1、外文文献翻译原文ACCOUNTINGPROFESSIONOVERSIGHT,AUDITORINDEPENDENCE,ANDFINANCIALREPORTINGISSUESTHISLETTERRESPONDSTOYOURRECENTREQUESTTHATWEPROVIDEOURVIEWSREGARDINGWHATSTEPSTHECONGRESSSHOULDCONSIDERTAKINGTOSTRENGTHENOVERSIGHTOFTHEACCOUNTINGPROFESSION,AUDITORINDEPENDENCE,ANDSELECTEDFINANCIALREPORTINGMATTERSTHESU
2、DDENANDLARGELYUNEXPECTEDBANKRUPTCYOFTHEENRONCORPORATIONENRONANDOTHERLARGECORPORATIONSFINANCIALREPORTINGRESTATEMENTSHAVERAISEDQUESTIONSABOUTTHESOUNDNESSOFTHECURRENTSELFREGULATORYANDFINANCIALREPORTINGSYSTEMSANDRESULTEDINSUBSTANTIALLOSSESTOEMPLOYEES,SHAREHOLDERS,ANDOTHERINVESTORSTHESEEVENTSHAVEALSORAIS
3、EDARANGEOFQUESTIONSREGARDINGHOWSUCHDRAMATICANDUNEXPECTEDEVENTSCANHAPPENANDTHEROLEANDCAPACITIESOFVARIOUSKEYPLAYERSUNDERTHEEXISTINGSYSTEMSTHEISSUESSURROUNDINGTHEACCOUNTINGPROFESSIONSCURRENTSELFREGULATORYSYSTEMFORAUDITORSINVOLVESMANYPLAYERSINAFRAGMENTEDSYSTEMTHATISNOTWELLCOORDINATED,INVOLVESCERTAINCONF
4、LICTSOFINTEREST,LACKSEFFECTIVECOMMUNICATION,HASAFUNDINGMECHANISMTHATISDEPENDENTUPONVOLUNTARYCONTRIBUTIONSFROMTHEACCOUNTINGPROFESSION,ANDHASADISCIPLINESYSTEMTHATISLARGELYPERCEIVEDASBEINGINEFFECTIVEENCLOSURE1SERVESTOILLUSTRATETHECOMPLEXITYOFTHECURRENTSYSTEMOFREGULATIONANDOVERSIGHTANDTHESTAKEHOLDERSWHO
5、RELYONTHESYSTEMSIMPLYSTATED,THECURRENTSELFREGULATORYSYSTEMISBROKENANDOVERSIGHTOFTHESELFREGULATORYSYSTEMBYTHESECURITIESANDEXCHANGECOMMISSIONSECHASNOTBEENEFFECTIVEINADDRESSINGTHESEISSUESTOADEQUATELYPROTECTTHEPUBLICINTERESTASARESULT,GIVENTHEIMPORTANTROLETHATINDEPENDENTAUDITORPLAYANDVARIOUSINHERENTPROBL
6、EMSINTHECURRENTSELFREGULATORYSYSTEM,DIRECTGOVERNMENTINTERVENTIONISNEEDEDTOSTATUTORILYCREATEANEWBODYTOOVERSEETHEACCOUNTINGPROFESSIONSRESPONSIBILITIESFORAUDITINGPUBLICCOMPANIESTHISSTEPISNECESSARYINORDERTOINCREASETHEEFFECTIVENESSOFTHEAUDITPROCESSANDTOREBUILDPUBLICCONFIDENCETHENEWBODYSHOULDBEINDEPENDENT
