1、1本科毕业论文（设计）外文翻译外文题目MICHAELRISKMANAGEMENTTHEREINVENTIONOFINTERNALCONTROLANDTHECHANGINGROLEOFINTERNALAUDIT外文出处ACCOUNTING,AUDITINGCHAMBERS,2000CHAMBERSOBSERVEDTHEINCREASINGREFERENCESTORISKOVERTHELASTFIVEYEARSINTHESTRAPLINESOFPROFESSIONALJOURNALSANDNEWSLETTERSRELATINGTOINTERNALAUDIT,ASWELLASANINCREASING
2、FOCUSONRISKINTHETITLESOFARTICLESTHEREINCHAMBERS,2000ITISLESSCLEARTHATTHISAMBITIONISBEINGACHIEVEDRESEARCHINTOORGANISATIONSKNOWNFORTHEIRLEADINGEDGERISKMANAGEMENTPRACTICESSELIMANDMCNAMEE,1999SHOWSANALIGNMENTOFRISKMANAGEMENTANDINTERNALAUDITPRACTICEBUTTHEAUTHORSACKNOWLEDGETHATTHISISBYNOMEANSUNIVERSALANDI
3、DENTIFYCHANGESINCULTUREANDCOMPETENCIESREQUIREDOFOTHERINTERNALAUDITFUNCTIONSIFTHEYARETOGOINTHESAMEDIRECTIONTHESELIMANDMCNAMEEMODELISONEINWHICHRISKASSESSMENTISFOLLOWEDBYRISKMANAGEMENTANDRISKCOMMUNICATIONHOWEVER,THEIRDESCRIPTIVEMODELOFLEADINGRISKMANAGERSISONEINWHICHINTERNALAUDITISDERIVEDFROMTHESTRATEGI
4、CPLANNINGPROCESSRATHERTHANAPROCESSWHICHCONTRIBUTESAGREATDEALTOITSURVEYRESEARCHBYGRIFFITHS1999ISMOREBROADLYREPRESENTATIVEOFCURRENTPRACTICEINAQUESTIONNAIRESTUDYOFFELLOWFTSE200FINANCEDIRECTORSHEFOUNDWIDESPREADLUKEWARMORNEGATIVEATTITUDESTOINTERNALAUDITANDTHATTHEFUNCTIONWASFREQUENTLYSEENASTOOLOWKEYANDBAS
5、ICANDTHEREFOREINSUFFICIENTLYBUSINESSRISKORIENTEDANDTHATTHEFUNCTIONWASLACKINGINSKILLSANDAPPROPRIATELYTRAINEDSTAFFASURVEYOFSENIOREXECUTIVESANDSENIORINTERNALAUDITORSCARRIEDOUTBYKPMGINTHEUSKPMG,1999INDICATEDTHATAHIGHERPERCENTAGEOFINTERNALAUDITORSTHANSENIOREXECUTIVESEXPECTEDINTERNALAUDITTOHAVEADEVELOPING
6、ROLEINIDENTIFYINGANDEVALUATINGRISKTWICEASMANYINTERNALAUDITORSASSENIOREXECUTIVESVIEWEDRISKMANAGEMENTASTHEMEANSBYWHICHINTERNALAUDITADDEDVALUESENIOREXECUTIVESSAWTHEINTERNALAUDITROLEASPRINCIPALLYTOENSUREINTERNALCONTROLEFFECTIVENESS,INDICATINGTHATBOTHGROUPSSAWTHESEASDISTINCTFUNCTIONS,UNLIKETHEUKVIEWREPRE
