1、西南大学学士学位论文1目 录摘要3Abstract3引言31 电子商务概述及发况42 电子商务对会计计量的影响421 对会计法规的影响422 收入时间确认的影响523 对会计实务的影响624 数字商品如何进行核算73 电子商务对传统审计影响831 审计的范围和环境的影响83.1.1 对审计范围的影响83.1.2 对审计环境的影响932 审计线索和对象的影响93.2.1 对审计线索的影响93.2.2 对审计对象的影响1133 对审计风险和审计目标的影响113.3.1 对审计风险的影响123.3.2 对审计目标的影响1234 对审计报告的影响124 面对电子商务审计应做的改革144.1 审计程序创
2、新 144.2 手机电子书据对被审单位的财务系统进行审计 154.3 加强电子商务系统运作中的安全性审计和风险分析审计164.4 加强实质性测试和控制测试17西南大学学士学位论文24.5 提高审计人员素质18结论19参考文献19致谢20西南大学学士学位论文3电子商务环境下的审计问题探讨莫倩倩西南大学经济管理学院，重庆 222005110209100摘要：随着我国经济的发展，电子商务市场也在迅猛发展，并逐渐成为我国新的经济增长点。但是电子商务本身就是一个在全球经济和技术快速发展下形成的一种新兴产业，自身就存在着很多弊端和不完善的地方。故它的发展也给会计、税收及其他的很多方面带来了影响，特别是在电
3、子商务的审计方面，所以它被人们称为“逃税的天堂” 。本文首先介绍了电子商务的基本概念，接着谈了电子商务对会计计量的影响，再引出电子商务对审计的影响，最后分析了面对电子商务的影响审计应作的改革，并提出了一些拙见。希望通过本文的研究能够为电子商务的审计提供一定的参考。关键词：电子商务；传统审计；影响；改变；探讨The audit problem that is under the electronic commerce environment inquiry intoMo QianqianCollege of Economics and Management,Southwest Universit
4、y，Chongqing 222005110209100，ChinaAbstract：With the development of economy of our country, market of e-commerce is developing rapidly too, and become new growth engines of our country gradually. But e-commerce itself one one new industry that form until global economy and technology develop fast, hav
5、e a lot of drawback and complete place while being ones own. So its development has brought influence to accountant, tax revenue and a lot of other respects, especially in audit of e-commerce, so it is called “ the paradise of evading taxes “ by people. This text has introduced the basic conception
6、of e-commerce at first, then has discussed the influence that e-commerce measures to the accountant, and then draw the influence on auditing of e-commerce, analyzed finally that audits the reform that should be done in the face of the influence of e-commerce, have proposed some humble opinions. Hope