7、OFTHEACCOUNTINGPROFESSION,HAVESIGNIFICANTSTANDARDSSETTING,OVERSIGHT,ANDDISCIPLINARYAUTHORITY,BEADEQUATELYRESOURCEDTOPAGE2GAO02742RACCOUNTINGPROFESSIONISSUESFULFILLITSRESPONSIBILITIES,ANDHAVESUFFICIENTOPERATINGFLEXIBILITYTOATTRACTANDRETAINQUALITYLEADERSHIPANDSUPPORTINGSTAFFONTHEOTHERHAND,THECONCERNSR
8、ELATINGTOTHETIMELINESS,RELEVANCYANDTRANSPARENCYOFTHEFINANCIALREPORTINGMODELMAYBEBESTADDRESSEDTHROUGHTHESECWORKINGMORECLOSELYWITHTHEFINANCIALACCOUNTINGSTANDARDSBOARDFASB,ASSURINGTHATTHEFASBHASANADEQUATEANDINDEPENDENTSOURCEOFFUNDINGFORITSOPERATIONS,ANDREPORTINGPERIODICALLYTOTHECONGRESSINCONNECTIONWITH
9、CERTAINFASBMATTERSIFSUCHANAPPROACHISNOTSUCCESSFULINACHIEVINGTHEEXPECTEDIMPROVEMENTSINTHEFINANCIALREPORTINGMODELINATIMELYANDEFFECTIVEMANNER,THEGOVERNMENTCANTHENTAKEFURTHERACTIONTHEAREASOFOVERSIGHTOFTHEACCOUNTINGPROFESSION,AUDITORINDEPENDENCE,ANDFINANCIALREPORTINGAREIMPORTANTONTHEIROWN,BUTTHEYALSOREPR
10、ESENTINTERRELATEDKEYSTONESTOPROTECTINGTHEPUBLICSINTERESTFAILUREINANYOFTHESEAREASCANPLACEASTRAINONTHEENTIRESYSTEMCONSEQUENTLY,POTENTIALACTIONSSHOULDBEGUIDEDBYTHEFUNDAMENTALPRINCIPLESOFHAVINGTHERIGHTINCENTIVESFORTHEKEYPARTIESTODOTHERIGHTTHING,ADEQUATETRANSPARENCYTOPROVIDEREASONABLEASSURANCETHATTHERIGH
11、TTHINGWILLBEDONE,ANDFULLACCOUNTABILITYIFTHERIGHTTHINGISNOTDONETHESETHREEFUNDAMENTALPRINCIPLESREPRESENTASYSTEMOFCONTROLSTHATSHOULDOPERATEINCONJUNCTIONWITHAPOLICYOFPLACINGSPECIALATTENTIONONAREASOFGREATESTRISKNEWBODYNEEDEDTOREGULATEANDOVERSEETHEACCOUNTINGPROFESSIONENRONSFAILUREANDAVARIETYOFOTHERRECENTE
12、VENTSHAVEBROUGHTADIRECTFOCUSONTHEINEFFECTIVENESSOFTHECURRENTSYSTEMOFREGULATIONANDOVERSIGHTOFTHEACCOUNTINGPROFESSIONINDEPENDENTAUDITORSHAVEAKEYROLETOPLAYINPROTECTINGSHAREHOLDERSANDTHEPUBLICSINTERESTINOURCAPITALMARKETSYSTEMTHEYHOLDAPUBLICTRUSTANDTHEIRACTIONSORINACTIONSCANHAVESIGNIFICANTIMPLICATIONSONI
