1、外文文献翻译原文REDUCINGTHEEXPECTATIONGAPAUDITINGISINCREASINGLYDIFFICULTANDCHALLENGING,WITHNEWRULESANDREGULATIONSENCOURAGING,IFNOTREQUIRING,AUDITORSTOENHANCETHEIREFFORTSTODETECTFRAUDDURINGANAUDITUNFORTUNATELY,THESERULESANDREGULATIONSCONTAINTERMSLIKE“REASONABLE,“MATERIAL,“PROFESSIONALSKEPTICISM,“AND“BRAINSTO
2、RMING,“WHOSEMEANINGSVARYINTHEMINDSOFDIFFERENTAUDITORSTHE“EXPECTATIONGAP“REFLECTSAPERCEIVEDDIFFERENCEBETWEENWHATONEISEXPECTEDTOACCOMPLISHBYOTHERSANDWHATONEPERSONALLYBELIEVESHEMUSTACCOMPLISHFOREXAMPLE,THEAIRLINEINDUSTRYNOWEXPECTSASIGNIFICANTPORTIONOFFLIGHTSTOBEDELAYEDDURINGTHEBUSYSUMMERMONTHSPASSENGER
3、SDONOTSUBSCRIBETOTHISSAMEBELIEF,SOWHENTHEIRFLIGHTSAREDELAYED,THISEXPOSESANEXPECTATIONGAPAUDITORSFACESIMILARCHALLENGESWHENITCOMESTODETECTINGFRAUDINANAUDITINMANYINSTANCES,THEYARENOTSUREHOWMUCHEFFORTMUSTBEMADETOUNCOVERREDFLAGSFORFRAUDMOREIMPORTANT,THEYDONOTALWAYSTAKETHEAPPROPRIATESTEPSTOUNCOVERFRAUDONC
4、EAREDFLAGSURFACESDURINGANAUDITCLIENTS,JUDGES,SHAREHOLDERS,ANDOTHERPARTIES,HOWEVER,EXPECTAUDITORSTOTAKESTEPSTODETECTFRAUDDURINGTHEAUDITTHEYAREOFTENDISPLEASEDWHENFRAUDGOESUNDETECTEDANDISLATERUNCOVEREDBYATIPORACCIDENTTHERESULTINGINVESTIGATIONORFINANCIALSTATEMENTRESTATEMENTCREATESNEGATIVECONSEQUENCESFOR
5、THECOMPANYANDITSEMPLOYEESTHEREASONSANAUDITORMAYFAILTOIDENTIFYREDFLAGSDURINGANAUDITINCLUDETHEFOLLOWINGOVERRELIANCEONCLIENTREPRESENTATIONSLACKOFAWARENESSORRECOGNITIONOFANOBSERVABLECONDITIONINDICATINGFRAUDLACKOFEXPERIENCEPERSONALRELATIONSHIPSWITHCLIENTSFAILURETOBRAINSTORMPOTENTIALFRAUDSCHEMESANDSCENARI
6、OSANDADESIRE“NOTTOKNOW“THEEXPECTATIONGAPISDRIVENBYTWOVARIABLESTHEAUDITORSABILITYTODETECTFRAUD,THEAUDITORSEFFORTSTODETECTFRAUDANAUDITORMAYPOSSESSTHESKILLSTODETECTFRAUD,BUTMIGHTCHOOSETOTAKESHORTCUTSORDISREGARDOBVIOUSSIGNSOFPOTENTIALFRAUDOR,ANAUDITORMIGHTUSEAVARIETYOFTECHNIQUES,BUTLACKTHEEXPERIENCETOEF
