1、1公開發行公司應於財務報告事先揭露採用 IFRSs 相關事項範例依金融監督管理委員會金管證審字第 1030005615 號規定，預計於 104年採用 IFRSs 之公開發行公司應於 103 年上半年度及年度財務報告附註揭露採用 IFRSs 計畫之重要內容及執行情形、目前會計政策與 IFRSs二者間可能產生之重大差異，及依 IFRS 1 首次採用國際財務報導準則選擇之會計政策.等資訊。另有關前述揭露採用 IFRSs 資訊應優先以 2013 年正體中文版為準，若公司於編製 103 年上半年度財務報告確有時程未及之情形，得依 2010年版為準，惟應額外揭露下列事項：1. 加強說明與 2013 年版之
2、主要差異。2. 加註提醒投資人注意閱讀 103 年度財務報告最新資訊之警語。為協助公司順利於財務報告揭露上述規定之相關資訊，提供下列三個揭露範例以讓公司參考：範例一：103 年上半年度財務報告(以 2013 年版 IFRSs 資訊為評估依據)範例二：103 年上半年度財務報告(以 2010 年版 IFRSs 資訊為評估依據)範例三：103 年度財務報告(以 2013 年版 IFRSs 資訊為評估依據)附件六2範例一：民國 103 年上半年度財務報告(以 2013年正體中文版作為評估依據)（一）依金融監督管理委員會（以下簡稱金管會）金管證審字第1030005615 號令規定，公開發行公司應自民國
3、 104 年起全面採用經金管會認可並發布生效之 2013 年版國際財務報導準則（不包含國際財務報導準則第 9 號金融工具 ）編製財務報告，為因應上開修正，合併公司業已成立專案小組，並訂定採用 IFRSs 之計畫，該計畫係由 OOO 總經理統籌負責，謹將該計畫之重要內容、預計完成時程及目前執行情形說明如下：計畫內容 主要執行單位（或負責人員）目前執行情形1. 評估階段：（102 年 1 月 1 日至 102 年12 月 31 日） 訂定採用 IFRS 計畫及成立專案小組 進行第一階段之員工內部訓練 比較分析現行會計政策與 IFRSs 之差異 評估現行會計政策應作之調整 評估首次採用國際財務報導準
4、則公報之適用 評估相關資訊系統及內部控制應作之調整會計部門人事部門會計部門會計部門會計部門內部控制部門、資訊部門已完成已完成已完成已完成已完成已完成2. 準備階段：（103 年 1 月 1 日至 103 年12 月 31 日） 決定如何依 IFRSs 調整現行會計政策 決定如何適用首次採用國際財務報導準則公報 調整相關資訊系統及內部控制 進行第二階段之員工內部訓練會計部門會計部門內部控制部門、資訊部門人事部門已完成已完成積極進行中積極進行中3. 實施階段：（104 年 1 月 1 日至 104 年12 月 31 日） 測試相關資訊系統之運作情形 蒐集資料準備依 IFRSs 編製開帳日資產負債表
5、及比較財務報表 依 IFRSs 編製財務報告資訊部門會計部門會計部門積極進行中積極進行中3註：以上僅為例釋，公司應依其實際狀況予以敘明，並就相關進展作具體之陳述。（二）謹就合併公司初步評估目前會計政策與未來依 2013 年版國際財務報導準則（不包含國際財務報導準則第 9 號金融工具 ）編製財務報表所使用之會計政策，二者間可能產生之重大差異及影響說明如下：1. 103 年 1 月 1 日資產負債調節表單位：仟元我國會計準則 影響金額 國際財務報導準則現金及約當現金(4) 500 (30) 470存貨-在建工程(1) 2,000 (500) 1,500預付款項(1) 300 (20) 280採用權
6、益法之投資(3)(4) 500 140 640不動產、廠房及設備(4) 1,000 (200) 800投資性不動產(5) 300 300其他非流動資產(5) 2,000 (300) 1,700總資產 6,300 (610) 5,690應付費用(2) 900 200 1,100負債準備(4) 100 (40) 60應計退休金負債(2) 900 180 1,080其他非流動負債 1,000 1,000總負債 2,900 340 3,240股本 500 500資本公積(3) 150 (100) 50保留盈餘(1)(2)(3)(6)(7) 2,600 (700) 1,900未實現重估增值(6) 100