13、NVESTORS,CREDITORSANDOTHERUSERSOFFINANCIALREPORTSINTHISREGARD,AUDITORSMUSTPLACEADDITIONALEMPHASISONWHETHERFINANCIALSTATEMENTSARE“FAIRLYPRESENTEDINALLMATERIALRESPECTS”INADDITIONTOTHEIRTRADITIONALEMPHASISONWHETHERSUCHFINANCIALSTATEMENTSAREPREPARED“INACCORDANCEWITHGENERALLYACCEPTEDACCOUNTINGPRINCIPLES”
14、FAIRPRESENTATIONREQUIRESPROVIDINGREASONABLEASSURANCETHATMAJORVALUEANDRISKELEMENTSAREAPPROPRIATELYREFLECTEDINTHEFINANCIALSTATEMENTSANDRELATEDNOTESINANUNDERSTANDABLEFASHIONITALSOREQUIRESEMPLOYINGAN“ECONOMICSUBSTANCE”VERSUS“TRANSACTIONFORM”APPROACHTOIMPORTANTACCOUNTINGANDREPORTINGISSUESMANYPROPOSALSARE
15、BEFORETHECONGRESSTOESTABLISHANEWBODYTOREGULATEAND/OROVERSEEACCOUNTINGFIRMSTHATAUDITPUBLICCOMPANIESINOURVIEW,THECONGRESSSHOULDCONSIDERTHEFOLLOWINGKEYFACTORSORCRITERIAINESTABLISHINGTHISNEWBODY,EACHOFWHICHISCRITICALTOITSLIKELYEFFECTIVENESSTHENEWBODYSHOULDHAVEDIRECTRESPONSIBILITYANDAUTHORITYFORCERTAINCR
16、ITICALFUNCTIONSINCONNECTIONWITHPUBLICACCOUNTINGFIRMSANDTHEIRMEMBERSWHOAUDITPUBLICCOMPANIESTHESEINCLUDEESTABLISHINGPROFESSIONALSTANDARDSINDEPENDENCESTANDARDSQUALITYCONTROLSTANDARDS,AUDITINGSTANDARDS,ANDATTESTATIONSTANDARDSTHENEWBODYSHOULDBEAUTHORIZEDTOISSUEPROFESSIONALSTANDARDSINTHATRESPECT,THENEWBOD
17、YSHOULDALSOBEAUTHORIZEDTOAFFIRMATIVELYADOPT,ATITSDISCRETION,PROFESSIONALSTANDARDS,INWHOLEORINPART,PROMULGATEDBYANOTHERSTANDARDSETTINGBODYINTHEAREAOFNEWSTANDARDS,THENEWBODYMAYCHOOSETOREQUIREAUDITORREPORTINGONTHEEFFECTIVENESSOFINTERNALCONTROLOVERFINANCIALREPORTINGINCONNECTIONWITHAUDITSOFPUBLICCOMPANIE
18、S,WHICHISCURRENTLYNOTREQUIREDUNDEREXISTINGAUDITINGSTANDARDSITMAYALSODECIDENOTTOAFFIRMATIVELYADOPTASTANDARDDEVELOPEDBYANOTHERSTANDARDSETTINGBODYBUTINSTEADISSUEAMODIFIEDVERSIONOFTHESTANDARDMONITORINGPUBLICACCOUNTINGFIRMSFORCOMPLIANCEWITHAPPLICABLEPROFESSIONALSTANDARDSFOREFFICIENCY,EXCEPTFORQUALITYREVI
19、EWSOFTHELARGESTFIRMSANDTHOSEFIRMSINWHICHTHENATUREOFTHEAUDITSTHEYPERFORMPOSEAHIGHERLEVELOFRISKASDETERMINEDBYTHENEWBODY,THENEWBODYSHOULDBEAUTHORIZEDTOUSECONTRACTORSORACCOUNTINGFIRMSTOPERFORMQUALITYREVIEWSINACCORDANCEWITHSTANDARDSANDPROCESSESSETBYTHENEWBODYHOWEVER,THENEWBODYSHOULDHAVEFINALAPPROVALAUTHO