7、FECTIVELYUNCOVERREDFLAGSBOTHSCENARIOSWILLBROADENTHEEXPECTATIONGAPANAUDITORMUSTDEVELOPTHEREQUISITESKILLSTODETECTFRAUDANDOBTAINSUFFICIENTKNOWLEDGEOFTHERULESANDREGULATIONSINORDERTOBETTERUNDERSTANDWHATISREQUIREDDURINGANAUDITSTATEMENTONAUDITINGSTANDARDSSAS99,CONSIDERATIONOFFRAUDINAFINANCIALSTATEMENTAUDIT
8、,REQUIRESAUDITORSTOOBTAIN“REASONABLE“ASSURANCETHATMATERIALFRAUDISNOTPRESENTTHEINSTITUTEOFINTERNALAUDITORSUASTANDARD1210A2REQUIRESAUDITORSTOPOSSESS“SUFFICIENTKNOWLEDGE“TOIDENTIFYINDICATORSOFFRAUDWHATEVERTHEWORDS“REASONABLE“AND“SUFFICIENT“MEANTOAUDITORWILLNOTMATTERIFTHEYFAILTODETECTFRAUDTHEDEFINITIONS
9、OF“REASONABLE“AND“SUFFICIENT“WILLBEDETERMINEDBYTHEIRMANAGER,CLIENT,SENIORMANAGEMENT,THEJUDGEORJURYINALAWSUITDEVELOPINGFRAUDDETECTIONSKILLSFRAUDEXAMINERSRELYONTHEFOLLOWINGTOOLSKNOWLEDGEOFSPECIFICFRAUDSCHEMESANDSCENARIOSKNOWLEDGEOFAPPLICABLELAWSANDREGULATIONSEXCELLENTCOMMUNICATIONSKILLSANDSTRONGINTERV
10、IEWINGSKILLSWHILEAUDITORSCANNOTBEEXPECTEDTODEVELOPTHESESKILLSTOTHELEVELOFAFRAUDEXAMINER,THEYSHOULDTRYTOBECOMEMOREPROFICIENTTHROUGHTRAINING,HANDSONEXPERIENCE,READINGTHEPROFESSIONALLITERATURE,BRAINSTORMING,ANDUSINGFRAUDDETECTIONSKILLSDURINGTHEAUDITTRAININGANDAWARENESSALLAUDITORSSHOULDPOSSESSBASICKNOWL
11、EDGEOFFRAUDSCHEMESINORDERTOBETTERPOSITIONTHEMSELVESTODETECTREDFLAGSDURINGANAUDITAUDITORSCANSTARTBYDEVELOPINGABASICUNDERSTANDINGOFFRAUDSCHEMESANDSCENARIOS,ASWELLASTHEREASONSWHYPEOPLECOMMITFRAUDORGANIZATIONSSUCHASTHEIIAWWWTBEIIAORGTHENATIONALASSOCIATIONOFCERTIFIEDVALUATIONANALYSTSNACVAWWWNACVA,COM,AND
12、THEASSOCIATIONOFCERTIFIEDFRAUDEXAMINESACFEWWWACFECOMOFFERTRAININGTHATPROVIDESABASICUNDERSTANDINGOFTHEVARIOUSSCHEMESRELATINGTOFINANCIALSTATEMENTFRAUD,ASSETMISAPPROPRIATION,ANDBRIBERYANDCORRUPTIONSCHEMESAUDITORSWHODEVELOPSIGNIFICANTFRAUDDETECTIONSKILLSCANCHOOSETOPURSUECERTIFICATIONSSUCHASTHECAFSCERTIF