7、 (100)累積換算調整數(7) 50 (50)股東權益 3,400 (950) 2,4502. 103 年 6 月 30 日資產負債調節表單位：仟元我國會計準則 影響金額 國際財務報導準則現金及約當現金(4) 550 (34) 516存貨-在建工程(1) 2,100 (540) 1,560預付款項(1) 320 (30) 2904採用權益法之投資(3)(4) 600 134 734不動產、廠房及設備(4) 1,100 (220) 880投資性不動產(5) 310 310其他非流動資產(5) 2,000 (310) 1,690總資產 6,670 (690) 5,980應付費用(2) 900 2
8、10 1,110負債準備(4) 200 (60) 140應計退休金負債(2) 1,000 150 1,150其他非流動負債 1,000 1,000總負債 3,100 300 3,400股本 500 500資本公積(3) 150 (100) 50保留盈餘(1)(2)(3)(6)(7) 2,770 (740) 2,030未實現重估增值(6) 100 (100)累積換算調整數(7) 50 (50)股東權益 3,570 (990) 2,5803. 103 年上半年度損益調節表單位：仟元我國會計準則 影響金額 國際財務報導準則營業收入(1)(4) 1,000 (115) 885營業成本(1)(4) (8
9、50) 70 (780)營業毛利 150 105營業費用(1)(2) (4) (50) 11 (39)營業淨利 100 66營業外收入及支出(3)(4) 100 (6) 94稅前淨利 200 160所得稅費用 (30) (30)稅後淨利 170 (40) 1304. 轉換至國際財務報導準則之重大調節說明(1) 長期工程合約及遞延推銷費用之調整依我國現行會計原則之規定，合併公司預售之房地係按完工比例法認列收入成本，惟採行國際財務報導準則後，若買方僅具有限之能影響該不動產之設計，或僅對基本設計可指定微小之變動，依國際財務報導解釋第 15 號不動產建造之協議規定，合併公司之預售屋買賣合約係屬商品銷售
10、協議，應依國際會計準則第 18 號收入規定，以銷售商品之規範認列銷貨收入。合併公司因建案預售期間發生之廣告費用係屬專案銷售之支出，5依我國現行會計準則可予以遞延，惟依國際會計準則第 38 號無形資產規定，合併公司預售期間發生之廣告及促銷活動等相關支出，應於發生時認列為費用。合併公司於民國 103 年 1 月 1 日及民國 103 年 6 月 30 日分別調減存貨-在建工程 500 仟元及 540 仟元；調減遞延推銷費用（表列 預付款項）20 仟元及 30 仟元；調減保留盈餘 520 仟元及 570 仟元。另於民國 103 年上半年度調減營業收入 100 仟元，調減銷貨成本 60 仟元，調增營業
11、費用 10 仟元。(2) 員工福利之調整合併公司依國際財務報導準則第 1 號首次採用國際財務報導準則規定，於轉換日將與員工福利有關之全額累積未認列精算損益一次認列至保留盈餘並調整應計退休金負債。累積未休假獎金之認列，依我國現行會計原則並無明文規定，合併公司係於實際支付時認列相關費用。惟依國際會計準則第 19 號員工福利規定，應於報導期間結束日估列已累積未使用之累積未休假獎金費用。合併公司依我國現行會計原則之規定，將前期服務成本屬未符合既得給付條件者，自退休辦法生效日或修正日起至該前期服務成本符合既得給付條件止之平均年數，按直線法分攤認列費用；惟依國際會計準則第 19 號員工福利規定，前期服務成
12、本不論是否符合既得條件者，皆應於發生時全數認列損益。合併公司依我國現行會計原則之規定，不允許直接將確定福利計畫相關精算損益直接認列於權益項下，而須採用緩衝區法認列，並按可獲得退休金給付在職員工之平均剩餘服務年限攤銷。惟依國際會計準則第 19 號員工福利規定，合併公司應將來自於確定福利計畫之精算損益立即認列於其他綜合損益項下。(註: 精算損益係轉入保留盈餘或停留於其他綜合損益，該準則並未有規範，本範例係假設選擇轉入保留盈餘)合併公司於民國 103 年 1 月 1 日及民國 103 年 6 月 30 日分別調增應計退休金負債 180 仟元及 150 仟元；調增應付費用 200 仟元及 210仟元；
13、調減保留盈餘 380 仟元及 360 仟元。另於民國 103 年上半年度調減營業費用 20 仟元。(3) 採用權益法投資之調整依我國現行會計原則並未要求關聯企業之會計政策與合併公司一致，惟依國際會計準則第 28 號投資關聯企業規定，關聯企業對相似情況下之類似交易及事件所應與合併公司採用一致之會計政策，經評估發現之重大差異項目主要係員工福利之調整。依我國現行會計原則之規定，若投資公司未按持股比例認購採權益法評價之被投資公司增發之新股，致投資比例發生變動，因而使所投資之股權淨值發生增減者，應就增減數調整資本公積。惟採行國際財務報導準則後，依會計研究發展基金會之 IFRSs 問答集規定，6若投資公司