20、RITYINCONNECTIONWITHANYQUALITYREVIEWENGAGEMENTSPERFORMEDBYANYCONTRACTORSORACCOUNTINGFIRMSINVESTIGATINGANDDISCIPLININGPUBLICACCOUNTINGFIRMSAND/ORINDIVIDUALAUDITORSOFPUBLICACCOUNTINGFIRMSWHODONOTCOMPLYWITHAPPLICABLEPROFESSIONALSTANDARDSINVESTIGATIONSANDDISCIPLINARYACTIONSOFTHENEWBODYSHOULDBEINADDITION
21、TOEXISTINGINVESTIGATORYANDDISCIPLINARYAUTHORITYTHATALREADYEXISTSWITHTHESECANDSTATEBOARDSOFACCOUNTANCYESTABLISHINGVARIOUSAUDITORROTATIONREQUIREMENTSFORKEYPUBLICCOMPANYAUDITENGAGEMENTPERSONNELIE,PRIMARYANDSECONDPARTNERS,ANDENGAGEMENTMANAGERSRELATEDTOTHISFUNCTION,WEBELIEVETHENEWBODYSHOULDUNDERTAKEASTUD
22、YANDREPORTTOTHECONGRESSONTHEPROSANDCONSOFANYMANDATORYROTATIONOFACCOUNTINGFIRMSTHATAUDITPUBLICCOMPANIESBEFORETAKINGANYACTIONWITHREGARDTOESTABLISHINGREQUIREMENTSFORANYMANDATORYROTATIONOFACCOUNTINGFIRMSFUNDINGFORTHENEWBODYTHENEWBODYSHOULDHAVEINDEPENDENTSOURCESOFFUNDINGBYVIRTUEOFMANDATORY,NOTVOLUNTARY,P
23、AYMENTSPUBLICACCOUNTINGFIRMSANDAUDITPARTNERSTHATAUDITFINANCIALSTATEMENTS,REPORTS,OROTHERDOCUMENTSOFPUBLICCOMPANIESTHATAREREQUIREDTOBEFILEDWITHTHESECSHOULDBEREQUIREDTOREGISTERWITHTHENEWBODYTHENEWBODYSHOULDHAVETHEAUTHORITYTOSETANNUALREGISTRATIONFEESANDFEESFORSERVICESSUCHASPEERREVIEWSOFPUBLICACCOUNTING
24、FIRMSTHEFEESSHOULDBESETTORECOVERFULLCOSTSANDSUSTAINTHEOPERATIONSOFTHENEWBODYAUDITORINDEPENDENCEFOROVER70YEARS,THEPUBLICACCOUNTINGPROFESSION,THROUGHITSINDEPENDENTAUDITFUNCTION,HASPLAYEDACRITICALROLEINENHANCINGAFINANCIALREPORTINGPROCESSTHATHASSUPPORTEDTHEEFFECTIVEFUNCTIONINGOFOURDOMESTICCAPITALMARKETS
25、,WHICHAREWIDELYVIEWEDASTHEBESTINTHEWORLDTHEPUBLICSCONFIDENCEINTHERELIABILITYOFISSUERSFINANCIALSTATEMENTS,WHICHRELIESINLARGEPARTONTHEROLEOFINDEPENDENTAUDITORS,SERVESTOENCOURAGEINVESTMENTINSECURITIESISSUEDBYPUBLICCOMPANIESTHISSENSEOFCONFIDENCEDEPENDSONREASONABLEINVESTORSPERCEIVINGAUDITORSASINDEPENDENT
