1、 专题 4：合并财务报表 王金中第 1 页合并财务报表一、单项选择题 1、2014 年 1 月 1 日，A 公司取得 B 公司 60%的股权，A、B 公司同属于一个企业集团。A 公司为取得股权，发行了 500 万股普通股股票，股票的面值为 1 元/股，发行价格为 3 元/ 股，发行时支付佣金、手续费的金额为 50 万元。取得投资当日 B 公司所有者权益的账面价值为 2 000 万元，公允价值为 2 500 万元，差额由一项固定资产造成，该项固定资产的账面价值为 500 万元，公允价值为1 000 万元，固定资产的预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0。当年 B 公司个别报表中实现的净利润为
2、1 300 万元，不考虑其他因素，则年末 A 公司编制合并报表的时候确认的少数股东权益是（ ）。A、1 560 万元 B、1 320 万元 C、800 万元 D、1 100 万元 2、甲公司持有乙公司 80%的股权，企业合并成本为 500 万元。原购买日（209 年 1 月 1 日）乙公司可辨认净资产公允价值为 500 万元，账面价值 400 万元，其差额是由无形资产导致的（尚可使用年限为 5 年）。 209 年乙公司实现净利润 100 万元，210 年乙公司分配现金股利 60 万元；210 年乙公司实现净利润 120 万元，未进行利润分配，所有者权益其他项目未发生变化。不考虑其他因素，则 2
3、10 年期末甲公司编制合并抵消分录时，长期股权投资调整后的账面价值为（ ）。A、620 万元 B、720 万元 C、596 万元 D、660 万元 专题 4：合并财务报表 王金中第 2 页3、甲公司为乙公司的母公司。207 208 年甲、乙公司发生的部分交易或事项如下： 207 年甲公司从乙公司购进 A 商品 400 件，购买价格为每件 2 万元。乙公司 A 商品每件成本为 1.5 万元。207 年甲公司对外销售 A 商品 300 件，每件销售价格为 2 . 2 万元；年末结存 A 商品 100 件，每件可变现净值为 1 .8 万元。208 年甲公司对外销售 A 商品 20 件，每件销售价格为
4、 1.8 万元。 208 年 12 月 31 日，甲公司年末存货中包括从乙公司购进的 A 商品 80 件， A 商品每件可变现净值为 1.4 万元。不考虑其他因素，则甲公司在 208 年合并利润表中应确认的资产减值损失是（ ）。A、8 万元 B、16 万元 C、32 万元 D、48 万元 4、2010 年母公司销售一批产品给子公司，销售成本 300 万元，售价 400 万元。子公司购进存货后，向集团外销售 50，取得收入 250 万元，其余 50形成期末存货，未计提存货跌价准备。母子公司适用的所得税税率均为 25%，假定不考虑其他因素，则下列关于母公司编制 2010 年合并财务报表的处理，不正
5、确的是（ ）。A、抵消未实现内部销售利润 50 万元 B、合并资产负债表中存货确认为 150 万元 C、合并资产负债表中确认递延所得税负债 12.5 万元 D、合并利润表中确认递延所得税收益 12.5 万元 5、208 年 1 月 1 日，M 公司以银行存款购入 N 公司 80的股份，能够对 N 公司实施控制。208 年 N 公司从 M 公司购进 A 商品 200 件，购买价格为每件 2 万元。M 公司 A 商品每件成本为1.5 万元。208 年 N 公司对外销售 A 商品 150 件，每件销售价格为 2.2 万元；年末结存 A 商品 50件。208 年 12 月 31 日，A 商品每件可变现
6、净值为 1.8 万元；N 公司对 A 商品计提存货跌价准备10 万元。假定 M 公司和 N 公司适用的所得税税率均为 25%。不考虑其他因素，则下列关于 M 公司 208 年合并抵消处理的表述中，正确的是（ ）。A、对“存货”项目的影响金额是 25 万元 B、对“资产减值损失”项目的影响金额是10 万元 专题 4：合并财务报表 王金中第 3 页C、应确认递延所得税资产 6.25 万元 D、对“所得税费用”项目的影响金额是 2.5 万元 6、长江公司与黄河公司在合并前同受甲公司控制。长江公司 207 年 1 月 1 日投资 500 万元购入黄河公司 100股权，黄河公司可辨认净资产公允价值为 5
7、00 万元，相对于甲公司而言的所有者权益账面价值为 400 万元，其差额由一项预计尚可使用 5 年、采用直线法摊销的无形资产形成。207 年黄河公司利润表中列示的“净利润”为 90 万元，相对于甲公司而言的净利润为 100 万元，208 年黄河公司分配现金股利 60 万元，208 年黄河公司利润表中列示的“净利润”为 115 万元，相对于甲公司而言的净利润为 120 万元，所有者权益其他项目不变，在 208 年末长江公司编制合并抵消分录时，长期股权投资应调整为（ ）。A、560 万元 B、545 万元 C、660 万元 D、645 万元 7、2012 年 6 月 2 日甲公司取得乙公司 70%