14、未按持股比例認購，致使對關聯企業之所有權權益減少者，於其他綜合損益中所認列與該關聯企業有關之金額按減少比例重分類至損益。合併公司於民國 103 年 1 月 1 日及民國 103 年 6 月 30 日分別調減採用權益法之投資 50 仟元及 60 仟元；調減資本公積 100 仟元及 100仟元；調增保留盈餘 50 仟元及 40 仟元。另於民國 103 年上半年度調減投資採用權益法之關聯企業及合資利益之份額 10 仟元。(4) 聯合協議合併公司依我國現行會計原則之規定，針對與他公司投資之合資企業，雙方表決權數相等(各為 50%)，係按比例合併法編製合併財務報表；惟依國際財務報導準則第 11 號聯合協
15、議 ，合資者應將其合資權益認列為一項投資，並採權益法處理投資。合併公司於民國 103 年 1 月 1 日及民國 103 年 6 月 30 日分別調減按比例合併所認列之現金及約當現金30 仟元及 34 仟元、不動產、廠房及設備 200 仟元及 220 仟元、負債準備 40 仟元及 60 仟元；調增採用權益法之投資 190 仟元及 194 仟元。另於民國 103 年上半年度調減營業收入 15 仟元、營業成本 10 仟元、營業費用 1 仟元，調增投資採用權益法之關聯企業及合資利益之份額 4 仟元。(5) 投資性不動產之調整合併公司供出租使用之不動產，依我國現行會計原則係表達於其他資產；惟依國際會計準
16、則第 40 號投資性不動產規定，因符合投資性不動產之定義應表達於投資性不動產。合併公司於民國 103 年 1 月1 日及民國 103 年 6 月 30 日分別調增投資性不動產 300 仟元及 310 仟元；調減其他資產（表列其他非流動資產）300 仟元及 310 仟元。(6) 未實現重估增值之調整合併公司依國際財務報導準則第 1 號首次採用國際財務報導準則規定，於轉換日對部分土地及投資性不動產選擇以我國現行會計原則下之重估價值做為該日之認定成本，故將該等未實現重估增值轉列保留盈餘。合併公司於民國 103 年 1 月 1 日及民國 103 年 6 月 30 日分別調減未實現重估增值 100 仟元
17、及 100 仟元；調增保留盈餘 100 仟元及 100 仟元。(7) 累積換算調整數之調整合併公司依國際財務報導準則第 1 號首次採用國際財務報導準則規定，選擇於轉換日將國外營運機構所產生之累積換算差異數認定為零。合併公司於民國 103 年 1 月 1 日及民國 103 年 6 月 30 日分別調減累積換算調整數 50 仟元及 50 仟元；調增保留盈餘 50 仟元及 50 仟元。 （三）依國際財務報導準則第 1 號首次採用國際財務報導準則規定，除依選擇性豁免（optional exemptions）及強制性例外（ mandatory exceptions）規定辦理者外，原則上公司於首次採用國際
18、財務報導準則時，應依所有在首次採用國際財務報導準則時已生效之會計準則規定7編製財務報表，並予以追溯調整。謹將合併公司擬依選擇性豁免規定辦理之部分，擇要說明如下：1. 累積換算調整數合併公司選擇於轉換日將外國營運機構所產生之累積換算差異數認定為零，嗣後產生之兌換差額則依國際會計準則第 21 號匯率變動之影響之規定處理。2. 認定成本合併公司於轉換日對部分土地選擇以我國現行會計原則之重估價值做為該日之認定成本。投資性不動產則選擇以我國現行會計原則之重估價值做為該日之認定成本。其餘不動產、廠房及設備、投資性不動產以及無形資產係以國際財務報導準則採成本模式衡量，並追溯適用相關規定。（四）轉換日提列之特
19、別盈餘公積依金管會 101 年 4 月 6 日發布之金管證發字第 1010012865 號令規定，首次採用國際財務報導準則時，應就帳列股東權益項下之未實現重估增值及累積換算調整數（利益） ，因選擇適用國際財務報導準則第 1 號豁免項目而轉入保留盈餘部分，分別提列相同數額之特別盈餘公積；但轉換日因首次採用 IFRSs 產生之保留盈餘增加數予以提列。嗣後因使用、處分或重分類相關資產時，得就原提列特別盈餘公積之比例予以迴轉分派盈餘。合併公司帳列未實現重估增值及累積換算調整數（利益）轉入保留盈餘之金額為 150 仟元，故全數提列特別盈餘公積。（五）國際會計準則理事會已發布但尚未經金管會認可之國際財務報
