLS,COMPRISETHEINTERNALCONTROLS“THATPREVENTPROBLEMSINFINANCIALREPORTINGALLCOMPANIESALSOMAYHAVEVARYINGDEGREESOFINTERNALCONTROLSOTHERTHANTHEINTERNALACCOUNT
11、INGCONTROLREQUIREDBYTHEFCPATHEEXTENTOFATTENTIONGIVENTOINTERNALCONTROLSCANVARYACROSSCOMPANIESSPECIFICALLY,THERECANBESIGNIFICANTDIFFERENCESINTHEIMPORTANCEGIVENBYTOPMANAGEMENTTOTHEISSUEOFINTERNALCONTROLSSUCHVARIATIONSINTHE“TONEATTHETOP“INTURNCANHAVEANINFLUENCEONTHESIGNIFICANCEATTACHEDTOINTERNALCONTROLS
12、WITHINTHECOMPANY,ANDCONSTITUTEANIMPORTANTELEMENTOFTHECONTROLENVIRONMENTOFTHECOMPANYTHUS,FOREXAMPLE,THETREADWAYCOMMISSION1987,32NOTEDTHAT“THE3TONESETBYTOPMANAGEMENTTHECORPORATEENVIRONMENTORCULTUREWITHINWHICHFINANCIALREPORTINGOCCURSISTHEMOSTIMPORTANTFACTORCONTRIBUTINGTOTHEINTEGRITYOFTHEFINANCIALREPORT
13、INGPROCESSNOTWITHSTANDINGANIMPRESSIVESETOFWRITTENRULESANDPROCEDURES,IFTHETONESETBYMANAGEMENTISLAX,FRAUDULENTFINANCIALREPORTINGISMORELIKELYTOOCCUR“UNDERTHECURRENTREPORTINGENVIRONMENT,MRICSAREISSUEDVOLUNTARILYBYSOMECOMPANIESASSEENINTABLE1,ONLYAMINORITYOFCOMPANIESINCLUDEANMRICINTHEIRANNUALFINANCIALSTAT
14、EMENTSCONSISTENTWITHTHESUGGESTIONTHATINTERNALCONTROLSAREBROADERTHANINTERNALACCOUNTINGCONTROLS,ASUBSTANTIALPROPORTIONOFMRICSDISCUSSISSUESRELATEDTOAUDITCOMMITTEESANDINTERNALAUDITINGINADDITION,MANYMRICSDISCUSS,INVARYINGDEGREESOFDETAIL,SPECIFICISSUESRELATEDTOINTERNALCONTROLSSUCHASACODEOFCONDUCT,PERSONNE
15、LTRAININGANDWRITTENPOLICIES,THENOTIONOFREASONABLEASSURANCE,COSTBENEFITCONSIDERATIONS,ETCTHEREAREATLEASTTWOWAYSANMRICCANLEADTOENHANCEDINTERNALCONTROLSTHEFIRSTISBYINCREASINGTHEINTERNALCONTROLAWARENESSOFTHECEOANDOTHERTOPOFFICIALSINCREASEDAWARENESSCOULDINTURNLEADTOGREATERATTENTIONBEINGPAIDTOINTERNALCONT
16、ROLSINGENERALANDTHESPECIFICPROCEDURESBYWHICHBETTERCONTROLSAREATTAINEDTHISWASTHEARGUMENTESPOUSEDBYTHETREADWAYCOMMISSION1987,45,WHENITNOTEDTHAT“THECEOSSIGNATUREONTHEMANAGEMENTREPORTWOULDHEIGHTENHISAWARENESSOFHISRESPONSIBILITIESFORTHEFINANCIALSTATEMENTSANDINTERNALCONTROLSIMILARLY,THECHIEFACCOUNTINGOFFI