8、股权，付出一项可供出售金融资产，当日的公允价值为3 500 万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 4 800 万元，账面价值为 4 500 万元，乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前，甲公司与乙公司没有关联方关系。则该业务的合并商誉为（ ）。A、140 万元 B、192.5 万元 C、350 万元 D、200 万元 8、某企业集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的 3，所得税税率均为 25。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为 4 000 万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6 000 万元。该企业本年编制合并财务报表时就上述事项影响“未分配利润年初
9、”项目和“递延所得税资产”项目的金额分别为（ ）。A、180 万元，15 万元 B、60 万元，45 万元 专题 4：合并财务报表 王金中第 4 页C、90 万元，45 万元 D、120 万元，30 万元 9、母公司和子公司的所得税税率均为 25。母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为 1，2012 年内部应收账款期末余额为 1 500 万元，税法规定，计提的减值准备在未发生实际损失前不得税前扣除。2012 年就该项内部应收账款涉及递延所得税所编制的抵销分录是（ ）。A、借：递延所得税资产 3.75贷：所得税费用 3.75 B、借：递延所得税负债 15贷：所得税费用 15 C
10、、借：所得税费用 3.75贷：递延所得税资产 3.75 D、不作抵销处理 10、2012 年 7 月 1 日甲公司转让一项专利权给其子公司乙公司，转让时该专利权的账面价值为 400万元，转让价款为 300 万元，尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 0。该专利权属于管理用专利技术，则甲公司编制 2013 年合并报表的时候对该事项的调整对合并损益的影响为（ ）。A、0 B、60 万元 C、20 万元 D、20 万元 11、甲公司为乙公司的母公司，2011 年甲公司出售一批存货给乙公司，售价为 120 万元，成本 80万元，乙公司期末出售了 50%，剩余部分可变现净值为 50 万元，第二年出售了
11、30%，剩余 20%形成期末存货，可变现净值为 22 万元，则甲公司 2012 年合并报表中的抵消分录影响合并损益的金额是（ ）（不考虑所得税的影响）。A、4 万元 B、10 万元 C、14 万元 D、16 万元 专题 4：合并财务报表 王金中第 5 页12、A 公司为 B 公司的母公司，A 公司当期销售一批产品给 B 公司，销售成本为 100 万元，售价为 150 万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的 60%，期末留存的存货的可变现净值为 45 万元。不考虑其他因素，则 A 公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为（ ）。A、15 万元 B、20 万元 C、0 D、
12、50 万元 13、甲公司为乙公司的母公司。203 年 12 月 25 日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，约定将生产的一台 A 设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为 500 万元。203 年 12 月 31 日，甲公司按合同约定将 A 设备交付乙公司，并收取价款。 A 设备的成本为 400 万元。乙公司将购买的 A 设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计 A 设备可使用 5 年，预计净残值为零。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17。根据税法规定，乙公司为购买 A 设备支付的增值税进项税额可以抵扣。在甲公司 204 年12 月 3
13、1 日合并资产负债表中，乙公司的 A 设备作为固定资产应当列报的金额是（ ）。A、300 万元 B、320 万元 C、400 万元 D、500 万元 14、2010 年 3 月，母公司以 1 000 万元的价格（不含增值税额），将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为 800 万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。母子公司的所得税税率均为 25%，假定税法按历史成本确定计税基础。则编制 2010 年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消而影响合并净利润的金额为（ ）。A、180 万元 B、185