7、 that can offer certain reference for audit of e-commerce through the research herein.Key words：E-Commerce；tradition audit；infections；changes；investigates 引言西南大学学士学位论文4随着经济和电子商务的发展，呈现在审计面前的问题也愈来愈复杂多变。据统计，中国的计算机涉案犯罪集中在金融与证券业，银行或证券公司职员内部犯罪占 78%，他们大多数是计算机操作人员。由于网络技术的普及应用，电子商务领域舞弊的主体从被审计单位内部扩展到外埠。摆在审计人员
8、面前的电子商务环境下的舞弊复杂性可以用四句话来形容：不知道怎么干的；不知道谁干的；不知道在哪儿干的；不知道为谁干的。按照以前审计人员的 IT 知识和技能水平，在这种复杂性面前几乎是束手无策。1 电子商务概述及发展情况电子商务，望文生义，用公式表达就是“电子商务=电子技术+商务活动” “电子商务”一词，源于英文“Electronic Commerce”。它是指交易者之间依托计算机网络，按一定的规则或标准进行各种商务活动。电子商务作为一个时髦的行业，已经被越来越多的人所信赖和使用。1999 年我国上网人数达 890 万，电子商务网站和网上商店达 1000 多家，电子商务开始在我国进入实际应用阶段。
9、2000 年我国电子商务交易额为 771.6 亿元人民币，2004 年底全国上网人数已达到 9600 万人，2005 年已达到 1.11 亿人，其中宽带上网人数已达到 6430 万人，2007 年中国 B2B 电子商务交易规模为 12500 亿元，比 2006 年增长 25.5%.预计未来两年还会继续高长，2008 年将达到约 16200 亿元，2009 年交易规模有望达到 21300 亿元。传统行业受到了强烈的冲击，传统商业模式的基础正在被动摇、被摧毁。电 子 商 务 交 易 额050001000015000200002002 2003 2004 2005 2006 2007 2008交 易
10、 额 （ 亿 ）4000万图 1：电子商务 2002 年2008 年网上交易额Fig1:the trading volume of Electronic commerce in net from 2002 to 20082 电子商务对会计计量的影响2.1 对会计法规的影响西南大学学士学位论文5电子商务造就了自动化、无纸化、数字化的环境，数字签名代替了纸面签名，这必然对传统的适应于纸面交易的会计法规带来影响，如原始凭证等东西的管理方法和方式亦存在着不足。电子及商务的无纸化特征：一、税收征管、稽查所需的原始纸质凭证，如账簿、票据等均不复存在，被数字化信息存储和处理介质所取代；二、向计算机输入的数据
11、与计算机输出的数据之间越来越难受一一对应的管理要求，采用联机技术输入数据时并不产生和留下原始凭证；再令一些系统中，由于采用实时文件更新技术，各原始数据在输入计算机后，立即就加以处理，数据文件随时都在更新，其打印结果可能有滞后性；三、保留在计算机中的电子凭证可被轻易地更改并且不留任何痕迹。 会计凭证的这种根本性变化使得交易难以追踪，征税无所依据，审计失去基础。与此同时，在网络紧急的无纸化贸易中，电子货币的应用也为逃税者开辟了新的途径。另外传统会计是以一个国家的地理界线为基准划分为居民管辖权和来源地管辖权进行会计核算管理的，然而电子商务却消除了国家之间的界限。首先，电子商务弱化了来源地税收管辖权。
12、Internet 是通过网络在服务器上实现的，外国企业采用电子及商务在异国开展贸易活动时，常常只需要通过智能服务器即可。服务器的营业行为很难被分类和统计，提供远程服务的电脑服务突破了地域界限，这是各国对于所得来源的判断产生争议；其次，电子商务动摇了居民定义以及判断标准。再者由于电子商务存在的特点是及时、方便、快速，及货币电子化，实时化，使企业的交易在一定的时期内完成。收付实现制开始显现出其重要性，在很多情况下，相对于权责发生制更为合理。2.2 收入时间确认的影响现在的电子商务虽然采用不同的销售方式，但从规避风险的角度来讲，目前，企业在电子商务的会计核算时，应遵循谨慎性原则，在收到款项时，进行会
13、计确认。对于厂家来说，发货时具有交易是否成功的不确定因素，既承担着货物损坏的风险，故收入的确认一般按照收付实现制在收到客户的付款时。随着电子商务的相关法律环境的不断建立和完善，以及社会诚信风气的逐渐形成，权责发生制才能广泛应用于电子商务。西南大学学士学位论文6例如软件的销售，目前许多软件是采取先让客户试用一段时间（一般为一个月） ，再由客户决定是否对其购买已获得永久使用权的销售模式。在此模式下，销售商何时确认收入？按照传统的权责发生制，这只能是属于赊销，故应编写如下的会计分录：借:应收账款贷:主营业务收入*软件然而在电子商务中则不能如此，因为第一，软件的复制成本很低，且软件使用权的终止可以借助