13、IEDFRAUDEXAMINERCFEANDTHENAVASCERTIFIEDFORENSICFINANCIALANALYSTCFFAINADDITION,MANYCOLLEGESANDUNIVERSITIESNOWOFFERFRAUDDETECTIONANDEXAMINATIONCOURSESASPARTOFTHEIRBUSINESS,ACCOUNTING,ORAUDITPROGRAMSSOMESCHOOLSEVENOFFERMOREADVANCEDDEGREESINTHEFIELDOFFORENSICSTUDIESTHISTRAININGTYPICALLYRANGESFROMABASICO
14、NETOFOURHOUROVERVIEWOFFRAUDDETECTIONTOATHREEDAYCOMPREHENSIVECOURSE,WHEREAUDITORSLOOKFORFRAUDBYREVIEWINGCASESTUDIES,PARTICIPATINGINGROUPSESSIONS,ANDREVIEWINGACTUALDATABRAINSTORMINGBRAINSTORMINGFRAUDRISKSISCRITICALTOASUCCESSFULAUDITANDIDENTIFYINGREDFLAGSFORFRAUDIFNOTHINGELSE,BRAINSTORMINGWILLCREATEAMI
15、NDSETFORAUDITORSTOTHINKLIKEAFRAUDSTER,SUPPORTINGTHEADAGE,“TOCATCHACROOK,LEANTOTHINKLIKEONE“INTHISWRITERSEXPERIENCE,APPROXIMATELY50OFAILAUDITORSBRAINSTORMFRAUDRISKSPRIORTOTHESTARTOFANAUDITOFAUDITORSWHOUSEBRAINSTORMINGASAFRAUDDETECTIONTOOL,ONLYABOUTHALFMAKEITAFORMALPROCESSWHERETHEYDOCUMENTTHESCHEMESAN
16、DIDENTIFYTECHNIQUESAIMEDATUNCOVERINGREDFLAGSTHEOTHERAUDITORSCONDUCTBRAINSTORMINGONAMOREINFORMALBASISANDADMITTOCONSIDERINGTHERISKFORFRAUDWITHOUTFORMALLYDOCUMENTINGTHISCONSIDERATIONAMOREFORMALBRAINSTORMINGPROCESSISNECESSARYTOFULLYBENEFITFROMTHISEXERCISEFOREXAMPLE,AUDITORSCOULDUSEASPREADSHEETANDINVOLVE
17、ATEAMOFATLEASTTHREEAUDITORSPREFERABLY,THETEAMSHOULDCONSISTOFAFRAUDEXAMINERORANAUDITOREXPERIENCEDINFRAUDDETECTIONFOLLOWINGTHESEGUIDELINESWILLMAKEBRAINSTORMINGMOREEFFECTIVEMAKEITFUNANDINTERACTIVE,WITHEVERYONEPARTICIPATINGPRESENTAFRAUDCASESTUDYTOSTIMULATERESPONSESINVOLVEANEXPERIENCEDFRAUDEXAMINERIDENTI
18、FYPREVIOUSCOMPANYFRAUDSINTHEDISCUSSIONUSEAFACILITATORAFTERTHEBRAINSTORMINGSESSION,ITISIMPERATIVETOPLANANDPERFORMTHEAUDITINACCORDANCEWITHTHESCHEMESANDSCENARIOSIDENTIFIEDDURINGTHEDISCUSSIONFOREXAMPLE,IFPROCUREMENTFRAUDWASIDENTIFIEDASAHIGHRISKAREA,THEAUDITSHOULDINCLUDESTEPSTOIDENTIFYREDFLAGSTHESESTEPSC
19、OULDINCLUDETHEFOLLOWINGUSINGDATAANALYTICSTOIDENTIFYSUSPICIOUSVENDORSREVIEWINGVENDORSPENDINGFORTHEPREVIOUS12MONTHSTOIDENTIFYSUSPICIOUSPATTERNS,INCLUDINGDUPLICATEPAYMENTSANALYZINGVENDORSWITHPOSTOFFICEBOXADDRESSESTOFIND“GHOSTVENDOR“SCHEMESCOMPARINGEMPLOYEEADDRESSESLOVENDORADDRESSESFORPOSSIBLEMATCHESCON