14、 万元 C、200 万元 专题 4：合并财务报表 王金中第 6 页D、138.75 万元 15、甲公司持有乙公司 70%股权，2012 年乙公司分配股利 400 万元，甲公司编制合并现金流量表时，就该业务进行的抵消分录为（ ）。A、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 400贷：收回投资收到的现金 400 B、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 280贷：收回投资收到的现金 280 C、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 400贷：取得投资收益收到的现金 400 D、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 280贷：取得投资收益收到的现金 280 16、M 公司拥有 A 公司 70%
15、的股权，持有 B 公司 30%的股权，A 公司持有 B 公司 40%的股权，则 M 公司直接和间接合计拥有 B 公司的股权为（ ）。A、30% B、40% C、70% D、100% 17、下列情况中，不应纳入合并范围的是（ ）。A、发生经营亏损的子公司 B、相关的剩余风险的报酬由有限合伙人享有或承担的私募基金 C、根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策 D、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司 18、2012 年 7 月 2 日甲公司取得乙公司 80%股权，支付款项 11 550 万元，当日的乙公司可辨认净资产公允价值为 13 400 万元，账面价值为 14
16、 000 万元，该合并属于非同一控制下的企业合并，且乙公司各项资产、负债的计税基础与其账面价值相同。购买日编制合并资产负债表时抵消的乙公司所有者权益金额是（ ）。A、13 400 万元 B、14 000 万元 专题 4：合并财务报表 王金中第 7 页C、13 550 万元 D、10 720 万元 19、甲乙公司没有关联关系，按照净利润的 10提取盈余公积。209 年 1 月 1 日甲公司投资 500万元购入乙公司 100股权，乙公司可辨认净资产公允价值为 500 万元，账面价值 400 万元，其差额为应按 5 年摊销的无形资产，209 年乙公司实现净利润 100 万元，所有者权益其他项目不变，
17、期初未分配利润为 0，乙公司在 209 年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵消分录时应抵消的期末未分配利润是（ ）。A、100 万元 B、0 C、80 万元 D、70 万元 20、非同一控制下的企业合并中，以下关于母公司投资收益和子公司利润分配抵消分录的表述中，不正确的是（ ）。A、抵消母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算 B、抵消子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算 C、抵消期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算 D、抵消母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整 二、多项选择题 1、甲公司是乙公司
18、的全资子公司，2015 年 10 月 1 日甲公司向乙公司出售一项专有技术，该专有技术在甲公司的账面价值为 2 100 万元，公允价值为 1 500 万元。双方预计此专有技术尚可使用 5年，预计净残值为 0，采用直线法计提摊销。甲、乙公司适用的所得税税率均为 25%，不考虑其他因素。则下列说法正确的有（ ）。A、2015 年甲公司合并报表中调整抵消分录调整增加无形资产 570 万元 B、2015 年甲公司合并报表中调整抵消分录应确认递延所得税资产 142.5 万元 C、2016 年甲公司合并报表中应抵消管理费用 120 万元 D、2016 年甲公司合并报表中调整抵消分录应增加合并损益 90 万
19、元 专题 4：合并财务报表 王金中第 8 页2、甲公司拥有乙公司有 60的表决权股份；乙公司拥有丙公司 52的有表决权股份，拥有丁公司31的有表决权股份；甲公司直接拥有丁公司 22的有表决权股份；假定上述公司均以其所持表决权股份参与被投资企业的财务和经营决策。同时，甲公司接受戊公司的委托，对戊公司的子公司已公司提供经营管理服务，甲公司与戊和已公司之间没有直接或间接的投资关系。则上述公司中，应纳入甲公司合并会计报表范围的有（ ）。A、乙公司 B、丙公司 C、丁公司 D、戊公司 3、甲公司持有乙公司 80%股权，当年甲公司出售一批商品给乙公司，售价为 500 万元，成本为300 万元，当期乙公司出