26、EXPERTPROFESSIONALSWHOHAVENEITHERMUTUAL,NORCONFLICTSOF,INTERESTSINCONNECTIONWITHTHEENTITIESTHEYAREAUDITINGACCORDINGLY,INVESTORSANDOTHERUSERSEXPECTAUDITORSTOBRINGTOTHEFINANCIALREPORTINGPROCESSINTEGRITY,INDEPENDENCE,OBJECTIVITY,ANDTECHNICALCOMPETENCE,ANDTOPREVENTTHEISSUANCEOFMISLEADINGFINANCIALSTATEME
27、NTSENRONSFAILUREANDCERTAINOTHERRECENTEVENTSHAVERAISEDQUESTIONSCONCERNINGWHETHERAUDITORSARELIVINGUPTOTHEEXPECTATIONSOFTHEINVESTINGPUBLICHOWEVER,SIMILARQUESTIONSHAVEBEENRAISEDOVERANUMBEROFYEARSDUETOSIGNIFICANTRESTATEMENTSOFFINANCIALSTATEMENTSANDCERTAINUNEXPECTEDANDCOSTLYBUSINESSFAILURES,SUCHASTHESAVIN
28、GSANDLOANCRISISISSUESDEBATEDOVERTHEYEARSCONTINUETOFOCUSONAUDITORINDEPENDENCECONCERNSANDTHEAUDITORSROLEANDRESPONSIBILITIESPUBLICACCOUNTINGFIRMSPROVIDINGNONAUDITSERVICESTOTHEIRAUDITCLIENTISONEOFTHEISSUESTHATHASAGAINSURFACEDBYENRONSFAILUREANDTHELARGEAMOUNTOFANNUALFEESCOLLECTEDBYENRONSINDEPENDENTAUDITOR
29、FORNONAUDITSERVICESAUDITORSHAVETHECAPABILITYOFPERFORMINGARANGEOFVALUABLESERVICESFORTHEIRCLIENTS,ANDPROVIDINGCERTAINNONAUDITSERVICESCANULTIMATELYBEBENEFICIALTOINVESTORSANDOTHERINTERESTEDPARTIESHOWEVER,INSOMECIRCUMSTANCES,ITISNOTAPPROPRIATEFORAUDITORSTOPERFORMBOTHAUDITANDCERTAINNONAUDITSERVICESFORTHES
30、AMECLIENTINTHESECIRCUMSTANCES,THEAUDITOR,THECLIENT,ORBOTHWILLHAVETOMAKEACHOICEASTOWHICHOFTHESESERVICESTHEAUDITORWILLPROVIDETHESECONCEPTS,WHICHWESTRONGLYBELIEVEAREINTHEPUBLICSINTEREST,AREREFLECTEDINTHEREVISIONSTOAUDITORINDEPENDENCEREQUIREMENTSFORGOVERNMENTAUDITS,WHICHGAORECENTLYISSUEDASPARTOFGOVERNME
31、NTAUDITINGSTANDARDSTHENEWINDEPENDENCESTANDARDHASGONETHROUGHANEXTENSIVEDELIBERATIVEPROCESSOVERSEVERALYEARS,INCLUDINGEXTENSIVEPUBLICCOMMENTSANDINPUTFROMMYADVISORYCOUNCILONGOVERNMENTAUDITINGSTANDARDSTHESTANDARD,AMONGOTHERTHINGS,TOUGHENSTHERULESASSOCIATEDWITHPROVIDINGNONAUDITSERVICESANDINCLUDESAPRINCIPL