17、CERSAND/ORTHECHIEFFINANCIALOFFICERSSIGNATURESWOULDUNDERSCORETHEIRROLEINANDRESPONSIBILITYFORTHEFINANCIALREPORTINGPROCESS“THESECONDWAYANMRICCANLEADTOBETTERCONTROLSISTHATITSENDSASIGNALREGARDINGTOPMANAGEMENTSCOMMITMENTTOINTERNALCONTROLSTHEMRICTHUSHELPSINCOMMUNICATINGTHE“TONEATTHETOP“BYSENDINGACLEARMESSA
18、GEWITHINTHEORGANIZATIONABOUTTHEEXPECTEDCONTROLENVIRONMENTOTHERSALSOHAVENOTEDTHATMRICSCANLEADTOBETTERINTERNALCONTROLSTHEPUBLICOVERSIGHTBOARDPOB1993NOTEDTHATTHEEVALUATIONSREQUIREDBEFOREANMRICISISSUEDWOULD“LEADTOIMPROVEMENTSINTHOSEINTERNALCONTROLSYSTEMS“INTURN,SUCHIMPROVEDSYSTEMSWILLMAKE“MANIPULATIONOF
19、FINANCIALREPORTINGMORE4DIFFICULT“ASDISCUSSEDINTHENEXTSECTION,NUMEROUSOTHERSHAVESUGGESTEDTHATCOMPANIESSHOULDBEREQUIREDTOISSUEANMRICSOMEHAVESUGGESTEDTHATTHEREMAYBENONTRIVIALCOSTSASSOCIATEDWITHANMRICGIVENTHATMRICSARENOTMANDATORYANDTHATTHEREMAYBECOSTSASSOCIATEDWITHANMRIC,THECOMPANIESWHICHAREVOLUNTARILYI
20、SSUINGANMRICMAYTHUSBESIGNALINGTHEIRCOMMITMENTTOINTERNALCONTROLTHROUGHTHEISSUANCEOFANMRICHOWEVER,INTHEABSENCEOFANYEMPIRICALEVIDENCEABOUTTHEASSOCIATIONBETWEENTHEPRESENCEOFANMRICANDTHEABSENCEOFINTERNALCONTROLRELATEDPROBLEMS,ITISONLYCONJECTUREASTOWHETHERTHEMRICISAUSEFULSIGNALIFTHEEVIDENCEINDICATESTHATAN
21、MRICISAUSEFULSIGNAL,THENITMAYBEUSEFULTOPOLICYMAKERSWITHRESPECTTOSUGGESTIONSABOUTMANDATINGMRICSBACKGROUNDRECENTLY,INTERNALCONTROLSANDREPORTINGONSUCHCONTROLSHAVEBEENANISSUEOFCONSIDERABLEINTERESTTOTHEACCOUNTINGPROFESSION,LEGISLATORSANDREGULATORSDURINGCONGRESSIONALHEARINGSABOUTTHEPUBLICACCOUNTINGPROFESS
22、ION,LEGISLATORSHAVEQUESTIONEDWHYTHESECHADNOTREQUIREDPUBLICCOMPANIESTOHAVEANMRICINAUDITEDFINANCIALSTATEMENTSUSHOUSEOFREPRESENTATIVES1985THETREADWAYCOMMISSION1987,44NOTEDTHATTHEINVESTINGPUBLICHASALEGITIMATEINTERESTINTHEEXTENTOFMANAGEMENTSRESPONSIBILITIESFORTHECOMPANYSFINANCIALSTATEMENTSANDINTERNALCONT