20、TACTINGVENDORSTHATBIDUNSUCCESSFULLYFORCONTRACTS,TOINQUIREABOUTTHEBIDDINGPOXESANDRUNNINGABEDFORDSLAWWHICHPREDICTSTHEOCCURRENCEOFDIGITSINDATAANALYSISONVENDORINVOICESTOIDENTIFYSUSPICIOUSPATTERSOFINVOICEAMOUNTSINTERVIEWINGSKILLSAUDITORSSHOULDCONSIDEREFFECTIVEINTERVIEWINGASABASICFORENSICTOOLTOUSEDURINGAN
21、AUDITAUDITORSCANBENEFITFROMDEVELOPINGABASICAWARENESSOFDECEPTIONANDWHENSOMEONEMAYBELYINGGENERALLY,PEOPLEARECOOPERATIVE,ENERGETIC,RECEPTIVE,ANDSUPPORTIVEOFANAUDITORSEFFORTSTHEAUDITORSHOULDSPENDTHEFIRST15MINUTESORSOOFANYDISCUSSIONWITHANINTERVIEWEEBUILDINGRAPPORTITISIMPORTANTTOWATCHTHEPERSONSMANNERISMSB
22、ODYLANGUAGE,ANDOVERALLDEMEANOR,ITISALSOIMPORTANTTOLISTENTOANINDIVIDUALSTONEOFVOICE,WILLINGNESSTOVOLUNTEERINFORMATION,ANDSTYLEOFANSWERINGQUESTIONSONCEANAUDITORESTABLISHESARAPPORTWITHTHEINTERVIEWEE,SHECANPROCEEDTOTHELINEOFQUESTIONINGASSOCIATEDWITHTHEAUDITITISATTHISPOINTTHATANAUDITORNEEDSTOBEAWAREOFANY
23、CHANGEINVERBALORNONVERBALBEHAVIOREXAMPLEMARYWASINCHARGEOFACCOUNTSPAYABLEDURINGTHEAUDIT,SHEPARTICIPATEDINADISCUSSIONWITHJUSTIN,WHOREVIEWEDVENDORPAYMENTSMARYSATUPRIGHTANDFREELYVOLUNTEEREDINFORMATIONABOUTHERDAUGHTERWHOPLAYEDSOCCERANDHERSONWHOSTARTEDASTHEHIGHSCHOOLQUARTERBACKJUSTINWASINTERESTEDBECAUSEHE
24、HADPLAYEDHIGHSCHOOLFOOTBALLINTHESAMETOWNAFTERTHEYEXCHANGEDPLEASANTRIES,JUSTINMOVEDTOQUESTIONINGMARYABOUTTHEVENDORDATABASEANDHOWPAYMENTSWEREPROCESSEDMARYQUICKLYBECAMEADIFFERENTPERSONSHESATBACKINHERCHAIRANDCROSSEDHERARMSSHEPRESENTEDADEFENSIVEPOSTUREANDANSWEREDQUESTIONSINSHORTSENTENCESJUSTINFELTAWKWARD
25、BUTCONTINUEDTOPRESSONBECAUSEHEWASUNDERATIMERESTRAINTTOCOMPLETEHISREVIEWHECOMPLETEDHISQUESTIONS,TOOKASAMPLEOFPAYMENTS,ANDWROTEHISREPORTHEFELTALITTLEUNSURE,BUTWASHAPPYTOCOMPLETETHEAUDITONEYEARLATERMARYWASDISCOVEREDTOHAVECREATEDFOURFICTITIOUSVENDORSANDIMPROPERLYBILLEDHEREMPLOYERMORETHAN400,000FORSERVIC