7、SENTEDINTURNBULLINTERNALAUDITORSALSOHADASTRONGERPERCEPTIONOFTHEIRCURRENTABILITYTOASSISTINRISKMANAGEMENTACTIVITYTHANSENIOREXECUTIVESDIDBUTSENIOREXECUTIVESEXPRESSEDSTRONGAWISHFORTHISAREATOBEDEVELOPEDASIMILARSURVEYBYDELOITTEAND6TOUCHETOHMATSUINNEWZEALANDREPORTEDTHATTHEREARENOMAJORSIGNIFICANTDIFFERENCES
8、INPERCEPTIONOFTHEFUTUREROLEOFINTERNALAUDITREGISTEREDBYALLRESPONDENTS,APARTFROMINTERNALAUDITORSEXPECTATIONOFALARGERROLEINASSESSINGOPERATIONALEFFICIENCYANDORGANISATIONALPERFORMANCE,THANCHIEFEXECUTIVESEXPECT2000,P10THEGROWTHOFCONCERNFORCORPORATEGOVERNANCEHASBEENOFGREATBENEFITTOTHESTANDINGOFINTERNALAUDI
9、TORSANDHASBOOSTEDTHEIRCLAIMSTOPROFESSIONALSTATUSBYEMPHASISINGTHEBENEFITSOFINDEPENDENCEOFJUDGEMENTANDOBJECTIVITYINTHEIRREPORTSANOCCUPATIONWHICHWASONCECONFINEDTOCHECKINGMUNDANECOMPLIANCEWITHSYSTEMSDEVISEDBYOTHERSHASBECOMEELEVATEDTOPROFESSIONALSTATUSANDWITHALINEOFREPORTINGTOTHEHIGHERLEVELSOFTHECOMPANYT
10、HEOBSERVATIONTHAT,WITHINCORPORATEGOVERNANCEPOLICY,RISKMANAGEMENTHASBECOMECLOSELYALIGNEDWITHINTERNALCONTROLSUGGESTSTHATTHEEXTENTTOWHICHRISKSAREMANAGEDHASNOWBEENANNEXEDASAFORMOFACCOUNTABILITY,RATHERTHANITSFOCUSAYARDSTICKAGAINSTWHICHADIMENSIONOFPERFORMANCEISMEASUREDTHISREDEFINITIONOFFERSANEWVIEWOFRISKM
11、ANAGEMENTASPARTOFTHEACCOUNTABILITYPROCESS,IMPLYINGASHIFTWHICHBLURSTHEDISTINCTIONBETWEENRESPONSESTORISK,THROUGHRISKMANAGEMENTSYSTEMS,ANDACCOUNTABILITYFORRISK,SUPPORTINGBECKSTHESISTHAT,DESPITEEXTENDEDREGULATION,SPECIFICACCOUNTABILITYISDIFFICULTTOATTRIBUTETOINDIVIDUALSORINSTITUTIONSTHEPOSSIBILITYARISES
12、THATRISKMANAGEMENTHASBEENADOPTEDASMUCHFORITSPOTENTIALFORBLAMEAVOIDANCEASFORIMPROVEDACCOUNTABILITYTHEPAPERHASEXPLOREDTHISTHROUGHANANALYSISOFTHEPROCESSOFREINVENTIONOFINTERNALCONTROLASRISKMANAGEMENTANDANEXAMINATIONOFTHEIMPACTOFTHISREDEFINITION,ASEMBODIEDINTHETURNBULLGUIDANCE,ONINTERNALAUDITINTERNALAUDI
13、TORSHAVEBEENEXHORTED,BYTHOSESEEKINGTOESTABLISHTHEIRPROFESSIONALISATION,TOPRESENTTHEMSELVESASRISKMANAGEMENTEXPERTS,BASINGTHISEXPERTISEONTHEIRFAMILIARITYWITHINTERNALCONTROLPROCESSES,BUTTHEEXTENTTOWHICHTHISASPIRATIONHASBEENACHIEVEDINPRACTICALTERMSISUNCLEARANDSHOULDFORMTHEFOCUSOFFUTURERESEARCH7SOURCELAU