23、ROLANDTHEMEANSBYWHICHMANAGEMENTDISCHARGESITSRESPONSIBILITIESYETTHESERESPONSIBILITIESARENOTALWAYSCOMMUNICATEDTOTHEINVESTINGPUBLICMANAGEMENTSOPINIONONINTERNALCONTROLISIMPORTANTBECAUSETHEINTERNALCONTROLSYSTEMPROVIDESTHEBASISFORTHEPREPARATIONOFFINANCIALSTATEMENTSAND,MOREBROADLY,THEOVERALLSYSTEMOFACCOUNT
24、ABILITYTHECOMMISSIONRECOMMENDEDTHATALLPUBLICCOMPANIESSHOULDBEREQUIREDTOINCLUDEANMRICINTHEIRANNUALREPORTSLEGISLATIVEINTERESTINTHISISSUECONTINUED,ASEVIDENCEDBYCONGRESSIONALHEARINGSABOUTTHEIMPLEMENTATIONOFNCFFRRECOMMENDATIONSUSHOUSEOFREPRESENTATIVES1990INCONGRESSIONALTESTIMONY,AFORMERCHAIRMANOFTHEAUDIT
25、ING5STANDARDSBOARDNOTEDTHAT“ITISTHEPROFESSIONSVIEWTHATMANDATINGMANAGEMENTREPORTINGWOULDHELPASSURETHATAPPROPRIATEINTERNALCONTROLSYSTEMSAREMAINTAINED“USHOUSEOFREPRESENTATIVES1990LEGISLATIONTHATWOULDHAVEMANDATEDMRICSFORPUBLICCOMPANIESWASPROPOSED,ANDPASSEDINTHEUSHOUSEOFREPRESENTATIVES,BUTDIDNOTBECOMELAW
26、BECAUSETHEUSSENATEFAILEDTOCONSIDERTHELEGISLATIONUSHOUSEOFREPRESENTATIVES1991HOWEVER,THEFEDERALDEPOSITINSURANCEIMPROVEMENTACTFDICIAOF1991DIDINCLUDEAPROVISIONREQUIRINGMRICSBYINSUREDDEPOSITORYINSTITUTIONSWITHASSETSMORETHAN500MILLIONIFFDICIAISPERCEIVEDTOBESUCCESSFUL,ITCOULDHAVEIMPLICATIONSFORALLPUBLICCO
27、MPANIESDELOITTESCHUETZE1993THESEC1988NOTEDTHATTHEMRICSSHOULDIMPOSE“LITTLEADDITIONALBURDEN“HOWEVER,OTHERSHAVESUGGESTEDTHATTHEINCREMENTALCOSTOFANMRICWILLOUTWEIGHANYINCREMENTALBENEFITS,ANDTHATTHISISESPECIALLYTRUEFORTHEMEDIUMSIZEDANDSMALLERPUBLICCOMPANIESCOSTIGAN1989SOLOMONANDCOOPER1990THERECENTLYRETIRE
28、DCHIEFACCOUNTANTOFTHESECHAS,ONMORETHANONEOCCASION,EXPRESSEDHISDOUBTSABOUTTHEUSEFULNESSOFMRICSSCHUETZE1993,1994MRSCHUETZE1993,42QUESTIONED“WHETHERTHEFINANCIALREPORTINGISGOINGTOBEIMPROVEDSIGNIFICANTLYBYPUBLICREPORTINGONINTERNALCONTROLS“THISISINDIRECTCONTRASTTOTHEVIEWSOFANOTHERFORMERCHIEFACCOUNTANTOFTH