26、ESNEVERPROVIDEDREVISITINGTHEINTERVIEW,ITISQUITEOBVIOUSWHYMARYBECAMEDEFENSIVEWHENJUSTINBEGANASKINGABOUTHERJOBRESPONSIBILITIESHADJUSTINTRUSTEDHISEVALUATIONOFMARYANDBELIEVEDSHEMIGHTBELYING,HECOULDHAVETAKENALARGERSAMPLEORCONDUCTEDADDITIONALANALYTICALPROCEDURESTOUNCOVERPOTENTIALREDFLAGSFORFRAUDAUDITORSWH
27、OTAKEANACTIVEROLEININTERVIEWINGANDLEARNTOANALYZETHEINTERVIEWEEANDNOTJUSTTAKENOTESAREINAMUCHBETTERPOSITIONTOUNCOVERPOTENTIALSIGNSOFDECEPTIONANDPOSSIBLYFRAUDULENTACTIVITYDISCUSSIONSWITHMANAGEMENTLESSTHAN30OFAUDITORSTHISAUTHORHASSURVEYEDENGAGEMANAGEMENTINCONVERSATIONSDURINGTHEAUDITABOUTTHEIRSUSPICIONSO
28、FFRAUDOREMPLOYSMISCONDUCTBUTPEOPLEDONOTUSUALLYVOLUNTEERINFORMATIONTHEYWAITUNTILTHEYAREASKEDTHISWRITERRECOMMENDSENGAGINGINDIVIDUALSINCONVERSATIONSABOUTFRAUD,CODEOFCONDUCTVIOLATIONS,OREMPLOYEEMISCONDUCTCONSIDERTHEFRAUDTRIANGLEDONALDCRESSES,ACRIMINOLOGIST,DEVELOPEDTHEFRAUDTRIANGLECONCEPTSEETHEEXHIBITBY
29、STUDYINGPEOPLEWHOHADCOMMITTEDEMBEZZLEMENT,ANDIDENTIFIEDTHEMAS“TRUSTVIOLATORS“HEFOUNDTHATPEOPLEDEVELOPANONSHAREABLEFINANCIALNEEDAPRESSURETHATDRIVESTHEMTOLOOKFORILLEGITIMATEMETHODSTOSOLVETHEIRPROBLEMTHISPRESSUREMAYARISEFROMAGAMBLINGADDICTION,FAMILYPROBLEMS,WORKRELATEDISSUES,OROTHERPERSONALORPROFESSION
30、ALPROBLEMSTHEINTERESTINGCOMPONENTOFCRESSETSTHEORYISTHATINDIVIDUALSAREUNABLETOSHARETHISPRESSUREWITHOTHERSALTHOUGHEVERYEMPLOYEEFACESPRESSURESATHOMEANDWORK,NOTEVERYONECOMMITSFRAUDEXAMPLESOFNONSHAREABLEPRESSURESINCLUDETHEFOLLOWINGACORPORATEVICEPRESIDENTDEVELOPSANEWBUSINESSPLANUNFORTUNATELY,THEPLANFAILSM
31、ISERABLY,ANDHISBUSINESSEXPERIENCESALOSSHERECENTLYSUFFEREDTHROUGHTWOPREVIOUSBADQUARTERS,ANDHEBELIEVESTHECEOMAYCONSIDERDISMISSINGHIMUNABLETOTELLTHESHAREHOLDERSANDTHEBOARDOFDIRECTORSTHEBADNEWS,HEPERSUADESTHECFOTOHELPHECREATESFICTITIOUSSALESTOMASKTHELOSSESANDAVOIDLOSINGHISJOBASENIORFINANCIALOFFICEREXPER