32、EBASEDAPPROACHTOADDRESSINGTHISISSUE,SUPPLEMENTEDWITHCERTAINSAFEGUARDSTHETWOOVERARCHINGPRINCIPLESINTHESTANDARDFORNONAUDITSERVICESARETHATAUDITORSSHOULDNOTPERFORMMANAGEMENTFUNCTIONSORMAKEMANAGEMENTDECISIONSAUDITORSSHOULDNOTAUDITTHEIROWNWORKORPROVIDENONAUDITSERVICESINSITUATIONSWHERETHEAMOUNTSORSERVICESI
33、NVOLVEDARESIGNIFICANTORMATERIALTOTHESUBJECTMATTEROFTHEAUDITBOTHOFTHEABOVEPRINCIPLESSHOULDBEAPPLIEDUSINGASUBSTANCEOVERFORMDOCTRINEUNDERTHEREVISEDSTANDARD,AUDITORSAREALLOWEDTOPERFORMCERTAINNONAUDITSERVICESPROVIDEDTHESERVICESDONOTVIOLATETHEABOVEPRINCIPLESHOWEVER,INMOSTCIRCUMSTANCESCERTAINADDITIONALSAFE
34、GUARDSWOULDHAVETOBEMETFOREXAMPLE,1PERSONNELWHOPERFORMALLOWABLENONAUDITSERVICESWOULDBEPRECLUDEDFROMPERFORMINGANYRELATEDAUDITWORK,2THEAUDITORSWORKCOULDNOTBEREDUCEDBEYONDTHELEVELTHATWOULDBEAPPROPRIATEIFTHENONAUDITWORKWEREPERFORMEDBYANOTHERUNRELATEDPARTY,AND3CERTAINDOCUMENTATIONANDQUALITYASSURANCEREQUIR
35、EMENTSMUSTBEMETTHENEWSTANDARDINCLUDESANEXPRESSPROHIBITIONREGARDINGAUDITORSPROVIDINGCERTAINBOOKKEEPINGORRECORDKEEPINGSERVICESANDLIMITSPAYROLLPROCESSINGANDCERTAINOTHERSERVICES,ALLOFWHICHAREPRESENTLYPERMITTEDUNDERCURRENTINDEPENDENCERULESOFTHEAICPAHOWEVER,OURNEWSTANDARDALLOWSTHEAUDITORTOPROVIDEROUTINEAD
36、VICEANDTECHNICALASSISTANCEONANONGOINGBASISANDWITHOUTBEINGSUBJECTTOTHEADDITIONALSAFEGUARDSTHEFOCUSOFTHESECHANGESTOTHEGOVERNMENTAUDITINGSTANDARDSISTOBETTERSERVETHEPUBLICINTERESTANDTOMAINTAINAHIGHDEGREEOFINTEGRITY,OBJECTIVITY,ANDINDEPENDENCEFORAUDITSOFGOVERNMENTENTITIESANDENTITIESTHATRECEIVEFEDERALFUND
37、INGHOWEVER,THESESTANDARDSAPPLYONLYTOAUDITSOFFEDERALENTITIESANDTHOSEORGANIZATIONSRECEIVINGFEDERALFUNDS,ANDNOTTOAUDITSOFPUBLICCOMPANIESINTHETRANSMITTALLETTERISSUINGTHENEWINDEPENDENCESTANDARD,WEEXPRESSEDOURHOPETHATTHEAICPAWOULDRAISEITSINDEPENDENCESTANDARDSTOTHOSECONTAINEDINTHISNEWSTANDARDINORDERTOELIMI