20、售了 50%，则期末合并报表中对所得税的调整下面说法正确的是（ ）。A、产生应纳税暂时性差异 100 万元 B、产生可抵扣暂时性差异 100 万元 C、应该确认递延所得税资产 25 万元 D、合并报表中无需考虑所得税的情况 4、甲乙公司为母子公司关系，甲公司 2012 年 1 月 1 日发行债券 20 万份，每份 100 元，发行价格为 2 100 万元，乙公司以发行价格从第三方取得此债券，并支付手续费等 10 万元，取得后作为持有至到期投资核算，票面利率为 8%，分期付息，假定双方的实际利率均为 7.2%， 2012 年 12 月31 日甲公司编制合并报表时的抵消分录为（ ）。A、借：应付债
21、券 2 091.2投资收益 10.72贷：持有至到期投资 2 101.92 B、借：应付债券 2 100贷：持有至到期投资 2 100 C、借：投资收益 151.92贷：财务费用 151.92 专题 4：合并财务报表 王金中第 9 页D、借：投资收益 151.2贷：财务费用 151.2 5、甲股份有限公司于 2007 年年初通过收购股权成为 B 股份有限公司的母公司。2007 年年末甲公司应收 B 公司账款为 300 万元； 2008 年年末甲公司应收 B 公司账款为 900 万元；2009 年年末甲公司应收 B 公司账款为 450 万元，甲公司坏账准备计提比例为 2。编制 2009 年末合并
22、会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有（ ）。A、借：应收账款坏账准备 9贷：资产减值损失 9 B、借：应付账款 450贷：应收账款 450 C、借：资产减值损失 9贷：应收账款坏账准备 9 D、借：应收账款坏账准备 18贷：未分配利润年初 18 6、乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。200 年 6 月 20 日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价 25 万元(不含增值税) ，销售成本 13 万元。丙公司购入后按 4 年的期限采用直线法计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素影响，甲公司在编制 201年度合并抵消分录时，下列说法中正确的有（ ）。A、调减年初未分配
23、利润项目 12 万元 B、调减年初未分配利润项目 10.5 万元 C、调减固定资产项目 12 万元 D、调增固定资产项目 7.5 万元 7、以下关于母公司在报告期内增减子公司处理的表述中，正确的有（ ）。A、在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数 B、母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数 C、因非同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数 D、报告期内处置子公司，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并 专题 4：合并财务报表 王金中第 10 页8、关于母公司在报告期内增减子公司在
24、合并财务报表的反映，下列说法中正确的有（ ）。A、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 B、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司自取得控制权日起至报告期末止的现金流量纳入合并现金流量表 C、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的现金流量纳入合并现金流量表 D、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表 9、下列表述中，属于合并财务报表的特点的有（ ）。A、合并财务报表反映的是经济意义主体的
25、财务状况、经营成果及现金流量 B、合并财务报表的编制主体是母公司 C、合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表 D、合并财务报表的编制遵循特定的方法 10、按照我国企业会计准则的规定，以下关于合并资产负债表的抵销，表述正确的有（ ）。A、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销 B、非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示 C、母公司与子公司之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备 D、母公司与子公司之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目 11、非同一控制下的企业合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应进行调整的项目包括（ ）。A、初始投资时，享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额高于合并对价的部分 B、子公司实现的净利润母公司按照持股比例享有的部分 C、子公司分配现金股利 D、子公司发生相关事项，导致子公司实现其他综合收益