29、ESEC,WHONOTEDTHAT“IHAVEALWAYSBELIEVEDTHATREQUIRINGACOMPANYANDTHEAUDITORTOREPORTONINTERNALCONTROLSISAKEYSTONEOFKEEPINGACOMPANYWHOLE“JOHNBURTON,QUOTEDINBERTON1991THUS,ADIVERSEGROUPOFAGENTSHAVENOTEDTHATMRICSWILLBEASSOCIATEDWITHBETTERINTERNALCONTROLSTHISOPINIONHASBEENEXPRESSEDBYLEGISLATORS,THEGAO,THEPOB
30、ANDTHEAICPAITISPLAUSIBLETOARGUETHATONEREASONSUCHADIVERSEGROUPSHOULDCALLFORMRICSISTHEBELIEFTHATMRICSAREASSOCIATEDWITHIMPROVEDINTERNALCONTROLSINCONTRAST,OTHERSHAVEQUESTIONEDTHEASSOCIATIONBETWEENMRICSAND7INTERNALCONTROLSHOWEVER,ATPRESENTTHEREISNOEMPIRICALEVIDENCEABOUTTHEASSOCIATIONBETWEENTHEPRESENCEOFA
31、NMRICANDTHEABSENCEOFFINANCIALREPORTINGPROBLEMSGIVENTHATTHISISANIMPORTANTISSUEFACINGTHEACCOUNTINGPROFESSION,EMPIRICALDATAWOULDBEUSEFULINIMPROVINGTHEQUALITYOFTHEDEBATETHISSTUDYEXAMINESWHETHERTHEREISANASSOCIATIONBETWEENTHEPRESENCEOFANMRICANDTHEABSENCEOFFINANCIALREPORTINGPROBLEMSMETHODINTHISPAPERWEDEFIN
32、E“FINANCIALREPORTINGPROBLEM“ASEITHEROFTHEFOLLOWINGSITUATIONS1ANSECENFORCEMENTACTION,RELATEDTOANACCOUNTINGTREATMENT,AGAINSTTHECOMPANY,OR2ACORRECTIONOFPREVIOUSLYREPORTEDNUMBERSANSECENFORCEMENTACTIONISACLEARSIGNALTHATTHEACCOUNTINGTREATMENTBYTHECOMPANYISALLEGEDBYTHESECTOBEINAPPROPRIATEORCONTRARYTOGAAPTH
33、ISTYPEOFSECACTIONSERVESASAPROXYFORPROBLEMSWITHRESPECTTOTHE“TONEATTHETOP,“WHICHWASIDENTIFIEDBYTHETREADWAYCOMMISSIONASACRITICALINGREDIENTFOREFFECTIVEINTERNALCONTROLWITHRESPECTTOCORRECTIONOFPREVIOUSLYREPORTEDNUMBERS,WEEXCLUDEINSTANCESWHERESUCHCORRECTIONSOCCURBECAUSEOF“NONPROBLEM“REASONSSUCHASCHANGESINA
34、CCOUNTINGMETHODSTHUS,OURSAMPLEONLYINCLUDESINSTANCESWHERESUCHCORRECTIONSOCCURBECAUSEOFERRORSORIRREGULARITIESSUCHINSTANCESSTRONGLYSUGGESTINTERNALCONTROLRELATEDPROBLEMSTHUS,WHILETHEREAREMANYPOSSIBLEWAYSTODEFINEA“FINANCIALREPORTINGPROBLEM,“THETWOCRITERIACHOSENFORTHISSTUDYWOULDBEINCLUDEDINANYSUCHLISTOFDE
35、FINITIONSSOURCEMCMULLEDOROTHY,KRAGAHUNANDANACCOUNTINGHORIZONS,19961467758译文内部控制报告和财务报表的问题作者马克马龙、多罗西、瑞格汉南丹简介内部控制的问题报告是最近大家相当感兴趣的会计话题，并引起了较大的争议。TREADWAY委员会、社会公众监督委员会和董事会等等，认为报告可以加强公司内部控制。但是其他人对其使用性表示怀疑。本文通过实证研究提出关于内部控制报告检查一定比例的公司财务报告两种类型的财务报告问题，在内部控制报告报出前。具体地说,我们检查的不是公司的问题,而是美国证券交易委员会SEC先前报导的执法行动或更正后的