14、其中的应用程序自动完成；二是我国的企业会计准则收入中尚未对使用的销售方式加以规定。建议：在产品使用期间内，销售商不作销售处理。在使用期满时，如果客户同意购买，则作如下处理；借：银行存款贷：主营业务收入（或其他业务收入）电子商务一般的售货方式及其程序：2.3 对会计实务的影响电子商务中存在很多的虚拟公司，进行着不定期的经营活动，且有可能是一次交易，它的出现在一定程度上否定了传统的会计主体假设，在会计上可将它作为一个相对会计主体。同时网络公司也否定了持续经营假设，变持续经营假设为即时经营假设，因此对费用的跨期摊配问题和历史成本的计价问题形成挑战。网络会计中的虚拟公司是一种临时性组织，从事的多是一次
15、性交易，完成后即告解散，生命期很短，显示出即合即分的“及时性”特征，缩短了会计的时间界限。故对持续经营的假设以及会计分期假设提出了挑战。长期以来，历史成本受到会计界的青睐，但在网络经济条件下，这一原则受到了极大的影响。产生这种现象是因为两个原因。第一：虚拟公司往往是一次性交易，交易完成后即告解散，生命周期极短。而历史成本是一种静态的计量属性，不能快速反映虚拟公司的经营业绩，而作为信息的使用者也更加关注未来的信息。因此采用现行市价法更为合适一些。 （C2C 模式）第二：电子商务环境下，特别是“一流三网”的广泛运用，也会使历史成本计量接近现行成本。可以根据消费者的需要确定企业的生产西南大学学士学位
16、论文7量，而电子商务的快速反应，又使存货可达“零状态” ，这边最大程度坚守存货等资产因采用历史成本计量所带来的弱相关性。而企业物流及时配送，又可以使“零库存”的理想成为现实。即时定货、即时生产、即时配送，即时分拨。这就使历史成本计量带来了弱相关性。如海尔公司的“三个零”的营销策略，即：零库存、零距离和零运营成本（B2B 模式 或 B2C 模式）C2C:是在消费者与消费者之间的进行的电子商务模式。B2B :指企业供应商与代理商及其他合作伙伴之间利用电子技术的商务往来。Internet认证机构供应商（销售商）物流配备中心网上银行采购户(客户)B2B 电子商务服务平台图 2.1 B2B 模式The
17、Figure 2.1 B2 B modeB2C：交易起点为企业，终点为消费者，基本等同于电子零售。2.4 数字商品如何进行核算电子商务环境下，审计人员面对的是企业的电算化会计信息系统和网络财务系统，企业的账务系统以程序语言的形式存放于计算机中，肉眼难以对会计处理流程以及内控制度形成全面的感性认识。网络形式的财务系统的合理性，安全程度将直接影响到审计工作的质量和效率，如硬件设备的稳定性、上下兼容性、软件本身质量的高低，西南大学学士学位论文8以及企业实际情况的适应性等。而这些技术又受到技术和人为的诸多因素影响，审计环境不定因素增加。传统审计面对的是相对有序的外部环境。而在电子商务环境下，传统企业纷
18、纷上网开展电子商务，展开竞争，甚至出现了没有经营场地，没有物理实体，没有确定办公地点的虚拟企业。这些企业只要在 Internet 的一个结点上租用一定的空间经过数字认证机构的认证即可在网上接受定单；寻找货源，进行买卖交易。正是由于市场准入条件的放宽和有关商务法律的不健全，外部环境的不稳定因素增加，来自企业外部经营风险凸现，使原有的内控制度效果减弱，从而增加了审计的风险。3 电子商务对传统审计的影响3.1 审计的范围和环境的影响 3.1.1 对审计范围的影响审计范围是指针对特定审计对象所开展的审计实践活动在空间上所达到的广度。传统审计主要是对被审单位特定时期内的会计报表及其他相关资料及其所反映的
19、经济活动的审计。电子商务是基于信息网络、信息社会的产物，其活动领域随着网络延伸其触角涉及到生产、流通、消费各个领域，伸向政府、企业、家庭等网络可以达到的任何地方，从而形成了全球统一、规范竞争的有序的大市场。而审计为了更好的适应电子商务的客观要求，服务于这个大市场，其服务范围也相应的不断扩大。网上理财和自助式会计软件的兴起，计算机审计就不能再局限于被审单位经济活动，还应扩展到提供下载财务会计软件的网站以及网上为广大在线用户进行的记账，算账、报账及理财活动的那些网络服务公司的业务进行审计，使审计的客体进一步拓展。除此之外在网络条件下，能够接触到会计信息处理的人可能不仅仅是被审计单位的少部分人员，由