32、IENCESSIGNIFICANTLOSSESINHERPERSONALINVESTMENTSSHEFEELSUNABLETODISCUSSHERPERSONALFINANCIALFAILURESBECAUSETHEYMAYHURTHERSTATUSASAHIGHLYTRUSTEDEMPLOYEEINCHARGEOFTENCOMPANYSFINANCESSHEATTEMPTSTORESOLVEHERPERSONALFINANCIALPROBLEMINSECRETBYWRITINGCOMPANYCHECKSTOACOMPANYSHECREATEDINTHECOMPANYVENDORDATABAS
33、ETHESECONDLEGOFTHEFRAUDTRIANGLEISOPPORTUNITYOPPORTUNITYDEFINESTHEMETHODBYWHICHTHECRIMECANBECOMMITTEDANDISGENERALLYPROVIDEDTHROUGHWEAKNESSESINTHEINTERNALCONTROLSTHEOPPORTUNITYDOESNOTHAVETOBEREAL,SOLONGASITISPERCEIVEDBYANINDIVIDUALFOREXAMPLE,ADRIVERCANCHOOSETOEXCEEDTHEPOSTEDSPEEDLIMITONTHEHIGHWAYBECAU
34、SEHEDOESNTBELIEVETHATAPOLICEOFFICERISWORKINGRADARINTHEAREATHISOPPORTUNITYMAYBEREALAPOLICEOFFICERISNOWHERETOBEFOUNDORPERCEIVEDAPOLICEOFFICERISHIDING,BUTTHEDRIVERCANNOTSEEHIMEITHERWAYTHEDRIVERMAYELECTTOSPEEDINTHEFIRSTSCENARIO,THEDRIVERWOULDENJOYDRIVINGFASTERTHANPERMITTEDBYLAWINTHESECONDSCENARIO,HEWOUL
35、DRECEIVEATICKETAFRAUDSTERWILLUNDERGOTHESAMETYPEOFREASONINGANDMAYELECTTOTAKEADVANTAGEOFWEAKORNONEXISTENTCONTROLSTODEFRAUDANEMPLOYEREXAMPLESINCLUDEINADEQUATEORNONEXISTENTSUPERVISIONANDREVIEWSEPARATIONOFDUDESMANAGEMENTAPPROVALANDSYSTEMCONTROLSTHETHIRDPARTOFTHEFRAUDTRIANGLERELATESTOAPERSONSABILITYTORATI
36、ONALIZEBEHAVIORWHENCOMMITTINGANUNLAWFULORUNETHICALACTRENAMINGTOTHEEXAMPLEOFSPEEDING,ADRIVERWHOEXCEEDSTHESPEEDLIMIT,WHETHERCONSCIOUSLYORUNCONSCIOUSLY,KNOWSTHATHEISVIOLATINGTHETRAFFICLAWS,EVENIFHESPEEDSALLTHETIMEHOWEVER,MANYDRIVERSJUSTIFYTHEIRBEHAVIORWITHONEORMORERATIONALIZATIONSIMONLYKEEPINGUPWITHTRA
37、FFICIMAGOODDRIVEREVERYONESPEEDSMYCARISBUILTTODRIVEFASTPEOPLEDONOTORDINARILYLABELTHEMSELVESASCRIMINALSORBADPEOPLE,ANDTHEYOFTENRATIONALIZETHEIRACTIONSTOJUSTIFYTHEIRBEHAVIORFOREXAMPLE,ANEMPLOYEEEMBEZZLINGCASHMIGHTUSETHEFOLLOWINGRATIONALIZATIONSTOJUSTIFYHISACTIONSIMONLYBORROWINGTHEMONEYTHECOMPANYCANAFFO