38、NATEANYINCONSISTENCYBETWEENTHISSTANDARDANDTHEIRCURRENTSTANDARDSTHEAICPASRECENTSTATEMENTBEFOREANOTHERCONGRESSIONALCOMMITTEETHATTHEAICPAWILLNOTOPPOSEPROHIBITIONSONAUDITORSPROVIDINGCERTAINNONAUDITSERVICESSEEMSTOBEASTEPINTHERIGHTDIRECTIONSOURCEDAVIDMWALKERACCOUNTINGPROFESSIONOVERSIGHT,AUDITORINDEPENDENC
39、E,ANDFINANCIALREPORTINGISSUESNGAO02742RACCOUNTINGPROFESSIONISSUES,2002112译文会计行业监督、审计独立性、财务报告问题这封信是对您最近要求我们提供意见的回复，以说明国会应在哪些环节强化会计行业，审计师独立性的监督，并如何选定适当的财务报告等事宜。安然公司和其它大型公司出人意料的对其财务报告的重述对雇员，股东和其他投资者造成了重大损失并引起了人们对现行自我监管和财务报告制度的质疑。这些事件也反应了这种突发事件是如何戏剧性的发生的和在现行制度下各种关键角色所能发挥的作用。围绕会计界目前的自我监管制度来看，其中的问题除了包括审计师
40、存在于一个分散的系统中，而没有受到很好的协调之外，也包括若干利益的冲突，各自之间缺乏有效的沟通，缺乏一个建立在自愿捐款上的统筹机制，还包括在很大程度上被视为是无效的纪律机制。（附件1，就说明了管理和监督的复杂性以及利益相关者对现行制度系统依赖。）简单的说，目前的自我监管制度已被打破，证券交易委员会的自我监管系统在解决自我监管问题与充分保护公众利益的作用方面也不再和以前一样有效。因此，考虑到独立审计师在自我监管系统中的重要作用及其目前本身存在的问题，为了提高审计程序的有效性和重建公众的信心，创建一个由政府直接介入负责审核上市公司会计的法定组织是十分有必要的。新的法定组织机构应独立于会计行业，具有
41、制定重大标准，监督，纪律处分，以及根据美国审计总署第202页742条会计行业问题来充分履行其职责的权利，凭借其足够的运营灵活性来吸引和留住高素质的领导和支持人员。另一方面，证券交易委员会与财务会计委员会可以通过关注财务报告模式的及时性，相关性和透明度这一方式让他们之间的工作更加紧密结合，以确保财务会计准则委员会有足够和独立的资金来源的同时定期向国会报告某些关于财务会计委员会的事项。如果这种做法不能提高财务报告模式的预期并及时有效的改进工作，政府还可以采取进一步的行动。在会计的监督领域，审计师的独立性和财务报表本身是十分重要的，它们是保障市民利益相互关联的基石的代表。其中任何一个环节发生故障都可
42、以对整个系统造成压力。因此，应该尽可能采取行动来支持主要当事方遵循基本原则正确做事的权利和足够的透明度来为其提供合理保证，并在未做好时承担全部的责任。这三个基本原则代表了一种以政策应对特别领域最大风险的控制系统。规范新体制和监督会计行业安然的失败和最近其他各种事件的爆发，直接带来了对当今会计行业体制和监管不利的聚焦。独立审计师在保护股东和公众对我们资本市场体系兴趣上发挥着关键作用。他们拥有公众的信任，他们对财务报告的认可与否能对投资者，债权人和其他用户产生重大影响。在这方面，审计人员除了把传统的重点放在财务报表是否准备“按照一般公认会计原则”上之外还必须对财务报表是否已“在所有重要方面被公平的
43、提出”做出更多的强调。列报要求在财务报表中反应主要价值和风险因素并对其提供适当的公平的说明和合理的保证。当然，它也需要运用“经济实质”与“形式交易”的做法来解决重要的会计报告问题。许多关于上市公司审计的建议已提交国会，以用来建立一个新的机构去规范和/或监督会计师事务所。我们认为，国会应考虑建立具有下列关键因素或标准的新机构，其中的每一项都可能起到至关重要的作用。这个新机构应该具有会计师事务所及其成员谁负责审计有关上市公司的某些关键职能的直接权力和责任。这些措施包括建立专业标准（独立标准，质量控制标准，审计标准和认证标准）。新的机构应当有制定专业标准的权利。在这方面，新的机构还应当通过授权肯定，