36、收入。结果表明，一些较小型的公司的财务报告，不太可能有一个内部控制报告，好比小型公司的人口在NAARS数据库上。本文的目的是审查财务报告之间的问题和内部控制在审计财务报表（MRIC）管理报告。这篇文章的巨大动力室来源于周围对内部控制报告问题的巨大争议。如最近的行动证明了私营部门、各委员会、监管者和立法者的意见。本文的研究方法是将提供有财务问题的报告的公司作为样本与提供没有财务问题的报告的公司进行比较。并检查问题是否与以前的财务报表MRIC有所不同。内部控制是一种广泛的概念,我们要能区分内部控制当它与财务报告和其他的控制报告有关联时。值得注意的是由TREADWAY委员会NCFFR1987发布的“
37、内控”术语，也有时也被用来描述控制操作的任务,例如产品质量保证、植物维护等。但是，这些业务和行政管制不涉及财务报告。在有关财务报告内部控制方面，我们可以区分内部会计控制和内部控制。所有的上市公司为了符合国外防腐法案（防海外腐败法），必须有适当的内部会计控制。内部控制要求FCPA的处理（1）交易授权，2记录交易，3资产，（4）定期记录资产的实物核查。TREADWAY委员会1987年,34指出“影响财务控制的直接报告超过内部会计控制。他们也通常被认为不是是内部会计控制的一部分元素,如内部审计部9门和审计委员会的董事会”。该委员会指出,这些控制要素和“所有其它构成企业全面控制环境的要素,加上内部会计
38、控制,包括内部控制”来防止财务报告问题。所有的公司也有不同程度的内部控制，内部会计控制以外的涉外贪渎的要求。具体来说,高层管理人员在内部控制重要性问题上存在着显著的差别。“上层声音”的变化对公司内部控制信息产生重要的影响，它们是内部控制环境的重要元素。因此,例如,TREADWAY委员会1987年,32指出,“高层管理人员的语气企业环境或文化,在编制财务报告时成为了导致了财务报告的过程完整性最重要的因素。尽管有一个另人印象深刻的书面规则和设置程序，但如果管理语气不严、虚假财务报告更容易发生。”根据目前的情况，MRICS的一些公司自愿披露。如表1所以，只有少数公司的年度财务报告，包括MRICS。符
39、合内部控制的建议比内部会计控制更宽些,但是也会有相当比例的MRICS讨论有关审计委员会和内部审计。此外,还有许多MRICS在不同细节程度进行讨论,包括具体问题、内部控制如行为准则的书面政策、人员培训和合理保证的概念、成本效益考虑,等等。至少有两种方法给以导致MRICS加强内部控制。第一个是通过增加首席执行官和其他高级官员内部控制的意识。提高认识可能反过来导致更大的注意，使其内部控制达到具体的程序。这是由信奉TREADWAY委员会1987年,45的公司指出“管理报告上的签名能提高他的责任意识为财务报表和内部控制。同样,首席财务官或首席财务官的签名也会起到强调的作用,并起到负责财务报告的过程。”第
40、二种方式是MRIC向管理层发出了控制的信号,使高层管理者承诺进行有效的内部控制。MRIC有助于发生内部沟通的一个明确的信息，在组织流程中。也有其他人已注意到MRICS可以更好的提高内部控制。公众监督委员会机构1993表示在评估一个MRIC签发前必须“提高内部控制系统。”反过来,这种改进过系统“操纵财务报告将更加困难。”如同下一章节讨论过的,许多人已经提议说,一家公司应该被要求出具MRIC。有人认为,MRIC可能会与重要的成本联系在一起。考虑到MRICS为非强制性的,但是可能会有相关费用。因此，公司的MRIC主动发出信号，使他们的内10部控制程序通过。然而，在任何与MRIC存在关联且内部控制问题
41、存在缺乏实证证据的情况下，只有猜想这个MRIC是否是一种有用的信号。只要有证据表明MRIC是一种有用的信号,那么它很可能被政策制定者定为必修课程。背景最近，内部控制和报等控制问题，成为了整个会计界、立法者和监管者所关心的问题。在国会听证会上针对公共会计行业,立法者们质疑为什么SEC还不要求上市公司中有MRIC审计过的财务报表美国众议院1985。这TREADWAY委员会1987年,第44号指出“在管理职责范围内，公司要对其财务报表、内部控制以及以何种方式履行投资者的合法权益负责。”然而这些责任并没有总是传达给投资大众管理层对内部控制的意见是很重要的，因为内部控制系统在更广泛的基础上提供了对财务报