38、RDAFEWTHOUSANDDOLLARSIDESERVEDABONUSORRAISEBUTDIDNTGETONESOURCEZIKMUND,PAULEREDUCINGTHEEXPECTATIONGAPJCPAJOURNAL,JUN2008,VOL78ISSUE62025译文降低审计期望差距由于出现了许多新的规则和条例，审计工作变得越来越严峻并赋有挑战性。审计人员要努力警惕审计过程中发生的舞弊。但极具挑战的是，在这些新的规则和条例中含有类似术语，比如“合理”，“材料”，“专业的怀疑态度”和“头脑风暴”等，使审计人员的头脑中的思维想法有所不同，以保证合理，正确地进行审计活动。“期望差距”主要反映
39、了人们在认知上的不同，即某些人期望其他人实现的情况和自己主观认为其他人必须完成的情况所产生的认知上的差距。例如，航空业目前预计绝大部分航班将在繁忙的夏季推迟。乘客不认同上述预计，所以当他们的航班被推迟时，就会出现期望的差距。在进行审计活动时，审计人员将面临类似的挑战。在许多情况下，他们不确定必须作出多大的努力去减轻欺诈案件所带来的危险性。更重要的是，当审计活动涉及了审计委托人，法官，股东和其他各方时，那些人并不能总是采取适当的程序检测诈骗行为。而当在审计过程中发现欺诈时，他们就会期望注册会计师能够采取合理的措施来解决问题。那些人通常未察觉或因出现小意外而停止进行审查，这让注册会计师很懊恼。而由
40、此产生的调查结果或资产声明会对该公司及其员工产生消极的后果。导致审计人员在审计报告中出现审核失误的原因包括以下内容过度依赖委托人的陈述缺乏意识或缺乏辨别是否为欺诈行为的能力缺乏经验个人与客户的关系未能集思广益的制定发现潜在的欺诈行为的计划和方案期望差距有两个变量审计人员探测欺诈行为的能力，以及审计人员努力去检测欺诈的行为。一名审计人员可能掌握了检测欺诈行为的技能，但可能会选择走捷径或忽视潜在欺诈行为比较明显的迹象。或者，一名审计人员可能会使用各种技巧，但缺乏有效地发现审计问题的经验将扩大期望差距。审计人员必须努力提高必要的技能水平去察觉诈骗行为，并充分学习有关规则和条例的知识，以便更好地理解审
41、计中所涉及的东西。审计准则公报（SAS）99，在财务报表审查报告中提出了对舞弊的思考，要求审计人员，取得“合理”的证据，确保不存在欺诈行为。该内部审计师协会（UA）的标准1210A2要求审计人员具备“充足的知识”来确定构成欺诈行为的指标。不管是什么情况，其所写的“合理”和“足够”是指审计人员在审计意见提出时都不会有问题，如果他们无法觉察欺诈行为。对“合理”和“充足”的定义由他们的经理，委托人，高级管理人员，在诉讼中的法官或者陪审团确定。提高欺诈检测技术欺诈行为审查人依靠以下工具具体的欺诈的类型和计划方案的知识适用的法律法规知识良好的沟通技巧强大的面试技巧尽管审计人员不能指望提高这些技能到达欺诈
42、审查人的水平，他们应该努力通过培训，把经验传递下去，阅读专业文献，集思广益，在审计过程中使用各种欺诈行为的检测技能使自己的对审计工作更精通。培训和意识。所有注册会计师应具备对欺诈行为的基本知识有一个基本认识，以便更好地在审核中发现欺诈行为，做好他们的本职工作。审计人员可以从对诈骗行为的类型和方案，以及人们为什么要进行欺诈的原因进行初步了解。组织例如国际投资协会，美国注册分析师协会，美国注册舞弊审查师协会提供培训，订定了一个基本的了解各项规定有关欺诈，资产挪用，贿赂和腐败案例等的财产声明。注册会计师应该去追求不断提高对重大欺诈的检测技能，如美国注册舞弊会计师协会的注册舞弊会计师和美国注册分析师协
43、会的认证法医金融分析师（CFFA）的证书。此外，许多大专及本科院校现在提供欺诈检测和考试课程认证作为其贸易、会计或审计课程的一部分。有些甚至提供在法医研究领域中更高等的学位。这种训练通常是从基本的一到四个小时不等的欺诈检测到三日全面概述，在那里审计人员通过案例研究，参加小组会议，并审查实际数据查找舞弊行为。通力攻关。通力攻关在审计中是非常重要的一个成功的方法并且有利于确定欺诈行为的危险程度。如果不出意外，通力攻关将为审计人员创建一个思想倾向，它被认为类似一个骗子，就如格言，“在危险时期，扮演另一个人”。根据笔者的经验，在审计开始之前，约50的注册会计师对欺诈风险很模糊。注册会计师用通力攻关作为
44、一种检测欺诈工具，这部分人中只有大约一半使它成为了一个正规的程序来提出方案和鉴定技术揭露诈骗行为。注册会计师进行非正式的审计活动的基础上更要考虑集思广益，并承认考虑没有正式记录这个欺诈风险。更正式的通力攻关程序要充分受益于这项工作。例如，审计人员可以利用一个电子表格并涉及至少三名注册会计师的团队。最好是在检测诈骗行为的团队由一个欺诈检测检验或者经验丰富的注册会计师领导。遵循这些指导方针将使通力攻关更有效和大家一起参加，使之具有趣味性和互动性提出一个诈骗方案研究，以刺激反应涉及一名有经验的欺诈案件的审查官在讨论中确定以前的诈骗公司有一个调解人通力攻关会后，根据讨论过程中所确定的方案和程序去计划并