44、由另一个标准机构自行决定公布全部或部分专业标准。在新的标准方面，新的机构可以选择要求审计师对目前审计标准还没有运用的有关上市公司财务报告的内部有效性进行审计。当然，它也可以决定不采用另一种准则机构制定的标准而是发出标准的修改版本来代替。用适用的行业标准监测会计师事务所。为了提高效率，除了对最大企业进行审查并对这些公司性质执行因审计而带来的更高风险水平的新机构进行确定外，新的机构应当有权使用承包商或会计师事务所执行质量审查符合标准和程序的新的机构设置。但是，新的机构应该有对任何承包商或会计师事务所进行审查的最终批准权。调查和惩罚会计师事务所或公共会计事务所个别不遵守行业标准的审计人员。新机构的关
45、于调查和纪律处分权利应该不同于目前美国证券交易委员会已经存在的调查和纪律处分权。建立对重点上市公司审计人员的轮换制。（即初期和第二次合作，和参与管理）与此相关，我们认为新的机构应该在国会行使会计师事务所对上市公司进行强制轮换制之前先对强制轮换制利弊进行研究分析。新机构的资金新的机构应当具有独立的经费来源，它是强制性的，而不是自愿支付的。公共会计师事务所和审计应当同时要求对上市公司审计的财务报表、报告，或者证券交易委员会所需的其它文件在新机构中进行注册登记。审计独立性自过去70年以来，公共会计行业，通过其独立的审计职能，在支持国内资本市场，加强财务报告的有用性方面发挥了重要作用，这被广泛认为是世
46、界上具有最佳效果的有效运作。公众对财务报表的信赖程度在很大程度上依赖于为上市公司发行债券而服务的独立审计师这一角色。投资者的这种依赖感取决于他对既没有相互影响又没有实质性的利益冲突的独立的审计工作行业充满信心，它们是审计的连接。因此，投资者和其他用户期望审计师在检查和发表财务报告的过程中遵守独立性，客观性和技术性，防止对对财务报表发表错误的审计意见。安然的审计失败和近期的其他一些事件，对审计师是否达到了投资大众所期望的审计提出了质疑，然而，由于财务报表的重大重述和重要企业的意想不到的倒闭，诸如次贷危机的发生等原因，类似的问题已经提出了好多年。多年来，审计独立性问题和审计师的作用和责任继续成为争
47、论的重点。随着安然公司的审计失败和巨大的非审计服务年费的曝光，公共会计事务所为它们的客户提供非审计服务再次成为其中一个浮出水面的问题。审计师有能力为他们的客户提供一系列有价值的服务，并提供某些非审计服务，最终有利于投资者和有厉害关系的当事人。但是，在某些情况下，审计师不适合为他们的客户既提供审计服务又提供非审计服务。在这种情况下，审计师、客户或者他们两者将同时为是否提供或接受服务而作出选择。这些我们坚信公众利益的概念，都反映在政府审计所需的审计独立性的修订上，最近美国审计总署争论使其成为政府审计标准。新的独立性标准经过数年之久逐渐经历过一个广泛的争论过程，包括广泛公众意见和咨询委员会对政府审计
48、标准的意见。这个标准，除此之外，用来韧化非审计服务并且以原则为基础来解决这个问题，并辅以一定的保障。这两个首先要符合非审计服务的标准审计师不以应该履行管理职能或作出管理决策。审计师不应该审核他们自己的工作或者不应该提供一些金额大或对审计事项有重大影响的非审计服务。以上两个原则应适用于实质重于形式。根据修订后的标准，审计师被允许执行某些非审计服务，只要提供的这些服务不违反上述原则；但在大多数情况下某些额外的安全保障将得到满足。例如，（1）被允许执行非审计服务的人员将被排除执行任何相关的审计工作，（2）如果非审计服务被另外一个不相关的组织执行，那么审计师工作也不可能大量减少，只是适量地减少，（3）
49、某些文件和质量保证是必须有的。新准则包括明确禁止审计师提供一些记账或记录保存服务，以及限制工资处理和一些其他服务，但是美国注册会计师协会目前对独立性的要求这些都是被允许的。然而，新准则允许审计师在没有额外保障的情况下持续提供日常咨询和技术支援。这些对政府审计准则变化的重点是为了更好地服务于公众利益，以及让政府机构的审计师保持高度的完整性、客观性和独立性并且这些机构可以得到联邦资金。所以标准只适用于联邦机构和那些得到联邦资金的组织，不适用于公众审计的公司。在传送以新独立性标准为焦点的信件中，我们表达了希望美国注册会计师提高独立性的标准以便可以在这些标准中包含新标准，这样可以消除两个标准之间的矛盾。美国注册会计师协会最近声明，在国会委员会出台另一政策以前，将不会反对禁止审计师提供非审计服务，这样似乎是在正确的方向上迈出一步。出处大卫沃克“会计行业监督，审计独立性，财务报告问题”N美国审总署02742会计行业的问题，2002112