42、表编制的要求。欧盟委员会建议所有上市公司应该包括一个MRIC在他们的年度报告。立法者对这个问题的讨论仍在继续，从国会听证会的实施建议NCFFR美国众议院1990中可以看出。在国会取证时，审计委员会前主席指出“这是行业的观点，即强制管理报告会有助于确保适当的内部控制制度得以维持。”美国众议院1990。”立法会要求上市公司提交MRICS报告，美国国会众议院也就此通过。但是，此提案并没能成为美国的法律，因为它遭到参议院的反对美国众议院1991。然而，1991年，美国联邦存款保险改进法（FDICIA）提出一条规定，要求资产存款保险机构MRICS超过5亿美元。如果FDICIA通常被认为是成功的，那么它对
43、所以的上市公司产生重大的意义德勤和触动1992。随后,委员会的主办机构TREADWAY委员会COSO指出“应该详细地讨论存在的问题，提出在这些问题，包括模型MRICS应该在其最终报告中。”然而，COSO（1992年）发出报告，批评美国总审计局（GAO）支持不公开内部控制报告。总审计局（1992）也清楚地阐明了COSO这样做的原因是内部控制报告可以产生效益的。该报告指出，有效的内部控制能明确管理者的责任，公开的报告能提高管理人员的工作、责任以及股东其他感兴趣的地方。公开报告是鼓励管理层积极工作，注重内部控制的有效性，而不是用来反应企业严重的弱点问题。11POB1993和美国注册会计师协会更进了一
44、步。他们建议说管理报告应该包括一份内部控制报告。此外，他们还建议，审计人员应当表达对管理层的意见。他们指出，审计师和高层管理人员参与内部控制可以提高财务报告质量。POB（1993,53）指出，这些报告和评估可以使内部控制系统得到改善，以及“改进后的系统将使管理层的欺诈行为和财务报表的操作更为困难。”美国注册会计师协会理事会的白皮书（1993,4）指出“内部控制制度是对虚假财务报告的防御主线”，以及“投资大众应该对自己的防御线有独立的评估。”会计师协会的主席指出“我们也希望美国证券交易委员会要求公司提交有效的内部控制管理报告，以及独立的审计人员对提交报告的管理层的做出判断。（我们觉得内部控制报告
45、十分有力，在从事自己审计的内部控制报告时）。”（1994年会计学48。尽管上述强硬观点受到内部控制报告支持者的支持，但是，证券交易委员会已经不需要这样一份报告了。美国证券交易委员会1979年和1988年，只是试图授权这样一份报告，但失败了。美国证券交易委员会1988指出，MRICS要征收“额外的费用。”然而，也有人建议，一个MRIC增量成本将超过任何增量效益，这尤其适合中型和更小的上市公司1989年成立；父亲所罗门和库珀1990。最近退休的美国证券交易委员会首席会计师已经在多个场合表达了他对MRICSSCHUETZE1993年,1994年6月有用性的怀疑。SCHUETZE1993年,42岁问“
46、这样，是否对公开的内部控制报告有所改善。”这直接与另一个证券交易委员会SEC首席会计的观点对立。他指出“我一直相信，要求一家公司出具内部控制的审计报告是保持公司整体的基石。”约翰伯顿,引用伦敦北部小镇伯顿1991。因此，不同类型的代理人已经注意到MRICS能够使内部控制更好。这个观点已经表达了立法机构、GAO,和会计师协会的意见。那么我们有理由相信，如此广泛呼吁意味着MRICS能够改善相关的内部控制。相比之下,也有些人对MRICS与内部控制的关系表示质疑。不过，目前还没有一个关于MRIC的存在和财务报告问题相关性关系的实证证据。鉴于这样一个非常重要的会计问题，经验数据将有助于提高服务质量。本研
47、究主要在于探讨MRIC与财务报告问题之间12是否存在关联。方法在本文中，我们定义“财务报告问题”为下列情况之一（1）证券交易委员会对有关公司的会计处理，或（2）对先前公布的数字校正。SEC的执法行动是一个明确的信号，它指出有公司会计处理不妥当或者违反了会计准则。这种类型的动作是对TREADWAY委员会认为进行有效的内部控制的替身。关于先前报告的校正数据，我们排除这种情况，如会计核算方法发生变化等。因此，我们的样本只包括错误或违规行为发生后的更正情况。在这种情况下，我们强烈建议披露有关的内部控制问题。因此，虽然有很多可能的方法来界定“财务报告问题”，但是这项研究的两个标准将包含在任何定义中。来源马克马，龙多罗西，瑞格汉南丹会计地平线，1996146775