14、RAFSPIRA，MICHAELPAGERISKMANAGEMENTTHEREINVENTIONOFINTERNALCONTROLANDTHECHANGINGROLEOFINTERNALAUDITJACCOUNTING,AUDITINGACCOUNTABILITYJOURNAL，2003，（4）640661译文内部审计的蜕变在这一部分中，我们将追溯内部审计的发展过程，并比较各协会组织对由于外部压力使内部审计人员工作发生变化进而寻求更专业的活动的这种行为导致内部审计的定义发生变化和内部审计成果被重新定义和扩大的机会。从历史上看，内部审计一直被认为具有监督的功能，是“经济警察和看门狗”（摩根，19
15、79，P161），是组织控制的一个必不可少的组成部分并且它被认为对主要的企业目标的完成非常有帮助。一项针对近年来内部审计压力的调查也反映其具有增值功能。在20世纪80年代的时候，内部审计业务外包非常流行。许多企业为了重整组织和改造流程把它当成是进行更加详细审计的成本。外包的盛行是促使内部审计变化的原因之一。一些大的会计师事务所看到了新的生财机会。布鲁斯（1996）指出风险管理类似于董事会提出的战略，而他们希望用一种全面的方法来看待这一现象即组织实行风险管理的需求是促使外部和内部审计综合的动因，但是外部审计更加具有独立性的事实提供了抵消压力。内部审计协会对此的反应是强调内部审计的专业性和其增值的
16、潜力。凯尔巴斯和福加蒂（1995）注意到，关于如何使内部审计更加具有专业性其实已经被讨论很多年了。1979年，摩根对扮演执行内部审计的专业程序角色的内部审计师职责的定义从“控制者”到“控制和建议者”，他提出“这种转变想要成功只能以放弃作为控制者角色的某些职能和权力机构一直以来所赋予其的某些权利作为代价。”（摩根，1979，P168）但内部审计人员发现放弃某些权利是有问题的，他们引用曾遭遇到的困难来证明。当内部审计人员试图想要与被审计者建立起一种合作关系时，那他们审计时就必须求助于机构当局才能取得想要的信息或者是处理暴露出的问题。摩根提出最近国际内部审计协会强调内部审计应“服务于组织”，相比仅对
17、管理层负责，内部审计人员更应该对董事会下的审计委员会和社会公众负责这暗示着对内部审计人员的角色和权利的定义又回到最初但是伴随审计功能的是8一个延伸的概念它试图把控制者和建议者两个角色结合在一起，后者面向更高的组织层次。（摩根，1979，P169170）在摩根提出这个观点二十年后，内部审计师协会发布了关于内部审计的新定义。该定义突出独立性和客观性，表明其在内部审计中应扮演保证和咨询的角色，并且强调它的增值作用，提高风险管理的效用，控制和管理流程的作用。克劳格斯坦概括了这个新定义的发展并提到“内部审计与管理的融合增加了同业的利益”虽然内部审计的新定义对内部审计的专业地位有了更高的要求，这明显有助于
18、企业目标的实现，但困难依然存在。潘特兰德（2000）试图建立审计的范围，它观察到相比起要审计的内容比如环境审计等，审计人员在程序方面更加熟练。来自其他领域的专家比传统的内部审计人员在提供专业服务方面有更强的竞争力。类似的竞争还出现在风险管理领域，并且可能内部审计具有独立性优势的声明更易被人所质疑。（英格兰及威尔士特许会计师协会2000，P9）压力还留在内部审计咨询角色和独立性的要求之间。福加蒂和凯尔巴斯（2000）在内部审计时探索过一系列专业方法，把可识别的独立性，自治和自我调节作为关键因素后提醒到“组织也应该意识到内部审计内部存在其固有的角色冲突，努力消除角色冲突可能否定内部审计人员在组织中
19、的特有本质。”（P134）独立性要求只有在专业知识可以被证明的识别领域受到支持。20世纪90年代，关于公司治理的财务丑闻在全世界范围内被曝光。企业责任明显履行失败。因为舆论的压力，不可避免地，外部审计，内部审计，组织机构被赋予要对企业安全负责的责任。那些传统上内部审计的专家，原先在组织中常常不被重视的内部审计师开始引起董事会的注意，他们以此来满足外部对保证公司治理的需求。因此，特恩布尔的理论更接近于内部控制在风险管理的关键领域为内部审计提供便利的观点。内部审计的权利基础被稳固的建立起来它是一个良好的公司治理结构的主要组成部分。但是内部审计人员需要开发他们的这项被扩充出来的优势到什么程度呢现在能