20、于资源的共享性；使得访问共享资源的人可能非法进入，那么可能接触会计信息处理的人员就可能涉及到整个网络用户，造成审计结果发生错误是很难确定责任人。如果再把审计范围局限在被审计单位这样一个小的范围似乎显得不太公平，但审计人员又不可能西南大学学士学位论文9去审计被审计单位的责任人以外的其他责任人，这就给审计入对审计范围的度的把握带来了困难。放开审计范围广泛的确定问题，我们从审计范围上看，审计师所面对的不单是企业的财务报表数据，而是内容极其丰富、宽泛的信息系统。在网络化的会计信息系统中，审计师通过被审计企业的信息接口转换，经被审计企业的授权，直接在企业内部互联网上调阅相关的经济业务信息。这些经济业务信
21、息包括财务与非财务信息、货币和非货币形态的信息、数字化信息和图形化信息、历史信息和未来预测性信息等。通过对这些信息的获取与审查，在时间和空间纬度上，审计师将传统的财务报表审计范围拓展到多元化、实时、存续的经济鉴证范畴，即所谓“实时审计”的范围。这也和传统审计有较大的区别。3.1.2 对审计环境的影响传统的审计面对的是相对有序的外部环境，是在企业手工会计信息系统环境下进行的。所以他的对象包括两方面的内容一是被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；二是被审计单位的各种作为提供财务收支和其他有关经营管理活动信息载体的会计报表和其他会计资料。而在电子商务环境下，传统企业纷纷上网开展电子商务，展开竞
22、争，甚至出现了没有经营场地，没有物理实体，没有确定办公地点的虚拟企业。这些企业只要在 Internet 的一个结点上租用一定的空间经过数字认证机构的认证即可在网上接受定单；寻找货源，进行买卖交易。除此之外，电子商务环境下，审计人员面对的是企业的电算化会计信息系统和网络财务系统，企业的账务系统以程序语言的形式存放于计算机中，肉眼难以对会计处理流程以及内控制度形成全面的感性认识。因此，审计对象从传统审计的会计报表及其他的信息资料转变为原始资料和系统功能。包括经济业务本身的合法性与真实性、原始资料的录入工作准确性、网络会计信息系统的可靠性和数据文件的安全性等；并从侧重于对历史评价转为对未来的预测，即
23、事后审计转为实时审计，全方位地评价财务报告存在重大错误的风险要素等。3.2 审计线索和对象的影响3.2.1 对审计线索的影响 西南大学学士学位论文10在传统商务活动中，是在手工会计环境下运行的，企业的经济业务发生后都记录于纸张上，每笔交易都形成一个完整的审计轨迹，交易的每一个环节都有文字记录，都有经手人签字，按照会计处理的不同过程可分为原始凭证、记账凭证、会计账簿及会计报表。审计人员可以从原始凭证开始对交易事项进行追踪，一直到报表为止；也可以从对报表的分析开始，一直追溯到原始凭证，从而形成了顺查、逆查等审计方法，审计线索十分清楚。如数据被修改可辨认出修改的线索和痕迹。在电子商务中，客户的定单，
24、企业的发货单、发票、支票或收付款凭证等都以电磁信息的形式在网上传递并存储于磁性介质中。交易正因为传统的纸质单据消失而被称为无纸交易。除了交易的原始凭证无纸化外，企业内部业务的审计线索也发生了质的变化。不仅记录业务的内部原始单据，如领料单、入库单、验收单等原始凭据将变为电磁化的信息。会计的确认、计量、记录和报告都集中由计算机按程序指令进行，各项处理再没有直接责任人。代替传统纸质数据的是电磁化的会计信息，这些磁性介质上的信息不是肉眼所能识别的，可能被删改而不留下痕迹，有的可能只是暂存的信息，因此会造成到审计时才发现只留下业务处理的结果而不能追索其来源。因此，网络审计要求企业网络财务系统在设计时必须
25、留有充分的审计线索。这样，不仅增加了审计调查取证的难度，而且也给审计人员造成了心理上压力。当然在电子商务环境下的审计也有许多传统审计没有的优点。在传统的企业交易中，经济信息的记录是以纸张为载体的，企业的交易处理系统和簿记方式为传统审计方式提供了以纸张为载体的审计证据。但是，以纸张载体为主的会计信息系统存在着一些缺陷，如簿记人工成本较大、文件处理错误较多，簿记和报告时间滞后，缺少必要的备份，文档储存有局限等。这些缺陷催生了企业对无纸化商务环境的需求。无纸化办公不仅为企业节省了大量的人力、物力和财力，而且最大的优势是信息可以及时或适时地进行共享。随着企业的电子商务交易形式和无纸化办公方式的日益普及，审计师要取得适当的审计证据，就需要根据商业和技术环境的变化来调整相应的审计程序。正如才被宣判的电子商务逃税第一案：张黎案件，就是利用网上交易多数不用开发票的漏洞进行逃税的。几年前，上海人张黎和丈夫合开了一家黎依市场策划公司做礼品生意，张黎担任