45、执行审计是非常重要的。例如，如果欺诈被确定为是高风险领域的，审计应采取措施以确定高风险。这些步骤可以包括以下内容使用数据分析来识别可疑的委托人复查过去12个月委托人的开支情况，以确定可疑的模式，包括重复付款分析委托人的邮箱地址寻找“鬼卖方”计划比较雇员地址与委托人地址的匹配度联系投标合同中失败的厂商，查询有关招标过程和运行本福利的法律（在数据中预测的未来的数字）分析，以确定卖方发票中可疑的发票金额模式。面谈技巧。审计师在审计中应考虑采取有效面试作为一项法律工具使用。审计人员可以从中受益并提高对欺骗的认知且意识到有人可能在说谎。一般而言，人们都会配合，精力充沛的接受并支持审计人员的工作。审计人员
46、可以先花15分钟等闲聊，促进与受访者的关系。观察人的举止，肢体语言，和整体的神态是非常重要的，同样倾听一个人的语调，愿意主动提供信息和回答问题的方式也非常重要。一旦审计人员与受访者建立融洽的关系，她就要继续被问一连串有关审计的问题。审计人员需要注意了解受访者的任何口头语言或非语言行为的转变是非常有意义的。例如玛丽负责应付账款。在审计期间，她参加了与审查员贾斯汀有关付款的讨论。玛丽坐得笔直并自愿分享她女儿踢足球和她的儿子为高中四分卫入门选手的信息。贾斯汀很感兴趣，因为他曾经在同一个镇的高中踢过足球。寒暄后，贾斯汀转入正题问玛丽有关供应商数据库和如何处理付款的。玛丽很快就成为了另一个人。她背靠椅子
47、上手臂交叉着坐着，呈现出防御性的姿态，并用简短的句子回答问题。贾斯汀觉得很尴尬，但继续问，因为这时是为了完成他的审查。他完成提问，提取了支付样品，并写他的报告。贾斯汀感到有点不确定，但很高兴能完成审计。一年后。玛丽被发现创建了四个虚构的供应商和不正当地送超过40万美元的账单给雇主用于没有提供过的服务。当重新面谈问起有关她的工作职责时，很明显这就是玛丽处于御防状态的原因了。如果贾斯汀信任他对玛丽评价并认为她可能是在说谎，他可能已经采取了较大的样本或进行额外的分析程序，以发现欺诈行为潜在的危险。审计人员在面谈中起了积极的作用并学会分析受访者，而不仅仅是做笔记，才能更好地做好本职工作，发现可能存在于
48、欺诈活动中潜在的迹象。与管理层讨论。根据笔者调查，当主管人员涉嫌诈骗或是职员疏忽职守，在审计中不到30的审计人员选择与主管人员进行谈话。但是，要到被问起了，他们通常才会主动提供信息。笔者建议从事有关欺诈行为、违规行为、雇员不当行为的审计人员应该先选择个人交谈。考虑三角诈骗犯罪学家唐纳德克里塞，通过调查挪用公款入狱的人，并称它们为“信托违法者”，提出了欺诈三角的概念。他发现，人们形成一种不可分享的财政需要，该压力以驱使他们寻找非法的方法来解决他们的问题。这种压力可能会产生赌博成瘾、家庭问题、与工作有关的问题，或其他个人或专业领域的问题等。克里塞的理论中一个有趣的组成部分是，个人不能与他人分享这一
49、压力。虽然每一位员工在家庭和工作中存在压力，但不是每个人都会犯欺诈行为。不可分享的压力的例子包括以下内容一个公司的副总裁开发一种新的商业计划。不幸的是计划失败了，他的生意也遭受了损失。他在最近的前两个季度经营中也亏损了，他认为总裁可能考虑解雇他，但不能直接告诉股东和董事会这个坏消息，他说服财务总监帮助他创造虚假的销售报表掩盖损失，避免失去他的工作。一个高级财务人员在个人投资中遭受过重大损失。在经营公司财务方面，她认为不能讨论她的个人金融的失败，因为这可能会损害她在员工心目中高度的信任感。她在公司供应商数据库中创建一个她创的公司，并发账单给那家公司试图秘密地解决财政问题。欺诈三角形的第二个部分是机会。机会被定义为犯罪分子通过网络控制的漏洞进行相关的犯罪。机会并不一定是真实的，只要它是属于个人感知的就可以。例如，一个司机可以选择在高速公路上超过车速限制，因为他不相信警务人员在该地区有设置雷达监测。这种机会可能是真实的（警务人员无处可找）或感知（警务人员隐藏在某处，但司机看不到他）。无论是哪种情况，司机都可以选择速度。在第一种情况下，司机将享受驾驶的速度超过了法律允许的速度。而在第二个情况下，他将获得一张罚款单。欺诈三角形的第三个部分涉及到一个人的能力，当做出非法或不道德的行为时将行为合理化。举个超速驾驶的例子说，司机谁超过了限速，