20、够统一的观点是内部审计的本质正发生着重要的变化。麦克宁（1995）研究内部审计的历史，他从二战后便从作为研究验实证交易转变的一员变成研究9系统审计的一员。他也发现内部审计从帮助系统使用人的“变革主要代理人”变成“设计制度和监管他们自己设计的制度的人”鲍尔（1999A1999B）提到公司治理有了一个根本的变化，即从“上级管理”转变成“内部管理”。他称这“基于管理风格的积极服从”是“基于未来方向的风险”的关键。风险管理是“组织新的自我管理”的一部分。鲍尔关于审计社会的世界观很可能是服从文化的发展中的分歧意见。在许多风险导向方法中承受风险是不受重视的。这里的风险被认为是最小的或者说对局部的管理者敏感
21、，程序不具有证明文件，符合在这里不能被评定。同时，创新后的风险管理应对方法积极地寻找不需要程序上符合的方法。如前所述，不同的风险来源于广泛的管理制度。承受风险只是其中的一种风险反应。然而，风险管理发展变化的程度到目前还不知道。在专业文献上内部审计人员必定被劝告通过风险管理来促进企业目标的实现。比如，德勤会计事务所（2000）宣称“这种在风险控制上的变化对内部审计人员来说既是挑战也是机会。那些从成本效益出发并快速应对挑战的便能帮助组织达到其目标，而那些不能应对这种变化的，终将被留下。他们要么是问题的一员要么是解决问题的一员。要发展内部审计到现在仍有许多工作要做，我们希望内部审计人员在今天具有远见
22、，这样才能有一个有价值的明天。”（P6）另外有证据证明内部审计人员必定渴望重新定义他们在风险管理中的角色1999年6月内部审计协会发布内部审计新定义就是一个很好的例子，最近的文献中也常讨论到。（例如布扎巴温，2000；钱伯斯，2000）钱伯斯注意到在过去五年里在与审计有关的专业期刊里风险被越来越多的提及到，越来越多的专业文章标题聚焦风险。（钱伯斯，2000）针对组织最前沿的风险管理实务研究表明风险管理和内部审计的结合，这样的追求目前有没有被达成还不是很清楚，作者们也承认即使他们主要研究观点是一致的，这也绝不是放之四海而皆准的在理论上的变化。它需要内部审计功能有这个能力。塞林和麦克宁模型是一种风
23、险评价模型，其次是风险管理和风险沟通模型。然而，他们描述的领导风险模型是一种内部审计来源于战略规划过程,而不是一项程序的一大贡献。格里菲斯（1999）的调查研究更能广泛性地代表目前的实际情况。在一个调10查问卷中，富时指数公司的财务主管发现人们对于内部审计普遍存在着“温和”或者“消极”的态度，内部审计常常被认为“太低调和基本（因此不能够发现经营风险）”。目前要实施风险管理缺乏有经验和合适的经过专业培训的人员。美国毕马威会计师事务所（毕马威国际会计公司，1999）的一项对高级管理人员和高级内部审计人员的调查说明内部审计人员能够进行内部审计风险识别和评估能力的比例比高级管理人员要高。内部审计人员拥
24、有把风险管理看做是给内部审计增加附加值的方法的意识的人数是高管人员的两倍（高管人员把内部审计看做是主要的确保内部控制效果的手段，不像英国特恩布尔的代表观点）。相比起高管人员，内部审计人员也对他们以现有的能力来协助风险管理活动具有较强的感知。但高管人员强调他们强烈希望该领域能够发展。新西兰德勤会计师事务所在一项类似的调查中提到“所有被调查者（在内部审计未来的角色认知上）并没有多大的显著差异，除了内部审计师比首席执行官期望在评估经营运作效率和组织绩效上扮演更加重要的角色。”（2000年，第50页）至关重要的公司治理结构的发展有利于内部审计行业的长久发展，并且通过内审报告里强调独立决策和客观判断的好
25、处也推进了内审人员提高自身职业地位要求的达成。公司治理结构的发展把内部审计从一份曾经只局限于规矩地检验系统设计是否按要求执行的职业提升为通过一系列报告形式向公司更高层报告并达到专业地位的职业。观察显示，在公司治理政策中，风险管理与内部控制的紧密结合表明，在一定程度上风险管理已经定义为一种企业责任而非一个业绩评价的准绳和维度。这个新定义给风险管理作为企业责任的一部分提供了一个新的视角。这也意味着通过风险管理系统和风险责任，责任转移反应模糊了风险之间的区别。这支持了贝尔的观点，即尽管调控程序扩大了，但难以把特定责任归因于个人或体系。风险管理使人们从逃避责任到增强责任变成了可能。内部审计人员基于自己熟悉这一方面的专业知识和内部控制流程，试图建立起他们的专业化地位并且一直致力于作为一个风险管理专家来表现他们自身的价值。但是具体成果如何现在还不明确，需要将来更多的研究。11资料来源劳拉斯皮拉，迈克尔裴吉风险管理内部审计的发展及角色变化J会计、审计与会计责任，2003，（4）640661