20、導準則之影響下表彙列國際會計準則理事會已發布但尚未納入金管會認可2013 年國際財務報導準則之新發布、修正及修訂之準則及解釋：（以下僅為舉例，公司亦得逐號說明主要變動內容） 。新發布修正修訂準則及解釋 IASB 發布之生效日國際財務報導準則第 9 號金融工具尚未正式發布國際財務報導準則第 14 號管制遞延帳戶2016 年 1 月 1 日國際會計準則第 19 號之修正確定福利計畫：員工提撥2014 年 7 月 1 日國際會計準則第 36 號之修正非金融資產可回收金額之揭露2014 年 1 月 1 日8國際會計準則第 39 號之修正衍生工具之合約更替及避險會計之繼續2014 年 1 月 1 日國際
21、財務報導解釋第 21 號公課2014 年 1 月 1 日合併公司現正持續評估上述準則及解釋對合併公司財務狀況與經營結果之影響，相關影響待評估完成時予以揭露。註：1、 關於資產負債調節表及損益調節表之填列說明：按資產負債調節表主要係列示採用 IFRSs 後對期初及期末資產負債之影響情形，損益調節表主要係表達列示 IFRSs 後對本期損益之影響情形，公司亦得另行揭露採用 IFRSs 後對本期現金流量之影響。另公司如未能預估相關影響金額並填列上開表格時，應敘明其理由。2、 本範例僅供參考，部分會計處理及揭露係採簡化作法，未考慮所得稅之影響且未包括全部差異態樣，公司應逐項檢視我國會計政策與IFRSs
22、差異對財務報告之影響，並依公司實際狀況揭露。9範例二：民國 103 年上半年度財務報告(以 2010年正體中文版作為評估依據)（一）依金融監督管理委員會（以下簡稱金管會）金管證審字第1030005615 號令規定，公開發行公司應自民國 104 年起全面採用經金管會認可並發布生效之 2013 年版國際財務報導準則（不包含國際財務報導準則第 9 號金融工具 ）編製財務報告，為因應上開修正，合併公司業已成立專案小組，並訂定採用 IFRSs 之計畫，該計畫係由 OOO 總經理統籌負責，謹將該計畫之重要內容、預計完成時程及目前執行情形說明如下：計畫內容 主要執行單位（或負責人員）目前執行情形1. 評估階
23、段：（102 年 1 月 1 日至 102 年12 月 31 日） 訂定採用 IFRS 計畫及成立專案小組 進行第一階段之員工內部訓練 比較分析現行會計政策與 IFRSs 之差異 評估現行會計政策應作之調整 評估首次採用國際財務報導準則公報之適用 評估相關資訊系統及內部控制應作之調整會計部門人事部門會計部門會計部門會計部門內部控制部門、資訊部門已完成已完成已完成已完成已完成已完成2. 準備階段：（103 年 1 月 1 日至 103 年12 月 31 日） 決定如何依 IFRSs 調整現行會計政策 決定如何適用首次採用國際財務報導準則公報 調整相關資訊系統及內部控制會計部門會計部門內部控制部門
24、、資訊部門已完成已完成積極進行中10 進行第二階段之員工內部訓練 人事部門 積極進行中3. 實施階段：（104 年 1 月 1 日至 104 年12 月 31 日） 測試相關資訊系統之運作情形 蒐集資料準備依 IFRSs 編製開帳日資產負債表及比較財務報表 依 IFRSs 編製財務報告資訊部門會計部門會計部門積極進行中積極進行中註：以上僅為例釋，公司應依其實際狀況予以敘明，並就相關進展作具體之陳述。（二）因合併公司作業時程未及，謹就合併公司初步評估目前會計政策與依 2010 年版國際財務報導準則編製財務報表所使用之會計政策，二者間可能產生之重大差異及影響說明如下：1. 103 年 1 月 1
25、日資產負債調節表單位：仟元我國會計準則 影響金額 國際財務報導準則現金及約當現金 500 500存貨-在建工程(1) 2,000 (500) 1,500預付款項(1) 300 (20) 280採用權益法之投資(3) 500 (50) 450不動產、廠房及設備 1,000 1,000投資性不動產(4) 300 300其他非流動資產(4) 2,000 (300) 1,700總資產 6,300 (570) 5,730應付費用(2) 900 200 1,100負債準備 100 100應計退休金負債(2) 900 30 930其他非流動負債 1,000 1,000總負債 2,900 230 3,130股本 500 500資本公積(3) 150 (100) 50保留盈餘(1)(2)(3)(5)(6) 2,600 (550) 2,050未實現重估增值(5) 100 (100)累積換算調整數(6) 50 (50)股東權益 3,400 (800) 2,6002. 103 年 6 月 30 日資產負債調節表單位：仟元我國會計準則 影響金額 國際財務報導
